第四章貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算

1、 第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算 第二節(jié)第二節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)的核算票據(jù)貼現(xiàn)的核算第四章第四章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算 一、貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款業(yè)務(wù)概述 貸款是商業(yè)銀行將其所吸收的資金，貸款是商業(yè)銀行將其所吸收的資金，按照一定的利率貸放給客戶，并約定按照一定的利率貸放給客戶，并約定一定期限歸還貸款本息的經(jīng)濟行為。一定期限歸還貸款本息的經(jīng)濟行為。貸款貸款 主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)1貸款的概念與意義貸款的概念與意義 u滿足社會資金需要滿足社會資金需要,促進國民經(jīng)濟發(fā)展促進國民經(jīng)濟發(fā)展u 是金融企業(yè)運用資金的主要方式和獲取收入的主要

2、來源是金融企業(yè)運用資金的主要方式和獲取收入的主要來源 u有利于金融企業(yè)穩(wěn)定吸收存放聯(lián)系和拓寬業(yè)務(wù)領(lǐng)域有利于金融企業(yè)穩(wěn)定吸收存放聯(lián)系和拓寬業(yè)務(wù)領(lǐng)域 意義意義 2貸款的原則貸款的原則 貸款貸款/存款比例低于存款比例低于75 安全性安全性 單個企業(yè)單個企業(yè) 最大一家最大一家 15 貸款比例貸款比例 最大最大10家家 50 貸款原則貸款原則 流動性流動性 利潤最大化利潤最大化 效益性效益性 貸款定價貸款定價 擴大市場份額擴大市場份額維護銀行形象維護銀行形象 3、貸款的種類、貸款的種類 按期限（短期、中期、長期）按期限（短期、中期、長期） 按責(zé)任（自營、特定、委托）按責(zé)任（自營、特定、委托） 信用信用

3、擔(dān)保（保證、抵押、質(zhì)押）擔(dān)保（保證、抵押、質(zhì)押） 到期一次償還（分期付息、一次付息到期一次償還（分期付息、一次付息 ） 分期償還分期償還 按貸款質(zhì)量和風(fēng)險程度（正常、關(guān)注、次級、可疑、損失）按貸款質(zhì)量和風(fēng)險程度（正常、關(guān)注、次級、可疑、損失） 按貸款對象的部門（工、商、農(nóng)、科、消費）按貸款對象的部門（工、商、農(nóng)、科、消費） 按貸款用途（流動資金貸款、固定資產(chǎn)按貸款用途（流動資金貸款、固定資產(chǎn)貸款）貸款） 按組織形式（銀行、銀團）按組織形式（銀行、銀團） 按貸款對象：單位貸款、個人貸款按貸款對象：單位貸款、個人貸款貸貸款款種種類類按有無保障條件按有無保障條件按還本付息方式按還本付息方式（1）按期

4、限）按期限劃劃分：分：短期貸款、中期貸款和長期貸款短期貸款、中期貸款和長期貸款。 短期貸款短期貸款是指商業(yè)銀行根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的、期限在是指商業(yè)銀行根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的、期限在1年以下年以下(含含1年年)的各種貸款。的各種貸款。 中期貸款中期貸款是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在1年以上年以上5年以下年以下(含含5年年)的的各種貸款。各種貸款。 長期貸款長期貸款是指金融是指金融 企業(yè)發(fā)放的貸款期限在企業(yè)發(fā)放的貸款期限在5年年(不含不含5年年)以上的各種以上的各種貸款。貸款。（2）按照責(zé)任（自主程度）不同：自營貸款、委托貸款和特定貸款。）按照責(zé)任（自主程度）不同：自營貸款、委

5、托貸款和特定貸款。自營貸款：自營貸款：是指商業(yè)銀行自主發(fā)放的貸款，貸款本息由商業(yè)銀行收回，是指商業(yè)銀行自主發(fā)放的貸款，貸款本息由商業(yè)銀行收回，貸款的風(fēng)險由商業(yè)銀行承擔(dān)，自營貸款構(gòu)成商業(yè)銀行貸款的主要部分；貸款的風(fēng)險由商業(yè)銀行承擔(dān)，自營貸款構(gòu)成商業(yè)銀行貸款的主要部分；委托貸款：委托貸款：是指由委托人提供資金，由受托人根據(jù)委托人指定的貸款是指由委托人提供資金，由受托人根據(jù)委托人指定的貸款對象、用途、金額、期限和利率代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助委托人收對象、用途、金額、期限和利率代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助委托人收回的貸款。在辦理委托貸款業(yè)務(wù)的過程中，貸款人只收取手續(xù)費，并回的貸款。在辦理委托貸款業(yè)務(wù)的過程

6、中，貸款人只收取手續(xù)費，并且不承擔(dān)貸款的風(fēng)險；且不承擔(dān)貸款的風(fēng)險；特定貸款：特定貸款：是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)并對貸款可能造成的損失采取相應(yīng)補救是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)并對貸款可能造成的損失采取相應(yīng)補救措施后責(zé)成國有商業(yè)銀行發(fā)放的貸款。此類貸款具有政策性貸款的性措施后責(zé)成國有商業(yè)銀行發(fā)放的貸款。此類貸款具有政策性貸款的性質(zhì)，但又不屬于政策性貸款，如扶貧救災(zāi)貸款。質(zhì)，但又不屬于政策性貸款，如扶貧救災(zāi)貸款。（3）按有無保障條件：信用貸款、擔(dān)保貸款（保證、抵押、質(zhì)押）按有無保障條件：信用貸款、擔(dān)保貸款（保證、抵押、質(zhì)押）信用貸款：信用貸款：是指銀行完全憑借客戶的信譽而無須提供抵押物或第三者是指銀行完全憑借客戶的信譽

7、而無須提供抵押物或第三者保證而發(fā)放的貸款。這類貸款從理論上講風(fēng)險較大，銀行通常要收取保證而發(fā)放的貸款。這類貸款從理論上講風(fēng)險較大，銀行通常要收取較高的利息。較高的利息。擔(dān)保貸款擔(dān)保貸款是指具有一定的財產(chǎn)或信用作為還款保證的貸款。根據(jù)還款是指具有一定的財產(chǎn)或信用作為還款保證的貸款。根據(jù)還款保證的不同，具體分為抵押貸款、質(zhì)押貸款和保證貸款。保證的不同，具體分為抵押貸款、質(zhì)押貸款和保證貸款。保證貸款保證貸款：以第三人承諾在借款人不能償還貸款時，按約定承擔(dān)一般：以第三人承諾在借款人不能償還貸款時，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或連帶責(zé)任而發(fā)放的貸款。保證責(zé)任或連帶責(zé)任而發(fā)放的貸款。抵押貸款抵押貸款：是以借款人

