15小企業(yè)的利潤及利潤分配管理系統(tǒng)實務(wù)

1、實用標準文案第一節(jié) 利潤管理一、利潤的概念及其構(gòu)成利潤，是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。營業(yè)利潤， 是指主營業(yè)務(wù)收入加上其他業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、銷售費用、財務(wù)費用、管理費用，加上投資收益（減去投資損失）后的 金額。利潤總額，是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。小企業(yè)的營業(yè)外收入包括： 非流動資產(chǎn)處置凈收益、 政府補助、 捐贈收益、 盤盈收益等。 小企業(yè)的營業(yè)外支出包括：非流動資產(chǎn)處置損失、非常損失等。凈利潤，是指利潤總額減去所得稅費用后的金額。二、利潤管理實務(wù)（一）企業(yè)利潤管理的動因分析小企業(yè)管理當局對

2、利潤管理的動因可以從以下 4 個方面來分析。（1）需求動因。對小企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績進行考核和評價時，絕大部分都是將考核 的重點放在利潤總額上。（2）非對稱信息的存在。兩權(quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)制度下，經(jīng)營者總是比所有者對企業(yè)的 經(jīng)營狀況更為熟悉； 債權(quán)人相對于企業(yè)的所有者而言， 對信息的知曉程度往往處于弱勢； 大 股東相對于小股東會掌握更多的信息； 政府一般而言難以獲取企業(yè)的內(nèi)部管理信息。 信息不 對稱直接影響企業(yè)利潤管理能力。（3）會計人員的企業(yè)立場。在法規(guī)、準則許可的范圍內(nèi)，對影響利潤的相關(guān)會計數(shù)據(jù) 進行管理控制，是一項技術(shù)性較強的工作。（ 4）會計準則的推動。（二）利潤管理的作用利潤管理的作用

3、主要體現(xiàn)在以下幾個方面。（1）利潤管理有利于更好地反映企業(yè)的經(jīng)濟效益。（2）利潤管理可為政策法規(guī)的制定提供借鑒和參考。（3）利潤管理可作為向外界傳遞有用信息的工具。（4）利潤管理有利于不斷促進企業(yè)改變目標戰(zhàn)略。（三）目標利潤管理目標利潤是確保公司經(jīng)營需要、 投資增長、 股利分配的一個利潤數(shù)額， 是公司經(jīng)營層面 所達到的一個具體數(shù)額。圍繞這個經(jīng)營目標所開展的工作，都屬于目標利潤管理的范圍。目標利潤管理包括幾個環(huán)節(jié)： 確定目標利潤； 測算為實現(xiàn)目標利潤的具體收支計劃； 組 織目標利潤的實現(xiàn)。1. 目標利潤測算利潤預(yù)測的方法主要有：本量利分析法、相關(guān)比率法和因素測算法。（ 1 ）本量利分析法本量利分

4、析法全稱為“成本業(yè)務(wù)量 （生產(chǎn)量或銷售量） 利潤分析法”， 也稱損益平 衡分析法， 主要根據(jù)成本、 業(yè)務(wù)量和利潤三者之間的變化關(guān)系， 分析某一因素的變化對其他 因素的影響。 可用于利潤預(yù)測、 成本和業(yè)務(wù)量預(yù)測， 本量利分析法是以成本性態(tài)研究為基礎(chǔ) 的。成本性態(tài)是指成本總額對業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系。 成本按其成本性態(tài)可分為變動成本、 固定 成本、混合成本。變動成本是指隨業(yè)務(wù)量增長而成正比例增長的成本。 固定成本是指在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量影響的成本。 混合成本介于變動成本和固定成本之間， 是指隨業(yè)務(wù)量的增長而增長， 但不成正比例增 長的成本，可將其分解成變動成本和固定成本兩部分。本量利數(shù)學模型

5、有 3 種形式：損益方程式、邊際貢獻方程式、本量利圖。 損益方程式利潤=銷售收入總成本=銷售收入變動成本固定成本息稅前利潤=（單價-單位變動成本）X銷售量-固定成本 邊際貢獻方程式邊際貢獻是指銷售收入與相應(yīng)變動成本之間的差額， 也稱貢獻邊際、 貢獻毛益、 創(chuàng)立額。 邊際貢獻=銷售收入-變動成本利潤=邊際貢獻一固定成本 單位邊際貢獻是單位產(chǎn)品的銷售價格減去產(chǎn)品的單位變動成本的差額。邊際貢獻率是邊際貢獻在銷售收入中所占的比率，反映了每1 元銷售收入所提供的邊際貢獻。變動成本率是指變動成本在銷售收入中所占的百分比。邊際貢獻率+變動成本率=1 本量利圖將成本、銷量、 利潤的關(guān)系反映在直角坐標系中，即成

