財(cái)政學(xué)第三章第二節(jié)稅收收入課件

1、第二節(jié) 稅收收入【本章講授內(nèi)容】 稅收的形式特征 稅收原則 稅收制度的構(gòu)成要素） 稅收分類 我國(guó)現(xiàn)行稅制【重點(diǎn)】稅收制度的構(gòu)成要素 稅收分類 主要稅種稅制【難點(diǎn)】稅率 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿 增值稅 一、稅收的形式特征 二、 稅收原則 三、 稅收制度的構(gòu)成要素 四、 稅收分類 五、我國(guó)現(xiàn)行稅制 總結(jié)一 稅收的形式特征（一）稅收的概念（二）稅收的形式特征（一）稅收的概念 稅收是國(guó)家依據(jù)法律規(guī)定，按照固定比例對(duì)社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行的強(qiáng)制、無(wú)償?shù)姆峙?，它是?cái)政收入的主要形式。（二）稅收的形式特征1.稅收的強(qiáng)制性2.稅收的無(wú)償性 3.稅收的固定性 1.稅收的強(qiáng)制性 強(qiáng)制性是指稅收的征收依靠的是國(guó)家政治權(quán)力，納稅人必須

2、根據(jù)稅法規(guī)定照章納稅，違反就要受到法律制裁。 2.稅收的無(wú)償性 無(wú)償性是指國(guó)家征稅后，不再歸還納稅人，也不向納稅人付出任何代價(jià)和報(bào)酬。 3.稅收的固定性 固定性是指國(guó)家征稅是按照法律預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)（稅率 = 稅額 / 課稅對(duì)象）征收的，不經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)，不能隨意改變。 二、 稅收原則（一）效率原則（二）公平原則（一）效率原則 是指稅收征收所引起的資源在公共產(chǎn)品和私人產(chǎn)品之間的配置，以及資源在私人品之間的配置（用稅收影響相對(duì)價(jià)格所至）均要求達(dá)到資源配置的效率準(zhǔn)則。稅收的效率原則體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。 效率原則的內(nèi)容1.充分且有彈性2. 節(jié)約與便利3.中性與校正性1.充分且有彈性 充分即稅收應(yīng)滿足政府提

3、供適當(dāng)規(guī)模的公共產(chǎn)品的資金需要。它要求通過(guò)征稅獲得的收入能充分滿足一定時(shí)期財(cái)政支出的需要，為此要選擇合理的稅制結(jié)構(gòu)模式，尤其是確定主體稅種。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)選擇稅源充裕而收入可靠的稅種作主體稅種。 有彈性是指稅制設(shè)計(jì)應(yīng)能使稅收收入隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)而增長(zhǎng)，以滿足長(zhǎng)期的公共產(chǎn)品提供的需要2.節(jié)約與便利 稅收是通過(guò)強(qiáng)制的手段將一部分資源從私人部門轉(zhuǎn)移到政府部門。在這一轉(zhuǎn)移過(guò)程中，不可避免地會(huì)造成資源的損耗，即形成稅收籌資成本。稅收成本包括兩部分： （1）稅收對(duì)資源配置的影響而產(chǎn)生的超額負(fù)擔(dān) （2）稅收的征收成本3. 中性與校正性 中性與校正性是從稅收對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)行為影響的角度出發(fā)，考慮如何維護(hù)和提高私

4、人品之間資源配置效率的問(wèn)題。 （1）維護(hù)稅收中性，減少稅收效率損失 （2）發(fā)揮稅收的校正性作用，提高資源配置效率稅收中性 所謂中性稅收是指不會(huì)因征稅而改變產(chǎn)品、服務(wù)以及要素的相對(duì)價(jià)格，從而影響納稅人的經(jīng)濟(jì)決策，能夠維持市場(chǎng)資源有效配置的稅收?；蜓?，盡可能避免非中性稅收而導(dǎo)致稅收超額負(fù)擔(dān)或效率損失。 稅收的校正性 當(dāng)市場(chǎng)配置資源是有效率的情況下，就應(yīng)采取中性稅收；但是如果私人品生產(chǎn)具有外部性，或消費(fèi)者的偏好不正確，生產(chǎn)者之間不能充分競(jìng)爭(zhēng)，則市場(chǎng)配置資源會(huì)存在低效率，這就需要通過(guò)區(qū)別對(duì)待的稅收政策對(duì)市場(chǎng)缺陷進(jìn)行校正。例如，對(duì)污染制造者征稅，使其外部成本內(nèi)在化；對(duì)生產(chǎn)和提供具有外部效益的產(chǎn)品的生產(chǎn)者

