第二章財政預(yù)算收入的核算

1、第一節(jié) 政府財政會計概述一一. .政府財政會計的概念政府財政會計的概念u基本基本概念：概念：u會計主體會計主體：是各級政府，分為五級政府，五級財政預(yù)算會計體系。u執(zhí)行機構(gòu)執(zhí)行機構(gòu)：是各級政府的財政機關(guān)。u核算內(nèi)容核算內(nèi)容：財政資金集中=分配=結(jié)果第一節(jié) 政府財政會計概述二二. .政府財政會計核算的特點政府財政會計核算的特點u1、是為政府預(yù)算服務(wù)的，對財政資金進行核算和監(jiān)督，為管理調(diào)度資金提供會計信息。u2、所提供的信息不僅要符合一般的會計原則，還要符合預(yù)算法的要求，滿足上級財政部門及本級政府對預(yù)算管理和財政決策方面的需要。u3、核算各級政府的預(yù)算收支情況，不需要進行成本核算和損益計算。u4、以

2、收付實現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)。第一節(jié) 政府財政會計概述三三. .政府財政會計核算的對象政府財政會計核算的對象財財 政政 資資 金金一般預(yù)算資金基金預(yù)算資金專用基金預(yù)算外資金國有資本經(jīng)營資金償債基金社會保障基金第一節(jié) 政府財政會計概述四四. .政府財政會計核算的會計科目規(guī)范與政府財政會計核算的會計科目規(guī)范與會計科目會計科目1.1.政府財政會計核算的會計規(guī)范政府財政會計核算的會計規(guī)范如：財政總預(yù)算會計制度、預(yù)算外資金財政專戶會計核算制度、稅收會計制度等。第一節(jié) 政府財政會計概述2.2.政府財政會計的會計科目政府財政會計的會計科目 會計科目包括資產(chǎn)類，負債類，凈資產(chǎn)類，收入類和支出類。具體見教材35頁。 一

3、般不得擅自變更會計科目的名稱。 第二節(jié) 財政預(yù)算收入的內(nèi)容一一. .一般預(yù)算收入的內(nèi)容一般預(yù)算收入的內(nèi)容 第二節(jié) 財政預(yù)算收入的內(nèi)容一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入稅收收入類非稅收入類債務(wù)收入類貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入類 第二節(jié) 財政預(yù)算收入的內(nèi)容 第二節(jié) 財政預(yù)算收入的內(nèi)容二二. .基金預(yù)算收入的內(nèi)容基金預(yù)算收入的內(nèi)容 基金預(yù)算收入是按規(guī)定收取、轉(zhuǎn)入或通過當(dāng)年財政安排，由財政管理并具有指定用途的政府性基金收入。 第二節(jié) 財政預(yù)算收入的內(nèi)容基金預(yù)算基金預(yù)算收入收入非稅收入非稅收入轉(zhuǎn)移性收入轉(zhuǎn)移性收入政府性基金轉(zhuǎn)移收入基金預(yù)算調(diào)入資金工業(yè)交通部門基金收入商貿(mào)部門基金收入類文教部門基金收入類第三節(jié) 財政預(yù)算收

4、入的收納、劃分和報解一一. .組織預(yù)算收入的機構(gòu)組織預(yù)算收入的機構(gòu)1.1.征收機關(guān)征收機關(guān) 征收機關(guān)稅務(wù)機關(guān)財政機關(guān)海關(guān)其他第三節(jié) 財政預(yù)算收入的收納、劃分和報解2.2.國家金庫國家金庫 國家金庫:簡稱國庫，是執(zhí)行國家預(yù)算的收納、劃分和報解機關(guān)。 預(yù)算收入的出納機關(guān)是國家金庫，由各級中國人民銀行代理，設(shè)置總庫、分庫、中心支庫、支庫。第三節(jié) 財政預(yù)算收入的收納、劃分和報解二二. .預(yù)算收入的收納預(yù)算收入的收納1.預(yù)算收入的繳庫方式（一律通過國庫理）直接繳庫：由繳款單位或繳款人按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，直接將應(yīng)繳收入繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金財政專戶。集中匯繳：指由征收機關(guān)（有關(guān)法定單位）按有關(guān)法律法