6、為本量利圖，因其能清晰地顯示 企業(yè)不盈利也不虧損時應(yīng)達到的產(chǎn)銷量。 用圖示表達本量利的相互關(guān)系， 不僅形象直觀、 一 目了然，而且容易理解?；镜谋玖坷麍D繪制步驟如下：第一步，選定直角坐標系，以橫軸表示銷售數(shù)量，縱軸表示成本和銷售收入的金額。第二步，在縱軸上找出固定成本數(shù)值，以此點（0,固定成本值）為起點，繪制一條與橫軸平行的固定成本線 F。第三步，以點（0，固定成本值）為起點，以單位變動成本為斜率，繪制變動成本線V。第四步，以坐標原點 0 （0，0）為起點，以單價為斜率，繪制銷售收入線S?；镜谋玖坷麍D表達的意義如下：第一，固定成本線與橫軸之間的距離為固定成本值，它不因產(chǎn)量增減而變動。第二，

7、變動成本線與固定成本線之間的距離為變動成本，它隨產(chǎn)量而成正比例變化。第三，變動成本線與橫軸之間的距離為總成本，它是固定成本與變動成本之和。第四，銷售收入線與總成本線的交點（P），是盈虧臨界點。（2）相關(guān)比率法相關(guān)比率法是根據(jù)利潤與有關(guān)指標之間的內(nèi)在關(guān)系，對計劃期間的利潤進行預(yù)測的一種方法。常用的相關(guān)比率主要有銷售收入利潤率、資金利潤率等。利潤=預(yù)計銷售收入X銷售收入利潤率利潤=預(yù)計平均資金占用額x資金利潤率（3）因素測算法因素測算法是在基期利潤水平的基礎(chǔ)上， 根據(jù)計劃期間影響利潤變化的各項因素， 預(yù)測 出企業(yè)計劃期間的利潤額。 以本量利分析法的基本原理為基礎(chǔ)。 影響利潤的主要因素有銷售 量、銷

8、售價格、變動成本、固定成本總額、所得稅稅率等。計劃期利潤=基期利潤土計劃期各種因素的變動而增加或減少的利潤2. 目標利潤決策 對預(yù)測的目標利潤進行全面的審查和評價，以判定企業(yè)預(yù)測的利潤指標是否先進可靠， 對預(yù)測的目標利潤和實現(xiàn)目標利潤的措施作必要調(diào)整和補充， 最后定出企業(yè)的目標利潤和實 現(xiàn)目標利潤的措施方案。（1）目標利潤決策的程序 收集整理信息資料； 審定決策目標和可行性方案； 目標利潤的實施和反饋。（ 2）目標利潤的決策方法 比較決策法。 在初步預(yù)測的利潤總額的基礎(chǔ)上， 計算出幾種主要的利潤率指標， 將這 些利潤率與同行業(yè)的中位水平或平均先進水平進行比較，判明企業(yè)利潤總額指標的先進程度。

9、綜合平衡決策法。 根據(jù)企業(yè)營業(yè)收入、 營業(yè)成本和利潤之間的相互關(guān)系進行決策的一 種決策方法。在進行利潤預(yù)測的過程中， 已經(jīng)擬定了各項增產(chǎn)節(jié)約措施， 在決策過程中， 企業(yè)的決策 層在分析原定措施的基礎(chǔ)上，可進一步提出實現(xiàn)目標利潤的方案。（3）實現(xiàn)目標利潤措施方案的決策 增產(chǎn)增銷，實現(xiàn)目標利潤； 實行技術(shù)革新，降低變動費用，實現(xiàn)目標利潤； 降低固定成本，實現(xiàn)目標利潤； 調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)目標利潤。3. 目標利潤分析確定及分解利潤目標到各部門后，需要健全分析反饋制度，加強了部門協(xié)同運行能力。 計劃部門是龍頭，生產(chǎn)部門是創(chuàng)效的主力軍，銷售部門是市場和銷售收入實現(xiàn)的前沿陣地， 而財務(wù)部門則是利潤、 成本

