第3章利潤表分析

1、第三章第三章 利潤表分析利潤表分析第一節(jié)第一節(jié) 利潤表分析概述利潤表分析概述第二節(jié)第二節(jié) 利潤表項目質量分析利潤表項目質量分析* 利潤表水平分析利潤表水平分析第三節(jié)第三節(jié) 利潤表趨勢分析利潤表趨勢分析第四節(jié)第四節(jié) 利潤表結構分析利潤表結構分析經營活動直接目標經營活動直接目標成本成本收入收入利潤利潤=利得利得損失損失利潤的意義和作用利潤的意義和作用利潤是企業(yè)和社會積累與擴大再生產的重要源泉利潤是企業(yè)和社會積累與擴大再生產的重要源泉利潤是反映企業(yè)經營業(yè)績的最重要指標利潤是反映企業(yè)經營業(yè)績的最重要指標利潤是企業(yè)投資與經營決策的重要依據(jù)利潤是企業(yè)投資與經營決策的重要依據(jù)一、利潤表分析的目的一、利潤表分

2、析的目的可正確評價企業(yè)各方面的經營業(yè)績可正確評價企業(yè)各方面的經營業(yè)績可及時、準確的發(fā)現(xiàn)企業(yè)經營管理中存在的問題可及時、準確的發(fā)現(xiàn)企業(yè)經營管理中存在的問題可以為投資者、債權者的投資與信貸決策提供正確信息可以為投資者、債權者的投資與信貸決策提供正確信息二、利潤表分析的內容二、利潤表分析的內容利潤表綜合分析利潤表綜合分析利潤表分部分析利潤表分部分析利潤表分項分析利潤表分項分析利潤額增減變動分析利潤額增減變動分析利潤結構變動情況分析利潤結構變動情況分析營業(yè)利潤分析營業(yè)利潤分析分部報告分析分部報告分析產品營業(yè)利潤分析產品營業(yè)利潤分析企業(yè)收入分析企業(yè)收入分析成本費用分析成本費用分析資產減值損失分析資產減值

3、損失分析投資收益分析投資收益分析 三、利潤表結構三、利潤表結構 （Income Statement）一、營業(yè)收入一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加加：公允價值變動收益加：公允價值變動收益資產減值損失資產減值損失期間費用期間費用二、營業(yè)利潤二、營業(yè)利潤投資收益投資收益加：營業(yè)外收入加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出三、利潤總額三、利潤總額減：所得稅費用減：所得稅費用四、凈利潤四、凈利潤反映企業(yè)財務反映企業(yè)財務成果的信息成果的信息反映企業(yè)盈利反映企業(yè)盈利能力能力提供了企業(yè)營業(yè)提供了企業(yè)營業(yè)收入、成本費用收入、成本費用狀況的信息狀況的信息反映企業(yè)經營反映企業(yè)經營

4、業(yè)績結構的信業(yè)績結構的信息息第三章第三章 利潤表分析利潤表分析第一節(jié)第一節(jié) 利潤表分析概述利潤表分析概述第二節(jié)第二節(jié) 利潤表項目質量分析利潤表項目質量分析* 利潤表水平分析利潤表水平分析第三節(jié)第三節(jié) 利潤表趨勢分析利潤表趨勢分析第四節(jié)第四節(jié) 利潤表結構分析利潤表結構分析第二節(jié)第二節(jié) 利潤表項目質量分析利潤表項目質量分析投資收益分析投資收益分析財務費用財務費用營業(yè)外收支變動分析營業(yè)外收支變動分析成本費用分析成本費用分析資產減值損失分析資產減值損失分析企業(yè)收入分析企業(yè)收入分析一、收入分析一、收入分析確認與計量確認與計量分析分析數(shù)量與價格數(shù)量與價格分析分析確認確認計量計量收入構成收入構成分析分析時間