8、或第三人的財產(chǎn)作為抵押物而發(fā)放的貸款；抵：是以借款人或第三人的財產(chǎn)作為抵押物而發(fā)放的貸款；抵押貸款的擔(dān)保物不用移交給債權(quán)人。押貸款的擔(dān)保物不用移交給債權(quán)人。質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款：是以借款人或第三人的動產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)物而發(fā)放的貸款。：是以借款人或第三人的動產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)物而發(fā)放的貸款。質(zhì)押貸款的擔(dān)保物移交給債權(quán)人。質(zhì)押貸款的擔(dān)保物移交給債權(quán)人。（4）按還本付息方式：到期一次償還（分期付息、一次付息按還本付息方式：到期一次償還（分期付息、一次付息 ） 、分期償、分期償還還一次償還的貸款一次償還的貸款：在貸款到期時一次償還本金，而利息則根據(jù)約定，或在：在貸款到期時一次償還本金，而利息則根據(jù)約定，或在整個

9、貸款期間分期支付，或在一次支付。整個貸款期間分期支付，或在一次支付。分期償還的貸款分期償還的貸款：按年、按季、按月以相等的金額還本付息。：按年、按季、按月以相等的金額還本付息。（5）按貸款質(zhì)量和風(fēng)險程度：正常、關(guān)注、次級、可疑、損失）按貸款質(zhì)量和風(fēng)險程度：正常、關(guān)注、次級、可疑、損失正常類貸款正常類貸款：指借款人能夠履行合同，有充分把握按時、足額償還本息；：指借款人能夠履行合同，有充分把握按時、足額償還本息；(無理由懷疑不能還本付息無理由懷疑不能還本付息)關(guān)注類貸款關(guān)注類貸款：指盡管借款人目前有能力償還本息，但是存在一些可能對償：指盡管借款人目前有能力償還本息，但是存在一些可能對償還產(chǎn)生不利影

10、響的因素還產(chǎn)生不利影響的因素(有能力償還本息有能力償還本息,但存在不利因素但存在不利因素)；次級類貸款次級類貸款：指借款人的還款能力出現(xiàn)了明顯問題，依靠其正常經(jīng)營收入：指借款人的還款能力出現(xiàn)了明顯問題，依靠其正常經(jīng)營收入已無法保證足額償還本息；已無法保證足額償還本息；(可能造成一定損失可能造成一定損失)可疑類貸款可疑類貸款：指借款人無法足額償還本息，即使執(zhí)行抵押或擔(dān)保也肯定造：指借款人無法足額償還本息，即使執(zhí)行抵押或擔(dān)保也肯定造成一定損失；成一定損失；(肯定一定造成損失肯定一定造成損失)損失類貸款損失類貸款：指在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序后，本息仍：指在采取所有可能的措施和一切必要

11、的法律程序后，本息仍無法收回或只能收回極少部分。無法收回或只能收回極少部分。(無法收回或只能收回很少部分無法收回或只能收回很少部分) 初始計量初始計量后續(xù)計量后續(xù)計量按公允價值計量，相關(guān)交按公允價值計量，相關(guān)交易費用計入初始確認(rèn)金額。易費用計入初始確認(rèn)金額。采用采用實際利率法實際利率法按攤余成本計量按攤余成本計量 “貸款和貸款和應(yīng)收款應(yīng)收款項項”貸款貸款 攤余成本攤余成本初始確認(rèn)金額已償還的本金初始確認(rèn)金額已償還的本金采用實際利率法將采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額已發(fā)生的減值損失攤銷額已發(fā)生的減

12、值損失各期利息收入各期利息收入攤余成本攤余成本實際利率實際利率按照貸款的實際按照貸款的實際利率計算其攤余利率計算其攤余成本及各期利息成本及各期利息收入的方法。收入的方法。 將貸款在預(yù)期存續(xù)期間或適將貸款在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該貸款當(dāng)前賬流量，折現(xiàn)為該貸款當(dāng)前賬面價值所使用的利率。面價值所使用的利率。4貸款的確認(rèn)與計量貸款的確認(rèn)與計量 v 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按貸款的攤余成本和實際利率資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按貸款的攤余成本和實際利率計算的金額，確認(rèn)利息收入。實際利率與合同利率計算的金額，確認(rèn)利息收入。實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計

13、算利息收入。差異較小的，也可以采用合同利率計算利息收入。v 商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對貸款的賬面價值商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對貸款的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)將進行檢查，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)將其賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確其賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確認(rèn)為減值損失。認(rèn)為減值損失。v 商業(yè)銀行收回或處置貸款時，應(yīng)將取得的價款與商業(yè)銀行收回或處置貸款時，應(yīng)將取得的價款與該貸款賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。該貸款賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益?！百J貸 款款” “利息收入利息收入”“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”v資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行按規(guī)定

14、發(fā)放的各種客戶貸款，資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。v該科目可按貸款類別、客戶，分別該科目可按貸款類別、客戶，分別“本金本金”、“利息調(diào)利息調(diào)整整”、“已減值已減值”等進行明細(xì)核算。其運用在本節(jié)貸款業(yè)務(wù)等進行明細(xì)核算。其運用在本節(jié)貸款業(yè)務(wù)具體核算中加以介紹。具體核算中加以介紹。 v該科目期末余額在借方，反映商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放尚未收該科目期末余額在借方，反映商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本?；刭J款的攤余成本。3會計科目的設(shè)置會計科目的設(shè)置 （1 1）“貸款貸款”科目科目 “貸款損

15、失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備”“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”“抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)”v損益類科目，核算商業(yè)銀行確認(rèn)的利息收入，包括發(fā)放的各損益類科目，核算商業(yè)銀行確認(rèn)的利息收入，包括發(fā)放的各類貸款（銀團貸款、貿(mào)易融資、貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金、信類貸款（銀團貸款、貿(mào)易融資、貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金、信用卡透支等）、與其他金融機構(gòu)（中央銀行、同業(yè)等）之間用卡透支等）、與其他金融機構(gòu)（中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、買入返售金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的利息收入。發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、買入返售金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的利息收入。v該科目可按業(yè)務(wù)類別進行明細(xì)核算。該科目可按業(yè)務(wù)類別進行明細(xì)核算。v資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行應(yīng)按合同利率計算確定的應(yīng)

16、收未收資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行應(yīng)按合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記利息，借記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目，按攤余成本和實際利率計算科目，按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記確定的利息收入，貸記“利息收入利息收入”科目，按其差額，借記科目，按其差額，借記或貸記或貸記“貸款貸款利息調(diào)整利息調(diào)整”等科目。實際利率與合同利率等科目。實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。v期末，應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入期末，應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。目無余額。（2 2）“利息收入利息收入”科

