企業(yè)所得稅基本理論課件

1、企業(yè)所得稅韓韓 涵涵目錄頁(yè)1 歷年考題介紹歷年考題介紹第一企業(yè)所得稅稅制要素企業(yè)所得稅稅制要素第二企業(yè)所得稅核心理論企業(yè)所得稅核心理論第三企業(yè)所得稅征收管理企業(yè)所得稅征收管理第四3 考試綜合例題某居民企業(yè)某居民企業(yè)2014年有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下：（年有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下：（2015年）年） （1）產(chǎn)品銷售收入）產(chǎn)品銷售收入3000萬(wàn)元，其中：屬于符合條件的綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品的收入為萬(wàn)元，其中：屬于符合條件的綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品的收入為100萬(wàn)元；購(gòu)買國(guó)萬(wàn)元；購(gòu)買國(guó)債取得利息收入債取得利息收入60萬(wàn)元；接受現(xiàn)金捐贈(zèng)收入萬(wàn)元；接受現(xiàn)金捐贈(zèng)收入80萬(wàn)元。萬(wàn)元。 （2）銷售成本）銷售成本1600萬(wàn)元。萬(wàn)元。

2、 （3）銷售費(fèi)用）銷售費(fèi)用200萬(wàn)元，其中：廣告費(fèi)萬(wàn)元，其中：廣告費(fèi)180萬(wàn)元。萬(wàn)元。 （4）管理費(fèi)用）管理費(fèi)用300萬(wàn)元，其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)萬(wàn)元，其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬(wàn)元，符合條件的新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)萬(wàn)元，符合條件的新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)100萬(wàn)元。萬(wàn)元。 （5）財(cái)務(wù)費(fèi)用）財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬(wàn)元，其中：向分支機(jī)構(gòu)支付融資利息萬(wàn)元，其中：向分支機(jī)構(gòu)支付融資利息45萬(wàn)元。萬(wàn)元。 （6）營(yíng)業(yè)外支出）營(yíng)業(yè)外支出60萬(wàn)元，其中：通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向?yàn)?zāi)區(qū)捐款萬(wàn)元，其中：通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向?yàn)?zāi)區(qū)捐款10萬(wàn)元。萬(wàn)元。 根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題： 64該企業(yè)該企業(yè)2014年年納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)

3、整增加額為（為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。A20 B35 C45 D8065該企業(yè)該企業(yè)2014年年納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整減少額為（為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。A60 B70 C110 D12066該企業(yè)該企業(yè)2014年年應(yīng)納企業(yè)所得稅應(yīng)納企業(yè)所得稅為（為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。A203.75 B215 C217.5 D2254 某市高新技術(shù)企業(yè)為增值稅一般納稅人，專門制造某健身器材高新技術(shù)產(chǎn)品，符合高新技術(shù)企業(yè)條件并已某市高新技術(shù)企業(yè)為增值稅一般納稅人，專門制造某健身器材高新技術(shù)產(chǎn)品，符合高新技術(shù)企業(yè)條件并已經(jīng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。經(jīng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。2013年度經(jīng)營(yíng)情況如下年度經(jīng)營(yíng)情況如下： （2014年）

4、年）（1）銷售高新產(chǎn)品收入，其中開具增值稅專用發(fā)票上注明銷售額）銷售高新產(chǎn)品收入，其中開具增值稅專用發(fā)票上注明銷售額3960萬(wàn)元、開具普通發(fā)萬(wàn)元、開具普通發(fā)票取得不含增值稅銷售收入票取得不含增值稅銷售收入500萬(wàn)元、取得包裝費(fèi)不含增值稅收入萬(wàn)元、取得包裝費(fèi)不含增值稅收入40萬(wàn)元。發(fā)生貨物銷售成本合計(jì)萬(wàn)元。發(fā)生貨物銷售成本合計(jì)2500萬(wàn)元萬(wàn)元。（2）將一閑置倉(cāng)庫(kù)對(duì)外出租，取得租金收入）將一閑置倉(cāng)庫(kù)對(duì)外出租，取得租金收入200萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的其他業(yè)務(wù)支出為萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的其他業(yè)務(wù)支出為80萬(wàn)元。萬(wàn)元。（3）發(fā)生銷售費(fèi)用合計(jì)）發(fā)生銷售費(fèi)用合計(jì)400萬(wàn)元，其中廣告費(fèi)用萬(wàn)元，其中廣告費(fèi)用120萬(wàn)元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)萬(wàn)

5、元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)65萬(wàn)元。萬(wàn)元。（4）發(fā)生管理費(fèi)用合計(jì)）發(fā)生管理費(fèi)用合計(jì)1280萬(wàn)元，其中工資總額萬(wàn)元，其中工資總額480萬(wàn)元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額萬(wàn)元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額60萬(wàn)元、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用萬(wàn)元、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用200萬(wàn)元萬(wàn)元（5）全年繳納增值稅）全年繳納增值稅240萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)稅萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)稅10萬(wàn)元、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加合計(jì)萬(wàn)元、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加合計(jì)25萬(wàn)元。萬(wàn)元。根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題：64.計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)金額為（的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)金額為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。A 23.5 B 185 C 4

6、70 D 705 64.在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，“業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)”項(xiàng)目項(xiàng)目納稅調(diào)整金額納稅調(diào)整金額為（為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。A 0 B 納稅調(diào)減納稅調(diào)減23.5 C 納稅調(diào)增納稅調(diào)增24 D 納稅調(diào)增納稅調(diào)增36.5 66.企業(yè)企業(yè)2013年度年度應(yīng)納企業(yè)所得稅應(yīng)納企業(yè)所得稅為（為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。A 15.225 B 25.375 C 30.225 D 51.225 5 6 企業(yè)所得稅是對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的征收與繳納是我國(guó)政府稅收征管及企業(yè)納稅遵從中難度較高的工作，主要