10、費用等價值管理的中心， 任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都可能導致目標 無法實現(xiàn)，因此需要各部門科學地協(xié)調(diào)運行，形成一個信息快速反饋系統(tǒng)。4. 目標利潤控制公司按照“橫向到邊、 縱向到底”的原則， 完善模擬市場目標利潤責任制的指標體系和考核體系，加大成本和費用考核力度，不斷挖掘可控費用的潛力。第二節(jié) 利潤分配管理企業(yè)年度決算后實現(xiàn)的利潤總額， 要在國家、 企業(yè)的所有者和企業(yè)之間進行分配。 利潤 分配關(guān)系著國家、企業(yè)、 職工及所有者各方面的利益，是一項政策性較強的工作， 必須嚴格 按照國家的法規(guī)和制度執(zhí)行。、利潤分配基本原則一）依法分配原則企業(yè)的收益分配必須依法進行。 為了規(guī)范企業(yè)的收益分配行為， 維護各利

11、益相關(guān)者的合 法權(quán)益，國家頒布了相關(guān)法規(guī)。（二）分配與積累并重原則企業(yè)通過經(jīng)營活動賺取收益， 既要保證企業(yè)簡單再生產(chǎn)的持續(xù)進行， 又要不斷積累企業(yè) 擴大再生產(chǎn)的財力基礎(chǔ)。 恰當處理分配與積累之間的關(guān)系， 留存一部分凈收益以供未來分配 之需，能夠增強企業(yè)抵抗風險的能力，同時，也可以提高企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定性與安全性。（三）兼顧各方利益原則企業(yè)的收益分配必須兼顧各方面的利益。 企業(yè)是經(jīng)濟社會的基本單元， 企業(yè)的收益分配 涉及國家、企業(yè)股東、債權(quán)人、職工等多方面的利益。（四）投資與收益對等原則企業(yè)進行收益分配應(yīng)當體現(xiàn)“誰投資誰受益”、收益大小與投資比例相對等的原則。二、利潤分配的一般程序利潤分配程序是指公

12、司制企業(yè)根據(jù)適用法律、 法規(guī)或規(guī)定， 對企業(yè)一定期間實現(xiàn)的凈利 潤進行分派必須經(jīng)過的先后步驟。根據(jù)我國 公司法 等有關(guān)規(guī)定， 企業(yè)當年實現(xiàn)的利潤總額應(yīng)按國家有關(guān)稅法的規(guī)定作 相應(yīng)的調(diào)整，然后依法交納所得稅。交納所得稅后的凈利潤按下列順序進行分配。1. 彌補以前年度的虧損按我國財務(wù)和稅務(wù)制度的規(guī)定， 企業(yè)的年度虧損， 可以由下一年度的稅前利潤彌補， 下 一年度稅前利潤尚不足于彌補的， 可以由以后年度的利潤繼續(xù)彌補， 但用稅前利潤彌補以前 年度虧損的連續(xù)期限不超過 5 年。5 年內(nèi)彌補不足的， 用本年稅后利潤彌補。 本年凈利潤加 上年初未分配利潤為企業(yè)可供分配的利潤， 只有可供分配的利潤大于零時，

13、 企業(yè)才能進行后 續(xù)分配。2. 提取法定盈余公積金 根據(jù)公司法的規(guī)定，法定盈余公積金的提取比例為當年稅后利潤（彌補虧損后）的10% 。當法定盈余公積金已達到注冊資本的50% 時可不再提取。法定盈余公積金可用于彌補虧損、 擴大公司生產(chǎn)經(jīng)營或轉(zhuǎn)增資本， 但公司用盈余公積金轉(zhuǎn)增資本后， 法定盈余公積金的 余額不得低于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的 25% 。3. 提取任意盈余公積根據(jù)公司法 的規(guī)定，公司從稅后利潤中提取法定公積金后，經(jīng)股東會或者股東大會 決議，還可以從稅后利潤中提取任意公積金。4. 向投資者分配利潤 根據(jù)公司法的規(guī)定，公司彌補虧損和提取公積金后所余稅后利潤，可以向股東（投 資者）分配股利（利潤