17、目科目 v資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行交易性金融資產(chǎn)、持有至到期資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、存放中央銀行款項、投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、存放中央銀行款項、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。 v該科目可按借款人或被投資單位進行明細(xì)核算。該科目可按借款人或被投資單位進行明細(xì)核算。 v商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按貸款的合同本商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記金和合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目，按貸

18、款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記貸記“利息收入利息收入”科目，按其差額，借記或貸記科目，按其差額，借記或貸記“貸款貸款利息調(diào)整利息調(diào)整”科目?？颇?。v應(yīng)收利息實際收到時，借記應(yīng)收利息實際收到時，借記“存放中央銀行款項存放中央銀行款項”等科目，等科目，貸記貸記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目?？颇?。v該科目期末余額在借方，反映商業(yè)銀行尚未收回的利息。該科目期末余額在借方，反映商業(yè)銀行尚未收回的利息。（3 3）“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目科目 v資產(chǎn)類科目，同時也是資產(chǎn)類科目，同時也是“貸款貸款”科目的備抵科目，核算商科目的備抵科目，核算商業(yè)銀

19、行貸款的減值準(zhǔn)備。業(yè)銀行貸款的減值準(zhǔn)備。v該科目可按計提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)類別進行明細(xì)核算。該科目可按計提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)類別進行明細(xì)核算。v資產(chǎn)負(fù)債表日，貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記資產(chǎn)負(fù)債表日，貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目，貸記科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備”科目?？颇俊對于確實無法收回的各項貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后予對于確實無法收回的各項貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后予以轉(zhuǎn)銷，借記以轉(zhuǎn)銷，借記“貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記科目，貸記“貸款（已減值）貸款（已減值）v”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)”、“拆出資金拆出資金”等科目。等科目。

20、v已計提貸款損失準(zhǔn)備的貸款價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提貸款損失準(zhǔn)備的貸款價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的貸款損失準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記已計提的貸款損失準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記科目，貸記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目。科目。v該科目期末余額在貸方，反映商業(yè)銀行已計提但尚未轉(zhuǎn)銷該科目期末余額在貸方，反映商業(yè)銀行已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備。的貸款損失準(zhǔn)備。（4 4）“貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備”科目科目 v損益類科目，核算商業(yè)銀行計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成損益類科目，核算商業(yè)銀行計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。的損失。 v該科目

21、可按資產(chǎn)減值損失的項目進行明細(xì)核算。該科目可按資產(chǎn)減值損失的項目進行明細(xì)核算。 v商業(yè)銀行的貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借商業(yè)銀行的貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目，貸記科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備”等科目。等科目。v已計提減值準(zhǔn)備的相關(guān)資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已已計提減值準(zhǔn)備的相關(guān)資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“貸款損貸款損失準(zhǔn)備失準(zhǔn)備”等科目，貸記等科目，貸記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目。科目。v期末，應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入期末，應(yīng)將該科

22、目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額?？颇繜o余額。（5 5）“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目科目 v資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進行資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進行處置的實物抵債資產(chǎn)和非實物抵債資產(chǎn)（不含股權(quán)投資）的成處置的實物抵債資產(chǎn)和非實物抵債資產(chǎn)（不含股權(quán)投資）的成本。抵債資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨設(shè)置本。抵債資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨設(shè)置“抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”科目，比照科目，比照“存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備”科目進行核算?？颇窟M行核算。 v該科目可按抵債資產(chǎn)類別及借款人進行明細(xì)核算。該科目可按抵債資產(chǎn)類別及

23、借款人進行明細(xì)核算。v商業(yè)銀行取得的抵債資產(chǎn)，按抵債資產(chǎn)的公允價值，借記商業(yè)銀行取得的抵債資產(chǎn)，按抵債資產(chǎn)的公允價值，借記“抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)”科目，按相關(guān)資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記科目，按相關(guān)資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記“貸貸款損失準(zhǔn)備款損失準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”等科目，按相關(guān)資產(chǎn)的賬面余額，等科目，按相關(guān)資產(chǎn)的賬面余額，貸記貸記“貸款貸款”、“應(yīng)收手續(xù)費及傭金應(yīng)收手續(xù)費及傭金”等科目，按應(yīng)支付的相等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”科目，按其差額，借記科目，按其差額，借記“營業(yè)外支營業(yè)外支出出”科目。如為貸方差額，應(yīng)貸記科目。如為貸方差額，應(yīng)貸記“資產(chǎn)減值損失

24、資產(chǎn)減值損失”科目。科目。（6 6）“抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)”科目科目 v抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，借記抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，借記“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”、“存放存放中央銀行款項中央銀行款項”等科目，貸記等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”等科目。保管等科目。保管期間發(fā)生的直接費用，借記期間發(fā)生的直接費用，借記“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記等科目，貸記“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”、“存放中央銀行款項存放中央銀行款項”等科目。等科目。v處置抵債資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記處置抵債資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”、“存放中央銀行款項存放中央銀行款項”等科目，按應(yīng)支付的相

25、關(guān)稅費，貸記等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”科目，按其賬面余額，貸記科目，按其賬面余額，貸記“抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)”科目，科目，按其差額，貸記按其差額，貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目或借記科目或借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科科目。已計提抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。目。已計提抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。v取得抵債資產(chǎn)后轉(zhuǎn)為自用的，應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時，按轉(zhuǎn)換取得抵債資產(chǎn)后轉(zhuǎn)為自用的，應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時，按轉(zhuǎn)換日抵債資產(chǎn)的賬面余額，借記日抵債資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”等科目，貸記等科目，貸記“抵抵債資產(chǎn)債資產(chǎn)”科目。已計提抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備的

26、，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌科目。已計提抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。價準(zhǔn)備。v該科目期末余額在借方，反映商業(yè)銀行取得的尚未處置的抵該科目期末余額在借方，反映商業(yè)銀行取得的尚未處置的抵債資產(chǎn)的成本。債資產(chǎn)的成本。二、信用貸款的核算二、信用貸款的核算 1信用貸款發(fā)放的核算信用貸款發(fā)放的核算 銀行信貸部門與借款人簽訂借款合同后，會計部門使用相銀行信貸部門與借款人簽訂借款合同后，會計部門使用相關(guān)交易進行貸款發(fā)放，打印貸轉(zhuǎn)存憑證，第一聯(lián)貸轉(zhuǎn)存憑證作關(guān)交易進行貸款發(fā)放，打印貸轉(zhuǎn)存憑證，第一聯(lián)貸轉(zhuǎn)存憑證作記賬憑證，第二聯(lián)交業(yè)務(wù)部門留存，第三聯(lián)作借款人回單，第記賬憑證，第二聯(lián)交業(yè)務(wù)部門留存，第三聯(lián)作借款人回