7、體現(xiàn)在以下4個(gè)方面：一是，企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理紛繁復(fù)雜，涵蓋了企業(yè)融資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、跨國(guó)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的收入確認(rèn)、成本核算、稅收抵免以及匯總納稅等。二是，企業(yè)所得稅納稅調(diào)整難度很高。企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度在收入確認(rèn)、成本計(jì)算方面與企業(yè)所得稅存在一定差異。三是，跨境所得的處理復(fù)雜。一方面我國(guó)走出去企業(yè)來(lái)源于境外所得的征收與抵免，另一方面是對(duì)非居民企業(yè)有來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得的稅收征管。四是，特殊事項(xiàng)的納稅調(diào)整難度高。當(dāng)企業(yè)存在未按獨(dú)立交易原則進(jìn)行的關(guān)聯(lián)方交易，及企業(yè)重組、清算、政策性搬遷等特殊事項(xiàng)時(shí)，均需進(jìn)行特殊納稅調(diào)整。前言企業(yè)所得稅是什么？企業(yè)所得稅是什么？7 企業(yè)所得稅的特點(diǎn)企業(yè)

8、所得稅的特點(diǎn)8 我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的基本規(guī)范是2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)、同日中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)公布的中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法和2007年11月28日國(guó)務(wù)院第197次會(huì)議通過(guò)、2007年12月6日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)公布的中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例。9 第一部分 企業(yè)所得稅稅制要素10 一、一、 納納 稅稅 人人居民居民1 1、依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)、依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立境內(nèi)成立的企業(yè)或組織的企業(yè)或組織2 2、依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但、依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)內(nèi)的企

9、業(yè)非居民非居民1 1、依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在、依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)的外國(guó)企業(yè)2 2、在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有、在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于來(lái)源于中國(guó)中國(guó)境內(nèi)境內(nèi)所得所得的外國(guó)企業(yè)的外國(guó)企業(yè)11 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)判定標(biāo)準(zhǔn)：國(guó)稅發(fā)200982號(hào)文規(guī)定，境外注冊(cè)的中資控股企業(yè)同時(shí)符合以下條件，應(yīng)判定其為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)：（1）企業(yè)負(fù)責(zé)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場(chǎng)所主要位于中國(guó)境內(nèi)存（2）企業(yè)的財(cái)務(wù)決策和

10、人事決策由位于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)。（3）企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)賬簿、公司印章、董事會(huì)和股東會(huì)議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國(guó)境內(nèi)；（4）企業(yè)1/2（含1/2）以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國(guó)境內(nèi)。關(guān)于境外注冊(cè)中資企業(yè)居民身份認(rèn)定的問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第9號(hào)做出規(guī)定。12 1.根據(jù)根據(jù)企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中屬于非居民企業(yè)的是（的規(guī)定，下列各項(xiàng)中屬于非居民企業(yè)的是（ ）。）。A.依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)B.在中國(guó)境內(nèi)成立的外商獨(dú)資

11、企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)成立的外商獨(dú)資企業(yè)C.依照外國(guó)法律成立，在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所依照外國(guó)法律成立，在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)得的企業(yè)D.依法在中國(guó)境外成立，在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，也沒(méi)有來(lái)源于中國(guó)境依法在中國(guó)境外成立，在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，也沒(méi)有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)內(nèi)所得的企業(yè)典型例題13 【案例案例】XYZ是一家美國(guó)電信企業(yè)，在中國(guó)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是一家美國(guó)電信企業(yè)，在中國(guó)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，2015年度向北京華年度向北京華夏擔(dān)保有限公司提供技術(shù)服務(wù)，收取服務(wù)費(fèi)夏擔(dān)保有限公司提供技術(shù)服務(wù)，收取服務(wù)費(fèi)3，000，000元，但與取

12、得該收入相元，但與取得該收入相關(guān)的成本費(fèi)用無(wú)法準(zhǔn)確核算，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定利潤(rùn)率為關(guān)的成本費(fèi)用無(wú)法準(zhǔn)確核算，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定利潤(rùn)率為30%。請(qǐng)問(wèn)：。請(qǐng)問(wèn)：（1）XYZ是否應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅？是否應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅？（2）XYZ適用的企業(yè)所得稅稅率是？適用的企業(yè)所得稅稅率是？（3） XYZ應(yīng)納稅所得額如何計(jì)算？應(yīng)納稅所得額如何計(jì)算？（4） XYZ的企業(yè)所得稅如何申報(bào)與繳納？的企業(yè)所得稅如何申報(bào)與繳納？14 2.根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的有（的有（ ）。）。A.有限責(zé)任公司有限責(zé)任公司 B.股份有限公

13、司股份有限公司C.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè) D.合伙企業(yè)合伙企業(yè)15 二、二、 征征 稅稅 對(duì)對(duì) 象象居民1、依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立境內(nèi)成立的企業(yè)或組織 來(lái)源于中國(guó)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)境內(nèi)所得所得 來(lái)源于中國(guó)來(lái)源于中國(guó)境外境外的所得的所得2、依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)非居民1、依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)來(lái)源于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)中國(guó)境內(nèi)的所得；的所得；發(fā)生在發(fā)生在中國(guó)境外中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際有實(shí)際聯(lián)系聯(lián)系的所得的所得來(lái)源于來(lái)源于中

14、國(guó)境內(nèi)中國(guó)境內(nèi)但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系際聯(lián)系的所得的所得2、在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)企業(yè)來(lái)源于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)中國(guó)境內(nèi)的所得的所得16 1、境內(nèi)、境外所得來(lái)源的判定 （1）銷售貨物所得（工業(yè)和商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得），按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；）銷售貨物所得（工業(yè)和商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得），按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定； （2）提供勞務(wù)所得（服務(wù)業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得），按照勞務(wù)發(fā)生地確定；）提供勞務(wù)所得（服務(wù)業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得），按照勞務(wù)發(fā)生地確定； （3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)

