開展管理審計(jì),為提升企業(yè)管理效率服務(wù)

1、開展管理審計(jì)，為提升企業(yè)管理效率服務(wù)山東省煙草專賣局（公司）山東省煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)，緊緊圍繞行業(yè)中心工作，堅(jiān)持以經(jīng)濟(jì)效益為中心，監(jiān)督 審計(jì)為基礎(chǔ)，管理審計(jì)為方向，促進(jìn)發(fā)展為目的的工作思路，努力適應(yīng)新形勢的要 求，為企業(yè)內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)。2003年，我們選擇市局（公司）進(jìn)行了 管理審計(jì)的探索，為今后開展這方面的工作總結(jié)經(jīng)驗(yàn)?，F(xiàn)就管理審計(jì)工作談一些做 法和體會。一、對開展管理審計(jì)的認(rèn)識提高經(jīng)濟(jì)效益是經(jīng)濟(jì)工作的中心，是企業(yè)價值目標(biāo)的根本要求。企業(yè)的發(fā)展，必 須 以盡量少的勞動消耗和資源占用，生產(chǎn)出盡可能多的符合社會需要的勞動成果為前 提，即企業(yè)運(yùn)營必須講求經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)經(jīng)營管理活動是在一定

2、的管理體系的作用 下進(jìn)行的，業(yè)務(wù)經(jīng)營活動可稱之為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的“經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)”，則管理活動就是經(jīng)濟(jì)活動的“上層建筑”。做好管理工作，才能保證企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動正 常、高效地進(jìn)行，保證提高經(jīng)濟(jì)效益的各項(xiàng)措施得以實(shí)施，從而保證經(jīng)濟(jì)效益 提 高。從這個意義上講，管理審計(jì)是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中的高層次審計(jì)，它以企業(yè)的管理活動為審查和評價對象，是對企業(yè)管理水平、管理素質(zhì)和管理效率的審計(jì)。通過管理審計(jì)，審查和評價企業(yè)的管理活動，促進(jìn)改善管理素質(zhì)和提高管理效率， 提高經(jīng)濟(jì)效益。二、主要做法和審計(jì)內(nèi)容企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益水平的高低取決于其業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動和管理活動的科學(xué)合理性，業(yè) 務(wù)經(jīng)營審計(jì)與管理審計(jì)相互聯(lián)系，相互滲透。為了達(dá)到管

3、理審計(jì)的目的，我們制 定 了包括審計(jì)目的、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、審計(jì)程序等內(nèi)容的工作方案，組織開展工 作。（一）審計(jì)方法管理審計(jì)整個過程的一般方法為“搜集審計(jì)資料，進(jìn)行科學(xué)的對比分析，作出審計(jì) 評價，提出審計(jì)意見和建議”。其技術(shù)方法采用“經(jīng)濟(jì)活動分析方法”和“現(xiàn)代管 理系統(tǒng)分析方法”為主。從反映企業(yè)經(jīng)營狀況的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)報表（賬）、內(nèi)部控制制度入手，審查和評價其經(jīng)濟(jì)效益水平、管理諸職能的發(fā)揮程度及內(nèi)部 控 制制度的健全性、符合性和功能性；研究對所擁有的經(jīng)濟(jì)資源的利用情況，分 析效 益潛力；提出改善管理提高經(jīng)濟(jì)效益的建議。通過經(jīng)濟(jì)活動分析方法，審查企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，與企業(yè)歷史先進(jìn)水 平

4、對比，與行業(yè)平均和先進(jìn)水平對比，評價其目前的經(jīng)濟(jì)效益水平，分析其擁有的經(jīng) 濟(jì)資源的開發(fā)利用程度潛力，應(yīng)達(dá)到的經(jīng)濟(jì)效益水平?，F(xiàn)代管理系統(tǒng)分析方法，審查企業(yè)管理組織的健全性、合理性，各方面的職責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡情況，評價管理素質(zhì)、管理水平和管理效率。依據(jù)被審計(jì)單位經(jīng)營管理方面的數(shù)據(jù)，采取寫實(shí)、量化的方法，實(shí)事求是評價被審 計(jì)單位的經(jīng)營管理情況。既要總結(jié)企業(yè)經(jīng)營管理方面的經(jīng)驗(yàn)，又要如實(shí)指出企 業(yè)存 在的差距和不足。根據(jù)企業(yè)管理中存在的實(shí)際問題，堅(jiān)持宏觀與微觀相結(jié)合、全面與重點(diǎn)相結(jié)合， 有針對性地提出建議。審計(jì)實(shí)施過程中，要求被審計(jì)單位有關(guān)方面的人員參與整個審計(jì)過程，與審計(jì)組 共同總結(jié)、分析企業(yè)的

