第十章 稅收制度

1、第一節(jié)第一節(jié) 稅收制度及其發(fā)展稅收制度及其發(fā)展第二節(jié)第二節(jié) 商商 品品 課課 稅稅第三節(jié)第三節(jié) 所所 得得 課課 稅稅第四節(jié)第四節(jié) 資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅及其他稅資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅及其他稅 種種 第七章 稅收制度 今天今天你交你交稅稅了嗎？了嗎？ 洗臉稅洗臉稅 土耳其總統(tǒng)塞澤爾土耳其總統(tǒng)塞澤爾2007年年5月批準(zhǔn)了稅月批準(zhǔn)了稅法修改條例。根據(jù)該條例，土耳其人在法修改條例。根據(jù)該條例，土耳其人在打開水龍頭洗臉的時(shí)候要同時(shí)繳三種稅！打開水龍頭洗臉的時(shí)候要同時(shí)繳三種稅！首先是首先是“環(huán)境清潔稅環(huán)境清潔稅”，它在土耳其老，它在土耳其老百姓中一直被叫作百姓中一直被叫作“垃圾稅垃圾稅”；第二種；第二種稅叫稅叫

2、“污水費(fèi)污水費(fèi)”，由政府按自來水費(fèi)，由政府按自來水費(fèi)50%的標(biāo)準(zhǔn)收??；第三種稅是的標(biāo)準(zhǔn)收?。坏谌N稅是“增值增值稅稅”，不論是家庭還是寫字樓都要支付，不論是家庭還是寫字樓都要支付這個(gè)費(fèi)用，按水費(fèi)的這個(gè)費(fèi)用，按水費(fèi)的18%收取。收取。 上帝人頭稅上帝人頭稅 美國(guó)布里斯頓圣越翰教堂的牧師丹倫，于美國(guó)布里斯頓圣越翰教堂的牧師丹倫，于1992年的一天，突然接到一張英國(guó)稅務(wù)局寄來年的一天，突然接到一張英國(guó)稅務(wù)局寄來的繳稅通知單：征收圣父、圣子、圣靈的三份的繳稅通知單：征收圣父、圣子、圣靈的三份人頭稅，共計(jì)人頭稅，共計(jì)521英鎊。英鎊。 稅務(wù)局的官員則解釋，他們之所以向上帝稅務(wù)局的官員則解釋，他們之所以向

3、上帝征收征收3份人頭稅，是因?yàn)橛腥舜系厶顖?bào)稅單，份人頭稅，是因?yàn)橛腥舜系厶顖?bào)稅單，指圣父、圣子、圣靈是布里斯頓的指圣父、圣子、圣靈是布里斯頓的“居民居民”，因?yàn)樗菬o(wú)處不在的。所以稅務(wù)局要按照規(guī)定因?yàn)樗菬o(wú)處不在的。所以稅務(wù)局要按照規(guī)定征稅。征稅。 改名稅改名稅 比利時(shí)新的法律，父母可以任意給子女改名，比利時(shí)新的法律，父母可以任意給子女改名，但必須交納但必須交納200比利時(shí)法郎的比利時(shí)法郎的 改名稅改名稅 。 離婚稅離婚稅 美國(guó)加利福尼亞州實(shí)行一項(xiàng)簡(jiǎn)便的離婚法，規(guī)美國(guó)加利福尼亞州實(shí)行一項(xiàng)簡(jiǎn)便的離婚法，規(guī)定結(jié)婚不滿兩年，未生養(yǎng)又無(wú)貴重財(cái)產(chǎn)的夫妻，定結(jié)婚不滿兩年，未生養(yǎng)又無(wú)貴重財(cái)產(chǎn)的夫妻，欲離

4、婚只要向州政府法律部門郵寄欲離婚只要向州政府法律部門郵寄30美元離婚稅，美元離婚稅，并保證雙方無(wú)爭(zhēng)執(zhí)地分割好私產(chǎn)，其離婚即自動(dòng)并保證雙方無(wú)爭(zhēng)執(zhí)地分割好私產(chǎn)，其離婚即自動(dòng)生效。生效。 外國(guó)新娘稅外國(guó)新娘稅 阿拉伯聯(lián)合酋長(zhǎng)國(guó)為控制該國(guó)男子因逃避結(jié)婚需支阿拉伯聯(lián)合酋長(zhǎng)國(guó)為控制該國(guó)男子因逃避結(jié)婚需支付高達(dá)數(shù)萬(wàn)美元厚重彩禮送給女方家，而娶外國(guó)女子付高達(dá)數(shù)萬(wàn)美元厚重彩禮送給女方家，而娶外國(guó)女子為妻的現(xiàn)象，頒布了如果娶外國(guó)女子，就必須向政府為妻的現(xiàn)象，頒布了如果娶外國(guó)女子，就必須向政府上繳一筆數(shù)量可觀的上繳一筆數(shù)量可觀的“外國(guó)新娘稅外國(guó)新娘稅”的規(guī)定。的規(guī)定。老鼠稅老鼠稅 由于鼠害嚴(yán)重，印度尼西亞西部地區(qū)首

