談會計(jì)集中核算與審計(jì)監(jiān)督

1、談會計(jì)集中核算與審計(jì)監(jiān)督縣級行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支納入會計(jì) 核算中心進(jìn)行集中核算，這是在以公共財(cái)政框架為目標(biāo)的財(cái)政體制改革下會 計(jì)核算體制的新發(fā)展。面對會計(jì)集中核算的新形勢，如何發(fā) 揮好審計(jì)監(jiān)督 的作用,對進(jìn)一步搞好審計(jì)工作提出了新的挑 戰(zhàn)，現(xiàn)就會計(jì)集中核算后的審計(jì)監(jiān)督談幾點(diǎn)認(rèn)識。一、縣會計(jì)核算中心的核算方式 縣級會計(jì)核算中心，其職能是強(qiáng)化財(cái)政 收支管理，嚴(yán)格規(guī)范會計(jì)核算，有效實(shí)施會計(jì)監(jiān)督，進(jìn)一步增強(qiáng) 政府宏觀調(diào)控的能力。實(shí)行資金使用權(quán)不變，財(cái)務(wù)收支自主決 策,集中管理資金，按單位獨(dú)立核算的核算方式進(jìn)行?？h會計(jì) 核算中心建立了各單位報(bào)賬員定期報(bào)賬，資金會計(jì)審核把關(guān)分管會計(jì)分戶核算的核算體系。運(yùn)

2、用 現(xiàn)代 微機(jī)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)了會計(jì)核算的電算化。我縣行政事業(yè)單位開展會計(jì)集中核算以 來,有110個(gè)單位納 入了統(tǒng)一核算，取得了四個(gè)方面的成 效：一是規(guī)范了會計(jì)基礎(chǔ)工作，提高了會計(jì)信息質(zhì)量。二是 優(yōu)化了財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)了財(cái)政調(diào)控能力。三是強(qiáng)化了財(cái)政 監(jiān)督，有效地增進(jìn)了增收節(jié)支。四是提高了財(cái)政資金的使用效益。二、會計(jì)集中核算后審計(jì)面臨的新挑戰(zhàn)（一）審計(jì)對象的擴(kuò)展增加了審計(jì)工作量和難度。實(shí)行會計(jì)集中核算后，審計(jì)對象從原來的一個(gè)單位變化為二個(gè)單位，即一個(gè)是財(cái)務(wù)收支的主體單位，另一個(gè)是會計(jì)核算中心。 被審計(jì)單位的會計(jì)核算 工作由會計(jì)核算中心承擔(dān)，這只是核算方式的轉(zhuǎn)變，被審計(jì)單位仍然擁有財(cái)務(wù)收支決策權(quán)。這樣

3、審計(jì)對象就由一個(gè)變?yōu)?兩個(gè)，要審深審?fù)?，就會增加審?jì)的難度，增加工作量。（二）會計(jì) 核算方式的轉(zhuǎn)變必將導(dǎo)致審計(jì)方式的不適應(yīng)。會計(jì)集中核算 后,表面看雖然只是核算方式的改變，但實(shí)質(zhì)上卻引起了會計(jì) 責(zé)任的分化。財(cái)務(wù)收支單位的會計(jì)責(zé)任表現(xiàn)在財(cái)務(wù)收支的決 策權(quán)上，面對著財(cái)務(wù)制度。財(cái)經(jīng)紀(jì)律和法規(guī)，具體承擔(dān)責(zé)任的是單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)收支經(jīng)手人員。而會計(jì)核算中心的責(zé)任是 對會計(jì)核算的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，在一定意義上體現(xiàn)了對會 計(jì)人員履行職責(zé)的監(jiān)督和規(guī)范。也就是對會計(jì)法貫徹執(zhí) 行情況 經(jīng)常性的檢查和監(jiān)督。由于上述變化，用以往的審計(jì)方式已不適合變化了的情況，從制定審計(jì)計(jì)劃開始，就要考慮和了解兩個(gè)客體的有關(guān)情況 ，按

4、照不同的單位，根據(jù)不同的 情況確定審計(jì)的重點(diǎn) 內(nèi)容 和范圍，采用新的審計(jì)方式和 方 法。（三）會計(jì)核算方式的改變將帶來審計(jì)報(bào)告內(nèi)容、評價(jià)上 的 重新定位。以前的審計(jì)報(bào)告只征求被審計(jì)單位的意見，現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告卻要征求被審計(jì)單位和會計(jì)核算中心的意見。對 報(bào)告的內(nèi)容需要分別反映，各有側(cè)重。對被審計(jì)單位主要是看 其內(nèi)部控制制度的設(shè)置情況和資金使用及效率，以確認(rèn)內(nèi)部控制制度合不合理。檢查財(cái)務(wù)收支的原始憑證和記賬憑證及 所反映的 經(jīng)濟(jì) 活動(dòng)是否真實(shí)，以確認(rèn)其財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性。 檢查會計(jì)資料、會計(jì)憑 證，對照國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，看其財(cái)務(wù)收支 及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否違規(guī)違紀(jì)，以確定財(cái)政財(cái)務(wù)收支的合法性。 對會計(jì)核算中心主要是