5、規(guī)規(guī)定，將所收的應(yīng)繳收入?yún)R總繳入國庫單一帳戶或預(yù)算外資金財政專戶。2.預(yù)算收入的結(jié)算方式 ：轉(zhuǎn)賬或者現(xiàn)金3.繳款憑證：第三節(jié) 財政預(yù)算收入的收納、劃分和報解第三節(jié) 財政預(yù)算收入的收納、劃分和報解三三. .預(yù)算收入的劃分預(yù)算收入的劃分預(yù)算收入預(yù)算收入固定收入分成收入?？钍杖氲谌?jié) 財政預(yù)算收入的收納、劃分和報解四四. .預(yù)算收入的報解預(yù)算收入的報解 預(yù)算收入的報解是指本級國庫向上級國庫和財政部門報告預(yù)算收入情況，并將上級財政的預(yù)算收入分別解繳到中心支庫、分庫和總庫。何為報？何為解？第三節(jié) 財政預(yù)算收入的收納、劃分和報解1.1.支庫預(yù)算收入的報解支庫預(yù)算收入的報解 各級預(yù)算款項以繳入支庫為正式入庫

6、； 支庫收納的預(yù)算收入款項，一般應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日辦理庫款的報解；c.具體處理（以支庫為例）第三節(jié) 財政預(yù)算收入的收納、劃分和報解u支庫收到屬于中央、省級、地（市）級預(yù)算固定收入時，憑“繳款書”，直接編制“預(yù)算收入日報表”，送交征收機關(guān)和財政機關(guān)；并將款項逐級報解到上級國庫；（分庫或中心支庫）u支庫收到屬于本級預(yù)算固定收入時，也應(yīng)按“繳款書”編制“預(yù)算收入日報表”送交征收機關(guān)和財政機關(guān)；u支庫收到屬于分成收入時，應(yīng)按上級規(guī)定的比例辦理分成留解，編制“分成收入計算日報表，送交縣征收機關(guān)和財政機關(guān)。并將上解款項逐級報解到上級國庫；（分庫或中心支庫） 第三節(jié) 財政預(yù)算收入的收納、劃分和報解2.2.中心支庫預(yù)

7、算收入的報解中心支庫預(yù)算收入的報解a.中心支庫直接收納的預(yù)算收入的報解b.所屬各支庫收納后上報的預(yù)算收入的報解分別編制：地（市）級預(yù)算收入日報表（一式兩份）地市級分成收入計算表第三節(jié) 財政預(yù)算收入的收納、劃分和報解3.3.分庫預(yù)算收入的報解分庫預(yù)算收入的報解a.分庫直接收納的中央、省級預(yù)算收入的報解b.支庫、中心支庫上劃的預(yù)算收入的報解第三節(jié) 財政預(yù)算收入的收納、劃分和報解4.總庫預(yù)算收入的報解a.總庫直接收納的預(yù)算收入b.分庫上劃的預(yù)算收入的報解預(yù)算收入的交納程序圖預(yù)算收入的交納程序圖交納單位一般繳款般繳款書書征收機關(guān)填報稅收繳款書繳款單位蓋章承付轉(zhuǎn)入收款國庫，編制“預(yù)算收入日報表”和“分成

8、收入日報表”開戶銀行受理上解上級國庫財政總預(yù)算會計入賬第三節(jié) 財政預(yù)算收入的收納、劃分和報解第三節(jié) 財政預(yù)算收入的收納、劃分和報解五五. .預(yù)算收入的審核預(yù)算收入的審核預(yù)算收入的審核預(yù)算收入的審核審核預(yù)算級次審核分成比例審核預(yù)算科目 第四節(jié) 一般預(yù)算收入的核算 各級總預(yù)算會計辦理預(yù)算收入的核算，主要是以同級國庫報來的“預(yù)算收入日報表”、“分成收入計算日報表”及所附的“繳款書”等原始憑證為依據(jù)。 預(yù)算收入主要分為一般預(yù)算收入和基金預(yù)算收入。 第四節(jié) 一般預(yù)算收入的核算一一. .一般預(yù)算收入核算的會計科目一般預(yù)算收入核算的會計科目 主要通過“一般預(yù)算收入”科目來進行核算，同時“一般預(yù)算收入”科目還

