審計(jì)學(xué)復(fù)習(xí)題案例分析

1、自考審計(jì)學(xué)復(fù)習(xí)題第七章：A注冊會計(jì)師取得了1、資料：ABC會計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)丫公司2008年度的會計(jì)報(bào)表。A會計(jì)師了 解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平。2008年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于 2009年 1月15日采用積極式函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函，發(fā)現(xiàn)下列異常：異常情況 函證編號 客戶名稱 詢證金額（元） 回函日期 回函內(nèi)容22甲 3000002009.1.22購買丫公司300000元貨物屬實(shí)，但貨款已于2008 年 12 月 25日支付56乙 5000002009.1.19因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求， 根據(jù)購貨合同， 于 2009年1月日退貨6

2、4丙 6400002009.1.192008 年 12 月 10 日收到 丫公司委托本公司代銷的貨物640000 元，尚未銷售134 丁 600000地址錯(cuò)誤被退回要求：針對上述異常，指出A注冊會計(jì)師應(yīng)實(shí)施的重要審計(jì)程序。解答：對于情況 1因甲客戶已于被審計(jì)年度12月25日用支票支付，A注冊會計(jì)師應(yīng)檢查 12月份與次年 1 月份 丫公司所有開戶銀行對賬單，核實(shí)該筆款項(xiàng)是否收到。若對賬單 表明 丫公司已于 12月份收到款項(xiàng)，應(yīng)提請 丫公司借記銀行存款，貸記應(yīng)收賬款；若于次年1 月份仍未收到，則應(yīng)1 月收到款項(xiàng)，注冊會計(jì)師可以合理確信被審計(jì)單位的相關(guān)記錄；若 提醒 丫公司進(jìn)行必要查詢。對于情況2，

3、A注冊會計(jì)師應(yīng)檢查 丫公司2009年1月的入庫單及存貨明細(xì)賬，證實(shí)所退產(chǎn)品是否收到。若已收到退貨，A會計(jì)師應(yīng)提請被審計(jì)單位對此期后事項(xiàng)調(diào)整2008年會計(jì)報(bào)表；若未收到退貨，請要求 丫公司進(jìn)行必要查詢。對于情況 3，按會計(jì)制度規(guī)定，委托丙公司代銷的產(chǎn)品應(yīng)于實(shí)現(xiàn)銷售并收到丙公司的代銷清單后確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款，丫 公司在代銷產(chǎn)品尚未銷售前就確認(rèn)應(yīng)收賬款，違反了會計(jì)制度規(guī)定。對此，A注冊會計(jì)師應(yīng)在檢查 丫公司與丙公司往來函件的基礎(chǔ)上提請丫 公司調(diào)整會計(jì)報(bào)表。對于情況 4， A 注冊會計(jì)師應(yīng)核實(shí)函證地址與被審計(jì)單位應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶記錄的地址 是否一致， 如一致， 說明賬戶記錄中地址有誤，無法再按

4、照此地址函證，應(yīng)轉(zhuǎn)而檢查與銷售 相關(guān)的文件，如銷售合同，銷售發(fā)票副本及貨運(yùn)文件等，以證實(shí)產(chǎn)品確已發(fā)出;如不一致， 有可能是地址出錯(cuò)， A 注冊會計(jì)師可在確認(rèn)地址正確后再次發(fā)函。2、資料：注冊會計(jì)師在對甲公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，考慮對下表所列應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，在不考慮樣本量的前提下，請指出注冊會計(jì)師應(yīng)選擇的函證對象，并說明理由?？蛻裘Q 金額（元） 賬齡 備注A公司30000000 2 年B公司50000 1.5 年 因產(chǎn)品質(zhì)量問題發(fā)生糾紛C公司800 6 個(gè)月D公司1001.5 年 甲公司重要債務(wù)人，本年底交易頻繁E公司200000 3 年23解答：注冊會計(jì)師應(yīng)選擇 A,B,D,E 公司進(jìn)行函證。A公