5、時間原則原則因素分析因素分析主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入與與其他收入結構其他收入結構現(xiàn)銷收入現(xiàn)銷收入與與賒銷收入賒銷收入1. 收入收入企業(yè)企業(yè)日?；顒尤粘；顒又行纬傻臅е滤姓邫嘁嬖黾拥?、中形成的會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益與所有者投入資本無關的經濟利益總流入總流入。銷售商品收入銷售商品收入提供勞務收入提供勞務收入讓渡資產使用權讓渡資產使用權收入收入評價評價收入確收入確認時間認時間特殊情特殊情況下收況下收入確認入確認分析分析收入確收入確認方法認方法2. 收入確認原則收入確認原則銷售商品銷售商品提供勞務提供勞務讓渡資產使用權讓渡資產使用權風險報酬轉移；風險報酬轉移；無繼續(xù)

6、管理權；無繼續(xù)管理權；收入可靠計量；收入可靠計量；經濟利益能流入；經濟利益能流入；成本能可靠計量。成本能可靠計量。勞務完成程度能夠勞務完成程度能夠可靠計量：完工百可靠計量：完工百分比法；分比法；勞務完成程度不能勞務完成程度不能可靠計量：按預計可靠計量：按預計能獲得補償?shù)膭趧漳塬@得補償?shù)膭趧粘杀敬_認收入。成本確認收入。按照合同或協(xié)議規(guī)定按照合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法確的收費時間和方法確定，并同時滿足相關定，并同時滿足相關的經濟利潤很可能流的經濟利潤很可能流入企業(yè)及收入的金額入企業(yè)及收入的金額能夠可靠計量時才能能夠可靠計量時才能確認收入。確認收入。3. 收入計量分析收入計量分析退回退回折扣折扣

7、折讓折讓二、成本費用分析二、成本費用分析營業(yè)成本分析營業(yè)成本分析費用分析費用分析全部營業(yè)成本分析全部營業(yè)成本分析主要產品主要產品單位營業(yè)成本分析單位營業(yè)成本分析銷售費用銷售費用管理費用管理費用財務費用財務費用1. 全部營業(yè)成本分析全部營業(yè)成本分析 全部營業(yè)成本的增減額和增減率；全部營業(yè)成本的增減額和增減率； 主要產品和非主要產品的營業(yè)成本降低額和降低率，以主要產品和非主要產品的營業(yè)成本降低額和降低率，以及對全部營業(yè)成本降低率的影響；及對全部營業(yè)成本降低率的影響； 各主要產品營業(yè)成本的降低額和降低率，以及它們對全各主要產品營業(yè)成本的降低額和降低率，以及它們對全部產品銷售總成本降低率的影響。部產品

8、銷售總成本降低率的影響。全部營業(yè)成本的增減額和增減率全部營業(yè)成本的增減額和增減率 全部營業(yè)成本降低額全部營業(yè)成本降低額=本年實際營本年實際營業(yè)成本業(yè)成本-按本年實際銷售量計算的上按本年實際銷售量計算的上年實際營業(yè)總成本年實際營業(yè)總成本 全部營業(yè)成本降低率全部營業(yè)成本降低率=全部營業(yè)成全部營業(yè)成本降低額本降低額/按本年實際銷售量計算的上按本年實際銷售量計算的上年實際營業(yè)總成本年實際營業(yè)總成本主要產品和非主要產品成本變動情況主要產品和非主要產品成本變動情況及其對全部營業(yè)成本的影響及其對全部營業(yè)成本的影響 （非）主要產品營業(yè)成本降低額（非）主要產品營業(yè)成本降低額=（非）主要產品本（非）主要產品本年實

9、際營業(yè)成本年實際營業(yè)成本-（非）主要產品按本年實際銷售（非）主要產品按本年實際銷售量計算的上年實際營業(yè)總成本量計算的上年實際營業(yè)總成本 （非）主要產品營業(yè)成本降低對全部營業(yè)成本影響（非）主要產品營業(yè)成本降低對全部營業(yè)成本影響=（非）主要產品營（非）主要產品營業(yè)成本降低額業(yè)成本降低額/按本年實際銷售量計算的按本年實際銷售量計算的上年實際營業(yè)總成本上年實際營業(yè)總成本各主要產品營業(yè)成本變動情況各主要產品營業(yè)成本變動情況及其對全部營業(yè)成本的影響及其對全部營業(yè)成本的影響 各主要產品營業(yè)成本降低額各主要產品營業(yè)成本降低額=各產品本年實際營各產品本年實際營業(yè)成本業(yè)成本-各主要產品按本年實際銷售量計各主要產品

