汽車4S店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理

1、汽車 4S 店的涉稅風(fēng)險分析與幾個涉稅疑難問題處理一、汽車 4S 店的經(jīng)營模式 汽車 4S 店，是由整 車銷售 (Sale) 、零配件銷售( Sparepart )、售后服務(wù)( Service )、 信息反饋( Survey ) 4 部分組成的一種汽車特許經(jīng)營模式。 在 4S 店經(jīng)營過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)贈品支出、廠家返利、保 養(yǎng)維修、汽車美容、代辦按揭和把購進(jìn)的新車轉(zhuǎn)為試駕車等 業(yè)務(wù)，在這些業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理過程中，存在不少稅收風(fēng)險。 二、汽車 4S 店的常見稅收風(fēng)險分析(一)購車贈禮品、送保險等促銷手段的稅收風(fēng)險分析幾乎所有的汽車 4S店在顧客買車時，隨車贈送一些裝飾用品，比如防爆膜、真 皮座套、

2、地膠板、防盜報警器等，車子的檔次越高，贈品價 值也越高。不少汽車 4S 店在使用了這一促銷手段后，并沒 有對贈品支出進(jìn)行正確的稅務(wù)處理，主要體現(xiàn)以下三方面的 稅收風(fēng)險： 一是賬外贈送實物，不視同銷售。即相當(dāng)一 部分汽車 4S 店在對贈品進(jìn)行賬務(wù)處理時，僅將其結(jié)轉(zhuǎn)入主 營業(yè)務(wù)成本或計入銷售費用，未對相應(yīng)的增值稅銷項稅金進(jìn) 行計提，造成國家稅款流失。汽車商經(jīng)銷低檔系列小汽車， 為促銷隨車贈送禮品，但所贈貨物的采購資金、實物去向均 是體外循環(huán)，在賬面上沒有任何痕跡，只有在銀行對帳單、 購進(jìn)專用發(fā)票清單等中才能發(fā)現(xiàn)端倪； 二是以低于正常 市場價格銷售汽車，差價部分作為給客戶購置贈品的費用，不按正常銷售

3、價格計提銷項稅。有的企業(yè)經(jīng)銷的品牌汽車， 當(dāng)發(fā)現(xiàn)部分客戶對購車贈送的貨物不感興趣時，就從價格上 讓出客戶購置禮品的費用，使得所售汽車價格明顯低于同期、 同類產(chǎn)品市場正常銷售價，降低了稅基； 三是采取購車 送保險增加費用的方式。汽車經(jīng)銷商通過在“管理費用”中列 支應(yīng)由客戶負(fù)擔(dān)的車輛保險費，而保險費的名稱卻是個人的 名字。四是分解銷售收入。 （1）將售車款分解為兩部分，一部分價款開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，一部分價款開具收據(jù)， 開票價格少于實際價格，從而隱匿收入少納增值稅，并導(dǎo)致 購車者少繳車輛購置稅 ,或為了留住購車者， 讓其少繳車輛購 置稅，部分價款開裝飾費； （ 2）收取進(jìn)口汽車的配額費用， 不

4、按價外費用申報繳納增值稅； 案例分析 某 4S 店 銷售奧迪 A8（6.0 ）一臺，實際售價 175 萬元，機動車銷售 發(fā)票開具 120 萬元，繳納增值稅；另在獨立核算裝飾店開具 裝飾費 55 萬元，繳納營業(yè)稅； 涉稅分析：1 、車主按機動車銷售發(fā)票開具的 120 萬元前往稅務(wù)機關(guān)繳納車購稅， 稅務(wù)機關(guān)審核發(fā)現(xiàn)低于總局核定的最低計稅價格，不采用發(fā) 票價格計征車購稅，按總局核定的最低計稅價格計征車購稅； 同時將相關(guān)信息傳遞稅務(wù)稽查部門，檢查核實后，該 4S 店 將接受以下處理：補繳增值稅7.99萬元（55+ 1.17 X 0.17,有故意行為，罰款 0.5 倍以上；裝飾店未按規(guī)定開具發(fā)票， 罰款

5、 1 萬元以下。2、車主按機動車銷售發(fā)票開具的120萬元前往稅務(wù)機關(guān)繳納車購稅，當(dāng)時繳納成功，日后被比對 系統(tǒng)稽核出，稅務(wù)稽查部門檢查核實后，該 4S 店將接受以 下處理：補繳增值稅 7.99 萬元， 有故意行為， 罰款 0.5 倍以 上；同時補繳造成車主少繳的車購稅，同時處少繳車購稅稅 款的 1 倍以下罰款；裝飾店未按規(guī)定開具發(fā)票，罰款 1 萬元 以下。 根據(jù)增值稅暫行條例實施細(xì)則第四條第八款 的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單 位或者個人，應(yīng)視同銷售貨物進(jìn)行稅務(wù)處理，計提增值稅銷 項稅金。 中華人民共和國稅收征收管理法第三十六 條規(guī)定： “企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的

6、從事生產(chǎn)、 經(jīng) 營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨 立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨 立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其 應(yīng)納稅的收入或者所得額的， 稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。 中華人民共和國增值稅暫行條例第七條 納稅人銷售貨 物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅 務(wù)機關(guān)核定其銷售額。 低價，注意風(fēng)險，企業(yè)納稅申報 時已將開票信息傳遞到稅務(wù)局，總局根據(jù)各地上傳的價格信 息進(jìn)行比對，低于總局控制的最低計稅價格，要求當(dāng)?shù)囟悇?wù) 機關(guān)稽核，企業(yè)說明理由。 中華人民共和國增值稅暫 行條例實施細(xì)則第十六條 納稅人有條例第七條所稱價格

7、明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額： （一）按 納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； （二）按其 他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； （三）按 組成計稅價格確定。 組成計稅價格的公式為： 組成 計稅價格=成本X（ 1 +成本利潤率）公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采 購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。 （10%） 基于以上政策規(guī)定，賬外贈送實物；低于正常市場價格銷售 汽車，差價部分作為給客戶購置贈品的費用，不按正常銷售 價格計提銷項稅是一種漏稅行為。稅收風(fēng)險對策：汽車 4S 店贈送汽車裝飾用品或禮品的稅收風(fēng)險問題，可以 采用兩種防范策略：一是可以把贈送的禮品和汽車?yán)変N售。即 4S 店在與顧客簽定汽車銷售合同時，只要在銷售 合同分別寫清楚銷售的汽車價款（不能低于市場最低價） ， GPS 定位系統(tǒng)， 影響設(shè)備， 坐墊等裝飾用品的數(shù)量以及各自 的價格，然后按照總和價格開汽車銷售統(tǒng)一發(fā)票給車主購買 人。 二是把汽車裝飾用品或禮品作為促銷費用處理，