5、長(zhǎng)曾經(jīng)在由于鼠害嚴(yán)重，印度尼西亞西部地區(qū)首長(zhǎng)曾經(jīng)在1987年年7月頒布了一項(xiàng)關(guān)于繳納老鼠稅的法令。這項(xiàng)月頒布了一項(xiàng)關(guān)于繳納老鼠稅的法令。這項(xiàng)法令規(guī)定：每耕作一公傾稻田，需繳交法令規(guī)定：每耕作一公傾稻田，需繳交75只活的或死只活的或死的老鼠才能開耕；凡向銀行貸款或辦理旅行手續(xù)的，的老鼠才能開耕；凡向銀行貸款或辦理旅行手續(xù)的，也要繳交也要繳交75只老鼠才能獲得批準(zhǔn)。甚至連結(jié)婚或離婚只老鼠才能獲得批準(zhǔn)。甚至連結(jié)婚或離婚也要繳交也要繳交50只老鼠才能辦理有關(guān)手續(xù)。只老鼠才能辦理有關(guān)手續(xù)。中國(guó)的稅種按其性質(zhì)和作用大致分為五類：中國(guó)的稅種按其性質(zhì)和作用大致分為五類： 1、流轉(zhuǎn)稅類：、流轉(zhuǎn)稅類：包括增值稅、

6、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅。主要在生產(chǎn)、包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅。主要在生產(chǎn)、流通或者服務(wù)業(yè)中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。流通或者服務(wù)業(yè)中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。 2、資源稅類：、資源稅類：包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。主要是對(duì)因開發(fā)和包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。主要是對(duì)因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的級(jí)差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。利用自然資源差異而形成的級(jí)差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。 3、所得稅類：、所得稅類：包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。主要是在國(guó)民收入包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。主要是在國(guó)民收入形成后，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的利潤(rùn)和個(gè)人的純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。形成后，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的利潤(rùn)和個(gè)人的純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。 4、特定目的稅類：、特定目

7、的稅類：包括城建稅、土地增值稅、車輛購(gòu)置稅、主要包括城建稅、土地增值稅、車輛購(gòu)置稅、主要是為了達(dá)到特定目的。對(duì)特定對(duì)象和特定行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。是為了達(dá)到特定目的。對(duì)特定對(duì)象和特定行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。 5、財(cái)產(chǎn)和行為稅類：、財(cái)產(chǎn)和行為稅類：包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅等，主要是對(duì)包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅等，主要是對(duì)某些財(cái)產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。某些財(cái)產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。第一節(jié) 稅收制度及其發(fā)展v一、稅收制度概述一、稅收制度概述v二、稅制模式二、稅制模式v三、稅制結(jié)構(gòu)三、稅制結(jié)構(gòu)v四、稅制改革四、稅制改革第一節(jié) 稅收制度及其發(fā)展v一、稅收制度的概念一、稅收制度的概念v廣義：稅收制度是國(guó)家各種稅收法令

8、和征收管理辦法的總稱。廣義：稅收制度是國(guó)家各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。v狹義：稅收制度是國(guó)家按一定政策原則組成的稅收體系，其狹義：稅收制度是國(guó)家按一定政策原則組成的稅收體系，其核心是主體稅種的選擇和各稅種的搭配問題。核心是主體稅種的選擇和各稅種的搭配問題。對(duì)稅收制度概念的理解：對(duì)稅收制度概念的理解：從形式上看，稅收制度是以法律的形式出現(xiàn)的，這是稅收的強(qiáng)制性從形式上看，稅收制度是以法律的形式出現(xiàn)的，這是稅收的強(qiáng)制性特征的具體體現(xiàn)。從本質(zhì)上說，它是由稅收的無(wú)償性決定的。政府只特征的具體體現(xiàn)。從本質(zhì)上說，它是由稅收的無(wú)償性決定的。政府只有用法律強(qiáng)制才能確保納稅人能履行納稅義務(wù)；納稅人也只有用法

9、律有用法律強(qiáng)制才能確保納稅人能履行納稅義務(wù)；納稅人也只有用法律約束政府和其他納稅人，才能確保自己的合法權(quán)益。約束政府和其他納稅人，才能確保自己的合法權(quán)益。從內(nèi)容上看，稅收制度的主體是稅種。每一個(gè)稅種又是由課稅對(duì)象、從內(nèi)容上看，稅收制度的主體是稅種。每一個(gè)稅種又是由課稅對(duì)象、納稅人、稅率、征稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅等若干個(gè)稅制要素組成。納稅人、稅率、征稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅等若干個(gè)稅制要素組成。稅收制度是不同稅種構(gòu)成的法律體系。稅收制度是不同稅種構(gòu)成的法律體系。第一節(jié) 稅收制度及其發(fā)展v二、稅制模式二、稅制模式v稅制模式：一個(gè)國(guó)家在一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，為實(shí)現(xiàn)政府職稅制模式：一個(gè)國(guó)家在一定社會(huì)經(jīng)