27、單，第四聯(lián)作收款人收賬通知。會計分錄為：四聯(lián)作收款人收賬通知。會計分錄為：借：貸款借：貸款貸款貸款戶（本金）戶（本金） （貸款的合同本金）（貸款的合同本金）借或貸：貸款借或貸：貸款貸款貸款戶（利息調(diào)整戶（利息調(diào)整） （借貸方差額）（借貸方差額） 貸：吸收存款貸：吸收存款存款存款戶戶 （實際支付的金額）（實際支付的金額）2資產(chǎn)負(fù)債表日計提利息的核算資產(chǎn)負(fù)債表日計提利息的核算 資產(chǎn)負(fù)債表日計提利息時，按照合同本金和合同利率計算資產(chǎn)負(fù)債表日計提利息時，按照合同本金和合同利率計算應(yīng)收利息，按照攤余成本和實際利率計算利息收入，差額計入應(yīng)收利息，按照攤余成本和實際利率計算利息收入，差額計入利息調(diào)整。會計分

28、錄為：利息調(diào)整。會計分錄為：借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息貸款應(yīng)收利息貸款應(yīng)收利息戶戶借或貸：貸款借或貸：貸款貸款貸款戶（利息調(diào)整）戶（利息調(diào)整） 貸：利息收入貸：利息收入貸款利息收入貸款利息收入 實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。算確定利息收入。3信用貸款收回的核算信用貸款收回的核算 （1 1）借款人主動還款）借款人主動還款 借款人出具支付憑證主動還款時，銀行審核后使用相關(guān)交借款人出具支付憑證主動還款時，銀行審核后使用相關(guān)交易收回貸款，打印貸款還款記賬憑證、貸款還款通知單，貸款易收回貸款，打印貸款還款記賬憑證、貸款還

29、款通知單，貸款還款通知單第一聯(lián)作記賬憑證附件，第二聯(lián)交借款人。同時，還款通知單第一聯(lián)作記賬憑證附件，第二聯(lián)交借款人。同時，系統(tǒng)自動補提到期日應(yīng)收利息應(yīng)有余額與現(xiàn)有余額的差額。系統(tǒng)自動補提到期日應(yīng)收利息應(yīng)有余額與現(xiàn)有余額的差額。 1）補提利息的會計分錄為：補提利息的會計分錄為： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息貸款應(yīng)收利息貸款應(yīng)收利息戶戶 貸款貸款貸款貸款戶（利息調(diào)整）戶（利息調(diào)整） 貸：利息收入貸：利息收入貸款利息收入貸款利息收入 2）收回本息的會計分錄為：收回本息的會計分錄為： 借：吸收存款借：吸收存款存款存款戶戶 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息貸款應(yīng)收利息貸款應(yīng)收利息戶戶 貸款貸款貸款貸款戶（本金）戶（

30、本金）（2 2）銀行主動扣收）銀行主動扣收 貸款到期，借款人未能主動還款而其賬戶中又有足夠金額貸款到期，借款人未能主動還款而其賬戶中又有足夠金額時，銀行可主動扣收。銀行會計部門收到信貸部門的扣款通知時，銀行可主動扣收。銀行會計部門收到信貸部門的扣款通知書，打印貸款還款記賬憑證和貸款還款通知單，扣款通知書、書，打印貸款還款記賬憑證和貸款還款通知單，扣款通知書、貸款還款通知單第一聯(lián)作記賬憑證附件，貸款還款通知單第二貸款還款通知單第一聯(lián)作記賬憑證附件，貸款還款通知單第二聯(lián)交信貸部門。同時，系統(tǒng)自動補提到期日應(yīng)收利息應(yīng)有余額聯(lián)交信貸部門。同時，系統(tǒng)自動補提到期日應(yīng)收利息應(yīng)有余額與現(xiàn)有余額的差額。會計分

31、錄同借款人主動還款。與現(xiàn)有余額的差額。會計分錄同借款人主動還款。 貸款到期，借款人因客觀情況變化，經(jīng)過努力仍不能歸還貸款到期，借款人因客觀情況變化，經(jīng)過努力仍不能歸還貸款的，可以向銀行提出展期申請，辦理貸款展期手續(xù)。貸款貸款的，可以向銀行提出展期申請，辦理貸款展期手續(xù)。貸款展期無需進行賬務(wù)處理。展期無需進行賬務(wù)處理。 短期貸款到期前，中長期貸款到期前短期貸款到期前，中長期貸款到期前1 1個月，提個月，提出書面申請，原則只展期一次出書面申請，原則只展期一次, ,短期不得超過原期限短期不得超過原期限, ,中長期貸款展期不得超過原貸款期限的一半，最長不中長期貸款展期不得超過原貸款期限的一半，最長不超

32、過超過3 3年年, ,展期貸款應(yīng)按展期貸款應(yīng)按展期之日公告的貸款利率展期之日公告的貸款利率計計息。息。三、三、 擔(dān)保貸款的核算擔(dān)保貸款的核算 1保證貸款的核算保證貸款的核算 借款人申請保證貸款，應(yīng)向銀行提供由保證人簽署的保證借款人申請保證貸款，應(yīng)向銀行提供由保證人簽署的保證書，經(jīng)銀行審查同意后與保證人簽訂保證合同。保證貸款到期，書，經(jīng)銀行審查同意后與保證人簽訂保證合同。保證貸款到期，若借款人不能按期歸還貸款，應(yīng)由保證人根據(jù)保證合同的約定若借款人不能按期歸還貸款，應(yīng)由保證人根據(jù)保證合同的約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或連帶責(zé)任。承擔(dān)一般保證責(zé)任或連帶責(zé)任。 保證貸款可參照信用貸款進行核算。保證貸款可參照信

33、用貸款進行核算。2抵押貸款的核算抵押貸款的核算 （1 1）抵押貸款發(fā)放的核算）抵押貸款發(fā)放的核算 1）收妥抵押物收妥抵押物 銀行將抵押物權(quán)利證明入庫保管，記錄抵押有價物品表外銀行將抵押物權(quán)利證明入庫保管，記錄抵押有價物品表外科目，打印表外記賬憑證，登記抵（質(zhì)）押品登記簿。會計分科目，打印表外記賬憑證，登記抵（質(zhì)）押品登記簿。會計分錄為：錄為：收：抵押有價物品收：抵押有價物品戶戶 2）貸款發(fā)放）貸款發(fā)放 銀行使用相關(guān)交易進行貸款發(fā)放，打印貸轉(zhuǎn)存憑銀行使用相關(guān)交易進行貸款發(fā)放，打印貸轉(zhuǎn)存憑證，第一聯(lián)貸轉(zhuǎn)存憑證作記賬憑證，第二聯(lián)交業(yè)務(wù)部證，第一聯(lián)貸轉(zhuǎn)存憑證作記賬憑證，第二聯(lián)交業(yè)務(wù)部門留存，第三聯(lián)作借

