完整版)企業(yè)內(nèi)部控制問題研究-(會計學(xué)本科畢業(yè)論文)-周斌

1、中央廣播電視大學(xué)人才培養(yǎng)模式改革和開放教育試點會計學(xué)專東北師范大學(xué)本科畢業(yè)論文題目：企業(yè)內(nèi)部控制問題研究姓 名：周斌年 級：09春學(xué) 號：丄指導(dǎo)教師：高楊答辯日期：成 績：教學(xué)單位（公章）南京廣播電視大學(xué)2011 年 5 月 22 日南京廣播電視大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文，作業(yè)）課題審批表教學(xué)單位（蓋章）專業(yè)會計（本）學(xué)生類別開放教育課題名稱企業(yè)內(nèi)部控制問題研究填報 時間2011年4月11日課 題 內(nèi) 容 簡 介內(nèi)部控制是隨著企業(yè)對內(nèi)加強(qiáng)管理和對外滿足社會需要而 逐漸產(chǎn)生并發(fā)展起來的，是社會發(fā)展的必然產(chǎn)物。內(nèi)部控制可以 合理保證單位有效進(jìn)行經(jīng)營管理，提供可靠的財務(wù)報告和其他信 息，保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全完

2、整，保證有關(guān)政策、法律法規(guī)的貫徹 執(zhí)行，實現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)。目前我國公司制企業(yè)在內(nèi)部控制方面 還存在和一定的問題，因此本論文試圖從公司治理角度提出完善 我國企業(yè)內(nèi)部控制的對策。指導(dǎo)教師姓名高楊參加學(xué)生姓名周斌指導(dǎo)教師意見市校審核意見審核部門蓋章：年月日企業(yè)內(nèi)部控制問題研究（六合電大 會計學(xué)本科 周斌 1 ）摘要：內(nèi)部控制是隨著企業(yè)對內(nèi)加強(qiáng)管理和對外滿足社會 需要而逐漸產(chǎn)生并發(fā)展起來的，是社會發(fā)展的必然產(chǎn)物。內(nèi)部 控制可以合理保證單位有效進(jìn)行經(jīng)營管理，提供可靠的財務(wù)報 告和其他信息，保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全完整，保證有關(guān)政策、法 律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，實現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)。目前我國公司制企業(yè) 在內(nèi)部控制方面還存

3、在和一定的問題， 所以 從公司治理角度提 出完善我國企業(yè)內(nèi)部控制的對策 就顯得尤為重要?！娟P(guān) 鍵 詞】 內(nèi)部控制 問題 對策目錄、 內(nèi)部控制與公司治理的相互關(guān)系 -11、公司治理與內(nèi)部控制都統(tǒng)一于實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo) 12、公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制同源兩者的產(chǎn)生具有同源性3、公司治理與內(nèi)部控制都與一定的組織結(jié)構(gòu)相 二、 2 我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題 -21、內(nèi)部控制在董事會 經(jīng)理層層面控制薄弱2、缺乏風(fēng)險控制意識 -23、內(nèi)部審計缺乏獨立性 -24、內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力 三、 完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策1、完善內(nèi)部控制環(huán)境 32、健全內(nèi)部審計的制度 -43、建立有效的激勵約束機(jī)制4、加強(qiáng)對內(nèi)部控制的信息

4、披露結(jié)束語 6內(nèi)部控制是隨著企業(yè)對內(nèi)加強(qiáng)管理和對外滿足社會需要而逐漸產(chǎn)生 并發(fā)展起來的，是社會發(fā)展的必然產(chǎn)物。內(nèi)部控制可以合理保證單位有效 進(jìn)行經(jīng)營管理，提供可靠的財務(wù)報告和其他信息，保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全完 整，保證有關(guān)政策、法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，實現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)。目前我國 公司制企業(yè)在內(nèi)部控制方面還存在和一定的問題， 所以 從公司治理角度提 出完善我國企業(yè)內(nèi)部控制的對策 就顯得尤為重要1 內(nèi)部控制與公司治理的相互關(guān)系公司治理結(jié)構(gòu)是公司制度的核心，良好的公司治理結(jié)構(gòu)是提高企業(yè)經(jīng) 營管理效率的基本要素?？茖W(xué)、有效的內(nèi)部控制制度，是現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)其 經(jīng)營管理目標(biāo)的有力保證。內(nèi)部控制作為管理當(dāng)局為履行管理