14、） ，其中有限責任公司股東按照實繳的出資比例分取紅利，全體股東 約定不按照出資比例分取紅利的除外； 股份有限公司按照股東持有的股份比例分配， 但股份 有限公司章程規(guī)定不按持股比例分配的除外。根據(jù)公司法 的規(guī)定，在公司彌補虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤的，股 東必須將違反規(guī)定分配的利潤退還公司。三、利潤分配制約因素 企業(yè)的利潤分配涉及企業(yè)相關(guān)各方的切身利益， 受眾多不確定因素的影響， 在確定分配 政策時，應(yīng)當考慮各種相關(guān)因素的影響，主要包括法律、公司、股東及其他因素：（一）法律因素為了保護債權(quán)人和股東的利益，法律法規(guī)就公司的利潤分配作出了如下規(guī)定：（ 1）資本保全約束。（ 2）資本積累約

15、束。（3）超額累積利潤約束。（ 4）償債能力約束。（二）公司因素公司基于短期經(jīng)營和長期發(fā)展的考慮，在確定利潤分配政策時，需要關(guān)注以下因素：（1）現(xiàn)金流量。由于會計規(guī)范的要求和核算方法的選擇，公司盈余與現(xiàn)金流量并非完 全同步，凈收益的增加不一定意味著可供分配的現(xiàn)金流量的增加。公司在進行利潤分配時， 要保證正常的經(jīng)營活動對現(xiàn)金的需求，以維持資金的正常周轉(zhuǎn)，使生產(chǎn)經(jīng)營得以有序進行。（2）資產(chǎn)的流動性。企業(yè)現(xiàn)金股利的支付會減少其現(xiàn)金持有量，降低資產(chǎn)的流動性， 而保持一定的資產(chǎn)流動性是企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的必備條件。（3）盈余的穩(wěn)定性。一般來講，公司的盈余越穩(wěn)定，其股利支付水平也就越高。（4）投資機會。（5）籌

16、資因素。（ 6）其他因素。（三）股東因素股東在控制權(quán)、收入和稅賦方面的考慮也會對公司的利潤分配政策產(chǎn)生影響。（1）控制權(quán)。（2）穩(wěn)定的收入。（ 3 ）避稅。（四）其他因素（1）債務(wù)契約。（2）通貨膨脹。在通貨膨脹時期，企業(yè)一般會采取偏緊的利潤分配政策。四、股利政策1. 剩余股利政策剩余股利政策是指公司在有良好的投資機會時， 根據(jù)目標資本結(jié)構(gòu)， 測算出投資所需的 權(quán)益資本額， 先從盈余中留用， 然后將剩余的盈余作為股利來分配， 即凈利潤首先滿足公司 的資金需求，如果還有剩余，就派發(fā)股利；如果沒有，則不派發(fā)股利。剩余股利政策的優(yōu)點是： 留存收益優(yōu)先保證再投資的需要， 有助于降低再投資的資金成 本，

17、保持最佳的資本結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)企業(yè)價值的長期最大化。剩余股利政策的缺陷是： 若完全遵照執(zhí)行剩余股利政策， 股利發(fā)放額就會每年隨著投資 機會和盈利水平的波動而波動。2. 固定或穩(wěn)定增長的股利政策固定或穩(wěn)定增長的股利政策是指公司將每年派發(fā)的股利額固定在某一特定水平或是在 此基礎(chǔ)上維持某一固定比率逐年穩(wěn)定增長。 公司只有在確信未來盈余不會發(fā)生逆轉(zhuǎn)時才會宣 布實施固定或穩(wěn)定增長的股利政策。固定或穩(wěn)定增長股利政策的優(yōu)點有： 由于股利政策本身的信息含量， 穩(wěn)定的股利向市場 傳遞著公司正常發(fā)展的信息， 有利于樹立公司的良好形象， 增強投資者對公司的信心， 穩(wěn)定 股票的價格； 穩(wěn)定的股利額有助于投資者安排股利收入和