10、濟(jì)環(huán)境下，為實(shí)現(xiàn)政府職能，按照效率和公平原則，合理設(shè)置稅種，選擇稅源，安排能，按照效率和公平原則，合理設(shè)置稅種，選擇稅源，安排稅率而形成的主次分明、相互配合、協(xié)調(diào)一致的稅收體系。稅率而形成的主次分明、相互配合、協(xié)調(diào)一致的稅收體系。稅制模式的內(nèi)容：稅制模式的內(nèi)容：v1、不同稅類之間的地位及相互關(guān)系、不同稅類之間的地位及相互關(guān)系v2、同一稅類和不同稅類的各個(gè)稅種之間的關(guān)系、同一稅類和不同稅類的各個(gè)稅種之間的關(guān)系v3、稅制要素的組合關(guān)系、稅制要素的組合關(guān)系v4、稅收征管層次與稅種組合、稅收征管層次與稅種組合第一節(jié) 稅收制度及其發(fā)展v稅制模式的類型稅制模式的類型v指一國(guó)征收一種稅還是多種稅的稅制，一般

11、分單一稅制和復(fù)指一國(guó)征收一種稅還是多種稅的稅制，一般分單一稅制和復(fù)合稅制。合稅制。v單一稅制：一國(guó)的稅制由一個(gè)稅類或少數(shù)幾個(gè)稅種構(gòu)成。單一稅制：一國(guó)的稅制由一個(gè)稅類或少數(shù)幾個(gè)稅種構(gòu)成。 如單一的消費(fèi)稅，單一的土地稅，單一所得稅等如單一的消費(fèi)稅，單一的土地稅，單一所得稅等v復(fù)合稅制：一國(guó)的稅制必須由多種稅類的多個(gè)稅種組成，通復(fù)合稅制：一國(guó)的稅制必須由多種稅類的多個(gè)稅種組成，通過多稅種的互相配合和相輔相成組成一個(gè)完整的稅收體系。過多稅種的互相配合和相輔相成組成一個(gè)完整的稅收體系。v復(fù)合稅制是一種比較科學(xué)的稅收制度，為了保持復(fù)合稅制應(yīng)復(fù)合稅制是一種比較科學(xué)的稅收制度，為了保持復(fù)合稅制應(yīng)有的優(yōu)勢(shì)，要慎

12、重選擇稅種和稅源。有的優(yōu)勢(shì)，要慎重選擇稅種和稅源。 第一節(jié) 稅收制度及其發(fā)展v三、稅制結(jié)構(gòu)三、稅制結(jié)構(gòu)v（一）稅制結(jié)構(gòu)的概念（一）稅制結(jié)構(gòu)的概念v是指一國(guó)各稅種的總體安排，是一個(gè)國(guó)家一定歷史是指一國(guó)各稅種的總體安排，是一個(gè)國(guó)家一定歷史時(shí)期稅收制度的總體格局和內(nèi)部構(gòu)造。時(shí)期稅收制度的總體格局和內(nèi)部構(gòu)造。v只有在復(fù)合稅制類型條件下才有稅制結(jié)構(gòu)問題。只有在復(fù)合稅制類型條件下才有稅制結(jié)構(gòu)問題。 稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅種v主體稅種是普遍征收的、在全部稅收收入中所占比主體稅種是普遍征收的、在全部稅收收入中所占比重較大，決定稅收體系的性質(zhì)和主要功能稅種。稅重較大，決定稅收體系的性質(zhì)和主要功能稅種。稅收體系的財(cái)政

13、職能、調(diào)節(jié)職能主要通過主體稅稅種收體系的財(cái)政職能、調(diào)節(jié)職能主要通過主體稅稅種來實(shí)現(xiàn)。來實(shí)現(xiàn)。v輔助稅種是作為主體稅種某一方面的補(bǔ)充起特殊調(diào)輔助稅種是作為主體稅種某一方面的補(bǔ)充起特殊調(diào)節(jié)作用的稅種，往往為實(shí)現(xiàn)某一特定情況下國(guó)家的節(jié)作用的稅種，往往為實(shí)現(xiàn)某一特定情況下國(guó)家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)而設(shè)置。社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)而設(shè)置。第一節(jié) 稅收制度及其發(fā)展（二）稅制結(jié)構(gòu)的決定因素（二）稅制結(jié)構(gòu)的決定因素 1、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平 世界銀行曾對(duì)世界銀行曾對(duì)86個(gè)國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)與人均個(gè)國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)與人均GDP之間的關(guān)系進(jìn)行分之間的關(guān)系進(jìn)行分析：隨著人均析：隨著人均GDP的增長(zhǎng)，所得稅具有上升的趨勢(shì)，流轉(zhuǎn)稅

14、則具有的增長(zhǎng)，所得稅具有上升的趨勢(shì)，流轉(zhuǎn)稅則具有下降的趨勢(shì)。下降的趨勢(shì)。 2、征收管理能力、征收管理能力 征稅成本的高低取決于兩個(gè)因素：稅收征管能力或技術(shù)；課稅對(duì)征稅成本的高低取決于兩個(gè)因素：稅收征管能力或技術(shù)；課稅對(duì)象。直接稅要求更強(qiáng)的征管能力。象。直接稅要求更強(qiáng)的征管能力。 3、稅收政策目標(biāo)、稅收政策目標(biāo)直接稅直接稅收入分配收入分配發(fā)達(dá)國(guó)家（公平）發(fā)達(dá)國(guó)家（公平）間接稅間接稅資源配置資源配置發(fā)展中國(guó)家（效率）發(fā)展中國(guó)家（效率） 4、相鄰國(guó)家的示范效應(yīng)、相鄰國(guó)家的示范效應(yīng)第一節(jié) 稅收制度及其發(fā)展（三）稅制結(jié)構(gòu)的演變（三）稅制結(jié)構(gòu)的演變 1、以簡(jiǎn)單的直接稅為主體稅種的稅制階段、以簡(jiǎn)單的直接稅為

