審計職業(yè)道德課堂練習題

1、1 ABC會計師事務所會計師事務所2007年年12月與月與D商業(yè)銀行商業(yè)銀行(系系2004年上市的商業(yè)銀年上市的商業(yè)銀行行)簽署審計業(yè)務約定書簽署審計業(yè)務約定書,審計其審計其2007年度財務報表年度財務報表.在確定項目負責人和在確定項目負責人和項目組成員時項目組成員時,遇到以下問題遇到以下問題,請根據(jù)請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見導意見,做出正確判斷做出正確判斷. (1)在確定項目負責人時在確定項目負責人時,下列人員中下列人員中,獨立性不會受到影響的是獨立性不會受到影響的是( ).A.甲注冊會計師甲注冊會計師2003年年1月前月前,在在D商業(yè)銀行擔任主管會

2、計商業(yè)銀行擔任主管會計B.乙注冊會計師的配偶現(xiàn)任乙注冊會計師的配偶現(xiàn)任D商業(yè)銀行的信貸主任商業(yè)銀行的信貸主任 C.丙注冊會計師于丙注冊會計師于2000年年1月在月在D商業(yè)銀行取得了商業(yè)銀行取得了20萬元十年期的住萬元十年期的住房抵押貸款房抵押貸款D.丁注冊會計師將于丁注冊會計師將于2008年年7月加入月加入D商業(yè)銀行擔任財務總監(jiān)商業(yè)銀行擔任財務總監(jiān)答案答案:甲注冊會計師在甲注冊會計師在D商業(yè)銀行上市前擔任主管會計商業(yè)銀行上市前擔任主管會計,商業(yè)銀行上市前商業(yè)銀行上市前后有本質(zhì)的變化后有本質(zhì)的變化,且甲注冊會計師已離職多年且甲注冊會計師已離職多年,所以對獨立性不產(chǎn)生影響所以對獨立性不產(chǎn)生影響;乙

3、注冊會計師的配偶擔任銀行的信貸主任屬于關(guān)鍵管理人員乙注冊會計師的配偶擔任銀行的信貸主任屬于關(guān)鍵管理人員,影響乙注影響乙注冊會計師的獨立性冊會計師的獨立性;丙注冊會計師申請貸款年限比較久丙注冊會計師申請貸款年限比較久,且為抵押貸款且為抵押貸款,屬屬于按照正常程序申請貸款于按照正常程序申請貸款,并不影響獨立性并不影響獨立性;丁注冊會計師將要與客戶發(fā)丁注冊會計師將要與客戶發(fā)生雇用關(guān)系生雇用關(guān)系,會影響到獨立性會影響到獨立性. AC一、多選一、多選2(2)(2)鑒證小組中鑒證小組中, ,下列審計助理下列審計助理, ,獨立性可能會受到影獨立性可能會受到影響的是響的是( ).( ).A.EA.E助理目前持

4、有助理目前持有D D商業(yè)銀行少量股票商業(yè)銀行少量股票, ,價值價值20002000元元 B.FB.F助理的妹妹在助理的妹妹在D D商業(yè)銀行某分行擔任會計主管商業(yè)銀行某分行擔任會計主管C.GC.G助理的姐姐持有助理的姐姐持有D D商業(yè)銀行少量股票商業(yè)銀行少量股票 D.HD.H助理的大學校友在助理的大學校友在D D商業(yè)銀行擔任會計商業(yè)銀行擔任會計答案答案:A:A產(chǎn)生直接經(jīng)濟利益產(chǎn)生直接經(jīng)濟利益;B;B構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系, ,其妹妹在其妹妹在被審單位屬對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工被審單位屬對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工;C;C非非重大的間接經(jīng)濟利益重大的間接經(jīng)濟利益;D;D校友并非親屬或

5、近親校友并非親屬或近親. . AB3 二、簡答（分別判斷下面情形是否違反中國注冊會計師職二、簡答（分別判斷下面情形是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡要說明理由）業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡要說明理由） X X公司系公司系ABCABC會計師事務所的常年審計客戶。會計師事務所的常年審計客戶。20082008年年1111月，月，ABCABC會計師事務所與會計師事務所與X X公司續(xù)簽了審計業(yè)務約定書，審計公司續(xù)簽了審計業(yè)務約定書，審計X X公司公司20082008年度會計報表。假定存在以下情形：年度會計報表。假定存在以下情形： (1)X(1)X公司由于財務困難，應付公司由于財務困難，應付ABCA