18、支出， 有利于吸引那些打算進行長 期投資并對股利有很高依賴性的股東； 穩(wěn)定的股利政策可能會不符合剩余股利理論， 但考慮 到股票市場會受多種因素影響（包括股東的心理狀態(tài)和其他要求） ，為了將股利維持在穩(wěn)定 的水平上， 即使推遲某些投資方案或暫時偏離目標資本結(jié)構(gòu)， 也可能比降低股利或股利增長率更為有利。固定或穩(wěn)定增長股利政策的缺點： 股利的支付與企業(yè)的盈利相脫節(jié)， 即不論公司盈利多 少，均要支付固定的或按固定比率增長的股利， 這可能會導致企業(yè)資金緊缺， 財務(wù)狀況惡化。 此外， 在企業(yè)無利可分的情況下，若依然實施固定或穩(wěn)定增長的股利政策， 也是違反公司 法的行為。因此， 采用固定或穩(wěn)定增長的股利政策

19、， 要求公司對未來的盈利和支付能力能作出準確 的判斷。一般來說， 公司確定的固定股利額不宜太高，以免陷入無力支付的被動局面。 固定 或穩(wěn)定增長的股利政策通常適用于經(jīng)營比較穩(wěn)定或正處于成長期的企業(yè)，且很難被長期采 用。3. 固定股利支付率政策 固定股利支付政策是指公司將每年凈利潤的某一固定百分比作為股利分派給股東。 這一 百分比通常稱為股利支付率， 股利支付率一經(jīng)確定， 一般不得隨意變更。 在這一股利政策下， 只要公司的稅后利潤一經(jīng)計算確定，所派發(fā)的股利也就相應(yīng)確定了。固定股利支付率越高， 公司留存的凈利潤越少。固定股利支付率的優(yōu)點： 采用固定股利支付率政策， 股利與公司盈余緊密地配合， 體現(xiàn)

20、了“多盈多分、 少盈少分、 無盈不分”的股利分配原則； 由于公司的獲利能力在年度間是經(jīng) 常變動的， 因此，每年的股利也應(yīng)當隨著公司收益的變動而變動。 采用固定股利支付率政策， 公司每年按固定的比例從稅后利潤中支付現(xiàn)金股利， 從企業(yè)的支付能力的角度看， 這是一種 穩(wěn)定的股利政策。固定股利支付率的缺點： 大多數(shù)公司每年的收益很難保持穩(wěn)定不變， 導致年度間的股利額波 動較大， 由于股利的信號傳遞作用， 波動的股利很容易給投資者帶來經(jīng)營狀況不穩(wěn)定、 投資 風險較大的不良印象， 成為公司的不利因素； 容易使公司面臨較大的財務(wù)壓力。 這是因為公司實現(xiàn)的盈利多，并不能代表公司有足夠的現(xiàn)金流用來支付較多的股利

21、額；合適的固定股利支付率的確定難度比較大。由于公司每年面臨的投資機會、籌資渠道都不同，而這些都可以影響到公司的股利分派， 所以，一成不變地奉行固定股利支付率政策的公司在實際中并不多見，固定股利支付率政策只是比較適用于那些處于穩(wěn)定發(fā)展且財務(wù)狀況也較穩(wěn)定的公司。4. 低正常股利加額外股利政策低正常股利加額外股利政策，是指公司事先設(shè)定一個較低的正常股利額，每年除了按正常股利額向股東發(fā)放股利外，還在公司盈余較多、資金較為充裕的年份向股東發(fā)放額外股利。 但是，額外股利并不固定化，不意味著公司永久地提高了股利支付率。低正常股利加額外股利政策的優(yōu)點：賦予公司較大的靈活性，使公司在股利發(fā)放上留有余地，并具有較

22、大的財務(wù)彈性。 公司可根據(jù)每年的具體情況，選擇不同的股利發(fā)放水平，以穩(wěn)定和提高股價，進而實現(xiàn)公司價值的最大化； 使那些依靠股利度日的股東每年至少可以得 到雖然較低但比較穩(wěn)定的股利收入，從而吸引住這部分股東。低正常股利加額外股利政策的缺點：由于年份之間公司盈利的波動使得額外股利不斷變化，造成分派的股利不同，容易給投資者收益不穩(wěn)定的感覺；當公司在較長時間持續(xù)發(fā)放額外股利后，可能會被股東誤認為“正常股利”，一旦取消，傳遞出的信號可能會使股東認為這是公司財務(wù)狀況惡化的表現(xiàn)，進而導致股價下跌。五、確定股利或利潤分配方案（一）選擇股利政策表1不同發(fā)展階段股利政策的選擇公司發(fā)展階特點適應(yīng)的股利政策段公司初創(chuàng)