15、主體稅種的稅制階段 2、以間接稅為主體稅種的稅制階段、以間接稅為主體稅種的稅制階段 3、以現(xiàn)代直接稅為主體稅種的稅制階段、以現(xiàn)代直接稅為主體稅種的稅制階段 4、各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的趨同趨勢(shì)、各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的趨同趨勢(shì)第一節(jié) 稅收制度及其發(fā)展v四、稅制改革四、稅制改革v稅制改革是通過稅制設(shè)計(jì)和稅制結(jié)構(gòu)的邊際改變來稅制改革是通過稅制設(shè)計(jì)和稅制結(jié)構(gòu)的邊際改變來增進(jìn)社會(huì)福利的過程。增進(jìn)社會(huì)福利的過程。 v（一）我國(guó)稅制的歷史演進(jìn)（一）我國(guó)稅制的歷史演進(jìn) 1、1994年之前的稅制演進(jìn)年之前的稅制演進(jìn) 2、1994年的工商稅制改革年的工商稅制改革專欄專欄： 我國(guó)稅制改革的進(jìn)程v新中國(guó)稅制是新中國(guó)稅制是1950195

16、0年確立的。歷經(jīng)年確立的。歷經(jīng)5 5次改革，形成次改革，形成了了19941994年以來的現(xiàn)行稅制。其中年以來的現(xiàn)行稅制。其中5 5次改革是指次改革是指19531953年的工商稅制改革；年的工商稅制改革；19581958年的工商稅制改革；年的工商稅制改革；19731973年的工商稅制改革；年的工商稅制改革；1979-19931979-1993年期間的工商稅制年期間的工商稅制改革和改革和19941994年的工商稅制改革。從年的工商稅制改革。從19791979年到年到19931993年年期間，隨著改革開放的不斷推進(jìn)，經(jīng)濟(jì)生活發(fā)生了期間，隨著改革開放的不斷推進(jìn)，經(jīng)濟(jì)生活發(fā)生了一系列變化。針對(duì)實(shí)際情況，

17、這一時(shí)期進(jìn)行的稅制一系列變化。針對(duì)實(shí)際情況，這一時(shí)期進(jìn)行的稅制改革，陸續(xù)開征和恢復(fù)了一些稅種，建成了包含改革，陸續(xù)開征和恢復(fù)了一些稅種，建成了包含3030多個(gè)稅種的較為完整的稅收體系。在此基礎(chǔ)上，適多個(gè)稅種的較為完整的稅收體系。在此基礎(chǔ)上，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，進(jìn)行了應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，進(jìn)行了19941994年的年的工商稅制改革。工商稅制改革。第一節(jié) 稅收制度及其發(fā)展2、1994年的工商稅制改革年的工商稅制改革v工商稅制改革的指導(dǎo)思想工商稅制改革的指導(dǎo)思想 統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡(jiǎn)化稅制，合理分權(quán)，統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡(jiǎn)化稅制，合理分權(quán)，理順分配關(guān)系，建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)

18、要求的理順分配關(guān)系，建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅收體系。稅收體系。v 工商稅制改革的基本原則工商稅制改革的基本原則 加強(qiáng)稅收的宏觀調(diào)控功能；體現(xiàn)公平稅負(fù)；發(fā)揮加強(qiáng)稅收的宏觀調(diào)控功能；體現(xiàn)公平稅負(fù)；發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用；簡(jiǎn)化、規(guī)范稅制等。稅收的調(diào)節(jié)作用；簡(jiǎn)化、規(guī)范稅制等。第一節(jié) 稅收制度及其發(fā)展v工商稅制改革的主要內(nèi)容工商稅制改革的主要內(nèi)容v第一，以推行規(guī)范化的增值稅為核心，相應(yīng)設(shè)置消第一，以推行規(guī)范化的增值稅為核心，相應(yīng)設(shè)置消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅，建立新的流轉(zhuǎn)課稅體系。第二，對(duì)費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅，建立新的流轉(zhuǎn)課稅體系。第二，對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅。第三，統(tǒng)一個(gè)人內(nèi)資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅。第三，

19、統(tǒng)一個(gè)人所得稅。第四，調(diào)整、撤并和開征其他一些稅種。所得稅。第四，調(diào)整、撤并和開征其他一些稅種。v改革后的稅種由改革后的稅種由37個(gè)減至個(gè)減至23個(gè)。個(gè)。專欄：我國(guó)稅制改革情況專欄：我國(guó)稅制改革情況v近年來，按照近年來，按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則，的原則，積極穩(wěn)妥推進(jìn)稅制改革，稅收制度更加科學(xué)、合理，稅收對(duì)積極穩(wěn)妥推進(jìn)稅制改革，稅收制度更加科學(xué)、合理，稅收對(duì)財(cái)政收入的保障功能和對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)功能顯著增強(qiáng)。通過企財(cái)政收入的保障功能和對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)功能顯著增強(qiáng)。通過企業(yè)所得稅業(yè)所得稅“兩法合并兩法合并”、修訂耕地占用稅暫行條例、改革車、修訂耕地占用稅暫行