5、給予稅收優(yōu)惠或補(bǔ)貼，使其外部效益內(nèi)在化。 二者關(guān)系：稅收中性原則是為了維護(hù)市場(chǎng)資源配置的有效性，而校正性原則是為了校正市場(chǎng)資源配置的低效率，二者都是為了實(shí)現(xiàn)稅收的效率目標(biāo)。（二）公平原則 一般從兩個(gè)角度來(lái)理解：一是稅收作為收入再分配的手段應(yīng)糾正市場(chǎng)在收入分配方面存在的缺陷，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)公平和社會(huì)公平；二是稅收作為公共提供的籌資手段，其成本要在社會(huì)成員中進(jìn)行合理分?jǐn)偂?公平原則的內(nèi)容1. 平等競(jìng)爭(zhēng)的原則2. 受益原則3. 能力原則 1.平等競(jìng)爭(zhēng)的原則 這一原則所遵循的是規(guī)則公平（經(jīng)濟(jì)公平）和起點(diǎn)公平。著眼點(diǎn)是通過(guò)稅收為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的行為主體（企業(yè)與個(gè)人）創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。具體講，就是通過(guò)稅收將那些因競(jìng)

6、爭(zhēng)規(guī)則不規(guī)范（如行業(yè)壟斷、國(guó)家定價(jià)過(guò)高）和客觀條件優(yōu)越（企業(yè)資源條件、個(gè)人遺產(chǎn)繼承等）給行為主體帶來(lái)的高收入征收到國(guó)家手中，從而使其收入水平取決于主觀努力狀況。2. 受益原則 該原則也遵循著規(guī)則公平。根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所確定的等價(jià)交換的原則來(lái)確定個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)。即：個(gè)人所承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)與他從政府公共提供中的受益相一致。受益多者，稅負(fù)重。 在實(shí)踐中，由于公共產(chǎn)品具有非排他性和非競(jìng)爭(zhēng)性，每個(gè)消費(fèi)者都會(huì)隱瞞自己對(duì)公用品的偏好，所以政府提供的絕大多數(shù)產(chǎn)品無(wú)法通過(guò)受益原則來(lái)補(bǔ)償。以受益原則為政府提供籌措資金的方式若采用稅收形式，被稱為“特定受益稅”。3. 能力原則 遵循的公平準(zhǔn)則結(jié)果公平。該原則認(rèn)為應(yīng)根據(jù)納稅

7、人的能力來(lái)確定應(yīng)承擔(dān)的稅收。它包括橫向公平和縱向公平。橫向公平是指經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相同的人應(yīng)當(dāng)交納相同數(shù)額的稅收，即以同等方式對(duì)待條件相同的人；縱向公平是指經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的人應(yīng)當(dāng)交納不同的稅收，以不同的方式對(duì)待條件不同的人，納稅能力強(qiáng)的人應(yīng)當(dāng)多交稅。 三、稅收制度的構(gòu)成要素（一）什么是稅收制度（二）稅制構(gòu)成要素（一）什么是稅收制度 稅收制度是國(guó)家規(guī)定的稅收法令、條例和征收辦法的總稱。 稅收制度是由納稅人、課稅對(duì)象、稅率、附加和減免、違章處理等基本要素組成的。 （二）稅制構(gòu)成要素1.納稅人2.課稅對(duì)象3.稅目 4.稅率 5.附加、加成和減免6.納稅環(huán)節(jié)7.納稅期限 8.違章處理 1.納