23、階段公司經(jīng)營風險高，有投資需求且融資能力差剩余股利政策公司咼速發(fā)展階段公司快速發(fā)展，投資需求大低正常加額外股利政策公司穩(wěn)定增業(yè)務(wù)穩(wěn)定增長，投資需求減少，凈現(xiàn)金流入量增加，固疋或穩(wěn)疋增長股利政長階段每股收益呈上升趨勢尺S 策公司成熟階段公司盈利水平穩(wěn)定，公司通常已積累了一定的留存收益和資金固定股利支付率政策公司衰退階段公司業(yè)務(wù)銳減，獲利能力和現(xiàn)金獲得能力下降剩余股利政策（二）確定股利支付水平（三）確定股利支付方式一般說來，上市公司股利分配的形式主要是送紅股、派發(fā)現(xiàn)金股利、公積金轉(zhuǎn)增股三種形式。考慮到上述幾種形式的混合使用，上市公司的股利分配政策全部可分為八種：不分配、派現(xiàn)、送紅股、轉(zhuǎn)增股、派現(xiàn)加

24、送紅股、派現(xiàn)加轉(zhuǎn)增股、送紅股加轉(zhuǎn)增股、派現(xiàn)加送紅股加轉(zhuǎn)增股。1. 現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利作為一種股利分配方式之一，普遍受到投資者的歡迎， 并且成為全世界大多數(shù)上市公司的最基本分配形式。 在各種股利分配形式中， 投資者一般比較偏好現(xiàn)金股利分 配。但從企業(yè)角度看，現(xiàn)金股利的支付， 會導致現(xiàn)金流出公司，降低公司的財務(wù)彈性， 并削 弱公司的短期償債能力， 也會限制企業(yè)的投資決策。 因此公司管理當局在決定分配現(xiàn)金股利 時，必須權(quán)衡各方面的因素2. 股票股利（紅股）上市公司將本年的利潤留在公司里， 發(fā)放股票作為紅利， 從而將利潤轉(zhuǎn)化為股本。 送紅 股后，公司的資產(chǎn)、負債、股東權(quán)益的總額結(jié)構(gòu)并沒有發(fā)生改變，但總股

25、本增大了，同時每 股凈資產(chǎn)降低了。送紅股以后， 股票的數(shù)量增加了，同時由于除權(quán)降低了股票的價格， 就降 低了購買這種股票的門檻， 在局部可改變股票的供求關(guān)系， 提高股票的價格， 這種股利分配 方式通常對股東而言是有利的。3. 轉(zhuǎn)增股本公司將資本公積轉(zhuǎn)化為股本， 轉(zhuǎn)增股本并沒有改變股東的權(quán)益， 但卻增加了股本的規(guī)模， 因而客觀結(jié)果與送紅股相似。轉(zhuǎn)增股本與送紅股的本質(zhì)區(qū)別在于， 紅股來自公司的年度稅后利潤， 只有在公司有盈余 的情況下， 才能向股東送紅股； 而轉(zhuǎn)增股本卻來自于資本公積， 它可以不受公司本年度可分 配利潤的多少及時間的限制， 只要將公司賬面上的資本公積減少一些， 增加相應(yīng)的注冊資本

26、金就可以了，因此，轉(zhuǎn)增股本嚴格地說并不是對股東的分紅回報。第三節(jié) 利潤及利潤分配會計利潤，是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 利潤相關(guān)計算公式如下：營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加-銷售費用管理費用財務(wù)費用投資收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額一所得稅費用一、營業(yè)外收入1. 營業(yè)外收入的核算內(nèi)容小企業(yè)的營業(yè)外收入包括： 非流動資產(chǎn)處置凈收益、 政府補助、 捐贈收益、 盤盈收益等。小企業(yè)發(fā)生的存貨毀損， 應(yīng)當按照處置收入、 可收回的責任人賠償和保險賠款， 扣除其 成本、相關(guān)稅費后的凈額，計入營業(yè)外