5、對保證會計(jì)核算真實(shí)、完整、合法、有 效的相關(guān)管理制度的檢查，以確認(rèn)其有效性。其次是看在會計(jì) 核算中，業(yè)務(wù)處理有沒有差錯(cuò)，符不符合有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì) 制度的規(guī)定，來確定會計(jì)核算工作的真實(shí)性。另外是通過檢查核算中心內(nèi)控情況及會計(jì)核算過程，證實(shí)會計(jì)核算中心辦理會計(jì)事項(xiàng)的合法性。三、會計(jì)集中核算后的審計(jì)對策會計(jì)核算中心集中統(tǒng)一核算后，另一方面，也給審計(jì)機(jī)關(guān)提供了有 利的工作環(huán)境。會計(jì)資料集中、規(guī)范，銀行賬戶統(tǒng)一，會計(jì)核算手段先進(jìn)，這些是有利于審計(jì)工作的。但審計(jì)對象的擴(kuò)大和 分化增加了審計(jì)工作的復(fù)雜性 ，要切實(shí)搞好審計(jì)工作，必須采 取以下措施:（一）創(chuàng)新審計(jì)方式，設(shè)立審計(jì)特派室，進(jìn)行專門的 審計(jì)監(jiān) 督。

6、審計(jì)特派室是審計(jì)機(jī)關(guān)駐會計(jì)核算中心的常設(shè) 機(jī)構(gòu),對派出 單位負(fù)責(zé)。對所有納入會計(jì)核算中心核算的行 政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，預(yù)算外資金、專 項(xiàng)資金的收入、管理和使用情況，對建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算、決算和資金收支情況進(jìn)行經(jīng)常性的審計(jì)。其主要任務(wù)是：1、對在核算中心核算的規(guī)定限額以上的財(cái)務(wù)支出單據(jù)，需經(jīng)審計(jì)特派室審核蓋章后，由會計(jì)核算中心分管會計(jì)人賬核算。2、核算中心會計(jì)向各單位報(bào)賬員收集財(cái)務(wù)單據(jù)時(shí)，對手續(xù)不全、票據(jù)不規(guī)范或?qū)κ罩I(yè)務(wù)有爭議時(shí)，交特派室人員審查后，按審計(jì)認(rèn)定的意見處理。3、對納入會計(jì)核算中心的財(cái)務(wù)收支進(jìn) 行事后審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)特派室結(jié)合審計(jì)局的工作安排 ，根據(jù)實(shí)際需要，對經(jīng)分管會

7、計(jì)核算后的財(cái)務(wù)會計(jì)憑證進(jìn)衍檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)提出處理意見和整改措施，分管會計(jì)必須改正。如 發(fā)現(xiàn)重大問題及時(shí)向?qū)徲?jì)局報(bào)告,由審計(jì)局視情況進(jìn)行處理。轉(zhuǎn)貼于論文聯(lián)盟下一頁宀審計(jì)論文文章（二）以設(shè)立審計(jì)特派室為契機(jī)，推進(jìn) 會計(jì) 集中 核算下的審計(jì)工作。1、堅(jiān)持法定的審計(jì)程序，加大審前調(diào)查 力度。審計(jì)的事前準(zhǔn)備工作，直接關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量的好壞，對被審計(jì)單位的調(diào)查包括財(cái)務(wù)收支單位和會計(jì)核算中心，搞好事前調(diào)查，有利于確定審計(jì)的重點(diǎn) 內(nèi)容，以保證審計(jì)工作的按時(shí)、按質(zhì)、按量完成。在發(fā)送審計(jì)通知書時(shí)，對負(fù)有會計(jì)責(zé)任的雙方都要通知，主送被審計(jì) 單位,抄送會計(jì)核算中心, 還要求雙方對會計(jì)業(yè)務(wù)、資料、憑證及有關(guān)事項(xiàng)作出承

8、諾,雙方都要提供一定的工作條件。審計(jì)報(bào)告要書面征求被審計(jì) 雙方意見,對雙方的責(zé)任要分清，針對 問題 各自對相應(yīng)承擔(dān) 的責(zé)任回復(fù)意見。審計(jì)機(jī)關(guān)要重視被審計(jì)單位的意見，多與被審計(jì)單位交換。審計(jì)意見書和審計(jì)決定要送達(dá)被審計(jì)單位和 會計(jì)核算中心，審計(jì)意見和審計(jì)決定的落實(shí)和執(zhí)行需要雙方來執(zhí)行。2、實(shí)施審計(jì)現(xiàn)場轉(zhuǎn)移，擴(kuò)大審計(jì)視野，確保審計(jì)質(zhì)量。 針 對會計(jì)集中核算后，財(cái)務(wù)會計(jì)資料由會計(jì)核算中心保管,到被審計(jì)單位已無法實(shí)施就地審計(jì)。就地審計(jì)的主戰(zhàn)場只 能是會計(jì)核算中心，在實(shí)施審計(jì)中被審計(jì)單位有必要派出審 計(jì)聯(lián)絡(luò)員，對有關(guān) 的 經(jīng)濟(jì) 事項(xiàng)進(jìn)行解釋。對具備條件的積極開展網(wǎng)上審計(jì)，加快實(shí) 施審計(jì)機(jī)關(guān)與會計(jì)核算中心