6、BC會計師事務所會計師事務所20072007年度審年度審計費用計費用100100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABCABC會計師事務所會計師事務所同意同意X X公司延期至公司延期至20092009年底支付。在這期間，年底支付。在這期間，X X公司按銀行同期公司按銀行同期貨款利率支付資金占用費。貨款利率支付資金占用費。 解析：解析： 第一種情況影響到了第一種情況影響到了ABCABC會計師事務所的獨立性。會計師事務所的獨立性。 根據(jù)根據(jù)職業(yè)道德規(guī)范指導意見職業(yè)道德規(guī)范指導意見注冊會計師和會計師事務注冊會計師和會計師事務所不能夠與鑒證客戶存在除專業(yè)收費以外的直接經(jīng)濟利益

7、和重所不能夠與鑒證客戶存在除專業(yè)收費以外的直接經(jīng)濟利益和重大的間接經(jīng)濟利益。而對于該種情況會計師事務所向被審計單大的間接經(jīng)濟利益。而對于該種情況會計師事務所向被審計單位收取相應的資金利息，所以是影響獨立性的。位收取相應的資金利息，所以是影響獨立性的。4 (2)X(2)X公司由于財務人員短缺，公司由于財務人員短缺，20082008年向年向ABCABC會計師事務所借用一會計師事務所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經(jīng)會計主管審核的記賬憑證錄入名注冊會計師，由該注冊會計師將經(jīng)會計主管審核的記賬憑證錄入計算機信息系統(tǒng)。計算機信息系統(tǒng)。ABCABC會計師事務所未將該注冊會計師包括在會計師事務所未將該注

8、冊會計師包括在X X公司公司20082008年度會計報表審計項目組。年度會計報表審計項目組。 解析：解析： 第二種情況并不影響該會計師事務所的獨立性。第二種情況并不影響該會計師事務所的獨立性。 根據(jù)根據(jù)職業(yè)道德規(guī)范指導意見職業(yè)道德規(guī)范指導意見，會計師事務所和注冊會計師如，會計師事務所和注冊會計師如果為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄，屬于自我果為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄，屬于自我評價，會對獨立性產(chǎn)生影響。但情況（評價，會對獨立性產(chǎn)生影響。但情況（2 2），注冊會計師只是將經(jīng)），注冊會計師只是將經(jīng)會計主管審核的記賬憑證錄入計算機信息系統(tǒng)，這不屬于編制鑒證會計主管審

9、核的記賬憑證錄入計算機信息系統(tǒng)，這不屬于編制鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)。業(yè)務對象的數(shù)據(jù)。 根據(jù)根據(jù)職業(yè)道德規(guī)范指導意見職業(yè)道德規(guī)范指導意見，如果存在影響注冊會計師個人，如果存在影響注冊會計師個人獨立性的情形，應當將受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。而獨立性的情形，應當將受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。而該會計師事務所已經(jīng)把受到損害的人員調(diào)離了審計小組所以是不影該會計師事務所已經(jīng)把受到損害的人員調(diào)離了審計小組所以是不影響獨立性的。響獨立性的。5(3)(3)甲注冊會計師已連續(xù)甲注冊會計師已連續(xù)5 5年擔任年擔任X X公司年度會計報表審計的簽公司年度會計報表審計的簽字注冊會計師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計字

10、注冊會計師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計X X公司公司20082008年度會計報年度會計報表時，表時，ABCABC會計師事務所決定不再由甲注冊會計師擔任簽字注會計師事務所決定不再由甲注冊會計師擔任簽字注冊會計師。但在成立冊會計師。但在成立X X公司公司20082008年度會計報表審計項目組時，年度會計報表審計項目組時，ABCABC會計師事務所要求其繼續(xù)擔任外勤審計負責人。會計師事務所要求其繼續(xù)擔任外勤審計負責人。 解析：解析： 第三種情況影響獨立性。第三種情況影響獨立性。 根據(jù)根據(jù)職業(yè)道德規(guī)范指導意見職業(yè)道德規(guī)范指導意見會計師事務所在承辦具體會計師事務所在承辦具體的審計業(yè)務時會計師事務所應當定期輪換項