27、收入或營業(yè)外支出。其中：非流動資產(chǎn)處置凈收益包括固定資產(chǎn)處置凈收益和無形資產(chǎn)出售凈收益。固定資產(chǎn)處置凈收益，指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得價款或報廢固定資產(chǎn)的材料價值和變價收入等， 扣除處置固定資產(chǎn)的賬面價值、 清理費用、 處置相關(guān)稅費后的凈收益； 無形資產(chǎn)出售凈收益， 指企業(yè)出售無形資產(chǎn)所取得的價款，扣除無形資產(chǎn)的賬面價值、出售相關(guān)稅費后的凈收益。捐贈收益，指企業(yè)接受捐贈產(chǎn)生的收益。2. 營業(yè)外收入的會計處理企業(yè)應(yīng)通過“營業(yè)外收入”科目， 核算營業(yè)外收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)情況。 該科目貸方登記 企業(yè)確認的各項營業(yè)外收入， 借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的營業(yè)外收入。 結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng) 無余額。該科目應(yīng)按照營業(yè)

28、外收入的項目進行明細核算。企業(yè)確認營業(yè)外收入，借記“固定資產(chǎn)清理”、“銀行存款”、“待處理財產(chǎn)損溢”、 等科目， 貸記“營業(yè)外收入”科目。 期末， 應(yīng)將“營業(yè)外收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤” 科目，借記“營業(yè)外收入”科目，貸記“本年利潤”科目?！纠?1 】某企業(yè)現(xiàn)有一臺設(shè)備由于性能等原因決定提前報廢，原價為 500 000 元，已 計提折舊 450 000 元，未計提減值準備。 報廢時的殘值變價收入為 73 500 元，報廢清理過 程中發(fā)生的清理費用 3 500 元。有關(guān)收入、支出均通過銀行存款辦理結(jié)算，不考慮相關(guān)的 稅費。該公司應(yīng)編制的分錄如下：（1）將報廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理5

29、0 000累計折舊450 000貸：固定資產(chǎn)500 0002）收回殘值收入借：銀行存款73 500貸：固定資產(chǎn)清理73 5003）支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理3 500貸：銀行存款3 500借：固定資產(chǎn)清理20 000貸：營業(yè)外收入20 000營業(yè)外收入，小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則處理的區(qū)別（ 1）政府補助盡管最終均轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，但核算不完全一致，具體見第13 章。（2）盤盈收益的處理不完全相同。存貨盤盈的處理不同。小企業(yè)會計準則下，應(yīng)當計入營業(yè)外收入。企業(yè)會計準則下，沖減“管理費用”。固定資產(chǎn)盤盈的處理不同。 小企業(yè)會計準則下計入“營業(yè)外收入”科目。企業(yè)會計準則下，通過“以前年度損益調(diào)整

30、”核算，最終轉(zhuǎn)入年初未分配利潤。（3 ）在建工程試運轉(zhuǎn)收入處理不同。小企業(yè)會計準則下計入“主營業(yè)務(wù)收入”、“營 業(yè)外收入”等科目。企業(yè)會計準則下沖減“在建工程”。資產(chǎn)盤盈的具體核算小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則對比營業(yè)外收入小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則非流動資產(chǎn)處置凈收益借：固定資產(chǎn)清理等貸：營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入存貨盤盈借：原材料等貸：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入借：原材料等貸：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)盤盈貸：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn) 損溢貸：營業(yè)外收入貸：以前年度

31、損益調(diào)整二、營業(yè)外支出1. 營業(yè)外支出的核算內(nèi)容營業(yè)外支出科目核算小企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，主要包括處置非流動資產(chǎn)損失、公益性捐贈支出等。其中，非流動資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)出售損失。固定資產(chǎn)處置損失，指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得價款或報廢固定資產(chǎn)的材料價值和變價收入等，不足以抵補處置固定資產(chǎn)的賬面價值、清理費用、處置相關(guān)稅費所發(fā)生的凈損失；無形資產(chǎn)出售損失， 指企業(yè)出售無形資產(chǎn)所取得價款，不足以抵補出售無形資產(chǎn)的賬面價值、出售相關(guān)稅費后所發(fā)生的凈損失。公益性捐贈支出，指企業(yè)對外進行公益性捐贈發(fā)生的支出。非常損失，指企業(yè)對于因客觀因素（如自然災(zāi)害等）造成的損失，在扣除保險公司賠