15、產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按被投資企業(yè)所在地確定；機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按被投資企業(yè)所在地確定； （4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按分配所得的企業(yè)所在地確定；）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按分配所得的企業(yè)所在地確定； （5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；在地確定，或者按負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定； （6）其他所得

16、，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。17 【案例案例】XYZ是一家美國(guó)電信企業(yè)，在中國(guó)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是一家美國(guó)電信企業(yè)，在中國(guó)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，2015年度向北京華年度向北京華夏擔(dān)保有限公司提供技術(shù)服務(wù)，收取服務(wù)費(fèi)夏擔(dān)保有限公司提供技術(shù)服務(wù)，收取服務(wù)費(fèi)3，000，000元，但與取得該收入相元，但與取得該收入相關(guān)的成本費(fèi)用無(wú)法準(zhǔn)確核算，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定利潤(rùn)率為關(guān)的成本費(fèi)用無(wú)法準(zhǔn)確核算，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定利潤(rùn)率為30%。請(qǐng)問(wèn)：。請(qǐng)問(wèn)：（1）XYZ是否應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅？是否應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅？ （2）XYZ適用的企業(yè)所得稅稅率是？適用的企業(yè)所得稅稅率是？（3

17、） XYZ應(yīng)納稅所得額如何計(jì)算？應(yīng)納稅所得額如何計(jì)算？（4） XYZ的企業(yè)所得稅如何申報(bào)與繳納？的企業(yè)所得稅如何申報(bào)與繳納？18 三、三、 稅稅 率率居民1、依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境境內(nèi)成立內(nèi)成立的企業(yè)或組織 來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得 來(lái)源于中國(guó)境外的所得25（優(yōu)惠稅率（優(yōu)惠稅率20%20%；15%15%）2、依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)非居民1、依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系有實(shí)際聯(lián)系的所得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)

18、但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得20（優(yōu)惠稅率（優(yōu)惠稅率10%10%）2、在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得19 基本稅率、優(yōu)惠稅率、低稅率（1）居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。 25%（2）小微企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率。 20% 、15%（3）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，或雖設(shè)立所得與其無(wú)實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。 20%（10%）20 【案例案例】XYZ是一家美國(guó)電信企業(yè)，在中國(guó)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是一家美國(guó)電信企業(yè)，在中國(guó)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，2015年度向北京華年度向北京華夏擔(dān)保有限公司提供技

19、術(shù)服務(wù)，收取服務(wù)費(fèi)夏擔(dān)保有限公司提供技術(shù)服務(wù)，收取服務(wù)費(fèi)3，000，000元，但與取得該收入相元，但與取得該收入相關(guān)的成本費(fèi)用無(wú)法準(zhǔn)確核算，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定利潤(rùn)率為關(guān)的成本費(fèi)用無(wú)法準(zhǔn)確核算，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定利潤(rùn)率為30%。請(qǐng)問(wèn)：。請(qǐng)問(wèn)：（1）XYZ是否應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅？是否應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅？（2）XYZ適用的企業(yè)所得稅稅率是？適用的企業(yè)所得稅稅率是？（3） XYZ應(yīng)納稅所得額如何計(jì)算？應(yīng)納稅所得額如何計(jì)算？（4） XYZ的企業(yè)所得稅如何申報(bào)與繳納？的企業(yè)所得稅如何申報(bào)與繳納？21 【綜合案例】1-3 ABC科技屬于居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)適用25%的基本稅率。然而，我國(guó)境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條

20、件的軟件企業(yè)，經(jīng)過(guò)認(rèn)定，在2017年12月31日前自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。ABC科技于2012年經(jīng)認(rèn)定為新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)，自2012年度開始盈利，2012、2013年度免征企業(yè)所得稅，20142016年度減按12.5%的優(yōu)惠稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅，因此，2015年應(yīng)當(dāng)適用12.5%的優(yōu)惠稅率。國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知國(guó)發(fā)20114號(hào)（九）國(guó)家對(duì)集成電路企業(yè)實(shí)施的所得稅優(yōu)惠政策，根據(jù)產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步情況實(shí)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。符合條件的軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)

21、享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”優(yōu)惠政策，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，并享受至期滿為止。符合條件的軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅其他優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇一項(xiàng)最優(yōu)惠政策執(zhí)行，不疊加享受。22 四、四、 納納 稅稅 地地 點(diǎn)點(diǎn)居民1、依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立境內(nèi)成立的企業(yè)或組織 來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得 來(lái)源于中國(guó)境外的所得注冊(cè)地注冊(cè)地實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地2、依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)非居民1、依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立

22、機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系有實(shí)際聯(lián)系的所得機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得支付所得的單位代扣支付所得的單位代扣代繳代繳2、在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得23 納稅地點(diǎn)（P145）（1）居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)匯總繳納企業(yè)所得稅。（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)共同上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)

23、所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)稅收協(xié)同管理辦法（試行）的通知國(guó)稅發(fā)2010119號(hào)第六條非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，需要選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅的，主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)受理企業(yè)申請(qǐng)，并報(bào)經(jīng)各機(jī)構(gòu)場(chǎng)所主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的共同上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。24 五、納稅年度“按年計(jì)算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。按年計(jì)算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。”征收辦法征收辦法 納稅年度納稅年度: 公歷公歷1月月1日至日至12月月31日日 年度年度中間開業(yè)中間開業(yè)的的自開業(yè)之日起至自開業(yè)之日起至12月月31日日 年度年度中間歇業(yè)中間歇業(yè)的的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份