11、目負責人及簽字注的審計業(yè)務時會計師事務所應當定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師。而對于該題目并沒有將已經(jīng)連續(xù)審計冊會計師。而對于該題目并沒有將已經(jīng)連續(xù)審計5 5年的注冊會年的注冊會計師進行調(diào)離，所以是影響到獨立性。計師進行調(diào)離，所以是影響到獨立性。6(4)(4)由于由于X X公司降低公司降低20082008年度會計報表審計費用近年度會計報表審計費用近1/31/3，導致，導致ABCABC會計師事務所審計收入不能彌補審計成本，會計師事務所審計收入不能彌補審計成本，ABCABC會計師事務所會計師事務所決定不再對決定不再對X X公司下屬的公司下屬的2 2個重要的銷售分公司進行審計，并以個重要的銷售分公

12、司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。 解析：解析： 第四種情況影響獨立性。第四種情況影響獨立性。 根據(jù)根據(jù)職業(yè)道德規(guī)范指導意見職業(yè)道德規(guī)范指導意見會計師事務所應當考慮外會計師事務所應當考慮外界壓力對獨立性的損害，比如受到鑒證客戶降低收費的壓力而界壓力對獨立性的損害，比如受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)目s小審計范圍。所以對于不恰當?shù)目s小審計范圍。所以對于ABCABC會計師事務所決定不再會計師事務所決定不再對對X X公司下屬的公司下屬的2 2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出

13、具了保留意見的審計報告，是影響獨立性的。受限為由出具了保留意見的審計報告，是影響獨立性的。7(5)X(5)X公司要求公司要求ABCABC會計師事務所在出具審計報告的同時，提供會計師事務所在出具審計報告的同時，提供內(nèi)部控制審核報告。為此，此行簽訂了業(yè)務約定書。內(nèi)部控制審核報告。為此，此行簽訂了業(yè)務約定書。 解析：解析： 第五種情況不違反。第五種情況不違反。 根據(jù)根據(jù)職業(yè)道德準則職業(yè)道德準則注冊會計師不得兼任與其他鑒證業(yè)注冊會計師不得兼任與其他鑒證業(yè)務不相容的其他業(yè)務或職務；務不相容的其他業(yè)務或職務； 但內(nèi)部控制審核業(yè)務屬于審計業(yè)務的延伸，故不屬于不相但內(nèi)部控制審核業(yè)務屬于審計業(yè)務的延伸，故不屬于

14、不相容的業(yè)務。容的業(yè)務。8(6)ABC(6)ABC會計師事務所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向會計師事務所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向X X公司提公司提出了會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)出了會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題。賬戶調(diào)整問題。 解析：解析： 第六種情況是不違反。第六種情況是不違反。 根據(jù)根據(jù)職業(yè)道德規(guī)范指導意見職業(yè)道德規(guī)范指導意見中規(guī)定注冊會計師在維護中規(guī)定注冊會計師在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為顧客服務。則對于向社會公眾利益的前提下，竭誠為顧客服務。則對于向X X公司提公司提出了會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)出

15、了會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題正是屬于為顧客提供服務的范圍內(nèi)的。賬戶調(diào)整問題正是屬于為顧客提供服務的范圍內(nèi)的。97 7、ABCABC會計師事務所將其簡介委托甲商業(yè)銀行信貸部向申請貸會計師事務所將其簡介委托甲商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，該簡介內(nèi)容真實、客觀?？畹目蛻糍浰?，該簡介內(nèi)容真實、客觀。 違反違反 因為因為ABCABC會計師事務所可以將其簡介向客戶發(fā)放，也可以應會計師事務所可以將其簡介向客戶發(fā)放，也可以應非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但不得不經(jīng)邀請直接或請人向非非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但不得不經(jīng)邀請直接或請人向非客戶發(fā)放?？蛻舭l(fā)放。108 8、ABCABC會計師事務所以明顯低于前任注冊會計師的審