8、稅人基本構(gòu)成要素之一納稅人即納稅義務(wù)人，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位或個(gè)人。從法律角度劃分，納稅人包括法人和自然人兩種。納稅人并不一定就是負(fù)稅人。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，即是指納稅人和負(fù)稅人不一致的現(xiàn)象，或是指納稅人將其所繳納的稅款通過(guò)各種方式轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過(guò)程。扣繳義務(wù)人，是指為納稅人履行代扣代繳義務(wù)的單位或個(gè)人。2.課稅對(duì)象稅收制度的基本要素之一征稅對(duì)象是指對(duì)什么征稅，是稅法規(guī)定的征稅的目的物，亦稱課稅客體。這是一個(gè)稅種區(qū)別于另一個(gè)稅種的主要標(biāo)的。國(guó)家為了籌措財(cái)政資金和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的需要，可以根據(jù)客觀的經(jīng)濟(jì)需要選擇多種多樣的征稅對(duì)象。3.稅目稅目是征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，它具體地稅目是征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目

9、，它具體地規(guī)定一個(gè)稅種的征稅范圍。規(guī)定一個(gè)稅種的征稅范圍。設(shè)置稅目有兩種基本方法：設(shè)置稅目有兩種基本方法：一種是一種是“列舉法列舉法”，即按照每一種商品，即按照每一種商品或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目分別設(shè)計(jì)稅目，必要時(shí)還可或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目分別設(shè)計(jì)稅目，必要時(shí)還可在稅目之下再劃分若干個(gè)細(xì)目；在稅目之下再劃分若干個(gè)細(xì)目；另一種是另一種是“概括法概括法”，即按照商品大類，即按照商品大類或行業(yè)設(shè)計(jì)稅目。或行業(yè)設(shè)計(jì)稅目。4.稅率 稅率是一稅額與課稅對(duì)象之間的比例。稅率的高低直接關(guān)系到國(guó)家財(cái)政收入和納稅人的負(fù)擔(dān)，因此，它是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。 我國(guó)現(xiàn)行稅法中稅率可分為三種： （1） 比例稅率 （2） 累進(jìn)稅率 （3）定額稅率 （

10、1）比例稅率 比例稅率是不分課稅對(duì)象數(shù)額的大小，只規(guī)定一個(gè)比例的稅率，它一般適用于對(duì)流轉(zhuǎn)額的課稅。 分為幾種類型： （1） 單一比例稅率：即一個(gè)稅種只規(guī)定一個(gè)稅率。 （2）差別比例稅率：即一個(gè)稅種規(guī)定不同比率的比例稅率。按使用范圍又可分為： 產(chǎn)品差別比例稅率：對(duì)不同產(chǎn)品使用不同的稅率。 行業(yè)差別比例利率：對(duì)不同行業(yè)采取不同的稅率。 地區(qū)差別比例稅率：按照不同地區(qū)，規(guī)定不同的稅率。 （3） 幅度比例稅率：國(guó)家只規(guī)定最低稅率和最高稅率，各地可因地制宜在此幅度內(nèi)自行確定一個(gè)比例稅率。（2） 累進(jìn)稅率 按照課稅對(duì)象數(shù)額的大小規(guī)定不同等級(jí)的稅率。課稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高；反之，則越低。它一般適用于對(duì)所

11、得額的課征。累進(jìn)稅率按累進(jìn)的程度和方法不同又分為三種： （1） 全額累進(jìn)稅率 （2）超額累進(jìn)稅率 （3）超率累進(jìn)稅率 （1） 全額累進(jìn)稅率 全額累進(jìn)稅率是把課稅對(duì)象的全部數(shù)額都按照與之相適應(yīng)的等級(jí)的稅率征稅。（2） 超額累進(jìn)稅率 把課稅對(duì)象按照稅額的大小劃分若干不同登記，對(duì)每個(gè)等級(jí)分別規(guī)定相應(yīng)的稅率，分別計(jì)算稅額，然后相加求和，一定數(shù)量的課稅對(duì)象，可以同時(shí)使用幾個(gè)等級(jí)稅率。 例題：假設(shè)：某公司全年應(yīng)納稅所得額為3500萬(wàn)元，稅率表如下：級(jí)次 課稅對(duì)象（萬(wàn)元） 稅率 %1 M1000 102 1000M1500 203 1500M3000 30 M3000 40分別按全額和超額累進(jìn)稅率計(jì)算該公司