9、應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)明細科目。 此外，還會涉及“預(yù)算結(jié)余”、“在途款”、“國庫存款”等會計科目。一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入借借貸貸第四節(jié) 一般預(yù)算收入的核算一般預(yù)算收一般預(yù)算收入的減少入的減少一般預(yù)算收入的一般預(yù)算收入的發(fā)生或增加發(fā)生或增加期末：轉(zhuǎn)入到期末：轉(zhuǎn)入到“預(yù)算結(jié)余預(yù)算結(jié)余”0一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入借借貸貸 國庫存款國庫存款借借國庫存款的國庫存款的增加增加國庫存款的減少國庫存款的減少國庫存款國庫存款的期末余的期末余額額貸貸 國庫存款國庫存款借借尚未報解到尚未報解到上級國庫的上級國庫的各種收入各種收入轉(zhuǎn)銷數(shù)轉(zhuǎn)銷數(shù)貸貸 在途款在途款借借尚未報解的尚未報解的國庫收入國庫收入 第四節(jié) 一般預(yù)算收入的核

10、算二二. .一般預(yù)算收入的賬務(wù)處理一般預(yù)算收入的賬務(wù)處理1.收到“預(yù)算收入日報表”時a.當(dāng)日的收入為正時：借：國庫存款 貸：一般預(yù)算收入-b.當(dāng)日的收入為負（發(fā)生退庫）時： 第四節(jié) 一般預(yù)算收入的核算2.2.收到收到“分成收入日報表分成收入日報表”時時借：國庫存款（本級財政留存數(shù)） 貸：一般預(yù)算收入（本級財政留存數(shù)）3.3.年終轉(zhuǎn)賬時年終轉(zhuǎn)賬時借：一般預(yù)算收入- 貸：預(yù)算結(jié)余 第四節(jié) 一般預(yù)算收入的核算4.4.例題講解例題講解(1)某縣財政局2009年1月3日收到縣支庫報來的本級預(yù)算收入日報表，列報收到的縣級預(yù)算收入為120000元，屬于本縣財政的固定收入。 借：國庫存款 120000 貸：一

11、般預(yù)算收入 120000 第四節(jié) 一般預(yù)算收入的核算(2)某縣財政局2009年1月5日收到縣支庫報來的分成收入日報表，列報總收入金額為500000元，縣級財政分成40%，收入金額為200000；市級財政分成60%，收入金額為300000元。 借：國庫存款 200000 貸：一般預(yù)算收入 200000 借：上解支出 300000 貸：一般預(yù)算收入 300000 第四節(jié) 一般預(yù)算收入的核算(3)某縣財政局2009年1月6日收到縣支庫報來的上年預(yù)算收入日報表，列報預(yù)算80000元已收到。u 上年度舊賬記錄： 借：在途款 80000 貸：一般預(yù)算收入 80000u 1月6日收到時： 借：國庫存款 80

12、000 貸：在途款 80000 第四節(jié) 一般預(yù)算收入的核算(4)某縣財政局2009年1月8日收到縣支庫報來的預(yù)算收入日報表，列報當(dāng)日的預(yù)算收入為負數(shù)50000元。 借：國庫存款 50000 貸：一般預(yù)算收入 50000 第四節(jié) 一般預(yù)算收入的核算5.5.練習(xí)：練習(xí)：（1）某縣財政局收到國庫報來“分成收入日報表”，列示總收入金額為200000元，其中本次財政分成75%，市級財政分成25%。（2）收到國庫報來一般預(yù)算收入日報表，其中增值稅280000元，營業(yè)稅85000元，企業(yè)所得稅36000元，城市維護建設(shè)稅 5000元，車船使用稅40000元，房產(chǎn)稅-20000元。（3）年終，假定全年“一般預(yù)