5、經(jīng)營管理經(jīng)驗(yàn)和存在的問題，探討加強(qiáng)和改善企業(yè)管理的途 徑(二)審計(jì)主要內(nèi)容1、審查企業(yè)經(jīng)營狀況。審查反映經(jīng)營效益狀況的主要的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)、資產(chǎn)運(yùn)營 指標(biāo)、資本保值指標(biāo)等；審查業(yè)務(wù)經(jīng)營計(jì)劃(預(yù)算)的完成情況；審查經(jīng)營要素對業(yè) 務(wù)經(jīng)營的保證程度、經(jīng)營要素的利用情況；分析評價其效益水平，對其所擁有經(jīng)濟(jì) 資源的利用情況、效益潛力等進(jìn)行評價。2、審查企業(yè)計(jì)劃、組織、指揮、監(jiān)督、控制等管理職能的發(fā)揮程度，分析管理中 存在的薄弱環(huán)節(jié)。(1)決策制度和程序。企業(yè)決策機(jī)構(gòu)和民主的決策程序；企業(yè)的決策方案是否經(jīng)過了科學(xué)論證和選優(yōu)，是否具有經(jīng)濟(jì)性；決策信息系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)的保證和執(zhí)行 效 果。(2)經(jīng)營目標(biāo)的制定。主

6、要審查企業(yè)制定的經(jīng)營目標(biāo)，是否有相適應(yīng)的落實(shí)措施和實(shí) 施步驟。審查企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是否有效地利用了企業(yè)和市場的人力、財(cái)力、物力等 經(jīng)濟(jì)資源；是否符合企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)和管理水平。企業(yè)落實(shí)經(jīng)營目標(biāo)而采 取的技術(shù) 改造、職工培訓(xùn)等情況。(3)投資活動的科學(xué)性、效益性。審查對投資籌資活動的科學(xué)性、效益性、經(jīng)濟(jì) 性進(jìn)行評價，防止盲目投資，造成損失浪費(fèi)。3、 審查企業(yè)管理組織。主要審查部門的設(shè)置及各部門職責(zé)、運(yùn)轉(zhuǎn)、制衡情況。(1)審查企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否體現(xiàn)了精簡、高效的原則，是否合理。企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置是否與企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營特點(diǎn)相適應(yīng)。機(jī)構(gòu)人員的配備是否適當(dāng)(2)審查各組織機(jī)構(gòu)職責(zé)分工是否明確、是

7、否協(xié)調(diào)(3)審查各級機(jī)構(gòu)的授權(quán)是否充分，是否明確了責(zé)任和權(quán)力，是否適當(dāng)，制衡監(jiān)督制約機(jī)制是否有效。管理職責(zé)是否做到層層分解。4、 審查企業(yè)管理人員狀況。(1)企業(yè)管理人員結(jié)構(gòu)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的需要，是否掌握與崗位相適應(yīng)的 現(xiàn)代管理科學(xué)知識和技能。(2)各級管理人員和職工的協(xié)調(diào)性。主要審查企業(yè)管理人員與職工的崗位配置是否適 當(dāng)，其工作配合的協(xié)調(diào)性。(3)企業(yè)開展職工培訓(xùn)工作情況。企業(yè)開展職工培訓(xùn)的途徑是否充分，職工培訓(xùn) 的效 果。5、 審查內(nèi)部控制制度。(1)內(nèi)部控制制度的建設(shè)情況(健全性)。審查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理、實(shí)物控制各環(huán)節(jié)的 內(nèi)部控制是否健全，是否制定了合理、可行的規(guī)章制度。(2)

8、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況(符合性)。審查各項(xiàng)內(nèi)部控制措施是否在得到了貫 徹執(zhí) 行，是否適當(dāng)。(3)內(nèi)部控制制度是否發(fā)揮了控制作用(功能性)。通過企業(yè)內(nèi)部控制的健全性和 符合 性的審查，評價企業(yè)和經(jīng)營管理秩序是否銜接和規(guī)范，是否嚴(yán)密、有效。6、審查企業(yè)激勵機(jī)制。審查企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的貫徹執(zhí)行情況，探討完善和推 進(jìn) 企業(yè)實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)激勵管理方法的途徑。企業(yè)民主管理情況、管理意識。企業(yè)職工收入分配制度。職工獎懲的公正、合理、公允性。企業(yè)對所屬企業(yè)制定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任績效考評政策是否適當(dāng)，執(zhí)行的效果（4）企業(yè)運(yùn)用激勵機(jī)制措施對激發(fā)和促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)產(chǎn)生的效果通過上述主要做法和審計(jì)內(nèi)容，能夠較全面地反映出企

