財務共享服務下大數(shù)據(jù)審計框架探究

1、財務共享服務下大數(shù)據(jù)審計框架探究 【摘要】財務共享服務模式下，企業(yè)成立財務共享服務中心，將煩瑣的、重復性高、易于標準化的會計核算工作統(tǒng)一集中處理，實現(xiàn)數(shù)據(jù)標準化、集中化、結構化管理。構建基于財務共享服務模式的大數(shù)據(jù)審計框架，需要進行基于財務共享服務模式的大數(shù)據(jù)預處理（包括大數(shù)據(jù)收集、大數(shù)據(jù)清洗和大數(shù)據(jù)存儲），還需要設計基于財務共享服務模式的大數(shù)據(jù)審計實施流程（包括制定審計目標、識別與評估風險、制定審計計劃、執(zhí)行審計計劃、出具審計報告）。 【關鍵詞】財務共享服務；大數(shù)據(jù)；大數(shù)據(jù)審計 一、引言 隨著信息技術的快速發(fā)展，企業(yè)的管理模式發(fā)生了巨大變化。傳統(tǒng)財務管理模式向財務共享服務模式的轉變是未來企業(yè)

2、財務管理發(fā)展的重要趨勢1。財務共享服務模式依托于現(xiàn)代網(wǎng)絡信息技術，以實現(xiàn)提高效率、降低成本、創(chuàng)造價值等目的，以財務業(yè)務流程為基礎，為企業(yè)內部客戶和外部客戶提供專業(yè)服務。財務共享服務模式下，企業(yè)成立財務共享服務中心，將煩瑣的、重復性高、易于標準化的會計核算工作統(tǒng)一集中處理，實現(xiàn)數(shù)據(jù)標準化、集中化、結構化管理。這不但會降低企業(yè)運營成本，還能夠提高管理效率，提升企業(yè)核心競爭力。在財務共享服務模式下，企業(yè)的業(yè)務和財務流程都發(fā)生了很大變化，但是傳統(tǒng)審計流程是在傳統(tǒng)財務管理模式下設計的。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，大數(shù)據(jù)是企業(yè)的寶貴財富，如何利用大數(shù)據(jù)決定了企業(yè)能否在激烈的競爭中脫穎而出。大數(shù)據(jù)具有數(shù)量規(guī)模巨大、數(shù)

3、量種類繁多、數(shù)據(jù)處理速度快、數(shù)據(jù)蘊含的商業(yè)價值巨大等特點。在財務共享服務模式下，審計人員必須利用大數(shù)據(jù)技術進行審計工作。因此，搭建基于財務共享服務模式的大數(shù)據(jù)審計框架尤為重要。本文將財務共享服務模式下的大數(shù)據(jù)審計工作流程分為兩個部分：一是基于財務共享服務模式的大數(shù)據(jù)預處理，二是基于財務共享服務模式的大數(shù)據(jù)審計實施流程。 二、基于財務共享服務模式的大數(shù)據(jù)預處理 在執(zhí)行大數(shù)據(jù)審計流程之前，需要對大數(shù)據(jù)進行預處理。大數(shù)據(jù)預處理包括數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)清洗和數(shù)據(jù)存儲。圖1為大數(shù)據(jù)預處理流程圖。（一）大數(shù)據(jù)采集。財務共享服務模式的核心在于建立財務共享服務中心，而財務共享服務中心同樣也需要信息系統(tǒng)的支持2。因此

4、，財務共享服務模式下，需要建立企業(yè)集團財務共享服務中心工作流平臺系統(tǒng)，即云平臺系統(tǒng)。云平臺系統(tǒng)不僅能夠實現(xiàn)會計核算集中化、標準化和統(tǒng)一化，還能夠將企業(yè)內部業(yè)務系統(tǒng)與財務系統(tǒng)順利對接，并且實現(xiàn)企業(yè)內部與外部對接。根據(jù)圖2可知，在財務共享服務模式下，通過財務共享服務中心的云平臺系統(tǒng)，可以搜集到企業(yè)的財務數(shù)據(jù)；通過與云平臺系統(tǒng)對接的業(yè)務系統(tǒng)，還可以搜集到企業(yè)的業(yè)務系統(tǒng)數(shù)據(jù)。另外，由于云平臺系統(tǒng)與稅務機關系統(tǒng)和銀行的銀企互聯(lián)系統(tǒng)等都有緊密聯(lián)系，可以搜集到相關的外部數(shù)據(jù)，因此，在財務共享服務模式下，能夠快速、有效、全面搜集企業(yè)相關數(shù)據(jù)。（二）大數(shù)據(jù)清洗。企業(yè)數(shù)據(jù)池里的大數(shù)據(jù)都是從各個系統(tǒng)中搜集而來的，這