5、目標(biāo)而建立 的一系列規(guī)則、政策和程序，與公司治理有著密不可分的關(guān)系1.1 公司治理與內(nèi)部控制都統(tǒng)一于實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo) 內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是減少虛假會計信息，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整， 其基本目標(biāo)仍是保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。而公司治理的目標(biāo)是保證企業(yè)運(yùn)行 在正確的軌道上，防止董事、經(jīng)理等代理人損害股東的利益。健全的公司 治理是企業(yè)目標(biāo)得以實現(xiàn)的保證，只有實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，股東財富最大化才 能實現(xiàn)。因此，內(nèi)部控制和公司治理都統(tǒng)一于企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。1.2 公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制同源兩者的產(chǎn)生具有同源性 兩者所面臨的核心問題都是如何分權(quán)和制衡以實現(xiàn)企業(yè)效率的最優(yōu) 化。在委托代理關(guān)系的框架內(nèi)，內(nèi)部控制就是當(dāng)委托人授權(quán)

6、代理人從事某 項活動時，為了保證代理人的行為能夠符合委托人利益最大化的要求而采 取的措施和手段，內(nèi)部控制作為系統(tǒng)的一種制約機(jī)制，實施所有者對經(jīng)營 者及經(jīng)營者對經(jīng)營過程的控制，其根源是所有者與經(jīng)營者間、上下級間的 代理行為；公司治理結(jié)構(gòu)是在企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的委 托代理關(guān)系契約，因而其產(chǎn)生也源于由企業(yè)委托代理關(guān)系而出現(xiàn)的代理問 題，因此兩者具有同源性。1.3 公司治理與內(nèi)部控制都與一定的組織結(jié)構(gòu)相適應(yīng) 組織結(jié)構(gòu)是企業(yè)為了便于管理，實現(xiàn)組織的目標(biāo)而分成的若干個管理 機(jī)構(gòu)和管理層次，隨著組織進(jìn)入規(guī)范化階段，制度和規(guī)程的繁多可能會束 縛中層管理者和員工的自主性和創(chuàng)造性，由于制度在企業(yè)運(yùn)

7、轉(zhuǎn)中的巨大作 用，企業(yè)組織部門與部門，員工與員工之間的溝通減少，企業(yè)因此會出現(xiàn) 一種缺乏人性化的情況，組織慢慢的僵化。為了克服這種組織結(jié)構(gòu)帶來的 危機(jī)，就要建立恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度與組織相適應(yīng)，此時，內(nèi)部控制在制 度建設(shè)方面要以人為本，加強(qiáng)交流與溝通，充分發(fā)揮各個層次人員的主觀 能動性，促進(jìn)組織效率的提高和企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。2 我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題 目前我國的企業(yè)內(nèi)容控制存在的問題主要體現(xiàn)在以下五個方面2.1 內(nèi)部控制在董事會 經(jīng)理層層面控制薄弱 內(nèi)部控制雖然是由董事會、管理層和其他人員完成的過程，但在實際 執(zhí)行時，內(nèi)部控制點主要集中在管理層以下的財務(wù)會計系統(tǒng)和業(yè)務(wù)執(zhí)行系 統(tǒng)，主要控制程

8、序還是限定在 CEO 之下，針對的還是普通員工，而對于 企業(yè)的高層即董事會與管理層的控制點較少，僅僅限于某些事情的高層授 權(quán)。近幾年發(fā)生的許多事件就是因為上層領(lǐng)導(dǎo)破壞有關(guān)的職責(zé)分離、授權(quán) 批準(zhǔn)等控制制度。因此，內(nèi)部控制存在高層控制弱作用域。企業(yè)內(nèi)部控制 要得到有效實施，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)首先要重視并且?guī)ь^執(zhí)行。否則，企業(yè)內(nèi)部管 理只會一片混亂。2.2 缺乏風(fēng)險控制意識 隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展企業(yè)間的競爭越來越激烈，為了能夠生存，就必 須重視可能面臨的各種風(fēng)險。 企業(yè)經(jīng)營過程中面臨的主要風(fēng)險有政治風(fēng)險、 自然風(fēng)險、市場風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等，前三種風(fēng)險對企業(yè)而言是 不可控風(fēng)險。如果管理層缺乏風(fēng)險概念，不設(shè)