5、司的賬款屬于金額巨大的應(yīng)收賬款;B 公司的賬款屬于有糾紛的應(yīng)收賬款；D公司的賬款屬于關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收賬款;E 公司的賬款屬于賬齡較長的應(yīng)收賬款。3、資料：注冊會計(jì)師對 ABC公司2008年度銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。請就下列業(yè)5%計(jì)提。 2008 年未務(wù)提出審計(jì)意見：1）該公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反應(yīng)的應(yīng)收賬款項(xiàng)目為 999000 元。注冊會計(jì)師對相關(guān)賬戶進(jìn)行審查， 應(yīng)收賬款總額余額為 1000000 元，有 3 個(gè)明細(xì)科目， 其余額分別為甲公司 800000 元（借方） ， 乙公司 400000 元（借方），丙公司 200000 元（貸方），壞賬準(zhǔn)

6、備賬戶期末貸方余額 1000丁公司”元（期初為 0）。審計(jì)人員還發(fā)現(xiàn)該公司設(shè)有預(yù)收賬款科目，其中“預(yù)收賬款賬戶借方余額 300000 元，該金額在資產(chǎn)負(fù)債表中作為預(yù)收賬款反映。2) 2008年 12月 3日，該公司銷售產(chǎn)品給一客戶，售價(jià) 9000000元，后經(jīng)了解該客戶財(cái)務(wù)狀況不佳， 現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足， 預(yù)計(jì)很難償還貨款， 在資產(chǎn)負(fù)債表日該客戶財(cái)務(wù)狀況尚未改善，因此，該公司未確認(rèn)收入。解答：1)年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額 =( 800000+400000+200000) *5%=75000元若不考慮其他因素，本年度少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 74000 元，屬于差異調(diào)整，應(yīng)做調(diào)整分錄：借：資產(chǎn)減值損失740

7、00貸：壞賬準(zhǔn)備74000重分類調(diào)整：借：應(yīng)收賬款200000貸：預(yù)收賬款200000借：應(yīng)收賬款300000貸：預(yù)收賬款3000002)不確認(rèn)收入是正確的，但應(yīng)反映期末庫存商品的減少和發(fā)出商品的增加，但這種差異對資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)影響不重要。第八章：1、資料：注冊會計(jì)師劉佳對 A公司2006年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)。在審查固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)時(shí),發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊賬戶上 1 至 6 月每月計(jì)提折舊 56000 元，而 7 至 12 月每月計(jì)提折舊 100000元。而相應(yīng)固定資產(chǎn)賬戶沒有變動， 本年度內(nèi)固定資產(chǎn)原值沒有發(fā)生變動。 這些情況引起了劉佳的注意。經(jīng)過進(jìn)一步審查，劉佳發(fā)現(xiàn)引起 7至 12 月折舊費(fèi)用猛增的原因有兩

8、個(gè)：(1) A公司對6月份經(jīng)營租入的2臺固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，7至12月多計(jì)提200000元(2) A公司為提前收回投資，加速設(shè)備更新，從7月份開始將折舊方法由使用年限法改為年數(shù)總和法， 7至 12月多提折舊 64000 元要求：試評析 A 公司的業(yè)務(wù)處理。如果你是注冊會計(jì)師劉佳，你將如何處理？解答：企業(yè)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)存在的問題：A 公司對經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊， 這是不符合企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定的。 企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定：以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，只在固定資產(chǎn)備查簿中登記即可。公司在某一會計(jì)年度內(nèi)不能隨意變更折舊方法，如果確實(shí)需要變更， 應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露這一事項(xiàng)，披露折舊方法變更的

9、原因以及對會計(jì)報(bào)表的影響。會計(jì)處理不經(jīng)過以上分析， 可以認(rèn)為 A 公司對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊業(yè)務(wù)有一定的隨意性， 規(guī)范；也有可能是經(jīng)過企業(yè)管理部門授意，加大折舊費(fèi)用，降低盈利水平，從而少交，甚至 不交所得稅。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出以下處理：-2000001) 對于以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提前 A 公司作出以下調(diào)整：借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊-200000或：借：以前年度損益調(diào)整-200000貸：累計(jì)折舊-2000002) 對于折舊方法的改變，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步調(diào)整其改變的原因，可以通過向有關(guān)會計(jì)人員和企業(yè)管理部門詢問的方法來進(jìn)行。 如果認(rèn)為沒有必要或無充分理由改變折舊方法，則應(yīng)提請