12、應(yīng)納稅額。解：按全額計(jì)算：應(yīng)納稅額 = 350040% = 1400萬(wàn)元 按超額計(jì)算：應(yīng)納稅額 = 100010%+50020%+150030%+50040% = 850萬(wàn)元全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率特點(diǎn)的比較 在名義稅率相同的情況下，全額累進(jìn)稅率累進(jìn)程度高，稅負(fù)重； 超額累進(jìn)程度低，稅負(fù)輕。如上例，全額稅負(fù)1400萬(wàn)元，超額是850萬(wàn)元。 在所得額級(jí)距的臨界點(diǎn)附近，全額累進(jìn)會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加超過(guò)所得額增加的不合理現(xiàn)象；超額累進(jìn)不存在這個(gè)問(wèn)題。 在計(jì)算上，全額累進(jìn)稅率計(jì)算方便，超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜。但這只是技術(shù)上的問(wèn)題，可以采用“速算扣除法”予以解決。 速算扣除數(shù) = 全額累進(jìn)數(shù)額 超額累進(jìn)數(shù)額

13、運(yùn)用這一公式可以把超額累進(jìn)稅率計(jì)算公式改進(jìn)為： 超額累進(jìn)稅額 = 應(yīng)納稅所得額 適用稅率速算扣除數(shù) 它與超額累進(jìn)稅率不同的是超額累進(jìn)稅率是按照征稅對(duì)象絕對(duì)額的增加而累進(jìn)的，如利潤(rùn)額、工資額等；超率累進(jìn)稅率是依據(jù)征稅對(duì)象相對(duì)量的增加而累進(jìn)的。該相對(duì)數(shù)越高，稅率也越高；反之，則越低。土地增值稅按增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率從低到高劃分為四個(gè)級(jí)次， 級(jí)次 增值額/扣除標(biāo)準(zhǔn) 稅率% 1 50%以下 30 2 50%-100% 40 3 100%-200% 50 4 200%以上 60 (3) 超率累進(jìn)稅率 （3）定額稅率（固定稅額） 定額稅率（固定稅額）是按單位課稅對(duì)象直接規(guī)定一個(gè)固定稅額，而不采取百分

14、比的形式。定額稅率與價(jià)格沒(méi)有直接關(guān)系，它一般適用于從量定額征收。 如：現(xiàn)行消費(fèi)稅，啤酒220元/噸，汽油0.2元/升； 土地使用稅，每平方米征多少稅額 稅率的另一種劃分（從經(jīng)濟(jì)分析角度） 累進(jìn)稅率與累退稅率 名義稅率和實(shí)際稅率 平均稅率與邊際稅率 累進(jìn)稅率與累退稅率 這是分析稅收收入再分配效果的重要工具。累進(jìn)稅率的特點(diǎn)是納稅人收入越高，所承擔(dān)的稅負(fù)占其收入比例越高，具有較強(qiáng)的收入再分配效果，如我國(guó)目前對(duì)工資薪金征收的個(gè)人所得稅；累退稅率是納稅人收入越低，所承擔(dān)的稅負(fù)占其收入比率越高，因此，它對(duì)收入再分配具有反向調(diào)節(jié)作用。 名義稅率和實(shí)際稅率 名義稅率就是稅法所規(guī)定的稅率。實(shí)際稅率就是納稅人實(shí)際