10、按本年實際銷售量計算的上年實際營業(yè)總成本算的上年實際營業(yè)總成本 各主要產品營業(yè)成本降低對全部營業(yè)成本影響各主要產品營業(yè)成本降低對全部營業(yè)成本影響=各主要產品營業(yè)成各主要產品營業(yè)成本降低額本降低額/按本年實際銷售量計算的按本年實際銷售量計算的上年實際營業(yè)總成本上年實際營業(yè)總成本例例 產品營業(yè)成本資料表產品營業(yè)成本資料表產品名稱實際銷售量實際單位營業(yè)成本實際銷售總成本上年本年上年本年主要產品103 00099 100其中：甲7550045037 50033 750 乙4590088040 50039 600 丙251 0001 03025 00025 750非主要產品9 50011 330其中：丁

11、106006806 0006 800全部產品112 500110 430計算計算 全部營業(yè)成本的增減變動額和變動率：全部營業(yè)成本的增減變動額和變動率： 全部營業(yè)成本降低額全部營業(yè)成本降低額=110 430-112 500 =-2 070（萬元）（萬元） 全部營業(yè)成本降低率全部營業(yè)成本降低率=-2 070/112 500*100% =-1.84% 可見企業(yè)全部營業(yè)成本比上年有所下降，降低額為可見企業(yè)全部營業(yè)成本比上年有所下降，降低額為2 070萬元，降低率為萬元，降低率為1.84%。計算計算 主要產品營業(yè)成本的增減變動額和變動率，以及對全部營主要產品營業(yè)成本的增減變動額和變動率，以及對全部營業(yè)成

12、本的影響：業(yè)成本的影響： 主要產品營業(yè)成本降低額主要產品營業(yè)成本降低額=99100-103 000 =-3 900（萬元）（萬元） 主要產品營業(yè)成本降低率主要產品營業(yè)成本降低率=-3 900/103 000*100% =-3.79% 主要產品對全部成本降低的影響主要產品對全部成本降低的影響=-3 900/112 500 =-3.47%計算計算 非主要產品營業(yè)成本的增減變動額和變動率，以及對全部非主要產品營業(yè)成本的增減變動額和變動率，以及對全部營業(yè)成本的影響：營業(yè)成本的影響： 非主要產品營業(yè)成本降低額非主要產品營業(yè)成本降低額=11 330-9 500 =1 830（萬元）（萬元） 非主要產品營業(yè)

13、成本降低率非主要產品營業(yè)成本降低率=1 830/9 500*100% =19.26% 非主要產品對全部成本降低的影響非主要產品對全部成本降低的影響=1 830/112 500 =1.63%分析分析 從此步驟分析可以看出，全部營業(yè)成本之所以比從此步驟分析可以看出，全部營業(yè)成本之所以比上年有所下降，主要是由主要產品營業(yè)成本下降上年有所下降，主要是由主要產品營業(yè)成本下降引起的。主要產品營業(yè)成本比上年降低了引起的。主要產品營業(yè)成本比上年降低了3.79%，使全部營業(yè)成本降低了使全部營業(yè)成本降低了3.47%。需要注意的是，。需要注意的是，非主要產品的營業(yè)成本卻比上年提高了，成本超非主要產品的營業(yè)成本卻比上