10、 A 公司作以下調(diào)整：借：管理費(fèi)用-64000貸：累計(jì)折舊-64000或：借：以前年度損益調(diào)整-64000貸：累計(jì)折舊-64000露。如果注冊會計(jì)師認(rèn)為企業(yè)有必要變更折舊方法，則應(yīng)提請A公司在會計(jì)報(bào)表附注中披2、資料：注冊會計(jì)師對 A公司固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。在對固定資產(chǎn)實(shí)施了實(shí)地觀察審計(jì)程序后，作出了以下盤點(diǎn)表：固定資產(chǎn)名稱固定資產(chǎn)明細(xì)賬固定資產(chǎn)卡片A6000060000540006000B9000090000100000100000C3240027000324005400D840070000700007000實(shí)存價(jià)值 每臺單價(jià)要求：根據(jù)注冊會計(jì)師對A公司固定資產(chǎn)實(shí)地觀察的結(jié)果分析

11、可能存在的問題并提出審計(jì)意見。解答：(1)A設(shè)備賬，卡相符，但實(shí)物短缺一臺，經(jīng)過分析，可能存在以下問題:1、A設(shè)備已報(bào)廢1臺，但未作會計(jì)處理，固定資產(chǎn)卡片也未注銷。查明后，應(yīng)當(dāng)作出相關(guān)處理，注銷賬，卡。2. 、保管不善，設(shè)備被盜。如果確屬此因，應(yīng)當(dāng)作出賬務(wù)處理，并追究保管人員責(zé)任。3、設(shè)備出租，但沒有計(jì)入出租固定資產(chǎn)賬戶，查明后，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)記。(2) B設(shè)備卡賬相符，但實(shí)物多 1臺，經(jīng)過分析，可能存在以下問題:1 、設(shè)備已作報(bào)廢處理，卡片也已注銷，但設(shè)備仍在使用2、購入設(shè)備時(shí)未作固定資產(chǎn)入賬，但盤點(diǎn)時(shí)列入固定資產(chǎn)。查明后，應(yīng)當(dāng)對照其價(jià)值和使用年限，作出相應(yīng)調(diào)整和賬務(wù)處理3、將經(jīng)營性租賃租入的固定資

12、產(chǎn)誤作盤盈。查明后將設(shè)備登記在備查簿中即可(3) C設(shè)備賬實(shí)相符，但卡片上少 1臺。經(jīng)分析，可能是購入時(shí)未登記卡片，要補(bǔ)記卡片4）D 設(shè)備卡片與實(shí)物相符，但賬上多出2 臺。經(jīng)分析，可能是該兩臺設(shè)備已經(jīng)出售或報(bào)廢，但未作賬務(wù)處理。查明后應(yīng)當(dāng)作出賬務(wù)處理，并將其注銷實(shí)地觀察使審查固定資產(chǎn)的一個(gè)重要審計(jì)程序。實(shí)地觀察時(shí)， 不僅可以清點(diǎn)固定資產(chǎn)數(shù)量，驗(yàn)證其存在性， 而且對其使用狀態(tài)也可以有所了解。 對實(shí)地盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的問題，要求進(jìn)步審查，作出相應(yīng)處理。3、資料：注冊會計(jì)師劉佳2007年2月15日開始對A公司2006年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審查,在審查到固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，A公司于2006年采用新會計(jì)準(zhǔn)則，但在固定資