13、算收入”賬戶貸方余額為9800000元。 第五節(jié) 基金預(yù)算收入的核算一、基金預(yù)算收入一、基金預(yù)算收入核算的要求核算的要求v先收后支，自求平衡；v專款專用，分項核算。 第五節(jié) 基金預(yù)算收入的核算二二. .基金預(yù)算收入的賬務(wù)處理基金預(yù)算收入的賬務(wù)處理1.1.會計科目和賬戶設(shè)置會計科目和賬戶設(shè)置 主要通過“基金預(yù)算收入”科目進行核算。同時“基金預(yù)算收入”科目還應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)明細科目。 此外，還會涉及“國庫存款”、“在途款”、“基金預(yù)算結(jié)余”等相關(guān)科目?；痤A(yù)算收入基金預(yù)算收入借借貸貸一般預(yù)算收一般預(yù)算收入的減少入的減少基金預(yù)算收入的基金預(yù)算收入的發(fā)生或增加發(fā)生或增加期末：轉(zhuǎn)入到期末：轉(zhuǎn)入到“基金預(yù)算結(jié)

14、余基金預(yù)算結(jié)余”0 第五節(jié) 基金預(yù)算收入的核算 第五節(jié) 基金預(yù)算收入的核算2.2.賬務(wù)處理賬務(wù)處理（1）收到“基金預(yù)算收入日報表”時： 借：國庫存款 貸：基金預(yù)算收入-（2）取得存款利息收入時： 借：國庫存款 貸：基金預(yù)算收入-利息收入（3）年終結(jié)賬時： 借：基金預(yù)算收入- 貸：基金預(yù)算結(jié)余 第五節(jié) 基金預(yù)算收入的核算3.3.例題講解例題講解 某市財政局2009年發(fā)生基金預(yù)算收入的業(yè)務(wù)如下：（1）收到林業(yè)基金收入18500元：借：國庫存款 18500 貸：基金預(yù)算收入林業(yè)基金收入 18500 第五節(jié) 基金預(yù)算收入的核算（2）收到地方教育附加收入共計12000元：借：國庫存款 18500 貸：基

15、金預(yù)算收入地方教育附加收入 18500（3）收到國庫報來的上年度旅游發(fā)展基金收入48000元。 上年度舊賬記錄為：借：在途款 48000 貸：基金預(yù)算收入旅游發(fā)展基金收入 48000 第五節(jié) 基金預(yù)算收入的核算今年收到款項時：借：國庫存款 48000 貸：在途款 48000（4）基金預(yù)算收入在銀行的存款利息收入80000元借：國庫存款 80000 貸：基金預(yù)算收入利息收入 80000 第五節(jié) 基金預(yù)算收入的核算4.4.練習(xí)練習(xí)某市財政局發(fā)生如下基金預(yù)算收入的會計事項： 收到城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入250000元； 收到國庫報來的上年度漁業(yè)建設(shè)附加收入51600元；3.基金預(yù)算收入在銀行的存款利息收

16、入10000元；4.年終，假定“基金預(yù)算收入”賬戶貸方余額1128000元。第六節(jié) 預(yù)算收入的退庫和錯誤更正一一. .預(yù)算收入退庫預(yù)算收入退庫1.1.預(yù)算收入退庫的范圍預(yù)算收入退庫的范圍 技術(shù)性差錯； 改變隸屬關(guān)系； 超額繳稅； 其他。 預(yù)算收入的退庫范圍，由國家統(tǒng)一規(guī)定，各自不得自行決定。第六節(jié) 預(yù)算收入的退庫和錯誤更正2.2.預(yù)算收入退庫的原則預(yù)算收入退庫的原則(1)預(yù)算收入的退庫由各級國庫辦理，國庫經(jīng)收處只辦理庫款收納，不辦理預(yù)算收入的退付。(2)預(yù)算收入庫款的退付，應(yīng)按預(yù)算收入的級次辦理。(3)辦理退庫必須提出申請，批準(zhǔn)后才能退付。(4)各級預(yù)算收入的退庫，原則上通過轉(zhuǎn)賬辦理，不支付現(xiàn)

17、金。第六節(jié) 預(yù)算收入的退庫和錯誤更正3.3.預(yù)算收入退庫的手續(xù)預(yù)算收入退庫的手續(xù)審批收入退還書退庫申請書申請第六節(jié) 預(yù)算收入的退庫和錯誤更正4.4.預(yù)算收入退庫的審核預(yù)算收入退庫的審核a.項目是否符合財政部規(guī)定的退庫范圍；b.程序和手續(xù)是否齊全完備；c.收入退庫憑證填寫是否正確，內(nèi)容是否完整。第六節(jié) 預(yù)算收入的退庫和錯誤更正5.5.預(yù)算收入退庫的賬務(wù)處理預(yù)算收入退庫的賬務(wù)處理a.當(dāng)日退庫科目的收入數(shù)與退庫數(shù)相抵，收入數(shù)退庫數(shù) 借：國庫存款 ？元 貸：一般預(yù)算收入 ？元b.當(dāng)日退庫科目的收入數(shù)與退庫數(shù)相抵，收入數(shù)退庫數(shù) 借：國庫存款 ？元 貸：一般預(yù)算收入 ？元第六節(jié) 預(yù)算收入的退庫和錯誤更正c