9、的網(wǎng)絡(luò)聯(lián)接。在對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)還要延伸審計(jì)相關(guān)的下屬單位有關(guān)的財(cái)務(wù)收支，實(shí)行縱向到 底和橫向到邊的立體 式審計(jì)。會計(jì)集中核算在一定程度上是加強(qiáng)了財(cái)務(wù)監(jiān)督，但對個(gè)別少數(shù)單位免不了還是要轉(zhuǎn)移和隱瞞財(cái)務(wù)收支,必須要防止少數(shù)單位的弄虛作假行為。3、突出審計(jì)重點(diǎn)，促進(jìn)審計(jì)工作規(guī)范化發(fā)展。在會計(jì)集中核算體制下，財(cái)務(wù)管理與會計(jì) 核算是分開的。因此對會計(jì)核算中心的審計(jì)重點(diǎn)是會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督有關(guān)內(nèi)部管理的制度是否科學(xué)、合理,執(zhí)行效果如何。會計(jì)核算過程是不是合規(guī)合法，有沒有執(zhí)行國家統(tǒng)一 的會計(jì)制度，核算的財(cái)產(chǎn)物資是否安全完整。對于被審計(jì)單位主要是對其內(nèi)部控制制度、收入的真實(shí)完整性、支出合規(guī)效 益性、債權(quán)債

10、務(wù)真實(shí)性、財(cái)產(chǎn)物資管理安全性進(jìn)行檢查。同 時(shí)還應(yīng)對收支單據(jù)存根與會計(jì)聯(lián)核對，有無收入不入帳，設(shè)置帳外帳或”小金庫”的問題。特別是要對專項(xiàng)資金進(jìn)行詳細(xì)檢查,重點(diǎn)查處擠占、挪用或亂支亂用專項(xiàng)資金的問題。（三） 與時(shí)俱進(jìn)，公正執(zhí)法，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 1、齊心協(xié)力，努力打 造一支業(yè)務(wù)強(qiáng)、作風(fēng)硬的審計(jì)隊(duì)伍。會計(jì)集中核算實(shí)際上是 強(qiáng)化核算監(jiān)督。審計(jì)監(jiān)督需要審計(jì)人員用具體、大量的艱苦勞動(dòng)去實(shí)現(xiàn)，審計(jì)人員的專業(yè)技能就成了實(shí)現(xiàn)審計(jì)圖標(biāo)的關(guān)鍵。不斷發(fā)展變化的經(jīng)濟(jì)形勢促使審計(jì)機(jī)關(guān)和廣大審計(jì) 人員加強(qiáng)知識的更新，才能保障審計(jì)質(zhì)量，有效地實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。2、嚴(yán)格審計(jì),公正執(zhí)法。審計(jì)是執(zhí)法者，執(zhí)行的是國家 的 財(cái)經(jīng)法規(guī)和單

11、位部門的規(guī)章制度 ，只有高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍 才能做 到高水平的審計(jì)執(zhí)法，嚴(yán)格審計(jì)是在審計(jì)中要正確運(yùn) 用財(cái)經(jīng)法規(guī)，對照被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況進(jìn)行檢查。對規(guī)范執(zhí)行財(cái)經(jīng) 紀(jì)律的予以肯定和表揚(yáng)，對存在問題和違紀(jì)違規(guī) 的給予充分的揭 露,對嚴(yán)重違紀(jì)違法的堅(jiān)決予以查處，不論對什么單位都要一查到底。 但對法規(guī)不明的新情況和新問題 , 要及時(shí)向上級部門報(bào)告和反映，以引起決策部門的重視 ，也為宏觀部門制定新的經(jīng)濟(jì)政策提供依據(jù)。3、提高認(rèn)識，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會計(jì)集中核算后，在一定程度上是加強(qiáng)了核算 監(jiān)督,但由于各部門對審計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識還不一致,加之部門和集團(tuán)利益的客觀存在，有的單位或部門就會弄虛作假 ，千方 百計(jì)地逃避審計(jì)監(jiān)督，這就給審計(jì)機(jī)關(guān)帶來了潛在的審計(jì)風(fēng) 險(xiǎn)。如經(jīng)常性審計(jì)的某些單位和部門 ，到一定的時(shí)候會出現(xiàn)嚴(yán) 重、重大的經(jīng)濟(jì)問題。這一方面表明單位經(jīng)濟(jì)問題隱藏太深,另一方面說明審計(jì)的手段是有限的，難以審深審?fù)?。所以，審?jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，審計(jì)機(jī)關(guān)只有正確認(rèn)識和對待審計(jì)風(fēng) 險(xiǎn),也才