20、條例、改革車船稅和房產(chǎn)稅等，基本統(tǒng)一了各類企業(yè)稅收制度。增值稅改船稅和房產(chǎn)稅等，基本統(tǒng)一了各類企業(yè)稅收制度。增值稅改革在全國(guó)范圍推進(jìn)，允許納稅人抵扣新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)革在全國(guó)范圍推進(jìn)，允許納稅人抵扣新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。多次上調(diào)個(gè)人所得稅工薪所得扣除標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)消費(fèi)稅政稅額。多次上調(diào)個(gè)人所得稅工薪所得扣除標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)消費(fèi)稅政策進(jìn)行了重大調(diào)整，新增和取消了部分消費(fèi)稅的應(yīng)稅品目，策進(jìn)行了重大調(diào)整，新增和取消了部分消費(fèi)稅的應(yīng)稅品目，并對(duì)原有稅目的稅率進(jìn)行了有高有低的調(diào)整。成功實(shí)施成品并對(duì)原有稅目的稅率進(jìn)行了有高有低的調(diào)整。成功實(shí)施成品油稅費(fèi)改革，提高了現(xiàn)行成品油消費(fèi)稅單位稅額。積極推進(jìn)油稅費(fèi)改革，提高

21、了現(xiàn)行成品油消費(fèi)稅單位稅額。積極推進(jìn)資源稅制度改革。深化物業(yè)稅模擬評(píng)稅試點(diǎn)改革。不斷調(diào)整資源稅制度改革。深化物業(yè)稅模擬評(píng)稅試點(diǎn)改革。不斷調(diào)整完善出口退稅政策等。完善出口退稅政策等。 v（三）我國(guó)進(jìn)入（三）我國(guó)進(jìn)入21世紀(jì)以來稅收政策的調(diào)整及改革世紀(jì)以來稅收政策的調(diào)整及改革趨勢(shì)趨勢(shì)v1逐步推行農(nóng)村稅費(fèi)改革逐步推行農(nóng)村稅費(fèi)改革v2完善貨物和勞務(wù)稅制完善貨物和勞務(wù)稅制 2011年年11月，出臺(tái)月，出臺(tái)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案案，并于，并于2012年開始試點(diǎn)，將進(jìn)一步根據(jù)情況及年開始試點(diǎn)，將進(jìn)一步根據(jù)情況及時(shí)完善方案，擇機(jī)擴(kuò)大試點(diǎn)范圍。時(shí)完善方案，擇機(jī)擴(kuò)大試點(diǎn)范圍。v 3完善所得

22、稅制：完善所得稅制： 20052011年，全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)先年，全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)先后四次修改了個(gè)人所得稅法。后四次修改了個(gè)人所得稅法。v4完善財(cái)產(chǎn)稅制：完善財(cái)產(chǎn)稅制： 2011年年9月，國(guó)務(wù)院決定修改月，國(guó)務(wù)院決定修改中華人民共和國(guó)資中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例源稅暫行條例，調(diào)整了資源稅稅目稅率。，調(diào)整了資源稅稅目稅率。 第二節(jié) 商 品 課 稅v一、商品課稅的特征和功能一、商品課稅的特征和功能 v商品課稅是泛指所有以商品為課稅對(duì)象的稅類。商品課稅是泛指所有以商品為課稅對(duì)象的稅類。 在國(guó)際上統(tǒng)稱為在國(guó)際上統(tǒng)稱為“商品和勞務(wù)稅商品和勞務(wù)稅”。 商品稅類主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)

23、業(yè)稅、關(guān)稅商品稅類主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等。等。1. 商品課稅的特征商品課稅的特征2. 商品課稅的優(yōu)點(diǎn)商品課稅的優(yōu)點(diǎn)3. 商品課稅的缺點(diǎn)商品課稅的缺點(diǎn)第二節(jié) 商 品 課 稅v1、商品課稅的特征、商品課稅的特征 （1）課征普遍）課征普遍（2）以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)）以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)（3）實(shí)行比例稅率，計(jì)征簡(jiǎn)便）實(shí)行比例稅率，計(jì)征簡(jiǎn)便（4）稅負(fù)易轉(zhuǎn)嫁）稅負(fù)易轉(zhuǎn)嫁（5）具有累退性質(zhì)）具有累退性質(zhì)第二節(jié) 商 品 課 稅v2、商品課稅的優(yōu)點(diǎn)、商品課稅的優(yōu)點(diǎn)v稅源充裕、課征方便、可以抑制消費(fèi)、增加儲(chǔ)蓄和稅源充裕、課征方便、可以抑制消費(fèi)、增加儲(chǔ)蓄和投資、有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展