9、業(yè)的經(jīng)營管理狀況，能夠滿 足對企業(yè)經(jīng)營管理評價的需要，具有可操作性。三、發(fā)揮的作用管理審計(jì)是一項(xiàng)監(jiān)督與評價機(jī)制，是企業(yè)治理中不可或缺的組成部分，它對完善 企 業(yè)治理、改進(jìn)組織經(jīng)營、增加企業(yè)價值，提高對內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識等都具有重要 的作用。（1） 對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益水平和管理效率進(jìn)行客觀評價。通過管理審計(jì)，對企業(yè)經(jīng)營管理活動進(jìn)行審查與評價，利用一定的標(biāo)準(zhǔn)衡量其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性， 鑒證效益優(yōu)劣，評價管理績效，使企業(yè)清楚地認(rèn)識到其經(jīng)營管理狀況和水平，認(rèn) 識 到企業(yè)自身在行業(yè)中所處的位置，肯定好的經(jīng)驗(yàn)做法，明確差距，分析原因，有針 對性的制定措施，挖掘潛力，提高效益。（2） 提出了加強(qiáng)和改善企業(yè)

10、管理的建議，促進(jìn)企業(yè)制定實(shí)施措施加強(qiáng)和改善管 理。這里有兩個方面的作用，一是企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到的需要改進(jìn)的方面，但囿于環(huán)境 條件，行動不堅(jiān)決，未進(jìn)行實(shí)施，通過管理審計(jì)促使其實(shí)施；二是通過管理審計(jì)提 出建設(shè)性的意見，幫助企業(yè)加強(qiáng)和改善管理，企業(yè)認(rèn)識正確，實(shí)施堅(jiān)決。具 體在以 下方面發(fā)揮了作用：1、促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)變職能。目前，市級煙草公司建立了 “統(tǒng)一采購、電話訂貨、電子結(jié) 算、網(wǎng)上配貨、現(xiàn)代物流”的卷煙營銷模式，但在經(jīng)營核算上還是實(shí)行市級 公司和 縣級公司兩級核算的模式。通過管理審計(jì)，促進(jìn)市級煙草公司統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一管 理、統(tǒng)一核算，實(shí)現(xiàn)職能的根本轉(zhuǎn)變。2、推動企業(yè)創(chuàng)新效率機(jī)制，加大引入市場競爭機(jī)制的力度

11、。企業(yè)的內(nèi)部機(jī)制，對企 業(yè)活力有直接的重要的影響，推動創(chuàng)新績效管理制度，加強(qiáng)績效目標(biāo)、績效 考評與 獎懲等導(dǎo)向化的激勵機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高。3、促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)防范和控制經(jīng)營管理風(fēng)險意識。促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化經(jīng)營管理流程，嚴(yán) 格、細(xì)化預(yù)算管理程序，促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行效果，加強(qiáng)勞動用工風(fēng)險防護(hù)等，加強(qiáng)和改 進(jìn)風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和企業(yè)治理過程。（三）促進(jìn)轉(zhuǎn)變和發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。開展管理審計(jì)，對企業(yè)管理活動進(jìn)行審 查評價，使內(nèi)部審計(jì)工作更廣泛地滲透到企業(yè)各項(xiàng)管理活動之中，有利于發(fā)揮“增 加價值及改進(jìn)組織的營運(yùn)“作用。（四） 有利于提高對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識。開展管理審計(jì)，立足于企業(yè)經(jīng)營管理需 要，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效

12、益為中心，促進(jìn)改善企業(yè)經(jīng)營管理，工作范圍廣泛、目標(biāo)明 確，發(fā)揮有效作用，有利于提高對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識，有利于樹立和提升內(nèi)部審計(jì)人 員良好的職業(yè)形象。四、體會（1） 提高認(rèn)識，轉(zhuǎn)變職能，為提升企業(yè)管理效率服務(wù)。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建 立和完善，外部制約機(jī)制的加強(qiáng)，核算技術(shù)條件的提高，企業(yè)賬面資料的錯誤弊 端 會越來越少。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極轉(zhuǎn)變工作重點(diǎn)，從單純的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)槠髽I(yè)的 管理、決策及效益服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)從以監(jiān)督為主向以評價與監(jiān)督并重的“參 謀”、“助手”角色轉(zhuǎn)變，開拓內(nèi)部審計(jì)更加廣闊的發(fā)展空間。（2） 進(jìn)一步樹立大局意識。要圍繞中心，立足本職，服務(wù)大局。從宏觀著眼，微觀著手，從微觀看宏觀，從具體工作中發(fā)現(xiàn)全局性的問題進(jìn)行超前、預(yù)警性的分 析，提出完善機(jī)制、制度，加強(qiáng)管理等方面的建議，為決策提供依據(jù)，達(dá)到微觀審 計(jì)與宏觀服務(wù)的統(tǒng)（三）注重加強(qiáng)審計(jì)