5、些數(shù)據(jù)可能包含歷史數(shù)據(jù)，也可能會因為數(shù)據(jù)接口不同等原因產生錯誤數(shù)據(jù)，還可能存在數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)之間不一致的情況3。因此，在大數(shù)據(jù)采集之后需要進行數(shù)據(jù)清洗。數(shù)據(jù)清洗就是將不符合要求的數(shù)據(jù)從原始數(shù)據(jù)池中剔除掉，這些不符合要求的數(shù)據(jù)可以分為三類：殘缺數(shù)據(jù)、錯誤數(shù)據(jù)、重復數(shù)據(jù)。雖然與傳統(tǒng)財務模式相比，財務共享服務模式下，由于能夠實現(xiàn)云平臺系統(tǒng)與業(yè)務系統(tǒng)的無縫對接，不符合要求的數(shù)據(jù)量大大減少，但是仍然存在。因此，財務共享服務模式下，還是需要采用計算機技術完成數(shù)據(jù)清洗工作。（三）大數(shù)據(jù)存儲。大數(shù)據(jù)存儲的過程就是數(shù)據(jù)集成與融合的過程。不同系統(tǒng)產生的原始數(shù)據(jù)在搜集和清洗之后還是彼此獨立的，數(shù)據(jù)難以實現(xiàn)融合，容易形成

6、“信息孤島”。因此，就必須要對這些數(shù)據(jù)進行集成處理。在審計中，常用的數(shù)據(jù)集成模型是數(shù)據(jù)倉庫模式，通過該模式將清洗之后的數(shù)據(jù)分類，分級管理，形成審計數(shù)據(jù)庫。通過集中存儲、分級管理，有助于審計人員快速、有效尋找審計證據(jù)，提高審計效率和效果。 三、基于財務共享服務模式的大數(shù)據(jù)審計實施流程 在大數(shù)據(jù)預處理之后，審計人員需要具體實施審計工作。本文構建了基于財務共享服務模式的大數(shù)據(jù)審計實施流程，具體如圖3所示。（一）制定審計目標。從總體上看，基于財務服務共享模式的大數(shù)據(jù)審計目標是審計企業(yè)大數(shù)據(jù)的真實性、可靠性、有效性和安全性。審計大數(shù)據(jù)的真實性和可靠性主要是對數(shù)據(jù)的來源和處理過程進行審計并發(fā)表審計意見；審

7、計大數(shù)據(jù)的有效性主要是對數(shù)據(jù)支撐信息使用者決策的效果進行審計并發(fā)表審計意見；審計大數(shù)據(jù)的安全性則是對企業(yè)大數(shù)據(jù)流向的安全進行審計并發(fā)表審計意見。由于財務共享服務模式下，企業(yè)云平臺系統(tǒng)、業(yè)務系統(tǒng)、內外部連接系統(tǒng)等系統(tǒng)自身和系統(tǒng)之間的連接問題都可能因網(wǎng)絡而存在一定的安全隱患，因此，大數(shù)據(jù)審計必須要具有安全性。在具體審計業(yè)務中，審計工作應根據(jù)不同的方向和對象，制定具體審計目標。從審計執(zhí)行者角度來看，基于財務共享服務模式下的大數(shù)據(jù)審計既可以進行內部審計，也可以進行外部審計。從審計對象的角度來看，既可審計業(yè)務，也可審計云平臺系統(tǒng)。如果是審計被審計對象的具體業(yè)務，目標是業(yè)務流程合規(guī)有效、資源充分合理利用；

8、如果是審計云平臺系統(tǒng)，目標是確定系統(tǒng)的信度和效度，審計系統(tǒng)能否為信息使用者提供有用信息。（二）風險識別與評估。1.審計風險的構成。審計工作中，常用審計風險模型來分析審計風險，審計風險模型公式如下：審計風險=重大錯報風險檢查風險在財務共享服務模式和大數(shù)據(jù)背景下，這里的重大錯報風險是廣義的概念，也即企業(yè)大數(shù)據(jù)可能存在錯誤的風險，不僅僅是指財務報告存在錯報的風險。由于企業(yè)在各項系統(tǒng)運轉中，人工參與因素眾多，很多數(shù)據(jù)都是人工主觀決策和評估的結果，企業(yè)各個系統(tǒng)中本身就可能存在錯報的風險且企業(yè)內部控制系統(tǒng)也存在未能防止或發(fā)現(xiàn)并改正各項系統(tǒng)中錯報的風險，所以企業(yè)的重大錯報風險不可能為0。在財務共享服務模式下