9、置風(fēng)險管理機(jī)制，當(dāng)遇到風(fēng) 險時就會束手無策。從我國企業(yè)現(xiàn)狀來看，不少企業(yè)管理者還受計劃經(jīng)濟(jì) 觀念的影響，采取各種經(jīng)營政策時，往往很少考慮可能存在的風(fēng)險，缺乏 風(fēng)險控制意識，缺乏有效的風(fēng)險管理機(jī)制。2.3 內(nèi)部審計缺乏獨立性 企業(yè)內(nèi)部審計的主要工作是對內(nèi)部控制的管理監(jiān)督和對企業(yè)內(nèi)部控 制的運(yùn)行進(jìn)行評價。內(nèi)部審計本身就是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，內(nèi) 部審計作為內(nèi)部控制的再控制，應(yīng)從第三者的立場上客觀公正地對企業(yè)的 內(nèi)部控制進(jìn)行再監(jiān)督， 但由于我國許多公司的內(nèi)審部門隸屬于企業(yè)管理層， 缺乏應(yīng)有的獨立性，無法做出公正的判斷和進(jìn)行有效的監(jiān)督。2.4 內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力從目前內(nèi)部控制的制定與執(zhí)行效果來

10、看，大多數(shù)企業(yè)都會按照本單位 的具體情況制定一系列相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，甚至是嚴(yán)格逐級逐層的制定 控制環(huán)節(jié)和控制點。但對內(nèi)部控制是否有效的執(zhí)行卻存在明顯的漏洞，如 無人監(jiān)督和難以落到實處，造成有章不循，有制度不依，處罰不嚴(yán)，使單 位內(nèi)控制度被明顯弱化，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。這勢必造成整個公司管理的 無序性和隨意性，嚴(yán)重扭曲了內(nèi)部控制既定目標(biāo)和應(yīng)發(fā)揮作用的初衷，喪 失了它的權(quán)威性，更談不上在有效的執(zhí)行好內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，確保 內(nèi)部控制質(zhì)量。3 完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策 完善企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)該做好以下三個方面的工作。3.1 完善內(nèi)部控制環(huán)境一般來講，影響企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的因素主要有：管理者的經(jīng)營風(fēng)險 和

11、經(jīng)營理念；董事會、組織結(jié)構(gòu)的權(quán)、責(zé)體系和制約體系；員工的品行和素質(zhì)；人力資源政策與實施；管理控制方法等。3.1.1 充分發(fā)揮董事會的作用 董事會要發(fā)揮其監(jiān)督經(jīng)營者的功能，發(fā)揮其在內(nèi)部控制中的核心作 用，關(guān)鍵問題是要保證董事會的獨立性。構(gòu)建我國的獨立董事制度，關(guān)鍵 是要設(shè)計一整套用以解決獨立董事的功能定位、任免、資格、職權(quán)等問題 的具體制度和一些必要的用以協(xié)調(diào)沖突的規(guī)范，使之確實能夠在我國特殊 的現(xiàn)實環(huán)境下行之有效。這些制度主要包括如下各項：確保獨立董事應(yīng)有 的權(quán)力。獨立董事有必要通過董事會下設(shè)的審計委員會、薪酬委員會、提 名委員會來行使權(quán)力；獨立董事提議聘用和解聘會計師事務(wù)所，獨立聘請 外部審

12、計機(jī)構(gòu)和咨詢機(jī)構(gòu)；完善獨立董事的激勵和約束機(jī)制。報酬機(jī)制不 僅有激勵的作用，也是對獨立董事的約束。3.1.2 注重管理者素質(zhì)與品行塑造 管理者素質(zhì)的高低直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。管理者往 往是內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的關(guān)系人，其素質(zhì)的高低，品行的優(yōu)劣對于整個 企業(yè)都有重大影響。董事及公司的管理層應(yīng)建立并傳達(dá)正直品行及正確的 價值觀，優(yōu)化企業(yè)文化，使公司員工理解公司的相關(guān)政策，樹立全體員工 的是非判斷標(biāo)準(zhǔn)，并以自己的實際行動影響下屬人員。3.2 健全內(nèi)部審計的制度 內(nèi)部審計在內(nèi)部控制和管理中的作用勿庸置疑，而其在公司治理中也 充當(dāng)著重要的角色。為使內(nèi)部審計在內(nèi)部控制與公司治理中更好的發(fā)揮其