13、產(chǎn)核算中存在以下問題：未使用固定資產(chǎn)沒有計(jì)提折舊 本年的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用計(jì)入了長期待攤費(fèi)用賬戶 沒有按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備要求：請分析以上事項(xiàng)會給報(bào)表造成什么影響？解答：（ 1 ）按照新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)未使用的固定資產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊，企業(yè)原處 理方法會使報(bào)表的資產(chǎn)和利潤虛增2）按照新會計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用處理，所以將本年的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用計(jì)入了長期待攤費(fèi)用賬戶，會使報(bào)表的資產(chǎn)和利潤虛增3）按照新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在會計(jì)期末應(yīng)檢查固定資產(chǎn)的價(jià)值，判斷固定資產(chǎn)的可收回金額， 如果發(fā)現(xiàn)其可收回金額低于賬面價(jià)值， 則應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 如果固定資產(chǎn)存在 減值情況而

14、不做減值處理，則會使報(bào)表的資產(chǎn)和利潤虛增第九章：1、資料：注冊會計(jì)師王軍在觀察被審計(jì)單位存貨實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了以下特殊項(xiàng)目：產(chǎn)成品倉庫中有數(shù)箱產(chǎn)品未掛盤點(diǎn)單，經(jīng)詢問，這些屬于被審計(jì)單位的已售出產(chǎn)公司小倉庫中有 3 中布滿灰塵的原材料，每種材料都掛有盤點(diǎn)標(biāo)簽，并且數(shù)額與實(shí)物相符材料明細(xì)賬上有一批存貨記錄，存貨盤點(diǎn)表上沒有，經(jīng)詢問，得出該批存貨存放在外地要求：請問王軍對這些項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步采取何種審計(jì)程序？解答：（ 1）查閱有關(guān)購銷協(xié)議，結(jié)算憑證等，以確定該批產(chǎn)品的所有權(quán)。如果該批產(chǎn)品的銷售尚未實(shí)現(xiàn)，應(yīng)將其列入被審計(jì)單位的存貨中2）向有關(guān)生產(chǎn)主管查詢該批材料是否還能用于生產(chǎn)，如果不能用于生產(chǎn)，屬于報(bào)

15、廢或毀損的材料，則不應(yīng)當(dāng)列入被審計(jì)單位的存貨中3）委托存放地會計(jì)師事務(wù)所盤點(diǎn)，或親自派人去監(jiān)盤，在存貨量不大時(shí)，也可向寄H公司存在以下可能會導(dǎo)致錯(cuò)存或寄售單位函證2、資料：注冊會計(jì)師王立對公司存貨進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)誤的情況：所有存貨都未認(rèn)真盤點(diǎn) 接近資產(chǎn)負(fù)債表日前入庫的材料采購已驗(yàn)收入庫，但可能未進(jìn)行相關(guān)會計(jì)記錄甲公司存放于 H公司倉庫內(nèi)的某材料可能已計(jì)入H公司存貨項(xiàng)目中4）存貨計(jì)價(jià)方法已作變更要求：（ 1）注冊會計(jì)師王立為證實(shí)上述情況是否真正導(dǎo)致錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)采取的最主要的實(shí)質(zhì)性程序是什么？（每種情況限列一種程序）2）注冊會計(jì)師王立實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序能夠?qū)崿F(xiàn)的主要審計(jì)目的是什么？解答：情況序號 審計(jì)

16、程序 審計(jì)目標(biāo)1） 對期末存貨盤點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)盤 資產(chǎn)實(shí)物的實(shí)際存在和實(shí)際結(jié)存量的正確性2） 對期末存貨進(jìn)行截止性測試 驗(yàn)證存貨期末余額的真實(shí)性和完整性（3）詢問H公司管理當(dāng)局，審閱相關(guān)合同文件，信函，并向甲公司進(jìn)行函證資產(chǎn)實(shí)物的實(shí)際存在和實(shí)際結(jié)存量的正確性4） 對存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)測試，并與有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)進(jìn)行比較驗(yàn)證存貨的估價(jià)準(zhǔn)確3、資料：注冊會計(jì)師對 M公司2008年12月產(chǎn)品成本中的直接材料進(jìn)行審查。生產(chǎn)成本中材料費(fèi)用支出共 37692 元，其中期初在產(chǎn)品含材料費(fèi)用 680 元。企業(yè)原材料和材料成本差異賬戶資料如下：原材料賬戶期初余額 200公斤，金額 11000元，本期購進(jìn) 750公斤，金額 4