9、，雖然云平臺系統(tǒng)的強大可以減少很多錯誤的發(fā)生，也可以提高審計效率，減少很多企業(yè)人為的干擾和不配合，但是檢查風險還是無法完全消除，只能對其進行識別和評估，并盡可能地控制4。2.風險識別與評估過程。在財務共享服務模式下，由于審計目標不僅僅是財務報表等數(shù)據(jù)，還包括云平臺系統(tǒng)，因此在識別和評估審計風險時，就不能單單考慮重要性水平，還需要考慮云平臺系統(tǒng)的信度和效度。另外，由于增加了大數(shù)據(jù)預處理環(huán)節(jié)，而且處理過程非常重要，因此在識別和評估風險時，還應該關注大數(shù)據(jù)預處理的過程和效果。在識別和評估風險過程中，審計人員不僅僅要依靠自身的工作，還要參考獨立第三方如專家等對云平臺系統(tǒng)評價和大數(shù)據(jù)預處理過程的監(jiān)控。（

10、三）制訂審計計劃。在財務共享服務模式下，審計計劃包括總體審計策略和具體審計計劃，如圖4所示?？傮w審計策略需要規(guī)定審計的基本內容，包括范圍、時間、方向和資源；在具體審計計劃中，需要著重考慮審計程序的類型、時間安排和范圍。1.總體審計策略。（1）審計范圍在財務共享服務模式下，財務共享服務中心能夠匯集有關企業(yè)的海量數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)量巨大。如果還采用傳統(tǒng)的隨機抽樣的方式確定審計范圍，必然會增加審計風險，而且是報表層次的風險。在大數(shù)據(jù)時代，各種數(shù)據(jù)挖掘技術和數(shù)據(jù)處理分析技術，能夠對財務共享服務中心輸出的海量數(shù)據(jù)進行挖掘、處理和分析，可以實現(xiàn)近乎全覆蓋審計。全覆蓋審計并不是對所有數(shù)據(jù)進行審計，而是改進現(xiàn)有的審計

11、抽樣手段，使得審計抽樣更加智能化、系統(tǒng)化、全面化5。（2）審計方向傳統(tǒng)審計工作主要是基于財務的審計，審計方向主要是企業(yè)內部數(shù)據(jù)，而且是比較直觀的結構化數(shù)據(jù)，比如企業(yè)財務報表數(shù)據(jù)。對于外部數(shù)據(jù)和非結構化數(shù)據(jù)，審計人員一般都需要人工搜集，搜集時間長、程序麻煩，因此很多審計工作并未將這些數(shù)據(jù)作為審計方向。財務共享服務模式下，財務共享服務中心工作流平臺能夠為審計人員提供足夠的非結構化數(shù)據(jù)，這就使得審計數(shù)據(jù)更為全面、系統(tǒng)。另外，傳統(tǒng)審計在考慮審計數(shù)據(jù)時，主要考慮審計之間的因果關系，通常是一對一的。但是在財務共享服務模式下，審計數(shù)據(jù)之間的關系從單一的因果關系轉變?yōu)槎嗑S的相關關系。（3）審計時間和資源在審計

12、時間方面，要注意在審計日程表中安排大數(shù)據(jù)預處理過程所需的時間。在審計資源方面，主要是對審計人員的分配。在財務共享服務模式下，一般的審計人員可能無法滿足審計需求。傳統(tǒng)審計工作要求審計人員具備一定的審計知識和會計知識，擁有相應的職業(yè)道德，對其他并無太多要求。一般會計、審計、財務管理等專業(yè)高等院校畢業(yè)生就可以從事審計工作。但是，在大數(shù)據(jù)時代的財務共享服務模式下，企業(yè)的財務環(huán)境和經營環(huán)境都更為復雜，涉及到的系統(tǒng)更多。審計人員不僅需要熟悉財務系統(tǒng)、審計系統(tǒng)，還需要了解業(yè)務系統(tǒng)、外部相關系統(tǒng)以及系統(tǒng)之間的關系，這就要求審計人員必須掌握必要的互聯(lián)網(wǎng)知識、數(shù)據(jù)技術等。只有具備了充足的知識，審計人員才能夠敏銳地