24、按實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份 清算年度為整個(gè)清算年度為整個(gè)清算期清算期為一個(gè)納稅年度為一個(gè)納稅年度無(wú)論是否盈利，每年都要申報(bào)。無(wú)論是否盈利，每年都要申報(bào)。25 六、申報(bào)繳納 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，預(yù)繳稅款。 自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳。 年度中間終止經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期所得稅匯算清繳。企業(yè)清算，應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。26 源泉扣繳源泉扣繳對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但

25、取得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得，以得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得，以支付人為扣繳義務(wù)人支付人為扣繳義務(wù)人。從事工程作業(yè)和提供勞務(wù)的非居民企業(yè)，從事工程作業(yè)和提供勞務(wù)的非居民企業(yè)，縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)價(jià)款或者勞務(wù)支付人為扣繳義務(wù)人支付人為扣繳義務(wù)人。應(yīng)扣繳未扣繳的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的應(yīng)扣繳未扣繳的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人的款項(xiàng)支付人的款項(xiàng)中追繳稅款中追繳稅款?？劾U義務(wù)人每次扣繳的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起扣繳義務(wù)人每次扣繳的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)并報(bào)送繳入國(guó)庫(kù)并報(bào)送中華人民共和國(guó)

26、扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表法定扣繳法定扣繳指定扣繳指定扣繳特定扣繳特定扣繳27 【綜合案例綜合案例】1-4ABC科技科技2015年度企業(yè)所得稅申報(bào)的申報(bào)與繳納如下：年度企業(yè)所得稅申報(bào)的申報(bào)與繳納如下：（1）納稅地點(diǎn)：）納稅地點(diǎn)：ABC科技登記注冊(cè)地，北京中關(guān)村科技園區(qū)?？萍嫉怯涀?cè)地，北京中關(guān)村科技園區(qū)。（2）納稅期限：月（季）度預(yù)繳應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起）納稅期限：月（季）度預(yù)繳應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款；年度匯算清繳，應(yīng)當(dāng)自得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款；年度匯算清繳，應(yīng)當(dāng)

27、自2015年度終了之日起年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。（3）納稅申報(bào)：月（季）度預(yù)繳申報(bào)需要報(bào)送：）納稅申報(bào)：月（季）度預(yù)繳申報(bào)需要報(bào)送：預(yù)繳納稅申報(bào)表（預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）類）及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料；年度所得稅匯算清繳需要報(bào)送：資料；年度所得稅匯算清繳需要報(bào)送：年度納稅申報(bào)表（年度納稅申報(bào)表（A類）類）及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的資料。及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的資料。28 XYZ在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，應(yīng)繳所得稅實(shí)行在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，應(yīng)

28、繳所得稅實(shí)行源泉扣繳源泉扣繳，北京華夏擔(dān)保有限，北京華夏擔(dān)保有限公司為公司為扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人，納稅地點(diǎn)為北京華夏擔(dān)保有限公司所在地，在每次支付或者，納稅地點(diǎn)為北京華夏擔(dān)保有限公司所在地，在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付給到期應(yīng)支付時(shí)，從支付給XYZ或者到期應(yīng)支付或者到期應(yīng)支付XYZ的的款項(xiàng)中扣繳款項(xiàng)中扣繳。每次扣繳的稅款。每次扣繳的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送中華人民共中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。【案例案例】XYZ是一家美國(guó)電信企業(yè)，在中國(guó)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是一家美國(guó)

29、電信企業(yè)，在中國(guó)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，2015年度向北京華夏年度向北京華夏擔(dān)保有限公司提供技術(shù)服務(wù)，收取服務(wù)費(fèi)擔(dān)保有限公司提供技術(shù)服務(wù)，收取服務(wù)費(fèi)3，000，000元，但與取得該收入相關(guān)的元，但與取得該收入相關(guān)的成本費(fèi)用無(wú)法準(zhǔn)確核算，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定利潤(rùn)率為成本費(fèi)用無(wú)法準(zhǔn)確核算，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定利潤(rùn)率為30%。請(qǐng)問(wèn)：。請(qǐng)問(wèn)：（1）XYZ是否應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅？是否應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅？（2）XYZ適用的企業(yè)所得稅稅率是？適用的企業(yè)所得稅稅率是？（3） XYZ應(yīng)納稅所得額如何計(jì)算？應(yīng)納稅所得額如何計(jì)算？（4） XYZ的企業(yè)所得稅如何申報(bào)與繳納？的企業(yè)所得稅如何申報(bào)與繳納？29 30 第二部分 應(yīng)納稅所得額

30、31 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額非居民企業(yè)非居民企業(yè)居民企業(yè)居民企業(yè)查賬征收查賬征收（適用財(cái)務(wù)制度健全適用財(cái)務(wù)制度健全能夠準(zhǔn)確核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果能夠準(zhǔn)確核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果）核定征收核定征收據(jù)實(shí)申報(bào)據(jù)實(shí)申報(bào)核定征收核定征收32 居民企業(yè)查賬征收應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額收入總額-不征稅收入不征稅收入-免稅收入免稅收入-準(zhǔn)予稅前扣除的項(xiàng)目準(zhǔn)予稅前扣除的項(xiàng)目-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損允許彌補(bǔ)的以前年度虧損應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整減少額-彌補(bǔ)以前年度虧損彌補(bǔ)以前年度虧損33 【綜合案例綜合案例】1-5ABC科技

31、財(cái)務(wù)核算制度健全，能準(zhǔn)確核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，屬于適用于查賬征收的居民企業(yè)，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)當(dāng)在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。（1）企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支197458.15元，超過(guò)稅法允許扣除的金額118474.89元，需要納稅調(diào)增納稅調(diào)增78983.26元；（2）本年度費(fèi)用化的研發(fā)支出為5945378.52元，稅法規(guī)定可以加計(jì)扣除的金額為2972689.26元，需要納稅調(diào)減納稅調(diào)減2972689.26元；（3）無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷賬面價(jià)值為1049454.39元，稅法允許本年稅前扣除的累計(jì)攤銷額為524727.19元，需要納稅調(diào)納稅調(diào)增增524727.20元；（4）本年計(jì)提