18、.例題（1）某縣政府財政會計彌補某企業(yè)政策性虧損200 000元。根據(jù)國庫送來的預(yù)算收入日報表及所附收入退還書付款通知聯(lián)編制記賬憑證。 借：國庫存款 200000 貸：一般預(yù)算收入 200000 第六節(jié) 預(yù)算收入的退庫和錯誤更正（2）某縣政府財政會計收到國庫報來的預(yù)算收入日報表、分成收入計算日報表及所附的繳款書與收入退還書，列明當(dāng)日收入為負數(shù)10 000元(當(dāng)日預(yù)算收入30 000元，收入退庫40 000元)。 借：國庫存款 10 000 貸：一般預(yù)算收入 10 000 練習(xí)： 某市財政會計有關(guān)一般預(yù)算收入退庫業(yè)務(wù)如下： （1）3月5日收到國庫報來的預(yù)算收入日報表，列示當(dāng)日預(yù)算收入為60000

19、元，發(fā)生收入退庫5000元。 （2）3月20日收到國庫報來的預(yù)算收入日報表，列示當(dāng)日預(yù)算收入為10000元，發(fā)生收入退庫12000元。第六節(jié) 預(yù)算收入的退庫和錯誤更正6.預(yù)算收入的錯誤更正 如果發(fā)生錯誤，則不論本月或以前月份發(fā)生的錯誤，都應(yīng)在發(fā)現(xiàn)錯誤的月份辦理更正手續(xù)。第六節(jié) 預(yù)算收入的退庫和錯誤更正 預(yù)算收入錯誤的更正，一般分別按下面情況處理：第一種情況：預(yù)算級次的更正。如果將上級預(yù)算收入更正為本級預(yù)算收入時，應(yīng)補作預(yù)算收入記錄；如將本級預(yù)算收入更正為上級預(yù)算收入時，應(yīng)沖銷原來的預(yù)算收入記錄。第二種情況：預(yù)算科目的更正。如果預(yù)算科目發(fā)生錯誤，應(yīng)先用紅字填制記賬憑單，沖銷原來的錯誤記錄，然后，

20、再根據(jù)更正的內(nèi)容用藍字填制一張正確的記賬憑單，并據(jù)以登記賬簿。與上級往來與上級往來借借貸貸向上級財政借入向上級財政借入款項或體制結(jié)算款項或體制結(jié)算中應(yīng)補交上級財中應(yīng)補交上級財政款項政款項歸還借款或轉(zhuǎn)作上歸還借款或轉(zhuǎn)作上級補助時級補助時本級欠上級本級欠上級上級欠下級上級欠下級第六節(jié) 預(yù)算收入的退庫和錯誤更正例題：（1）某縣將本級預(yù)算參與分成的一項預(yù)算收入誤作為中央預(yù)算收入上劃，現(xiàn)予以補記入賬，該項預(yù)算收入為50 000元，其中縣留存40，上解60。 縣政府財政會計因少計了本級預(yù)算收入，應(yīng)根據(jù)國庫有關(guān)更正憑證，作補充登記，會計分錄如下： 借：與上級往來 20 000 貸：一般預(yù)算收入 20 000 第六節(jié) 預(yù)算收入的退庫和錯誤更正（2）某縣將中央預(yù)算收入100 000元，誤作為本級參與分成的預(yù)算收入登記入賬；現(xiàn)根據(jù)預(yù)算收入日報表和分成收入計算表以及更正通知書予以更正。上解60%，留存40%。 縣政府財政會計應(yīng)根據(jù)更正通知書等憑證對錯誤記錄予以更正，作如下會計分錄： 借：國庫存款 40 000 貸：一般預(yù)算收入 40 000 借：國庫存款 4