15、繳納的稅額占課稅對(duì)象的比例，它反映了納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)率。在某些情況下實(shí)際稅率與名義稅率不一致，產(chǎn)生差異的原因： 稅收減免 稅收征管上的漏洞 通貨膨脹因素（累進(jìn)稅率下） 前兩個(gè)因素導(dǎo)致名義稅率高于實(shí)際稅率，第三個(gè)因素在實(shí)行累進(jìn)稅率的情況下，會(huì)因“檔次爬升”（名義收入因通貨膨脹而增長(zhǎng)，從而適用較高稅率），而產(chǎn)生實(shí)際負(fù)擔(dān)率高于名義負(fù)擔(dān)率情況。 平均稅率與邊際稅率 邊際稅率邊際稅率：課稅對(duì)象數(shù)額的增量中稅額所占比重。例如： 所得額 增量部分稅額 邊際稅率 2000元以下免稅 0 0 2500元 100 20% 3500元 400 40% 可見，所得稅超額累進(jìn)稅率表中每一級(jí)的稅率實(shí)際上都是相應(yīng)級(jí)距所得額

16、的邊際稅率。 平均稅率平均稅率：全部應(yīng)納稅額占全部課稅對(duì)象數(shù)額的比例例如 所得額 增量部分稅額 平均稅率 2000元以下免稅 0 0 2500元 100 4% 3500元 400 14.3%5.附加和減免 納稅人負(fù)擔(dān)的輕重主要是通過(guò)稅率的高低來(lái)調(diào)節(jié)的，但除此之外，還可以通過(guò)附加和減免等措施來(lái)調(diào)整。（1）附加是屬于加重納稅人負(fù)擔(dān)的措施 （2）屬于減輕納稅人負(fù)擔(dān)的措施有：減稅、免稅、起征點(diǎn)和免征額起征點(diǎn)與免征額免征額是免征額是稅法稅法規(guī)定的課稅對(duì)象全部數(shù)額規(guī)定的課稅對(duì)象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額，是對(duì)所有中免予征稅的數(shù)額，是對(duì)所有納稅人納稅人的的照顧。當(dāng)課稅對(duì)象小于起征點(diǎn)和免征額照顧。當(dāng)課稅對(duì)象小于

17、起征點(diǎn)和免征額時(shí)，都不予征稅；當(dāng)課稅對(duì)象大于起征時(shí)，都不予征稅；當(dāng)課稅對(duì)象大于起征點(diǎn)和免征額時(shí)，起征點(diǎn)制度要對(duì)課稅對(duì)點(diǎn)和免征額時(shí)，起征點(diǎn)制度要對(duì)課稅對(duì)象的全部數(shù)額征稅，免征額制度僅對(duì)課象的全部數(shù)額征稅，免征額制度僅對(duì)課稅對(duì)象超過(guò)免征額部分征稅。稅對(duì)象超過(guò)免征額部分征稅。6.納稅環(huán)節(jié) 就是對(duì)處于運(yùn)動(dòng)中的征稅對(duì)象，選定應(yīng)交納稅款的環(huán)節(jié)。一種稅只在一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅叫“一次課征制”；一個(gè)稅種在商品流轉(zhuǎn)中選擇兩個(gè)環(huán)節(jié)征稅叫“二次課征制”；一個(gè)稅種在商品流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)多次征稅，叫做“多次課征制”。7.納稅期限 納稅期限是指納稅人向國(guó)家交納稅款的法定期限。各種稅都明確規(guī)定了稅款的交納期限，納稅期限是稅收“固

18、定性”特征的重要表現(xiàn)。一般有1天、3天、5天、15天、1個(gè)月等。8.違章處理 違章處理是對(duì)納稅人違反稅收法規(guī)所采取的處罰措施。（1） 偷稅：是指納稅人使用欺騙或隱瞞手段逃避納稅的行為，如偽造、涂改、銷毀帳冊(cè)，虛增成本，亂攤費(fèi)用等。（2） 漏稅：是指納稅人并非故意未交或少交稅款的行為。（3）抗稅：是指納稅人拒絕遵照稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)的行為。 對(duì)違章行為的處理有：征收滯納金、處以稅務(wù)罰款、稅收保全措施、追究刑事責(zé)任、稅務(wù)復(fù)議。（4） 欠稅：是指納稅人因故超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未交或少交稅款的行為。（5）騙稅：騙取出口退稅。四 稅收分類（一）按課稅對(duì)象分類（二）按計(jì)稅依據(jù)分類（三）按稅收的歸