32、預(yù)計(jì)負(fù)債224022.45，減值準(zhǔn)備金3087160.46元，被稅務(wù)機(jī)關(guān)加收的罰款和滯納金2575.16元為稅法規(guī)定的不得稅前扣除項(xiàng)目，共需要納稅調(diào)增納稅調(diào)增3313758.07元；（5）收到被投資企業(yè)山東D能源科技有限公司分配的股息80000元為免稅收入，需要納稅調(diào)減納稅調(diào)減。因此，ABC科技2015年應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額的計(jì)算如下：=10652970.35+78983.26-2972689.26+524727.20+3313758.07-80000=11517749.62應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整減少額-彌補(bǔ)

33、以前年度虧損彌補(bǔ)以前年度虧損34 某居民企業(yè)某居民企業(yè)2014年有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下：（年有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下：（2015年）年） （1）產(chǎn)品銷售收入）產(chǎn)品銷售收入3000萬(wàn)元，其中：屬于符合條件的綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品的收入為萬(wàn)元，其中：屬于符合條件的綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品的收入為100萬(wàn)元；購(gòu)買國(guó)債取得利息萬(wàn)元；購(gòu)買國(guó)債取得利息收入收入60萬(wàn)元；接受現(xiàn)金捐贈(zèng)收入萬(wàn)元；接受現(xiàn)金捐贈(zèng)收入80萬(wàn)元。萬(wàn)元。 （2）銷售成本）銷售成本1600萬(wàn)元。萬(wàn)元。 （3）銷售費(fèi)用）銷售費(fèi)用200萬(wàn)元，其中：廣告費(fèi)萬(wàn)元，其中：廣告費(fèi)180萬(wàn)元。萬(wàn)元。 （4）管理費(fèi)用）管理費(fèi)用300萬(wàn)元，其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)萬(wàn)元，其中：業(yè)務(wù)招待

34、費(fèi)50萬(wàn)元，符合條件的新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)萬(wàn)元，符合條件的新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)100萬(wàn)元。萬(wàn)元。 （5）財(cái)務(wù)費(fèi)用）財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬(wàn)元，其中：向分支機(jī)構(gòu)支付融資利息萬(wàn)元，其中：向分支機(jī)構(gòu)支付融資利息45萬(wàn)元。萬(wàn)元。 （6）營(yíng)業(yè)外支出）營(yíng)業(yè)外支出60萬(wàn)元，其中：通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向?yàn)?zāi)區(qū)捐款萬(wàn)元，其中：通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向?yàn)?zāi)區(qū)捐款10萬(wàn)元。萬(wàn)元。 根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題： 64該企業(yè)該企業(yè)2014年年納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整增加額為（為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。A20 B35 C45 D8065該企業(yè)該企業(yè)2014年年納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整減少額為（為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。A60 B70

35、 C110 D12066該企業(yè)該企業(yè)2014年年應(yīng)納企業(yè)所得稅應(yīng)納企業(yè)所得稅為（為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。A203.75 B215 C217.5 D225應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整減少額-彌補(bǔ)以前年度虧損彌補(bǔ)以前年度虧損35 某市高新技術(shù)企業(yè)為增值稅一般納稅人，專門制造某健身器材高新技術(shù)產(chǎn)品，符合高新技術(shù)企業(yè)條件并已經(jīng)在某市高新技術(shù)企業(yè)為增值稅一般納稅人，專門制造某健身器材高新技術(shù)產(chǎn)品，符合高新技術(shù)企業(yè)條件并已經(jīng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。2013年度經(jīng)營(yíng)情況如下年度經(jīng)營(yíng)情況如下： （2014年）年）（1）銷售

36、高新產(chǎn)品收入，其中開具增值稅專用發(fā)票上注明銷售額）銷售高新產(chǎn)品收入，其中開具增值稅專用發(fā)票上注明銷售額3960萬(wàn)元、開具普通發(fā)萬(wàn)元、開具普通發(fā)票取得不含增值稅銷售收入票取得不含增值稅銷售收入500萬(wàn)元、取得包裝費(fèi)不含增值稅收入萬(wàn)元、取得包裝費(fèi)不含增值稅收入40萬(wàn)元。發(fā)生貨物銷售成本合計(jì)萬(wàn)元。發(fā)生貨物銷售成本合計(jì)2500萬(wàn)元。萬(wàn)元。（2）將一閑置倉(cāng)庫(kù)對(duì)外出租，取得租金收入）將一閑置倉(cāng)庫(kù)對(duì)外出租，取得租金收入200萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的其他業(yè)務(wù)支出為萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的其他業(yè)務(wù)支出為80萬(wàn)元。萬(wàn)元。（3）發(fā)生銷售費(fèi)用合計(jì)）發(fā)生銷售費(fèi)用合計(jì)400萬(wàn)元，其中廣告費(fèi)用萬(wàn)元，其中廣告費(fèi)用120萬(wàn)元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)萬(wàn)元、業(yè)務(wù)宣傳

37、費(fèi)65萬(wàn)元。萬(wàn)元。（4）發(fā)生管理費(fèi)用合計(jì)）發(fā)生管理費(fèi)用合計(jì)1280萬(wàn)元，其中工資總額萬(wàn)元，其中工資總額480萬(wàn)元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額萬(wàn)元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額60萬(wàn)元、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用萬(wàn)元、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用200萬(wàn)元萬(wàn)元（5）全年繳納增值稅）全年繳納增值稅240萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)稅萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)稅10萬(wàn)元、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加合計(jì)萬(wàn)元、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加合計(jì)25萬(wàn)元。萬(wàn)元。根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題：64.計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)金額為（的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)金額為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。A 23.5 B 185 C 470 D 7