13、作用，最基本的就是要健全機(jī)構(gòu)的設(shè)置，為內(nèi)部審計作一個有利的制度安 排。對于上市公司，由于其規(guī)模一般較大，業(yè)務(wù)也較復(fù)雜，所以應(yīng)同時設(shè) 置審計委員會和審計部。從機(jī)構(gòu)隸屬上來看，監(jiān)事會、審計委員會、審計 部分別對股東大會、 董事會和總經(jīng)理負(fù)責(zé)， 同時三者存在著業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系 同時，內(nèi)部審計又要滿足經(jīng)理層的各種需要，若內(nèi)部審計的一切活動都需 直接由審計委員會決定，既無必要也影響效率，這就需要在董事會和經(jīng)理 層間就內(nèi)部審計范圍進(jìn)行權(quán)限的劃分。其中，以經(jīng)理層為監(jiān)督對象的內(nèi)部 審計活動， 如對經(jīng)理層執(zhí)行董事會決議的監(jiān)督、 對經(jīng)營業(yè)績的鑒證和評價、 經(jīng)理離任審計等，均應(yīng)由審計專門委員會組織開展；而以分權(quán)單位為監(jiān)

14、督 對象的內(nèi)部審計活動，如對公司其他職能部門、下屬分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)督、考 評，以管理咨詢?yōu)槟康牡膶ｎ}審計活動，都可由經(jīng)理層組織實施，但審計 結(jié)果應(yīng)報審計委員會備案， 且審計委員會有權(quán)對審計情況進(jìn)行檢查。 另外， 對于監(jiān)事會而言，它代表的是全體股東，其機(jī)構(gòu)隸屬自然是股東大會，因 而其定位應(yīng)是內(nèi)部監(jiān)督評價體系的最高領(lǐng)導(dǎo)者，在必要時可檢查審計專門 委員會組織的內(nèi)部審計事宜， 并對內(nèi)部監(jiān)督評價中發(fā)生的爭議作最終裁決。3.3 建立有效的激勵約束機(jī)制 激勵與約束機(jī)制有著不同的功能，兩者又是相輔相成的，缺一不可3.3.1 約束方面 一是合理的授權(quán)控制， 內(nèi)部控制實質(zhì)上是對企業(yè)經(jīng)營過程 中員工行為的控制，要把崗位

15、的責(zé)權(quán)利嚴(yán)格確定下來，使員工的工作在制 度的約束中進(jìn)行。二是要建立適時的監(jiān)控系統(tǒng)，讓不稱職的員工離開其崗 位。三是嚴(yán)格的責(zé)任追究和懲罰制度，這是企業(yè)內(nèi)控制度貫徹執(zhí)行的根本 保證。3.3.2 激勵方面 應(yīng)借鑒公司治理中的激勵機(jī)制， 引入相應(yīng)的激勵措施進(jìn)入 業(yè)務(wù)執(zhí)行層，提高基層人員參與內(nèi)部控制的主動性和積極性。具體來說： 一是科學(xué)的目標(biāo)管理。要組織員工參加有關(guān)工作目標(biāo)的制定，并將企業(yè)目 標(biāo)層層分解，落實到每個員工，這樣有利于激發(fā)員工的積極性，并使其主 動維護(hù)企業(yè)的各項制度。二是制定科學(xué)的業(yè)績評價體系。業(yè)績考評機(jī)制由 董事會或薪酬委員會對公司高級管理人員，以及人力資源部門對普通員工 的業(yè)績和履職情況