19、屬權(quán)分類（四）按稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁分類（一）按課稅對(duì)象分類1.流轉(zhuǎn)稅（商品勞務(wù)課稅）：流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額 為課稅對(duì)象的稅種。流轉(zhuǎn)額包括商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額。 2.所得稅：是以納稅人的收益額為征稅對(duì)象的一 種稅，收益額可分為純收益和總收益。 3.財(cái)產(chǎn)稅：財(cái)產(chǎn)稅類是對(duì)納稅人所有的財(cái)產(chǎn)課征 的稅。4.資源稅：對(duì)開采與使用自然資源為對(duì)象征收的稅收5.行為稅：對(duì)政府需要限制的特定行為征稅（二）按計(jì)稅依據(jù)分類1. 從價(jià)稅：以征稅對(duì)象的價(jià)格為依據(jù)，按一定比例計(jì)征的稅種，如增值稅、關(guān)稅、營(yíng)業(yè)稅等。2.從量稅：以征稅對(duì)象的數(shù)量（重量、面積、體積、數(shù)量）為依據(jù)，規(guī)定固定稅額計(jì)征的稅種。如資源稅、車船土地使用稅等。（三

20、）按稅收的歸屬權(quán)分類1.中央稅：收入劃歸中央政府的稅種。2.地方稅：收入劃歸地方政府的稅種。3.共享稅：收入由中央和地方分成的稅種。（四）按稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁分類1.直接稅：是指由納稅人直接負(fù)擔(dān)，不易轉(zhuǎn)嫁的稅種，如所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等；2.間接稅：是納稅人可以將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁他人的稅種。主要對(duì)商品征收的各種稅：消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅等。五、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題（一） “稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁”概念 （二） 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法（三） 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件與影響因素 （一） 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿1.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：指納稅人通過(guò)種種途徑而將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人的過(guò)程。 2.稅收的歸宿：稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)或稅收轉(zhuǎn)嫁的最后結(jié)果。稅收經(jīng)過(guò)轉(zhuǎn)嫁，總要把負(fù)擔(dān)落在負(fù)

21、稅人身上。只要稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的過(guò)程結(jié)束，稅收便找到了歸宿。 （二） 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法 按照經(jīng)濟(jì)交易過(guò)程中稅收轉(zhuǎn)嫁的不同途徑，可把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁歸納為以下幾種：前轉(zhuǎn)；后轉(zhuǎn)；混轉(zhuǎn)（前轉(zhuǎn)與后轉(zhuǎn)并存）消轉(zhuǎn)；稅收資本化（不動(dòng)產(chǎn)稅收，后轉(zhuǎn)的特殊形式）1.前轉(zhuǎn)（ （提高商品銷價(jià)） ） 納稅人將其所納稅款，通過(guò)提高商品或生產(chǎn)要素價(jià)格的方法，向前轉(zhuǎn)移給商品或生產(chǎn)要素的購(gòu)買者或最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的一種形式。2.后轉(zhuǎn)（壓低商品進(jìn)價(jià)） 納稅人將其所納稅款，以壓低生產(chǎn)要素進(jìn)價(jià)或降低工資、延長(zhǎng)工時(shí)等方法向后轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素的提供者負(fù)擔(dān)的一種形式。 后轉(zhuǎn)一般是由于市場(chǎng)供求條件不允許納稅人以提高商品銷售價(jià)格的辦法，向前轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān)。3.混轉(zhuǎn)（前