17、1200元，本期發(fā)出 620公斤，金額 34100 元材料成本差異賬戶期初借方余額 162元，本期借方發(fā)生額 360 元要求：（ 1）計(jì)算驗(yàn)證該公司生產(chǎn)成本中直接材料費(fèi)用的正確性2）分析該公司材料核算中可能存在的問題解答：（ 1）計(jì)入當(dāng)月生產(chǎn)成本的材料費(fèi)用 =37692-680=37012 元材料成本差異率 =（ 162+360） / （11000+41200）=1%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異率 =34100*1%=341 元發(fā)出材料實(shí)際成本 =34100+341=34441 元本月多記材料費(fèi)用 =37012-34441=2571 元2）驗(yàn)算結(jié)果表明，計(jì)入當(dāng)月生產(chǎn)成本中的材料費(fèi)用不正確，多記2571

18、元。其原因可能是將庫存的材料成本差異分配到本期生產(chǎn)成本中，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，然后做相關(guān)處理4、資料：注冊會計(jì)師在審計(jì)某單位2008 年會計(jì)報(bào)表時(shí)，抽查 12 月的生產(chǎn)成本資料，50%，甲產(chǎn)品生產(chǎn)資料如發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品已完工 600件，月末在產(chǎn)品 300 件，原材料在生產(chǎn)時(shí)一次性投入， 月末完 工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費(fèi)用，按約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配，在產(chǎn)品完工下：項(xiàng)目 月初在產(chǎn)品本期生產(chǎn)費(fèi)用 完工產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品直接材料16000149000 138000 27000直接人工580053200 48200 10800制造費(fèi)用235017112.5 15712.5 3750合計(jì) 24150 21931

19、2.5 201912.5 41550審計(jì)過程中注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)以下情況：1）生產(chǎn)車間建造生產(chǎn)線領(lǐng)用材料30000 元，計(jì)入直接材料成本2）銷售人員工資 5000 元計(jì)入直接人工3）本年度 11 月出售 1 臺價(jià)值 90000 元的設(shè)備，該設(shè)備原為生產(chǎn)甲產(chǎn)品使用，企業(yè)一 直計(jì)提折舊。預(yù)計(jì)使用 10 年，殘值率 5%，采用直銷法計(jì)提要求： （1）指出該單位計(jì)算的成本是否正確， 驗(yàn)算甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本和單位成本， 月末在產(chǎn)品總成本，列出計(jì)算過程2）針對上述情況指出存在的問題以及處理方法解答：（ 1）生產(chǎn)車間建造生產(chǎn)線領(lǐng)用原材料30000 元應(yīng)計(jì)入在建工程賬戶，因此直接 材料應(yīng)減少 30000 元2）

20、銷售人員工資 5000元應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用，因此直接人工應(yīng)計(jì)入5000 元3）11 月份出售生產(chǎn)使用設(shè)備， 12月份應(yīng)停止計(jì)提折舊。計(jì)算如下：年折舊率 =（1-5%） /10=9.5%12 月多計(jì)提折舊 =90000*9.5%/12=712.5 元因此，經(jīng)上述復(fù)核確認(rèn)后本期生產(chǎn)費(fèi)用個(gè)項(xiàng)目如下：直接材料 =149000-30000=119000 元直接工資 =53200-5000=48200 元制造費(fèi)用 =17112.5-712.5=16400 元直接材料費(fèi)用分?jǐn)偮?=(16000+119000)/ (600+300)=150甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品直接材料 =600*150=90000 元月末在產(chǎn)品直接材料

21、 =300*150=45000 元直接人工分?jǐn)偮?=(5800+48200)/(600+300*50%)=72甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品直接人工 =600*72=43200 元月末在產(chǎn)品直接人工 =72*150=10800 元制造費(fèi)用分?jǐn)偮?=(2350+16400)/(600+300*50%)=25甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品制造費(fèi)用 =600*25=15000 元月末在產(chǎn)品制造費(fèi)用 =25*150=3750 元本期生產(chǎn)費(fèi)用 完工產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本計(jì)算單如下：合計(jì) 24150 183600接材料160001190009000045000直接人工58004820043200