24、。投資、有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。v3、商品課稅的缺點(diǎn)、商品課稅的缺點(diǎn) v在國(guó)內(nèi)干擾市場(chǎng)運(yùn)行并形成分配不公；在國(guó)際間會(huì)在國(guó)內(nèi)干擾市場(chǎng)運(yùn)行并形成分配不公；在國(guó)際間會(huì)阻礙資金、勞動(dòng)力和商品的自由竟?fàn)幒土鲃?dòng)。阻礙資金、勞動(dòng)力和商品的自由竟?fàn)幒土鲃?dòng)。二、增值稅v( (一一) )增值稅的概念和類型增值稅的概念和類型v增值稅是以應(yīng)稅商品及勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收增值稅是以應(yīng)稅商品及勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。的一種稅。 從理論上講，增值額是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中新創(chuàng)造的價(jià)值，從理論上講，增值額是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中新創(chuàng)造的價(jià)值，即即V+MV+M從一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位來看，增值額是該單位的商品銷售收或從一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)

25、營(yíng)單位來看，增值額是該單位的商品銷售收或勞務(wù)收入扣除外購(gòu)商品額（物耗）后的余額（一是生產(chǎn)對(duì)象勞務(wù)收入扣除外購(gòu)商品額（物耗）后的余額（一是生產(chǎn)對(duì)象消耗：原材料及輔助材料；燃料、動(dòng)力；低值易耗品；外購(gòu)消耗：原材料及輔助材料；燃料、動(dòng)力；低值易耗品；外購(gòu)勞物等流動(dòng)資產(chǎn)；二是生產(chǎn)工具消耗，機(jī)器設(shè)備、土地建筑勞物等流動(dòng)資產(chǎn)；二是生產(chǎn)工具消耗，機(jī)器設(shè)備、土地建筑物等物等固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)）。）。法國(guó)于法國(guó)于19541954年率先征收增值稅。中國(guó)于年率先征收增值稅。中國(guó)于19831983年在機(jī)電行業(yè)征年在機(jī)電行業(yè)征收增值稅，收增值稅，19941994年課征范圍大大擴(kuò)展，成為主題稅之一。年課征范圍大大擴(kuò)展，成為

26、主題稅之一。固定資產(chǎn)增值額？增值額？生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅收入型增值稅收入型增值稅增值稅類型增值稅類型v生產(chǎn)型增值稅：不允許抵扣任何固定資產(chǎn)，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)生產(chǎn)型增值稅：不允許抵扣任何固定資產(chǎn)，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于于GDPGDP。v收入型增值稅：只允許抵扣當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊，計(jì)稅依據(jù)收入型增值稅：只允許抵扣當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國(guó)民收入（相當(dāng)于國(guó)民收入（GDPGDP折舊）。折舊）。v消費(fèi)型增值稅：允許抵扣當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的用于應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)和消費(fèi)型增值稅：允許抵扣當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的用于應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)和流通的全部固定資產(chǎn)，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于消費(fèi)品價(jià)值而不含流通的全部固定資產(chǎn)，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于消費(fèi)

27、品價(jià)值而不含資本品價(jià)值。資本品價(jià)值。v生產(chǎn)型增值稅稅基較寬，消費(fèi)稅增值稅稅基較窄。大多數(shù)生產(chǎn)型增值稅稅基較寬，消費(fèi)稅增值稅稅基較窄。大多數(shù)國(guó)家或地區(qū)都是消費(fèi)稅增值稅。國(guó)家或地區(qū)都是消費(fèi)稅增值稅。v中國(guó)：生產(chǎn)型增值稅中國(guó)：生產(chǎn)型增值稅消費(fèi)稅增值稅。消費(fèi)稅增值稅。v中國(guó)增值稅稅基大體相當(dāng)于工業(yè)增加值和商業(yè)增加值。中國(guó)增值稅稅基大體相當(dāng)于工業(yè)增加值和商業(yè)增加值。v2010年國(guó)內(nèi)增值稅收入年國(guó)內(nèi)增值稅收入21091.95億元，同比增長(zhǎng)億元，同比增長(zhǎng)14.1%，占稅收總收入的比重為，占稅收總收入的比重為29%，為第一大稅種。，為第一大稅種。（二）增值稅的特點(diǎn)（二）增值稅的特點(diǎn)v征收范圍廣泛，稅源充裕（增

28、值額遍及生產(chǎn)流通的征收范圍廣泛，稅源充裕（增值額遍及生產(chǎn)流通的各個(gè)領(lǐng)域各個(gè)經(jīng)營(yíng)單位）各個(gè)領(lǐng)域各個(gè)經(jīng)營(yíng)單位）v實(shí)行多環(huán)節(jié)課稅，但不重復(fù)課稅（道道課稅，但只實(shí)行多環(huán)節(jié)課稅，但不重復(fù)課稅（道道課稅，但只對(duì)增值額征稅）對(duì)增值額征稅）v具有稅收具有稅收“中性中性”效應(yīng)（稅負(fù)均衡，避免對(duì)商品比效應(yīng)（稅負(fù)均衡，避免對(duì)商品比價(jià)的扭曲）價(jià)的扭曲）v納稅人之間相互制約（上游單位偷逃稅必使下游單納稅人之間相互制約（上游單位偷逃稅必使下游單位多繳稅）位多繳稅）v有利于出口退稅（按全額征稅出口退稅不徹底，按有利于出口退稅（按全額征稅出口退稅不徹底，按增值額征稅出口退稅徹底）增值額征稅出口退稅徹底）（三）增值稅的計(jì)稅方法