34、款人回單，第四聯(lián)作收款人收賬門留存，第三聯(lián)作借款人回單，第四聯(lián)作收款人收賬通知。會計分錄為：通知。會計分錄為：借：貸款借：貸款貸款貸款抵押貸款抵押貸款戶（本金）戶（本金） （合同本金）（合同本金）借或貸：貸款借或貸：貸款貸款貸款抵押貸款抵押貸款戶（利息調(diào)整）戶（利息調(diào)整） （借（借貸方差額）貸方差額） 貸：吸收存款貸：吸收存款存款存款戶戶 （實際支付的金額）（實際支付的金額）（2 2）資產(chǎn)負(fù)債表日計提利息的核算）資產(chǎn)負(fù)債表日計提利息的核算 資產(chǎn)負(fù)債表日計提利息時，按照合同本金和合同利率計算資產(chǎn)負(fù)債表日計提利息時，按照合同本金和合同利率計算應(yīng)收利息，按照攤余成本和實際利率計算利息收入，差額計入應(yīng)

35、收利息，按照攤余成本和實際利率計算利息收入，差額計入利息調(diào)整。會計分錄為：利息調(diào)整。會計分錄為：借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息貸款應(yīng)收利息貸款應(yīng)收利息戶戶借或貸：貸款借或貸：貸款貸款貸款抵押貸款抵押貸款戶（利息調(diào)整）戶（利息調(diào)整） 貸：利息收入貸：利息收入貸款利息收入貸款利息收入 實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。算確定利息收入。（3 3）抵押貸款收回的核算）抵押貸款收回的核算 借款人出具支付憑證歸還借款時，銀行審核后收回貸款的借款人出具支付憑證歸還借款時，銀行審核后收回貸款的核算與信用貸款基本相同。核算與信用貸款基本

36、相同。 貸款結(jié)清后，銀行付出抵押物，打印表外記賬憑證，登記貸款結(jié)清后，銀行付出抵押物，打印表外記賬憑證，登記抵（質(zhì)）押品登記簿。會計分錄為：抵（質(zhì)）押品登記簿。會計分錄為： 付：抵押有價物品付：抵押有價物品戶戶 抵押貸款到期，銀行按規(guī)定依法處置抵押物收回貸款時，抵押貸款到期，銀行按規(guī)定依法處置抵押物收回貸款時，可采取可采取作價入賬作價入賬和和出售出售兩種方式處置抵押物。以出售后所得價兩種方式處置抵押物。以出售后所得價款償還貸款時，若有剩余款項，應(yīng)歸還給借款人；以作價入賬款償還貸款時，若有剩余款項，應(yīng)歸還給借款人；以作價入賬方式償還貸款的處理見后面抵債資產(chǎn)的核算。方式償還貸款的處理見后面抵債資產(chǎn)

37、的核算。3質(zhì)押貸款的核算質(zhì)押貸款的核算 質(zhì)押貸款發(fā)放、收回等的核算與抵押貸款基本相同。質(zhì)押貸款發(fā)放、收回等的核算與抵押貸款基本相同。四、四、 貸款減值的核算貸款減值的核算 1貸款損失準(zhǔn)備的計提范圍貸款損失準(zhǔn)備的計提范圍 商業(yè)銀行對商業(yè)銀行對承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)應(yīng)計提貸款損失準(zhǔn)備，應(yīng)計提貸款損失準(zhǔn)備，對不承擔(dān)風(fēng)險的對不承擔(dān)風(fēng)險的委托貸款委托貸款等不計提貸款損失準(zhǔn)備。等不計提貸款損失準(zhǔn)備。 計提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)有：貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客戶計提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)有：貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客戶貸款、銀團貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款貸款、銀團貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、

38、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證墊款）等。和墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證墊款）等。 2貸款減值損失的確認(rèn)與計量貸款減值損失的確認(rèn)與計量 （1 1）貸款減值損失的確認(rèn)）貸款減值損失的確認(rèn) 減值測試減值測試單獨測試單獨測試組合測試組合測試單項金額重大貸款單項金額重大貸款（必須）（必須）單項金額不重大貸款單項金額不重大貸款（選擇）（選擇）單項金額不重大貸款單項金額不重大貸款單獨測試未發(fā)生減值的貸款單獨測試未發(fā)生減值的貸款 商業(yè)銀行采用單獨和組合方式對貸款進行減值測試，如有商業(yè)銀行采用單獨和組合方式對貸款進行減值測試，如有客觀證據(jù)表明貸款已經(jīng)發(fā)生減值，應(yīng)進行

39、減值計量，并根據(jù)計客觀證據(jù)表明貸款已經(jīng)發(fā)生減值，應(yīng)進行減值計量，并根據(jù)計量結(jié)果確認(rèn)貸款減值損失，計提貸款減值準(zhǔn)備。量結(jié)果確認(rèn)貸款減值損失，計提貸款減值準(zhǔn)備。 （2 2）貸款減值損失的計量）貸款減值損失的計量 資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)負(fù)債表日，單獨進行減值測試的貸款單獨進行減值測試的貸款，有客觀證據(jù)表，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，即計算資產(chǎn)負(fù)債表日的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值明其發(fā)生了減值的，即計算資產(chǎn)負(fù)債表日的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（通常以初始確認(rèn)時確定的實際利率作為折現(xiàn)率），該現(xiàn)值低（通常以初始確認(rèn)時確定的實際利率作為折現(xiàn)率），該現(xiàn)值低于其賬面價值之間的差額確認(rèn)為貸款減值損失，計入當(dāng)期損益。于其賬面價值之間的差

40、額確認(rèn)為貸款減值損失，計入當(dāng)期損益。 采用組合方式進行減值測試的貸款采用組合方式進行減值測試的貸款，商業(yè)銀行應(yīng)依據(jù)貸款，商業(yè)銀行應(yīng)依據(jù)貸款的風(fēng)險特征，選擇恰當(dāng)?shù)姆纸M依據(jù)將貸款劃分為具有類似信用的風(fēng)險特征，選擇恰當(dāng)?shù)姆纸M依據(jù)將貸款劃分為具有類似信用風(fēng)險特征的若干組合，然后采用合理的方法計量貸款組合的減風(fēng)險特征的若干組合，然后采用合理的方法計量貸款組合的減值損失。值損失。3貸款發(fā)生減值的核算貸款發(fā)生減值的核算 資產(chǎn)負(fù)債表日，對發(fā)生減值的貸款，應(yīng)將其賬面價值減記資產(chǎn)負(fù)債表日，對發(fā)生減值的貸款，應(yīng)將其賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確