14、年提高了，成本超支率為支率為19.26%，使全部營業(yè)成本上升了，使全部營業(yè)成本上升了1.63%。計算計算 甲產品營業(yè)成本的增減變動額和變動率，以及對全部營業(yè)甲產品營業(yè)成本的增減變動額和變動率，以及對全部營業(yè)成本的影響：成本的影響： 甲產品營業(yè)成本降低額甲產品營業(yè)成本降低額=33 750-37 500 =-3 750（萬元）（萬元） 甲產品營業(yè)成本降低率甲產品營業(yè)成本降低率=-3 750/37 500*100% =-10% 甲產品對全部成本降低的影響甲產品對全部成本降低的影響=-3 750/112 500 =-3.33%計算計算 乙產品營業(yè)成本的增減變動額和變動率，以及對全部營業(yè)乙產品營業(yè)成本的

15、增減變動額和變動率，以及對全部營業(yè)成本的影響：成本的影響： 乙產品營業(yè)成本降低額乙產品營業(yè)成本降低額=39 600-40 500 =-900（萬元）（萬元） 乙產品營業(yè)成本降低率乙產品營業(yè)成本降低率=-900/40 500*100% =-2.22% 乙產品對全部成本降低的影響乙產品對全部成本降低的影響=-900/112 500 =-0.8%計算計算 丙產品營業(yè)成本的增減變動額和變動率，以及對全部營業(yè)丙產品營業(yè)成本的增減變動額和變動率，以及對全部營業(yè)成本的影響：成本的影響： 丙產品營業(yè)成本降低額丙產品營業(yè)成本降低額=25 750-25 000 =750（萬元）（萬元） 丙產品營業(yè)成本降低率丙產品

16、營業(yè)成本降低率=750/25 000*100% =3% 丙產品對全部成本降低的影響丙產品對全部成本降低的影響=750/112 500 =0.67%分析分析 從此步驟分析可以看出，全部營業(yè)成本之所以比從此步驟分析可以看出，全部營業(yè)成本之所以比上年有所下降，主要是由主要產品營業(yè)成本下降上年有所下降，主要是由主要產品營業(yè)成本下降引起的。主要產品成本中，甲產品和乙產品營業(yè)引起的。主要產品成本中，甲產品和乙產品營業(yè)成本有所下降，而丙產品營業(yè)成本卻有所上升，成本有所下降，而丙產品營業(yè)成本卻有所上升，應抓住關鍵產品對其成本升降情況進行進一步的應抓住關鍵產品對其成本升降情況進行進一步的分析。分析。2. 主要產

17、品單位營業(yè)成本分析主要產品單位營業(yè)成本分析丙產品單位成本分析表成本項目上年實際成本本年實際成本增減變動情況項目變動對單位成本影響（%）增減額增減(%)直接材料560590+30+5.36+3直接人工200270+70+35.00+7制造費用240170-70-29.17-7合計1 0001 030+30+3.00+3分析分析 該企業(yè)丙產品營業(yè)成本比上年增加了該企業(yè)丙產品營業(yè)成本比上年增加了30萬元，增長了萬元，增長了3%，主要原因是直接人工成本和直接材料成本上升，主要原因是直接人工成本和直接材料成本上升的影響，它們是單位成本增加了的影響，它們是單位成本增加了100元，但由于制造元，但由于制造費

18、用下降，使單位成本又降低了費用下降，使單位成本又降低了70萬元。因此綜合看，萬元。因此綜合看，單位成本上升單位成本上升30萬元，上升率為萬元，上升率為3%。 至于材料和人工成本上升的原因以及制造成本下降的至于材料和人工成本上升的原因以及制造成本下降的原因，應進一步企業(yè)的各項消耗和價格的變動進行因原因，應進一步企業(yè)的各項消耗和價格的變動進行因素分析。素分析。3. 期間費用分析期間費用分析費用分析費用分析銷售費用銷售費用管理費用管理費用財務費用財務費用水平分析水平分析垂直分析垂直分析三、資產減值損失分析三、資產減值損失分析構成構成增減變動增減變動四、投資收益四、投資收益投資凈收益分析表項目2008