38、05 64.在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，“業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)”項(xiàng)目項(xiàng)目納稅調(diào)整金額納稅調(diào)整金額為（為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。A 0 B 納稅調(diào)減納稅調(diào)減23.5 C 納稅調(diào)增納稅調(diào)增24 D 納稅調(diào)增納稅調(diào)增36.5 66.企業(yè)企業(yè)2013年度年度應(yīng)納企業(yè)所得稅應(yīng)納企業(yè)所得稅為（為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。A 15.225 B 25.375 C 30.225 D 51.225 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額收入總額-不征稅收入不征稅收入-免稅收入免稅收入-準(zhǔn)予稅前扣除的項(xiàng)目準(zhǔn)予稅前扣除的項(xiàng)目-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損允許彌補(bǔ)的以前年度虧損36 居民企業(yè)核定征收應(yīng)納

39、稅所得額核定征收的范圍核定征收的范圍居民企業(yè)納稅人有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：居民企業(yè)納稅人有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按

40、照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；的；（6）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。特殊行為、特定類型的納稅人和一定規(guī)模以特殊行為、特定類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用核定征收辦法。上的納稅人不適用核定征收辦法。國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第27號(hào) 關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告中明確：專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額居民企業(yè)居民企業(yè)據(jù)實(shí)申報(bào)據(jù)實(shí)申報(bào)核定征收核定征收37 核定征

41、收的辦法核定征收的辦法（1）能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額的；）能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額的；應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額*應(yīng)稅所得率（2）能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，但不能正確核算（查實(shí)）收入總）能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，但不能正確核算（查實(shí)）收入總額的；額的；應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=成本（費(fèi)用）支出額/（1-應(yīng)稅所得率）*應(yīng)稅所得率（3）通過(guò)合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。）通過(guò)合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅

42、人的稅負(fù)水平核定；按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用額定率核定；按耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或測(cè)算核定；按照其他合理方法。38 非居民企業(yè)據(jù)實(shí)申報(bào)應(yīng)納稅所得額1、在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)對(duì)其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外，但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅。其應(yīng)納稅所得額與居民企業(yè)查賬征收方法類似。=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整減少額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額非居民企業(yè)非居民企業(yè)查賬征收查賬征收（適用財(cái)務(wù)制度健全適用財(cái)務(wù)制度健全能夠準(zhǔn)確核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果能夠準(zhǔn)確核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果）核定征收核定征

43、收39 2、在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的計(jì)算股息、紅利等權(quán)益性投資所得和利息所得、租金所得、特許權(quán)使股息、紅利等權(quán)益性投資所得和利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。額。其他所得，參照前其他所得，參照前2項(xiàng)規(guī)定的計(jì)算方法。項(xiàng)規(guī)定的計(jì)算方法。40 非居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅所得額1、非居民企業(yè)因會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或其他原因不能準(zhǔn)確計(jì)算并據(jù)實(shí)申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)

44、采取以下方法：應(yīng)稅所得額=收入總額*經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率或應(yīng)稅所得額=成本費(fèi)用總額/（1-經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率）*經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率2、稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照以下標(biāo)準(zhǔn)確定非居民企業(yè)的利潤(rùn)率：從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢，利潤(rùn)率為15%30%從事管理服務(wù)的，利潤(rùn)率為3050%；人事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，利潤(rùn)率不低于15%。應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額非居民企業(yè)非居民企業(yè)查賬征收查賬征收（適用財(cái)務(wù)制度健全適用財(cái)務(wù)制度健全能夠準(zhǔn)確核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果能夠準(zhǔn)確核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果）核定征收核定征收41 【案例案例】XYZ來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的技術(shù)服務(wù)收入額為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的技術(shù)服務(wù)收入額為3000000元，但與

45、取得該收入相關(guān)的成本費(fèi)元，但與取得該收入相關(guān)的成本費(fèi)用無(wú)法準(zhǔn)確核算，應(yīng)當(dāng)適用非居民企業(yè)核定征收的辦法。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定利潤(rùn)率為用無(wú)法準(zhǔn)確核算，應(yīng)當(dāng)適用非居民企業(yè)核定征收的辦法。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定利潤(rùn)率為30%，因此，因此，應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=3000000*30%=900000元，元，預(yù)提所得稅預(yù)提所得稅=900000*10%=90000元。元。42 43 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入收入總額總額-不征稅收入不征稅收入-免稅收入免稅收入-準(zhǔn)予稅前準(zhǔn)予稅前扣除扣除的項(xiàng)目的項(xiàng)目-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損允許彌補(bǔ)的以前年度虧損44 （一）收入企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收

46、入。貨幣形式：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、持有至到期投資、債務(wù)豁免。非貨幣形式：能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但具體金額難以確定。以公允價(jià)值確定收入額。45 1、收入的范圍 銷售貨物收入銷售貨物收入 提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 權(quán)益性投資收益（股息、紅利等）權(quán)益性投資收益（股息、紅利等） 利息收入利息收入 租金收入租金收入 特許權(quán)使用費(fèi)收入特許權(quán)使用費(fèi)收入 接受捐贈(zèng)收入接受捐贈(zèng)收入 其他收入其他收入 （以上是企業(yè)所得稅九項(xiàng)收入）（以上是企業(yè)所得稅九項(xiàng)收入） 視同收入視同收入基基數(shù)數(shù)46 2、收入的確認(rèn)銷售貨物收入收入確認(rèn)的條件：（1）合同簽訂，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移（2）未保留管理權(quán)，未實(shí)施有