41、認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。會計分錄為：計入當(dāng)期損益。會計分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸款準(zhǔn)備支出貸款準(zhǔn)備支出 （應(yīng)減記的金額）（應(yīng)減記的金額） 貸：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款損失準(zhǔn)備 同時，將同時，將“貸款（本金、利息調(diào)整）貸款（本金、利息調(diào)整）”科目余額轉(zhuǎn)入科目余額轉(zhuǎn)入“貸貸款（已減值）款（已減值）”科目，會計分錄為：科目，會計分錄為：借：貸款借：貸款貸款貸款戶（已減值）戶（已減值） 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶（本金）戶（本金） （賬面余額）（賬面余額） 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶（利息調(diào)整）戶（利息調(diào)整） （賬面余額）（賬面余額）4計提減值貸款利息的核算計提減值貸款利息的核算

42、 資產(chǎn)負(fù)債表日，對已減值貸款，應(yīng)按其攤余成本和實際利資產(chǎn)負(fù)債表日，對已減值貸款，應(yīng)按其攤余成本和實際利率計算由于折現(xiàn)價值上升需轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備，確認(rèn)利息收入。率計算由于折現(xiàn)價值上升需轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備，確認(rèn)利息收入。會計分錄為：會計分錄為： 借：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：利息收入貸：利息收入貸款利息收入貸款利息收入 （貸款的攤余成本（貸款的攤余成本實際利率）實際利率） 同時，對貸款減值后產(chǎn)生的合同應(yīng)收利息，包括逾期本金同時，對貸款減值后產(chǎn)生的合同應(yīng)收利息，包括逾期本金產(chǎn)生的罰息和逾期利息產(chǎn)生的復(fù)利，進行表外核算。會計分錄產(chǎn)生的罰息和逾期利息產(chǎn)生的復(fù)利，進行表外核算。會計分錄為：為：收：應(yīng)收未

43、收利息收：應(yīng)收未收利息戶戶 已減值貸款如以后又收到利息，則于收到時，按實際收到已減值貸款如以后又收到利息，則于收到時，按實際收到的金額：的金額：借：吸收存款借：吸收存款存款存款戶戶 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶（已減值）戶（已減值）5減值貸款價值恢復(fù)的核算減值貸款價值恢復(fù)的核算 若減值貸款價值恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的貸款損失準(zhǔn)備金額若減值貸款價值恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的貸款損失準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額：內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額：借：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失貸款準(zhǔn)備支出貸款準(zhǔn)備支出6收回減值貸款的核算收回減值貸款的核算 收回減值貸款時，會計分錄為：收回減值貸款時，會計

44、分錄為：借：吸收存款借：吸收存款存款存款戶戶 （實際收到的金額）（實際收到的金額） 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備 （賬面余額）（賬面余額） 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶（已減值）戶（已減值） （賬面余額）（賬面余額） 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失貸款準(zhǔn)備支出貸款準(zhǔn)備支出 （借貸方差額）（借貸方差額） 同時，銷記表外登記的應(yīng)收未收利息：同時，銷記表外登記的應(yīng)收未收利息：付：應(yīng)收未收利息付：應(yīng)收未收利息戶戶7抵債資產(chǎn)的核算抵債資產(chǎn)的核算 抵債資產(chǎn)指當(dāng)債務(wù)人無法以貨幣資金償還債務(wù)時，銀行依抵債資產(chǎn)指當(dāng)債務(wù)人無法以貨幣資金償還債務(wù)時，銀行依法行使債權(quán)或擔(dān)保物權(quán)取得的用以抵償債務(wù)的非貨幣性資產(chǎn)。法行使債權(quán)或擔(dān)保物

45、權(quán)取得的用以抵償債務(wù)的非貨幣性資產(chǎn)。vv銀行以銀行以作價入賬作價入賬方式處置抵（質(zhì)）押物收回貸款而取得抵債方式處置抵（質(zhì)）押物收回貸款而取得抵債資產(chǎn)時，或資產(chǎn)時，或以資抵債以資抵債收回貸款而取得抵債資產(chǎn)時，會計分錄為：收回貸款而取得抵債資產(chǎn)時，會計分錄為：借：抵債資產(chǎn)借：抵債資產(chǎn) （抵債資產(chǎn)的公允價值）（抵債資產(chǎn)的公允價值） 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備 （已計提的減值準(zhǔn)備）（已計提的減值準(zhǔn)備） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 （借方差額，貸方大于借方時）（借方差額，貸方大于借方時） 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶（已減值）戶（已減值） （賬面余額）（賬面余額） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 （應(yīng)支付的相關(guān)稅費）（應(yīng)支付的

46、相關(guān)稅費） 借：抵債資產(chǎn)借：抵債資產(chǎn) （抵債資產(chǎn)的公允價值）（抵債資產(chǎn)的公允價值） 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備 （已計提的減值準(zhǔn)備）（已計提的減值準(zhǔn)備） 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶（已減值）戶（已減值） （賬面余額）（賬面余額） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 （應(yīng)支付的相關(guān)稅費）（應(yīng)支付的相關(guān)稅費） 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 （貸方差額，借方大于貸方時）（貸方差額，借方大于貸方時） 同時，銷記表外登記的應(yīng)收未收利息：同時，銷記表外登記的應(yīng)收未收利息：付：應(yīng)收未收利息付：應(yīng)收未收利息戶戶 如抵債資產(chǎn)原為貸款抵（質(zhì)）押物，還應(yīng)銷記表外科目和如抵債資產(chǎn)原為貸款抵（質(zhì)）押物，還應(yīng)銷記表外科目和抵（質(zhì)）押品登記簿：抵

47、（質(zhì)）押品登記簿：付：抵（質(zhì)）押有價物品付：抵（質(zhì)）押有價物品戶戶vv抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入和發(fā)生的直接費用，分別列作抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入和發(fā)生的直接費用，分別列作其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。會計分錄為：其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金等借：庫存現(xiàn)金等 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫存現(xiàn)金等貸：庫存現(xiàn)金等vv處置抵債資產(chǎn)時，會計分錄為：處置抵債資產(chǎn)時，會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金等借：庫存現(xiàn)金等 （實際收到的金額）（實際收到的金額） 抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備 （已計提的跌價準(zhǔn)備）（已計提的跌價準(zhǔn)備） 營業(yè)外支出營業(yè)外支