19、年2007年增減額按權益法核算的長期股權投資收益19 87725 444-5 567收到的股利3 2574 944-1 687交易性金融資產投資收益73 23223 52949 703處置權益投資的收益26 3005 52020 780總計122 66659 43763 229五、財務費用五、財務費用財務費用分析表項目2008年2007年增減額利息支出690 174328 301361 873減：利息收入112 78647 53665 250匯兌損失487 24845 796441 452現(xiàn)金折扣及貼息56 68371 912-15 229銀行手續(xù)費186 93595 89891 037總計1

20、 308 254494 371813 883第三章第三章 利潤表分析利潤表分析第一節(jié)第一節(jié) 利潤表分析概述利潤表分析概述第二節(jié)第二節(jié) 利潤表項目質量分析利潤表項目質量分析* 利潤表水平分析利潤表水平分析第三節(jié)第三節(jié) 利潤表趨勢分析利潤表趨勢分析第四節(jié)第四節(jié) 利潤表結構分析利潤表結構分析水平分析法基本思路水平分析法基本思路分析資料與方法選擇分析資料與方法選擇 編制利潤表水平分析表編制利潤表水平分析表評價評價水平分析法水平分析法增減額增減額增減變動百分比增減變動百分比1.凈利潤凈利潤2.利潤總額利潤總額3.營業(yè)利潤營業(yè)利潤利潤表項目2006年2005年一、營業(yè)收入218 018169 262減：營

21、業(yè)成本175 128137 688 營業(yè)稅金及附加 927 877 銷售費用 8 245 7 259 管理費用 18 930 14 033 財務費用 5 876 8 215 資產減值損失 3 334 0加：投資收益 -213 1 759二、營業(yè)利潤 5 365 2 949加：營業(yè)外收入 10 720 212減：營業(yè)外支出 316 132三、利潤總額 15 769 3 029減：所得稅費用 4 740 -140四、凈利潤 11 029 3 169五、每股收益（一）基本每股收益0.380.11（二）稀釋每股收益利潤表水平分析表項目2006年2005年增減額增減率一、營業(yè)收入218 018169 2

22、6248 75628.81減：營業(yè)成本175 128137 68837 44027.19 營業(yè)稅金及附加 927 877 505.70 銷售費用 8 245 7 259 98613.58 管理費用 18 930 14 033 4 89734.90 財務費用 5 876 8 215 -2 339-28.47 資產減值損失 3 334 0 3 334加：投資收益 -213 1 759 -1 972-112.11二、營業(yè)利潤 5 365 2 949 2 41681.93加：營業(yè)外收入 10 720 21210 5084 956.60減：營業(yè)外支出 316 132 184139.39三、利潤總額 15

23、 769 3 02912 740420.60減：所得稅費用 4 740 -140 4 880四、凈利潤 11 029 3 169 7 860248.03五、每股收益（一）基本每股收益0.380.110.27245.45（二）稀釋每股收益分析分析 凈利潤凈利潤 本公司本公司2006年實現(xiàn)凈利潤年實現(xiàn)凈利潤11 029萬元，比上年萬元，比上年增長了增長了7 860萬元，增長率為萬元，增長率為248.03%。從水平。從水平分析表可以看出，公司凈利潤增長一是由于利分析表可以看出，公司凈利潤增長一是由于利潤總額比上年增長了潤總額比上年增長了12 740萬元，二是由于實萬元，二是由于實際繳納所得稅比上年增

24、加了際繳納所得稅比上年增加了4 880萬元，其中萬元，其中利潤總額增加是凈利潤增加的主要原因。利潤總額增加是凈利潤增加的主要原因。分析分析 利潤總額利潤總額 本公司利潤總額增長了本公司利潤總額增長了12 740萬元，主要是由萬元，主要是由于企業(yè)營業(yè)外收入增加引起的，增加了于企業(yè)營業(yè)外收入增加引起的，增加了10 508萬元，增長率為萬元，增長率為4 956.60%，另外營業(yè)利潤增，另外營業(yè)利潤增加了加了2 416萬元也是影響利潤總額的有利因素。萬元也是影響利潤總額的有利因素。而影響利潤總額的營業(yè)外支出減少了利潤而影響利潤總額的營業(yè)外支出減少了利潤184萬元。萬元。分析分析 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 20