22、10800制造費(fèi)用2350164001500037500項(xiàng)目 月初在產(chǎn)品因此，企業(yè)當(dāng)月多轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本53712.5 元，少計(jì)月末在產(chǎn)品成本 18000 元， 注冊會 計(jì)師應(yīng)提請被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。第十章：1 、資料：注冊會計(jì)師周放 2008 年 2 月 11 日對星火公司 2007 年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，從其會計(jì)賬簿，憑證，報(bào)表及有關(guān)記錄中，除發(fā)現(xiàn)以下問題外，其他審核無誤。1)在審計(jì)實(shí)收資本時(shí)，發(fā)現(xiàn) 2007 年該公司由于擴(kuò)大規(guī)模需要，吸收了新的投資大地實(shí)業(yè)公司的投資。投資前星火公司賬面如下：實(shí)收資本50000000 元，資本公積 10000000元，盈余公積 8000000 元，未分配利潤

23、 2000000 元。協(xié)議規(guī)定：大地公司投資 14000000 元，占注冊資本的 20%，該公司已辦理增資手續(xù)。大地公司實(shí)際投入貨幣資金14000000 元，已全部存入銀行。該公司賬務(wù)處理為：借：銀行存款14000000貸：實(shí)收資本14000000(2) 2006年經(jīng)批準(zhǔn)該公司出資1000000元成立一全資子公司一 A公司，注冊資本已到位，A公司財(cái)務(wù)處理為:借：銀行存款1000000貸：實(shí)收資本一A公司1000000但周放在審計(jì)往來帳時(shí)， 卻發(fā)現(xiàn)A公司成立后不久,根據(jù)一張轉(zhuǎn)賬支票存根， 作如下會計(jì)處理：借：其他應(yīng)付款一星火公司100000010000001 )大地公司投入的資本超過應(yīng)投入的注冊

24、資本12500000 元的部分應(yīng)計(jì)入資本公積，貸：銀行存款經(jīng)查實(shí)，星火公司和 A公司無其他往來存在。解答：注冊會計(jì)師審計(jì)意見如下：15000001500000所以應(yīng)調(diào)整：借：實(shí)收資本貸：資本公積此外，大地公司少投資 160萬元，因星火公司原有資本公積 10000000元，盈余公積 8000000 元，未分配利潤 2000000 元，大地公司也必須追加投資 20000000/80%*20%=500萬元，因大地公司已追加 150 萬元，故還應(yīng)該追加 350 萬元才公平。(2)從A公司2筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以看出：星火公司的投資可能是假投資，該公司在司成立后不久收回了投資，使A公司成為了空殼。 A公司應(yīng)盡快

25、收回投資。2、資料：A公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表凈利潤為 1800萬元，2008年3月9日對外公布財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊會計(jì)師李軍審計(jì)A公司2007年度會計(jì)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn):(1)由于驗(yàn)資后A公司長期占用被投資單位 H公司的資金，公司根據(jù)占用資金數(shù)額沖減了長期股權(quán)投資一 H公司的賬面價(jià)值(2) E公司是A公司于2007年1月1日在國外設(shè)立的聯(lián)營公司，其2007年度會計(jì)報(bào)表反映的凈利潤為 3600萬元。A公司占E公司45%殳份，對其經(jīng)營和財(cái)務(wù)決策有重大影響,故采用權(quán)益法確認(rèn)了該項(xiàng)投資收益1620萬元。E公司2007年度會計(jì)報(bào)表未經(jīng)任何注冊會計(jì)師審計(jì)(3) A公司擁有K公司一項(xiàng)長期股權(quán)投資，賬面價(jià)值500萬元，持