48、出 （借方差額，貸方大于借方時）（借方差額，貸方大于借方時） 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費 （應(yīng)支付的相關(guān)稅費）（應(yīng)支付的相關(guān)稅費） 抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn) （賬面余額）（賬面余額） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 （貸方差額，借方大于貸方時）（貸方差額，借方大于貸方時）vv抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時，會計分錄為：抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時，會計分錄為：借：固定資產(chǎn)等借：固定資產(chǎn)等 抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備 貸：抵債資產(chǎn)貸：抵債資產(chǎn)8轉(zhuǎn)銷呆賬貸款的核算轉(zhuǎn)銷呆賬貸款的核算 商業(yè)銀行對于確實無法收回的貸款，報經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)作為呆商業(yè)銀行對于確實無法收回的貸款，報經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷。核銷呆賬應(yīng)采取賬銷案存的方式。對外仍保留

49、繼賬予以轉(zhuǎn)銷。核銷呆賬應(yīng)采取賬銷案存的方式。對外仍保留繼續(xù)追索權(quán)。續(xù)追索權(quán)。 借：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶（已減值）戶（已減值） 按法定程序核銷呆賬的分錄為：按法定程序核銷呆賬的分錄為： 報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息的分錄為：報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息的分錄為：付：應(yīng)收未收利息付：應(yīng)收未收利息戶戶9已轉(zhuǎn)銷的貸款又收回的核算已轉(zhuǎn)銷的貸款又收回的核算 已轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額已轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額恢復(fù)原轉(zhuǎn)銷的貸款，同時，辦理收回貸款入賬?；謴?fù)原轉(zhuǎn)銷的貸款，同時，辦理收回貸款入賬。 vv恢復(fù)原轉(zhuǎn)銷的貸款，會計

50、分錄為：恢復(fù)原轉(zhuǎn)銷的貸款，會計分錄為：借：貸款借：貸款貸款貸款戶（已減值）戶（已減值）（原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額）（原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額） 貸：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款損失準(zhǔn)備vv收回貸款，會計分錄為：收回貸款，會計分錄為：借：吸收存款等借：吸收存款等 （實際收到的金額）（實際收到的金額） 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備 （賬面余額）（賬面余額） 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶（已減值）戶（已減值） （原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額）（原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額） 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失貸款準(zhǔn)備支出貸款準(zhǔn)備支出 （借貸方差額）（借貸方差額）五、貸款計息規(guī)定與計息方式五、貸款計息規(guī)定與計息方式 1計息規(guī)定計息規(guī)定 vv

51、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，期限在商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，期限在1年（含）以內(nèi)的，貸款期內(nèi)年（含）以內(nèi)的，貸款期內(nèi)按合同利率計息，若遇利率調(diào)整，不分段計息；期限在按合同利率計息，若遇利率調(diào)整，不分段計息；期限在1年以年以上的，若遇利率調(diào)整，應(yīng)從次年上的，若遇利率調(diào)整，應(yīng)從次年1月月1日開始按調(diào)整后的利率計日開始按調(diào)整后的利率計息。貸款逾期后，按逾期貸款利率計算利息。息。貸款逾期后，按逾期貸款利率計算利息。vv單位貸款到期日為節(jié)假日的，若在節(jié)假日前一日歸還，應(yīng)扣單位貸款到期日為節(jié)假日的，若在節(jié)假日前一日歸還，應(yīng)扣除相應(yīng)提前天數(shù)，按前述規(guī)定的利率計算利息；節(jié)假日后第一除相應(yīng)提前天數(shù)，按前述規(guī)定的利率計算利息；

52、節(jié)假日后第一個營業(yè)日歸還，應(yīng)加收相應(yīng)后移的天數(shù)，按前述規(guī)定的利率計個營業(yè)日歸還，應(yīng)加收相應(yīng)后移的天數(shù)，按前述規(guī)定的利率計算利息；節(jié)假日后第一個營業(yè)日未歸還，應(yīng)從節(jié)假日后第一個算利息；節(jié)假日后第一個營業(yè)日未歸還，應(yīng)從節(jié)假日后第一個營業(yè)日開始，按逾期貸款利率計算利息。個人貸款不執(zhí)行到期營業(yè)日開始，按逾期貸款利率計算利息。個人貸款不執(zhí)行到期日遇節(jié)假日順延的規(guī)定。日遇節(jié)假日順延的規(guī)定。2計息方式計息方式 定期結(jié)息定期結(jié)息 定期結(jié)息，即按規(guī)定的結(jié)息期結(jié)計利息，一般為按季結(jié)息定期結(jié)息，即按規(guī)定的結(jié)息期結(jié)計利息，一般為按季結(jié)息或按月結(jié)息，每季末月或按月結(jié)息，每季末月20日或每月日或每月20日為結(jié)息日，結(jié)計的

53、利息日為結(jié)息日，結(jié)計的利息于結(jié)息日次日由系統(tǒng)自動扣收。利息的計算與活期存款利息的于結(jié)息日次日由系統(tǒng)自動扣收。利息的計算與活期存款利息的計算基本相同。計算基本相同。 結(jié)息日計算出本計息期累計計息日積數(shù)后，乘以適用的日結(jié)息日計算出本計息期累計計息日積數(shù)后，乘以適用的日利率，即為本計息期間的利息。結(jié)息日次日，系統(tǒng)自動扣收利利率，即為本計息期間的利息。結(jié)息日次日，系統(tǒng)自動扣收利息時，會計分錄為：息時，會計分錄為：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款戶戶 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息貸款應(yīng)收利息貸款應(yīng)收利息戶戶 若借款人存款賬戶無款支付或不足支付，對未收回的利息，若借款人存款賬戶無款支付或不足支付，對未

54、收回的利息，應(yīng)計收復(fù)息。應(yīng)計收復(fù)息。逐筆結(jié)息逐筆結(jié)息 逐筆結(jié)息，即銀行在貸款到期，收回貸款的同時逐筆計收逐筆結(jié)息，即銀行在貸款到期，收回貸款的同時逐筆計收利息，利隨本清。利息，利隨本清。 逐筆結(jié)息方式下，貸款利息計算的基本公式為：逐筆結(jié)息方式下，貸款利息計算的基本公式為： 貸款利息貸款本金貸款利息貸款本金期限期限利率利率 貸款逐筆結(jié)息方式下采用的具體計息公式與單位定期存款貸款逐筆結(jié)息方式下采用的具體計息公式與單位定期存款計息公式相同。計息公式相同。第二節(jié)第二節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)的核算票據(jù)貼現(xiàn)的核算 一、一、 票據(jù)貼現(xiàn)概述票據(jù)貼現(xiàn)概述 票據(jù)貼現(xiàn)是商業(yè)匯票持票人在票據(jù)到期前，為取得資金，票據(jù)貼現(xiàn)是商業(yè)匯票