25、06年該公司的營業(yè)利潤比上年有較大幅度的增加，年該公司的營業(yè)利潤比上年有較大幅度的增加，營業(yè)利潤的增加主要是營業(yè)收入增加和財務費用較低營業(yè)利潤的增加主要是營業(yè)收入增加和財務費用較低所致。由于企業(yè)的新產品上市使所致。由于企業(yè)的新產品上市使2006年的營業(yè)收入較年的營業(yè)收入較上年增加了上年增加了48 756萬元，增長率為萬元，增長率為28.81%，另外，財，另外，財務費用降低也使營業(yè)利潤增加了務費用降低也使營業(yè)利潤增加了2 339萬元。但由于營萬元。但由于營業(yè)成本、營業(yè)稅費、銷售費用、管理費用、資產減值業(yè)成本、營業(yè)稅費、銷售費用、管理費用、資產減值損失的增加，以及投資凈收益的大幅度下降，共減少損失

26、的增加，以及投資凈收益的大幅度下降，共減少營業(yè)利潤營業(yè)利潤48 679萬元，增減相抵，營業(yè)利潤增加萬元，增減相抵，營業(yè)利潤增加2 416萬元，增長率為萬元，增長率為81.93%。第三章第三章 利潤表分析利潤表分析第一節(jié)第一節(jié) 利潤表分析概述利潤表分析概述第二節(jié)第二節(jié) 利潤表項目質量分析利潤表項目質量分析* 利潤表水平分析利潤表水平分析第三節(jié)第三節(jié) 利潤表趨勢分析利潤表趨勢分析第四節(jié)第四節(jié) 利潤表結構分析利潤表結構分析趨勢分析法基本思路趨勢分析法基本思路分析資料與方法選擇分析資料與方法選擇 編制利潤表趨勢分析表編制利潤表趨勢分析表評價評價趨勢分析法趨勢分析法比較利潤表比較利潤表或或定基比較利潤表

27、定基比較利潤表1.凈利潤凈利潤2.利潤總額利潤總額3.營業(yè)利潤營業(yè)利潤比較利潤表項目2006年2005年一、營業(yè)收入218 018169 262減：營業(yè)成本175 128137 688 營業(yè)稅金及附加 927 877 銷售費用 8 245 7 259 管理費用 18 930 14 033 財務費用 5 876 8 215 資產減值損失 3 334 0加：投資收益 -213 1 759二、營業(yè)利潤 5 365 2 949加：營業(yè)外收入 10 720 212減：營業(yè)外支出 316 132三、利潤總額 15 769 3 029減：所得稅費用 4 740 -140四、凈利潤 11 029 3 169五

28、、每股收益（一）基本每股收益0.380.11（二）稀釋每股收益定基比較利潤表項目2006年2005年一、營業(yè)收入128.8100減：營業(yè)成本127.2100 營業(yè)稅金及附加 105.7 100 銷售費用113.6 100 管理費用 134.9 100 財務費用71.5 100 資產減值損失 3 334 0*加：投資收益-12.1 100二、營業(yè)利潤 181.9100加：營業(yè)外收入 5056.6100減：營業(yè)外支出 239.4 100三、利潤總額520.6 100減：所得稅費用3385.7-100四、凈利潤 348100五、每股收益（一）基本每股收益0.380.11（二）稀釋每股收益第三章第三章 利潤表分析利潤表分析第一節(jié)第一節(jié) 利潤表分析概述利潤表分析概述第二節(jié)第二節(jié) 利潤表項目質量分析利潤表項目質量分析* 利潤表水平分析利潤表水平分析第三節(jié)第三節(jié) 利潤表趨勢分析利潤表趨勢分析第四節(jié)第四節(jié) 利潤表結構分析利潤表結構分析垂直（結構）分析思路垂直（結構）分析思路分析資料與方法選擇分析資料與方法選擇