26、股比例30% 2007年12月31日，A公司與丫公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以450萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長期股權(quán)投資，已收到300萬元，但尚未辦理過戶手續(xù)。A公司以該項(xiàng)投資正在轉(zhuǎn)讓過程中為由，不再計(jì)提減值準(zhǔn)備要求：針對上述事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提出什么建議？解答：(1) A公司不能隨意沖減長期股權(quán)投資，且不同性質(zhì)的科目不能隨意沖減。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議 A公司把占款和長期股權(quán)投資的沖銷原渠道沖回，但需要在報(bào)表中披露關(guān) 聯(lián)方交易的情況2)因?yàn)?E 公司 2007 年度會計(jì)報(bào)表未經(jīng)任何審計(jì)且在海外， 注冊會計(jì)師無法獲得充分 完整的審計(jì)證據(jù)證實(shí) 2007 年度采用了權(quán)益法確認(rèn)該項(xiàng)投資 1620萬元，審計(jì)范圍受到

27、廣泛限制，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表無法表示意見的審計(jì)報(bào)告3)由于尚未辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，不知道股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否完成。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序，以查明A公司長期股權(quán)是否完成轉(zhuǎn)讓。如果已完成轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)建議A公司處置該長期股權(quán)投資；若沒有完成，應(yīng)建議A公司計(jì)提相應(yīng)減值準(zhǔn)備。第十一章：1、資料：2009年1月10日上午8時(shí)，注冊會計(jì)師張偉，李紅參加了對A公司庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)工作，其清查結(jié)果如下：1）實(shí)點(diǎn)庫存現(xiàn)金情況如下：100 元人民幣 32 張， 50 元幣 23 張， 10 元幣 45 張， 5 元幣96 張， 2 元幣 120 張， 1 元幣 160 張，角幣及分幣 96.2 元查明截止當(dāng)年 1 月 8

28、 日的庫存現(xiàn)金日記賬賬面余額為6270.4 元查出 1 月 9 日已經(jīng)辦理收款手續(xù)尚未入賬的收款憑證金額700 元4）查出 1 月 9 日已經(jīng)辦理款付手續(xù)尚未入賬的付款憑證金額424 元查出 2008 年 12 月 20 日出納員以白條借給某職工 500 元 銀行核定該公司庫存現(xiàn)金限額為 5000元， 2008年 12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中庫存現(xiàn)金一項(xiàng)列報(bào)的金額為 6901.4 元7）經(jīng)核實(shí) 1 月 1 日至 9 日的收付款憑證和現(xiàn)金日記賬，獲知 1 日至 9 日的現(xiàn)金收入 為 5628 元，現(xiàn)金支出數(shù)為 5983 元，正確無誤要求：（ 1）根據(jù)清點(diǎn)結(jié)果編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表2）指出現(xiàn)金管理中存在的

29、問題，提出改進(jìn)意見解答：（ 1）庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表項(xiàng)目 金額 備注、盤點(diǎn)日賬面庫存余額盤點(diǎn)日未入賬傳票收入金額盤點(diǎn)日未入賬傳票支出金額盤點(diǎn)日賬面應(yīng)有余額 6270.47004246546.4 14=1+2-3二、盤點(diǎn)日實(shí)有庫存現(xiàn)金數(shù)額盤點(diǎn)日應(yīng)有與實(shí)有差異 5776.2770.2 56=4-5三、差異原因分析其中： 1、白條抵庫數(shù)2、短缺數(shù) 770.2500270.2 7四、追溯調(diào)整報(bào)表日和審計(jì)日庫存現(xiàn)金付出總額報(bào)表日和審計(jì)日庫存現(xiàn)金收入總額59835628報(bào)表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有金額 6901.4 10=5+7+8-9報(bào)表日賬面應(yīng)存數(shù) 6901.4 11五、報(bào)表日應(yīng)存數(shù)與實(shí)存數(shù)的差異11-10建議：（