16、進(jìn)行考評，并據(jù)考評結(jié)果決定下一年度的薪酬、崗位安 排等事宜。3.4 加強(qiáng)對內(nèi)部控制的信息披露鑒于我國上市公司及許多國有企業(yè)存在的諸多問題，我國政府應(yīng)該加 強(qiáng)對上市公司內(nèi)部控制信息披露的要求，制訂有關(guān)規(guī)章制度，通過法律法 規(guī)的形式對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性評價進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)定。 具體措施如下：3.4.1 確定信息披露的內(nèi)容 因為內(nèi)部控制設(shè)計范圍非常廣泛， 如果要 求上市公司對所有內(nèi)容進(jìn)行披露，管理當(dāng)局及公司等會大大地增加成本， 而且目前許多制度尚不完備，即使全部披露不一定會收到很好成效，處于 內(nèi)部控制效益成本原則考慮，可以參考美國的做法只實行財務(wù)報告內(nèi)部控 制，即管理當(dāng)局只要求公司就財務(wù)報告可靠性的

17、內(nèi)部控制出具評價報告。3.4.2 確定信息披露的責(zé)任主體 要保證內(nèi)部控制信息披露的準(zhǔn)確性， 保證內(nèi)部控制責(zé)任落到實處，必須確定信息披露的責(zé)任主體，即內(nèi)部控制 由誰負(fù)責(zé)。我國法律法規(guī)沒有明確規(guī)定內(nèi)部控制的責(zé)任主體，所有相關(guān)文 件都僅僅強(qiáng)調(diào)監(jiān)事會、審計委員會對公司內(nèi)部控制的監(jiān)督、審查責(zé)任，沒 有直接明確內(nèi)部控制的制定和執(zhí)行由誰負(fù)責(zé)的問題。針對我國公司內(nèi)部控 制環(huán)境的特點，應(yīng)該把內(nèi)部控制的責(zé)任主體確定為掌有實權(quán)的關(guān)鍵人物和 實際負(fù)責(zé)公司資產(chǎn)安全和財務(wù)可靠性的高級管理人員。3.4.3 統(tǒng)一財務(wù)報告內(nèi)部控制評價和審核的標(biāo)準(zhǔn) 為提高財務(wù)報告內(nèi) 部控制報告的可操作性和可比性，對財務(wù)報告內(nèi)部控制的評價應(yīng)當(dāng)遵循

18、比 較統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。建議審計準(zhǔn)則委員會研究發(fā)布有關(guān)指導(dǎo)意見，在我國公司 治理環(huán)境下，對管理當(dāng)局內(nèi)部控制報告的驗證提供指導(dǎo)。綜上所述，良好的內(nèi)部控制是完善公司治理的重要保證，健全的公司 治理又是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。有效的內(nèi)部控制可以規(guī)范會計行為， 以保證提供高質(zhì)量的會計信息，而高質(zhì)量的會計信息又能促進(jìn)治理結(jié)構(gòu)的 優(yōu)化。一方面，有效的內(nèi)部控制，能夠降低契約的不完整程度，從而簡化 治理結(jié)構(gòu)所引發(fā)的問題：有利于對董事會、經(jīng)理人員和職工的行為進(jìn)行監(jiān)督、評價；有利于設(shè)計和實施激勵機(jī)制。另一方面，內(nèi)部控制處于公司治 理設(shè)定的大環(huán)境之下，公司治理是內(nèi)部控制的制度環(huán)境。只有在良好的公 司治理環(huán)境中，內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮它的作用，提高企業(yè)的經(jīng)營效 率與效果，并加強(qiáng)信息披露的真實性。結(jié)束語綜上所述，針對企業(yè)實際情況，改革落后的內(nèi)部控制體制，全面實施 現(xiàn)代化、科學(xué)化的內(nèi)部控制管理，建設(shè)具有中國社會主義特色的內(nèi)部控制 制度，已成為從事經(jīng)濟(jì)管理和審計工作人員的一項緊迫任務(wù)。應(yīng)當(dāng)指出的 是，內(nèi)部控制的加強(qiáng)不是短期內(nèi)就能完成的，也不是單靠企業(yè)自身的努力 就可以達(dá)到的。國家應(yīng)該給企業(yè)塑造一種重視、開發(fā)和研究內(nèi)部控制的宏 觀環(huán)境。此外，外界也可以給企業(yè)管理者以適當(dāng)?shù)膲毫蛣恿?，讓其自覺 提咼和完善企業(yè)的內(nèi)部控制致謝在這次畢業(yè)論文寫作過程中，南京廣播電視大學(xué)各位老師給予大