55、持票人在票據(jù)到期前，為取得資金，向銀行貼付利息而將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，以此融通資金的行為。向銀行貼付利息而將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，以此融通資金的行為。 票據(jù)貼現(xiàn)期限從貼現(xiàn)之日起至票據(jù)到期日止，最長不得超票據(jù)貼現(xiàn)期限從貼現(xiàn)之日起至票據(jù)到期日止，最長不得超過過6個月。個月。商業(yè)匯票的貼現(xiàn)銀行必須是貼現(xiàn)申請人的開戶銀行商業(yè)匯票的貼現(xiàn)銀行必須是貼現(xiàn)申請人的開戶銀行。貼現(xiàn)貸款與一般貸款的區(qū)別：貼現(xiàn)貸款與一般貸款的區(qū)別：u資金投放的對象不同；資金投放的對象不同；u體現(xiàn)的信用關(guān)系不同；體現(xiàn)的信用關(guān)系不同；u計息的時間不同；計息的時間不同；u資金的流動性不同。資金的流動性不同。 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息和和實付貼現(xiàn)金額實付貼現(xiàn)

56、金額的計算如下：的計算如下： 匯票到期值匯票票面金額匯票到期值匯票票面金額(1匯票到期天數(shù)匯票到期天數(shù)年利率年利率360) 或匯票票面金額或匯票票面金額(1匯票到期月數(shù)匯票到期月數(shù)年利率年利率12)貼現(xiàn)利息匯票到期值貼現(xiàn)利息匯票到期值貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)（年貼現(xiàn)率（年貼現(xiàn)率360）從貼現(xiàn)之日起至匯票到期的前一日止。從貼現(xiàn)之日起至匯票到期的前一日止。承兌人在異地的，貼現(xiàn)天數(shù)的計算應(yīng)另承兌人在異地的，貼現(xiàn)天數(shù)的計算應(yīng)另加加3 3天的劃款期。天的劃款期。實付貼現(xiàn)金額匯票到期值貼現(xiàn)利息實付貼現(xiàn)金額匯票到期值貼現(xiàn)利息二、二、 會計科目的設(shè)置會計科目的設(shè)置 “貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)”科目科目v資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀

57、行辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融出的資金。該科目可按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請人，分別業(yè)務(wù)所融出的資金。該科目可按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請人，分別“面值面值”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”進行明細(xì)核算。進行明細(xì)核算。v商業(yè)銀行辦理貼現(xiàn)時，按貼現(xiàn)票面金額，借記商業(yè)銀行辦理貼現(xiàn)時，按貼現(xiàn)票面金額，借記“貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)面值面值”科目，按實際支付的金額，貸記科目，按實際支付的金額，貸記“吸收存款吸收存款”等科目，等科目，按其差額，貸記按其差額，貸記“貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整”科目?？颇?。v資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行按計算確定的貼現(xiàn)利息收入，借記資產(chǎn)負(fù)債表日，商

58、業(yè)銀行按計算確定的貼現(xiàn)利息收入，借記“貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整”科目，貸記科目，貸記“利息收入利息收入”科目?？颇?。v貼現(xiàn)票據(jù)到期，按實際收到的金額，借記貼現(xiàn)票據(jù)到期，按實際收到的金額，借記“吸收存款吸收存款”等科等科目，按貼現(xiàn)的票面金額，貸記目，按貼現(xiàn)的票面金額，貸記“貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)面值面值”科目，按科目，按其差額，貸記其差額，貸記“利息收入利息收入”科目。存在利息調(diào)整金額的，也應(yīng)科目。存在利息調(diào)整金額的，也應(yīng)同時予以結(jié)轉(zhuǎn)。同時予以結(jié)轉(zhuǎn)。v該科目期末余額在借方，反映商業(yè)銀行辦理的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)該科目期末余額在借方，反映商業(yè)銀行辦理的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)融出的資金。等業(yè)務(wù)融出的資金。三、

59、三、 貼現(xiàn)銀行辦理貼現(xiàn)的核算貼現(xiàn)銀行辦理貼現(xiàn)的核算 銀行收到商業(yè)匯票等審核無誤后，使用相關(guān)交易進行貼現(xiàn)放銀行收到商業(yè)匯票等審核無誤后，使用相關(guān)交易進行貼現(xiàn)放款，打印貼現(xiàn)憑證，第一聯(lián)貼現(xiàn)憑證作記賬憑證，第二聯(lián)交申款，打印貼現(xiàn)憑證，第一聯(lián)貼現(xiàn)憑證作記賬憑證，第二聯(lián)交申請人作收賬通知，第三聯(lián)和商業(yè)匯票專夾保管。會計分錄為：請人作收賬通知，第三聯(lián)和商業(yè)匯票專夾保管。會計分錄為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)承兌匯票貼現(xiàn)承兌匯票貼現(xiàn)戶（面值）戶（面值） （貼現(xiàn)票面金額）（貼現(xiàn)票面金額） 貸：吸收存款貸：吸收存款單位活期存款單位活期存款貼現(xiàn)申請人貼現(xiàn)申請人 （實際支付的金額）（實際支付的金額） 貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)

60、承兌匯票貼現(xiàn)承兌匯票貼現(xiàn)戶（利息調(diào)整）戶（利息調(diào)整） （借貸方差額）（借貸方差額）四、四、 貼現(xiàn)利息調(diào)整攤銷的核算貼現(xiàn)利息調(diào)整攤銷的核算 貼現(xiàn)利息調(diào)整采用貼現(xiàn)利息調(diào)整采用直線法直線法于每月月末攤銷，計算公式為：于每月月末攤銷，計算公式為：當(dāng)月攤銷金額貼現(xiàn)利息當(dāng)月攤銷金額貼現(xiàn)利息票據(jù)貼現(xiàn)天數(shù)票據(jù)貼現(xiàn)天數(shù)本月應(yīng)攤銷天數(shù)本月應(yīng)攤銷天數(shù) 資產(chǎn)負(fù)債表日和到期收回日，系統(tǒng)自動計算本期貼現(xiàn)利息資產(chǎn)負(fù)債表日和到期收回日，系統(tǒng)自動計算本期貼現(xiàn)利息調(diào)整應(yīng)攤銷的金額，并確認(rèn)為貼現(xiàn)利息收入。會計分錄為：調(diào)整應(yīng)攤銷的金額，并確認(rèn)為貼現(xiàn)利息收入。會計分錄為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)承兌匯票貼現(xiàn)承兌匯票貼現(xiàn)戶（利息調(diào)整）戶