30、1）現(xiàn)金賬實(shí)不符，短缺 270.2元，應(yīng)查明原因2）白條抵庫。出納員以白條借給某職工500 元，應(yīng)及時(shí)收回交庫12 月 31 日銀3）庫存現(xiàn)金超限額。超出限額 6901.4-5000=1901.4 元，應(yīng)及時(shí)送存銀行2、資料：注冊會計(jì)師在對某企業(yè)銀行存款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下情況：行存款日記賬余額 67875 元，開戶銀行送來的對賬單中銀行存款余額 64500 元，經(jīng)查實(shí)， 發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：12 月31日委托銀行收款 7250 元，銀行已入賬，企業(yè)尚未入賬12 月29日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，記 1200 元，企業(yè)已入賬，銀行未入賬12 月30日銀行代付企業(yè)電費(fèi) 1125 元，銀行已入賬，企業(yè)未

31、入賬4）12 月30日企業(yè)收到外單位的轉(zhuǎn)賬支票一張 9000 元，企業(yè)已入賬，銀行未入賬要求：1）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表表2）假定銀行對賬單所列企業(yè)銀行存款無誤，試問在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤金額是多少？屬于什么性質(zhì)的錯(cuò)誤？12月 31日銀行存款日記賬賬面的正確金額是多少？解答：銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額企業(yè)銀行存款賬面余額67875開戶銀行對賬單金額 64500加：銀行已收，企業(yè)未收7250加：企業(yè)已收，銀行未收9000減：銀行已付，企業(yè)未付1125減：企業(yè)已付，銀行未付1200減：企業(yè)記賬差錯(cuò)數(shù) 17001700 元，屬企業(yè)多記收入或調(diào)節(jié)后存款余額 72300 調(diào)節(jié)

32、后存款余額 7230067875-1700=66175 元。假設(shè)銀行對賬單所列企業(yè)銀行存款項(xiàng)目正確，則記賬差錯(cuò) 少計(jì)支出， 12 月 31 日企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額為第十二章：1、資料：注冊會計(jì)師李剛于 2007年3月20日完成了對A股份有限公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列情況：1 ）應(yīng)收賬款項(xiàng)目無法函證，也無法實(shí)施其他替代審計(jì)程序2）存貨計(jì)價(jià)方法由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法，已在附注中說明（3）自2007年1月起，股市大幅度下跌，A公司如果在3月20日將短期股票投資轉(zhuǎn)讓，將導(dǎo)致大約 300 萬元的損失要求：針對上述情況，請指出李剛應(yīng)發(fā)表何種審計(jì)意見，并說明理由

33、。解答：（ 1 ）保留意見的審計(jì)報(bào)告。應(yīng)收賬款項(xiàng)目無法進(jìn)行函證，也無法實(shí)施其他替代 審計(jì)程序， 這樣使得注冊會計(jì)師審計(jì)范圍受到局限， 無法取得應(yīng)收賬款真實(shí)完整的資料， 冊會計(jì)師無法對此發(fā)表審計(jì)意見2）標(biāo)志審計(jì)報(bào)告。被審計(jì)單位如果改變了會計(jì)處理方法，而這種改變使得被審計(jì)單位提供的會計(jì)信息更加相關(guān)，可靠，并且在報(bào)表附注中做了說明，這種改變是合理的3)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。 被審計(jì)單位所持股票如果在 3 月 20日出售將導(dǎo)致 300 萬元的損失， 屬于重大不確定事項(xiàng)， 所以注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在不改變原有審計(jì)意見 的前提下，在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對此進(jìn)行說明2、注冊會計(jì)師王磊在審計(jì) M公司2006年度資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司反映的預(yù)付賬款20%。項(xiàng)目為借方余額 400萬元，其中：預(yù)付賬款一 A公司15萬元，B公司-20萬元。其中A公司請列示調(diào)整分錄。審的 15 萬元是 2006 年 3 月為采購產(chǎn)品所付，事后獲悉該產(chǎn)品已經(jīng)停產(chǎn)。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提要求： 針對上述問題，王磊應(yīng)做何種審計(jì)意見？若需要調(diào)整建議， 計(jì)調(diào)整分錄均不考慮稅費(fèi)，損益的影響。解答：(1)對已無望再收到貨物的預(yù)付賬款，應(yīng)