13、發(fā)現(xiàn)審計數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系、審計疑點，并從中獲得有價值的審計證據(jù)。2.具體審計計劃。在傳統(tǒng)審計理論中，常見的審計程序包括檢查、函證、盤點、觀察、詢問、分析等。這些多為現(xiàn)場審計、事后審計和微觀審計方法。在財務共享服務模式下，企業(yè)數(shù)據(jù)采用集中化、統(tǒng)一化和標準化處理，企業(yè)與業(yè)務之間的聯(lián)系更加緊密。采用常規(guī)的審計程序可能并不能有效地發(fā)現(xiàn)問題。另外，在大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)的舞弊手段和技術也在不斷更新發(fā)展，審計線索也根據(jù)隱蔽性。因此，在制訂審計計劃時，要充分考慮審計程序的選用。在財務共享服務模式下，由于搜集到的大數(shù)據(jù)較為全面，就不需要花費較多的精力和時間進行函證6?；谪攧展蚕矸漳Ｊ降拇髷?shù)據(jù)審計程序最重要也是

14、最需要審計資源的是分析程序，分析不同數(shù)據(jù)之間的內在相關關系，確定審計疑點。具體包括分析內部和外部數(shù)據(jù)的關系、結構化和非結構化數(shù)據(jù)的關系、財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)的關系等。在數(shù)據(jù)分析中，數(shù)據(jù)挖掘又是常見的分析手段。在財務共享服務模式下，海量的大數(shù)據(jù)、龐大的信息系統(tǒng)、完善的數(shù)據(jù)管理都為數(shù)據(jù)挖掘提供了充分的基礎。圖5是基于財務共享服務模式的大數(shù)據(jù)分析流程圖。（四）執(zhí)行審計計劃。執(zhí)行審計計劃的目的就是根據(jù)審計疑點，執(zhí)行審計程序，尋找審計證據(jù)。在具體執(zhí)行審計計劃中，需要注意審計計劃并不是一成不變的，制定審計計劃也不是一個孤立的程序，計劃需要根據(jù)具體情況持續(xù)不斷修正。一旦在執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)新的情況，就需要修訂和完

15、善審計計劃。另外，在執(zhí)行審計計劃時，要重視利用第三方人士或機構對信息系統(tǒng)的評估結果，包括對云平臺系統(tǒng)和業(yè)務系統(tǒng)等的評估結果。在執(zhí)行審計計劃遇到困難時，一方面要積極與管理層溝通，另一方面還需要對遇到的情況進行復核和評估，判斷其對審計風險和審計證據(jù)的影響。（五）出具審計報告。與傳統(tǒng)財務模式下的審計流程一致，在財務共享服務模式下，最終審計人員需要匯總審計結果，結合審計目標和背景給出合適的審計意見。同時也要就審計中發(fā)現(xiàn)的問題及時與企業(yè)管理層和治理層溝通，并且提出對應的建議7。在獲得企業(yè)對建議的反饋后，得出最終的審計結論，出具審計報告。另外，如果是內部審計，可以增加大數(shù)據(jù)審計后的關注。如上傳審計報告、召

16、開專題會議、持續(xù)跟蹤風險點的后續(xù)發(fā)展、督促相關責任部門盡快糾正等。 四、結語 大數(shù)據(jù)審計和財務共享服務模式都是時代的產物。財務共享服務是共享服務理念在財務管理方面的應用，如何在財務共享服務模式下應用大數(shù)據(jù)審計手段進行審計，是值得學術界和實務界深思的。構建財務共享服務模式下大數(shù)據(jù)審計流程框架，是大數(shù)據(jù)審計應用的關鍵。 【參考文獻】 1張育強，林金騰.企業(yè)集團財務共享服務模式的比較分析J.會計之友，2011（1）：41-44. 2茅鎮(zhèn)雷.財務共享服務中心信息化系統(tǒng)建設探析J.企業(yè)改革與管理，2017（20）：164. 3顧洪菲.大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計數(shù)據(jù)分析技術方法初探J.中國管理信息化，2015（3）：45-47. 4劉星，牛艷芳，唐志豪.關于推進大數(shù)據(jù)審計工作的幾點思考J.審計研