47、效控制（3）收入金額可靠計(jì)量（4）成本可靠核算收入確認(rèn)的時(shí)間：（1）托收承付，辦妥手續(xù)時(shí)（2）預(yù)收賬款，發(fā)出商品時(shí)（3）安裝檢驗(yàn)，程序完畢時(shí)（程序簡(jiǎn)單，發(fā)出商品時(shí)）（4）委托代銷，收到清單時(shí)（支付手續(xù)費(fèi)式委托代銷）（5）分期收款，約定收款日期（6）產(chǎn)品分成，分得產(chǎn)品日期4+647 2、收入的確認(rèn)銷售貨物收入（續(xù)）4+6+10收入確認(rèn)的金額：（1）正常銷售，從購(gòu)貨方收到的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售貨物收入（2）現(xiàn)金折扣，全額確定銷售貨物收入，實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（3）商業(yè)折扣，折扣后金額確定銷售貨物收入（4）銷售折讓，沖減發(fā)生當(dāng)期銷售貨物收入（5）銷售退回，沖減發(fā)生當(dāng)期銷售貨物收入（6）售后回購(gòu)，

48、銷售商品確認(rèn)收入，回購(gòu)商品購(gòu)進(jìn)處理（融資性質(zhì)的不確認(rèn)收入）（7）以舊換新，銷售商品確認(rèn)收入，回收商品購(gòu)進(jìn)處理（8）買一贈(zèng)一，總銷售收入按公允價(jià)值分?jǐn)偢黜?xiàng)常銷售收入（9）產(chǎn)品分成，按公允價(jià)值確定銷售收入（10）非貨幣交換，按公允價(jià)值確定銷售收入48 例1：A公司是一個(gè)設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，2015年10月1日銷售10臺(tái)設(shè)備，價(jià)值100萬(wàn)元（不含稅），按合同規(guī)定，分5個(gè)月并于每月10日收款，每期收到全部款項(xiàng)的20%，該種產(chǎn)品成本為60萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)稅務(wù)處理上，2015年A公司如何確認(rèn)收入？例2：B公司是文具生產(chǎn)企業(yè)，2015年6月銷售給C公司1000支鋼筆，每支不含稅價(jià)100元，由于C公司購(gòu)買的數(shù)量多，給予九

49、折優(yōu)惠，并提供1/20,n/30的銷售折扣。C公司6月18日支付貨款，B公司將折扣部分與銷售額開在一張發(fā)票上，請(qǐng)問(wèn)稅務(wù)處理上B公司如何確認(rèn)收入？例題例題49 例3：D公司采取“以舊換新”方式銷售10臺(tái)空調(diào)，每臺(tái)新空調(diào)不含稅價(jià)10000元，每臺(tái)舊空調(diào)不含稅價(jià)200元，實(shí)際收到不含稅貨款98000元，并注明已扣除舊空調(diào)折價(jià)的2000元。請(qǐng)問(wèn)稅務(wù)處理上，此項(xiàng)業(yè)務(wù)確認(rèn)多少收入？例4：E公司在“五一”期間舉行促銷活動(dòng)，買手機(jī)送耳機(jī)，每部手機(jī)3000元，一個(gè)耳機(jī)100元。請(qǐng)問(wèn)稅務(wù)上如何確認(rèn)收入？一部手機(jī)的銷售收入=3000*（3000/3100）=2903.23元一個(gè)耳機(jī)的銷售收入= 100*（100/3

50、100）=96.77元50 2、收入的確認(rèn)提供勞務(wù)收入收入確認(rèn)的條件：（1）收入金額可靠計(jì)量（2）完工進(jìn)度可靠確定（3）成本可靠核算收入確認(rèn)的金額：按照接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額當(dāng)期勞務(wù)收入=納稅期末提供勞務(wù)收入總額完工進(jìn)度累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)收入當(dāng)期勞務(wù)成本=提供勞務(wù)估計(jì)總成本完工進(jìn)度累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本51 2、收入的確認(rèn)提供勞務(wù)收入（續(xù)）收入確認(rèn)的時(shí)間：（1）安裝費(fèi)：按安裝進(jìn)度確認(rèn)收入（銷售附帶條件在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入）（2）宣傳媒介收費(fèi)：廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)在公眾面前時(shí)確認(rèn)收入（3）軟件費(fèi)：按開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入（4）服務(wù)費(fèi)：提供服務(wù)期間確認(rèn)收入（5）藝術(shù)表演、招待宴

51、會(huì)、其他活動(dòng)收費(fèi)：相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入（6）會(huì)員費(fèi)：只取得會(huì)籍的，取得會(huì)費(fèi)時(shí)確認(rèn)；不只取得會(huì)籍，還可以低于非會(huì)員價(jià)或不再付費(fèi)的會(huì)員費(fèi)，在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入（7）特許權(quán)費(fèi)：有設(shè)備或有形資產(chǎn)，交付或轉(zhuǎn)移所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；提供初始及后續(xù)服務(wù)的，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入（8）勞務(wù)費(fèi)：長(zhǎng)期重復(fù)提供勞務(wù)，在勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入（9）受托加工大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程或者提供其他超過(guò)12個(gè)月的勞務(wù)：按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入52 例5：F公司2015年5月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期10個(gè)月，合同總收入30萬(wàn)元，至年底預(yù)收安裝費(fèi)25萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用16萬(wàn)元，

52、預(yù)計(jì)還發(fā)生4萬(wàn)元。請(qǐng)分析2015年F公司此項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入和成本各是多少？完工進(jìn)度=16/（16+4）=80%2015年應(yīng)確認(rèn)收入=3080%=24萬(wàn)元2015年應(yīng)確認(rèn)成本=2080%=16萬(wàn)元例題例題53 2、收入的確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入收入確認(rèn)的時(shí)間：（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓：轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效，完成股權(quán)變更時(shí)確認(rèn)收入（2）轉(zhuǎn)讓國(guó)債：合同、協(xié)議生效，或國(guó)債移交時(shí)確認(rèn)收入（3）投資國(guó)債，到期兌付：約定的應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入 收入確認(rèn)的條件： （1）企業(yè)獲得已實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán) （2）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) （3）相關(guān)的收入和成本能夠合理地計(jì)量收入確認(rèn)的金額：轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生