32、償后應(yīng)計入營業(yè)外支出的凈損失。2. 營業(yè)外支出的會計處理企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時， 借記“營業(yè)外支出”科目， 貸記“固定資產(chǎn)清理”、“待處理財產(chǎn)損溢”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。期末，應(yīng)將“營業(yè)外支出”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目貸記“營業(yè)外支出”科目?！纠?】甲公司將其購買的某專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專利權(quán)的初始入賬成本為 600 000元，已攤銷220 000元，應(yīng)交營業(yè)稅 25 000元，實際取得的轉(zhuǎn)讓價款為 400 000元，款 項已存入銀行。甲公司應(yīng)做如下會計處理：借：銀行存款400 000營業(yè)外支出一一非流動資產(chǎn)處置凈損失5 000貸：無形資產(chǎn)380 00

33、0應(yīng)交稅費一一應(yīng)交營業(yè)稅25 000營業(yè)外支出，小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則處理的區(qū)別盤虧損失的處理不完全相同。固定資產(chǎn)盤虧，小企業(yè)會計準則下非常損失計入“營業(yè)外 支出”科目，其他損失沖減“管理費用”科目。企業(yè)會計準則下，不需要區(qū)分原因，全部計入“營業(yè)外支出”科目。資產(chǎn)盤虧的具體核算小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則對比類別小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則非流動資產(chǎn)處置凈損失借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理等現(xiàn)金短缺借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金借：營業(yè)外支出（非常損失）借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金借：管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢存貨盤虧借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料等應(yīng)交稅費 應(yīng)交

34、增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（管理不善造成的）借：營業(yè)外支出（非常損失）管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)盤虧借：待處理財產(chǎn)損溢貸：固定資產(chǎn) 借：營業(yè)外支出（非 常損失）管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢貸：固定資產(chǎn)借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢三、所得稅費用小企業(yè)應(yīng)當按照稅法規(guī)定計算的當期應(yīng)繳納給稅務(wù)機關(guān)的所得稅金額，確認所得稅費用。小企業(yè)應(yīng)當在利潤總額的基礎(chǔ)上，按照稅法規(guī)定進行適當納稅調(diào)整，計算出當期應(yīng)納稅 所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計算確定當期應(yīng)交所得稅金額?！纠考坠? X 10年度按企業(yè)會計準則計算的稅前會計利潤為19 800 000元，所得稅稅率為 25% 。

35、甲公司全年實發(fā)工資為 2 000 000 元，職工福利費 300 000 元，工會經(jīng)費 50 000 元，職工教育經(jīng)費 100 000 元；經(jīng)查，甲公司當年營業(yè)外支出中有 120 000 元為 稅款滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。本例中， 按稅法規(guī)定， 企業(yè)在計算當期應(yīng)納稅所得額時， 可以扣除工資、 薪金支出 2 000 000 元，職工福利費支出 280 000 ( 2 000 000 X 14%)元，職工教育經(jīng)費支出50 000 (2 000 000 X 2.5% )元，工會經(jīng)費支出40 000 ( 2 000 000 X 2%)元。甲公司當期所得稅的 計算如下：納稅調(diào)整數(shù)=(

36、300 000 280 000 ) + ( 50 000 40 000 ) + ( 100 000 50 000 ) + 120 000 = 200 000(元)應(yīng)納稅所得額=19 800 000+ 200 000 = 20 000 000(元)當期應(yīng)交所得稅額=20 000 000 X CHB%D60 (元)四、本年利潤 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”科目，核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。月度終了結(jié)轉(zhuǎn)利潤時， 小企業(yè)可以將“主營業(yè)務(wù)收入”、 “其他業(yè)務(wù)收入”、 “營業(yè)外 收入”科目的余額， 轉(zhuǎn)入“本年利潤”， 借記“主營業(yè)務(wù)收入”、 “其他業(yè)務(wù)收入”、 “營 業(yè)外收入”科目， 貸記“本年利潤”； 將“主營業(yè)務(wù)成本”、 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、 “其 他業(yè)務(wù)支出”、 “銷售費用”、 “財務(wù)費用”、 “管理費用”、 “營業(yè)外支出”科目的余額， 轉(zhuǎn)入“本年利潤”， 借記“本年利潤”， 貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、 “其他業(yè)務(wù)支出”、“銷售費用”、“財務(wù)費用”、“管理費用”、“營業(yè)外支出”科目。將“投資收益”科目