22、轉(zhuǎn)與后轉(zhuǎn)并存）又稱并轉(zhuǎn)，往往稅收是以部分前轉(zhuǎn)，部分后轉(zhuǎn)的方式轉(zhuǎn)嫁。4.消轉(zhuǎn)（加強(qiáng)管理、提高效率） 納稅人對(duì)其所納稅款，既不向前轉(zhuǎn)嫁也不向后轉(zhuǎn)嫁，而是通過(guò)改善經(jīng)營(yíng)管理，改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)等方法，補(bǔ)償其納稅損失，使其支付稅款之后利潤(rùn)水平不比納稅前減少，從而使稅負(fù)在生產(chǎn)發(fā)展和收入增長(zhǎng)中自行消失。5.稅收資本化（后轉(zhuǎn)的特殊形式） 生產(chǎn)要素的購(gòu)買者將所購(gòu)生產(chǎn)要素未來(lái)應(yīng)納稅款，通過(guò)從購(gòu)入價(jià)格中預(yù)先扣除（即壓低生產(chǎn)要素購(gòu)買價(jià)格）的方法，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者。 稅收資本化主要發(fā)生在某些資本品的交易中。（三） 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件與影響因素基本條件：商品或要素的價(jià)格能夠自由變動(dòng)。 在價(jià)格可以自由變動(dòng)的情況下稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的

23、程度受以下因素影響： 1.不同稅種，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度不同 2.供給彈性大、需求彈性較小的商品較易轉(zhuǎn)嫁 3.課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的難以轉(zhuǎn)嫁1.不同稅種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度不同 流轉(zhuǎn)稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得稅一般不能轉(zhuǎn)嫁。進(jìn)一步講： 與商品價(jià)格關(guān)系密切的稅種較易轉(zhuǎn)嫁：消費(fèi)稅、增值稅、關(guān)稅、營(yíng)業(yè)稅 與商品價(jià)格關(guān)系不密切的稅種不易轉(zhuǎn)嫁：所得稅、財(cái)產(chǎn)稅2.供求彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（1）供給彈性較大的商品，生產(chǎn)者可以靈活地調(diào)整生產(chǎn)數(shù)量，最終是其在所期望的價(jià)格水平上銷售出去，因而所交納稅款完全可以作為價(jià)格的一個(gè)構(gòu)成部分轉(zhuǎn)嫁出去；而供給彈性小的商品，生產(chǎn)者調(diào)整生產(chǎn)的數(shù)量可能性小，從而難以控制價(jià)格水平，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難。

24、 （2）需求彈性越大的商品，買方可以通過(guò)調(diào)整購(gòu)買數(shù)量影響價(jià)格，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁比較困難；需求彈性較小的商品，其價(jià)格最終決定于賣方，所以可以順利地實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。 綜合起來(lái)考慮 供給彈性需求彈性時(shí)，稅負(fù)大部分由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁； 供給彈性需求彈性時(shí)，稅負(fù)大部分由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)，稅負(fù)較難轉(zhuǎn)嫁； 供給彈性需求彈性時(shí)，稅負(fù)由供求雙方均攤，供求雙方共同負(fù)擔(dān)稅款，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁只能部分實(shí)現(xiàn)。3.課稅范圍與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的難以轉(zhuǎn)嫁。課稅范圍廣，消費(fèi)者找不到替代品，只好承受稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁損失；范圍窄可以找到替代品，使稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁失效。六、 我國(guó)現(xiàn)行稅制一、流轉(zhuǎn)稅類二、收益稅類三、財(cái)產(chǎn)稅類四、行為

25、稅類五、資源稅類（一）流轉(zhuǎn)稅類 流轉(zhuǎn)稅稅種 我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅主要設(shè)置四個(gè)稅種：即增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅。我國(guó)新稅制改革參照國(guó)際通行的做法，建立了一個(gè)以規(guī)范化增值稅為核心的、與消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅互相協(xié)調(diào)配套的流轉(zhuǎn)稅制。除此之外，在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)還征收城建稅、教育附加和資源稅。 1.增值稅 （1）概念 （2）為什么要開征增值稅？ （3）增值稅的類型 （4）增值稅制（1）概念 增值稅是以法定增值額為征稅對(duì)象征收的一種稅。所謂增值額是指企業(yè)或個(gè)人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值。相當(dāng)于商品價(jià)值（C+V+M）扣除在生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價(jià)值（C）之后的余額，即V+M，它主要包括工資、利潤(rùn)、利息、租金和其他屬于