53、物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)：按從受讓方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定轉(zhuǎn)讓收入金額54 2、收入的確認(rèn)股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)的時(shí)間：按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)收入確認(rèn)的金額：按照從被投資企業(yè)分配的股息、紅利和其他利潤(rùn)分配收益全額確認(rèn)收益55 2、收入的確認(rèn)利息收入資金提供他人使用或因他人占用本企業(yè)資金取得的收入收入確認(rèn)的時(shí)間：按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入收入確認(rèn)的金額：按照有關(guān)借款合同或協(xié)議約定的金額56 2、收入的確認(rèn)租金收入企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入收入確認(rèn)的時(shí)間：合同約定承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入收入確

54、認(rèn)的金額：按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的金額全額關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅若干稅收問(wèn)題的通知國(guó)稅函201079號(hào)規(guī)定：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。預(yù)收租金權(quán)責(zé)發(fā)生制分期確認(rèn)收入57 2、收入的確認(rèn)特許權(quán)使用費(fèi)收入企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入收入確認(rèn)的時(shí)間：按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入收入確認(rèn)的金額：按照合同或協(xié)議約定的金額全額麥當(dāng)勞出售中國(guó)市場(chǎng)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)加速拓展三四線城市58 2、收

55、入的確認(rèn)接受捐贈(zèng)收入收入確認(rèn)的時(shí)間：按照實(shí)際收入捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入收入確認(rèn)的金額：（1）接受貨幣性資產(chǎn)：并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額（2）接受非貨幣性資產(chǎn)：資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額59 2、收入的確認(rèn)其他收入企業(yè)取得的以上收入以外的收入包括資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。60 例6：2015年1月1日，A公司支付價(jià)款1100元，從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司5年期債券，面值1000元，票面利率4%，每年利息40元，合同約定到期還本付息。請(qǐng)問(wèn)稅務(wù)處理上A公司如何確認(rèn)利息收入？2019

56、年到期時(shí)確認(rèn)利息收入200元（40*5）例7：F公司對(duì)外出租部分閑置廠房，租賃協(xié)議約定：租賃期為2015年8月到2016年7月，共12個(gè)月，每月租金20000元，F(xiàn)公司2015年8月一次性收取租金240000元。請(qǐng)問(wèn)稅務(wù)處理上，F(xiàn)公司如何確認(rèn)租金收入？2015年5個(gè)月租金收入100000元，2016年7個(gè)月租金收入140000元。例題例題61 3、不征稅收入不征稅收入不屬于營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，是專門從事特定項(xiàng)目的收入，從企業(yè)所得稅原理上講，為永久不列為征稅范圍的收入。包括：包括：（1）財(cái)政撥款）財(cái)政撥款（2）行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金）行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（3）其他不征稅收入：財(cái)政

57、補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息、財(cái)政專項(xiàng)資金、）其他不征稅收入：財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息、財(cái)政專項(xiàng)資金、直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，不直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，不含出口退稅。含出口退稅。62 4、免稅收入免稅收入是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)某種經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目標(biāo)，在特定時(shí)期對(duì)特定項(xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予稅收優(yōu)惠，并在一定時(shí)期又有可能恢復(fù)征稅的收入。包括：包括：（1）國(guó)債利息收入）國(guó)債利息收入（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)

58、際聯(lián)）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益“權(quán)益性收益權(quán)益性收益”不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的個(gè)月取得的投資收益。投資收益。（4）符合條件的非營(yíng)利性組織接受捐贈(zèng)的收入、政府補(bǔ)助收入、會(huì)費(fèi)、不征稅和免稅收）符合條件的非營(yíng)利性組織接受捐贈(zèng)的收入、政府補(bǔ)助收入、會(huì)費(fèi)、不征稅和免稅收入孳生的利息收入、其他收入入孳生的利息收入、其他收入（5）企業(yè)和個(gè)人取得的）企業(yè)和個(gè)人取得的2009年及以后年度發(fā)行的地方性政府債券利息所得年

59、及以后年度發(fā)行的地方性政府債券利息所得63 （二）扣除范圍企業(yè)申報(bào)的扣除項(xiàng)目真實(shí)、合法。即實(shí)際發(fā)生，與收入有關(guān)，符合稅法規(guī)定。包括：包括：（1）成本）成本 （2）費(fèi)用）費(fèi)用 （3）稅金）稅金 （4）損失）損失（5）還應(yīng)注意：收益性支出與資本性支出；不征稅收入形成的費(fèi)用或資）還應(yīng)注意：收益性支出與資本性支出；不征稅收入形成的費(fèi)用或資產(chǎn)；除產(chǎn)；除企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法規(guī)定外，不得重復(fù)扣除規(guī)定外，不得重復(fù)扣除64 （二）扣除范圍成本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本，銷貨成本，業(yè)務(wù)支出及其他耗費(fèi)。銷售成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本兩部分銷貨成本當(dāng)期已售商品之成本，即為制造這些產(chǎn)品所直接投入的原材料、

60、勞動(dòng)力及分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用 65 （二）扣除范圍費(fèi)用是企業(yè)每一納稅年度為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售（經(jīng)營(yíng)）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。銷售費(fèi)用包括廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銷售傭金、代銷手續(xù)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)、銷售部門的差旅費(fèi)、工資、福利費(fèi)等。管理費(fèi)用是行政管理部門為管理組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)的費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)籌集經(jīng)營(yíng)性資金而發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及其他非資本化支出。66 （二）扣除范圍稅金是指除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅金及其附加。包括企業(yè)按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、