26、增值性的費(fèi)用。 （2）為什么要開征增值稅 增值稅有利于避免重復(fù)征稅 增值稅有利于擴(kuò)大國(guó)際貿(mào)易往來(lái) （3）增值稅的類型 各國(guó)在實(shí)行增值稅時(shí)，外購(gòu)扣除項(xiàng)目各有不同，主要表現(xiàn)在固定資產(chǎn)價(jià)值的扣除上。所以，按各國(guó)對(duì)固定資產(chǎn)的不同處理方法，增值稅可分為三種類型： 生產(chǎn)型增值稅（GNP增值稅） 收入型增值稅 消費(fèi)型增值稅 生產(chǎn)型增值稅（GNP增值稅） 增值額 = 銷售收入外購(gòu)中間產(chǎn)品及勞務(wù)支出 或 = 折舊工資租金利息利潤(rùn)對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)值不允許做任何扣除。其稅基與國(guó)民生產(chǎn)總值GNP一致，所以稱之為“GNP增值稅”。收入型增值稅增值稅 = 銷售收入總額外購(gòu)中間產(chǎn)品固定資產(chǎn)折舊 或 = 工資租金利息利潤(rùn) 對(duì)

27、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款，只允許抵扣當(dāng)期應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的折舊部分。其稅基相等于國(guó)民收入，此類增值稅稅基與前面討論的理論上的增值額概念相一致，是嚴(yán)格意義上的增值稅。消費(fèi)型增值稅增值稅 = 銷售收入外購(gòu)中間產(chǎn)品及勞務(wù)同期購(gòu)入的 固定資產(chǎn)價(jià)值對(duì)當(dāng)期購(gòu)入的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)，允許從當(dāng)期增值額中一次扣除。其稅基僅限于消費(fèi)資料價(jià)值，而固定資產(chǎn)價(jià)值不在課稅之列，西歐各國(guó)大都實(shí)行此類增值稅。 （4）增值稅制 稅率：三檔 零稅率 出口產(chǎn)品；17% 大部分產(chǎn)品； 13% 少數(shù)產(chǎn)品，糧食、自來(lái)水、支農(nóng)工業(yè)品。 納稅人：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)應(yīng)稅產(chǎn)品的各類企事業(yè)單位和個(gè)人。 計(jì)稅公式：應(yīng)納稅額 = 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額

28、 = 銷售額稅率增值稅 = 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 = 銷售收入17%外購(gòu)商品和勞務(wù)17%2. 消費(fèi)稅 消費(fèi)稅消費(fèi)稅是國(guó)家為了體現(xiàn)消費(fèi)政策，對(duì)生產(chǎn)和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。 消費(fèi)稅的征稅對(duì)象消費(fèi)稅的征稅對(duì)象 :一些過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人身體、社會(huì)秩序環(huán)境有害的商品。 稅率稅率：消費(fèi)稅采取從價(jià)定率和從量定額兩種辦法計(jì)征。其稅基為含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售價(jià)格。 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額消費(fèi)稅應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額（從量定額征收） 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額消費(fèi)稅應(yīng)納稅額= 應(yīng)稅銷售額稅率（從價(jià)定率征收） 3.營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)或不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅。 應(yīng)納稅額 = 營(yíng)業(yè)額稅率 營(yíng)業(yè)稅為納稅人銷售應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的全部?jī)r(jià)款，稅率為行業(yè)差別比例稅率和幅度稅率兩種。4.關(guān)稅 關(guān)稅是對(duì)進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅。在我國(guó)關(guān)稅包括進(jìn)口稅、出口稅和過(guò)境稅。 從世界各國(guó)所采取的關(guān)稅政策來(lái)看，關(guān)稅又分為以下幾種： （1）財(cái)政關(guān)稅和保護(hù)關(guān)稅 （2）差別關(guān)稅和優(yōu)惠關(guān)稅 （3）關(guān)稅壁壘 和非關(guān)稅壁壘財(cái)政關(guān)稅和保護(hù)關(guān)稅 財(cái)政關(guān)稅：主要是為了增加國(guó)家財(cái)政收入而征收的關(guān)稅。 保護(hù)關(guān)稅：主要是為了保護(hù)本國(guó)的工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)而征收的關(guān)稅。差別關(guān)稅和優(yōu)惠關(guān)