29、（三）增值稅的計(jì)稅方法v加法：加法：應(yīng)納稅額適用稅率應(yīng)納稅額適用稅率（工資（工資+ +利息利息+ +利潤(rùn)利潤(rùn)+ +其他增值項(xiàng)目）其他增值項(xiàng)目）v減法：減法：應(yīng)納稅額適用稅率應(yīng)納稅額適用稅率（銷售收入法定扣除項(xiàng)目）（銷售收入法定扣除項(xiàng)目）v扣稅法：扣稅法：應(yīng)納稅額適用稅率應(yīng)納稅額適用稅率銷售收入進(jìn)項(xiàng)稅金銷售收入進(jìn)項(xiàng)稅金 銷項(xiàng)稅金進(jìn)項(xiàng)稅金銷項(xiàng)稅金進(jìn)項(xiàng)稅金v我國(guó)現(xiàn)行增值稅稅率分為我國(guó)現(xiàn)行增值稅稅率分為3 3檔：檔：零稅率：報(bào)關(guān)出口貨物零稅率：報(bào)關(guān)出口貨物13%13%（低稅率）：金屬、非金屬礦采選產(chǎn)品、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機(jī)、雜志、（低稅率）：金屬、非金屬礦采選產(chǎn)品、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機(jī)、雜志、飼料、化肥、煤炭

30、制品、圖書、報(bào)紙、天然氣、沼氣、居民用冷氣、煤氣飼料、化肥、煤炭制品、圖書、報(bào)紙、天然氣、沼氣、居民用冷氣、煤氣、石油液化氣、農(nóng)產(chǎn)品、暖氣、熱水、糧食、食用植物油。、石油液化氣、農(nóng)產(chǎn)品、暖氣、熱水、糧食、食用植物油。17%17%（基本稅率）：一、二以外的其他貨物及加工、修理修配勞務(wù)。（基本稅率）：一、二以外的其他貨物及加工、修理修配勞務(wù)。三、消費(fèi)稅v( (一一) )消費(fèi)稅的概念和類型消費(fèi)稅的概念和類型v消費(fèi)稅是以一般消費(fèi)品或特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象而征收的一種稅消費(fèi)稅是以一般消費(fèi)品或特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象而征收的一種稅（屬于商品勞務(wù)稅的范疇）。（屬于商品勞務(wù)稅的范疇）。v消費(fèi)稅的種類消費(fèi)稅的種類v按

31、征稅領(lǐng)域不同按征稅領(lǐng)域不同v國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅；國(guó)境消費(fèi)稅（進(jìn)口）國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅；國(guó)境消費(fèi)稅（進(jìn)口）v按征稅項(xiàng)目多寡不同按征稅項(xiàng)目多寡不同v綜合消費(fèi)稅（稅目多）；綜合消費(fèi)稅（稅目多）；v單項(xiàng)消費(fèi)稅（稅目少，按單項(xiàng)消費(fèi)品設(shè)置）單項(xiàng)消費(fèi)稅（稅目少，按單項(xiàng)消費(fèi)品設(shè)置）v按計(jì)稅依據(jù)不同按計(jì)稅依據(jù)不同v直接消費(fèi)稅（消費(fèi)支出額直接消費(fèi)稅（消費(fèi)支出額= =總收入總收入- -儲(chǔ)蓄）；間接消儲(chǔ)蓄）；間接消費(fèi)稅（消費(fèi)品的價(jià)格或數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)）。費(fèi)稅（消費(fèi)品的價(jià)格或數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)）。（二）消費(fèi)稅的特點(diǎn)v征稅項(xiàng)目的選擇性較強(qiáng)征稅項(xiàng)目的選擇性較強(qiáng)v征稅環(huán)節(jié)單一（進(jìn)口、出廠（金銀首飾、鉆石、鉆石飾品在征稅環(huán)節(jié)單一（進(jìn)口、出廠（金銀首

32、飾、鉆石、鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)）。有利稅源控制，降低征納成本，減少對(duì)價(jià)格零售環(huán)節(jié)）。有利稅源控制，降低征納成本，減少對(duì)價(jià)格的扭曲。的扭曲。v按全部銷售額或銷售量計(jì)稅按全部銷售額或銷售量計(jì)稅v稅率具有差別性稅率具有差別性v具有引導(dǎo)和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)行為的作用。我國(guó)主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品具有引導(dǎo)和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)行為的作用。我國(guó)主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入。結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入。 ( (三三) )消費(fèi)稅的計(jì)稅方式消費(fèi)稅的計(jì)稅方式v從價(jià)計(jì)稅（價(jià)內(nèi)稅）從價(jià)計(jì)稅（價(jià)內(nèi)稅）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額適用稅率適用稅率v從量計(jì)稅從量計(jì)稅應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅

33、消費(fèi)品銷售數(shù)量應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量單位稅額單位稅額v2010國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅完成國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅完成6017.54億元，同比增長(zhǎng)億元，同比增長(zhǎng)27.5%，占稅收總收入的比重為占稅收總收入的比重為8.3%。v國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅的稅基是煙、酒、汽車、成品油等國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅的稅基是煙、酒、汽車、成品油等14類特類特定商品的銷售額或銷售量。定商品的銷售額或銷售量。四、營(yíng)業(yè)稅四、營(yíng)業(yè)稅v營(yíng)業(yè)稅是以納稅人開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)稅是以納稅人開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的營(yíng)業(yè)收入為課稅對(duì)象征收的一種稅。為課稅對(duì)象征收的一種稅。v在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額（價(jià)款和

34、價(jià)外費(fèi)用），納不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額（價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用），納稅人包括企業(yè)和個(gè)人。稅人包括企業(yè)和個(gè)人。v營(yíng)業(yè)稅與增值稅的關(guān)系營(yíng)業(yè)稅與增值稅的關(guān)系從我國(guó)稅制整體設(shè)計(jì)來看，營(yíng)業(yè)稅與增值稅呈板塊結(jié)構(gòu)從我國(guó)稅制整體設(shè)計(jì)來看，營(yíng)業(yè)稅與增值稅呈板塊結(jié)構(gòu)，是一種并列調(diào)節(jié)的關(guān)系，營(yíng)業(yè)稅以調(diào)節(jié)非商品流轉(zhuǎn)額，是一種并列調(diào)節(jié)的關(guān)系，營(yíng)業(yè)稅以調(diào)節(jié)非商品流轉(zhuǎn)額（各種勞務(wù)服務(wù)收入，三產(chǎn)業(yè)）為主，也涉及銷售不動(dòng)（各種勞務(wù)服務(wù)收入，三產(chǎn)業(yè)）為主，也涉及銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)；增值稅以調(diào)節(jié)商品流轉(zhuǎn)額為主，僅產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)；增值稅以調(diào)節(jié)商品流轉(zhuǎn)額為主，僅涉及加工、修理修配勞務(wù)（二產(chǎn)業(yè)）。兩稅的征稅范圍涉及加工、修理修配勞務(wù)（二產(chǎn)業(yè)

35、）。兩稅的征稅范圍不交叉。不交叉。營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)v以營(yíng)業(yè)收入額為計(jì)稅依據(jù)以營(yíng)業(yè)收入額為計(jì)稅依據(jù)v征稅范圍廣征稅范圍廣v按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率。共按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率。共9 9個(gè)稅目，包括個(gè)稅目，包括7 7個(gè)應(yīng)稅勞務(wù)。個(gè)應(yīng)稅勞務(wù)。比例稅率，基本稅率為比例稅率，基本稅率為3%3%和和5%5%，娛樂業(yè)采用，娛樂業(yè)采用5%-20%5%-20%的幅的幅度比例稅率。度比例稅率。v價(jià)內(nèi)稅，計(jì)算征收較為簡(jiǎn)便價(jià)內(nèi)稅，計(jì)算征收較為簡(jiǎn)便（1）按營(yíng)業(yè)收入全額計(jì)稅：應(yīng)納稅額）按營(yíng)業(yè)收入全額計(jì)稅：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額全額營(yíng)業(yè)額全額適用稅率適用稅率（2）按營(yíng)業(yè)收入差額計(jì)稅）按營(yíng)業(yè)收入差額計(jì)稅應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（營(yíng)業(yè)收入（營(yíng)

36、業(yè)收入規(guī)定扣除項(xiàng)目的金額）規(guī)定扣除項(xiàng)目的金額）適用稅率適用稅率納稅人按照相關(guān)規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、納稅人按照相關(guān)規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。得扣除。（3）按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅：納稅人營(yíng)業(yè)價(jià)格明顯偏低并無(wú)正）按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅：納稅人營(yíng)業(yè)價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。中國(guó)營(yíng)業(yè)稅的稅基是交通運(yùn)輸業(yè)、建筑中國(guó)營(yíng)業(yè)稅的稅基是交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信

37、業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)等和銷售不動(dòng)產(chǎn)等9個(gè)行業(yè)取得的營(yíng)業(yè)收個(gè)行業(yè)取得的營(yíng)業(yè)收入。入。2010年國(guó)內(nèi)營(yíng)業(yè)稅收入年國(guó)內(nèi)營(yíng)業(yè)稅收入11157.64億元，億元，同比增長(zhǎng)同比增長(zhǎng)23.8%，占稅收總收入的比重，占稅收總收入的比重為為15.2%。第三節(jié) 所得課稅v一、所得稅概述一、所得稅概述v對(duì)資產(chǎn)階級(jí)來說，對(duì)資產(chǎn)階級(jí)來說，“再?zèng)]有什么比所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和房再?zèng)]有什么比所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和房屋稅等直接稅更不受歡迎的了屋稅等直接稅更不受歡迎的了”馬克思馬克思v英國(guó)英國(guó)17991799年，在對(duì)拿破侖的戰(zhàn)爭(zhēng)中首征所得稅，年，在對(duì)拿破侖的戰(zhàn)爭(zhēng)中首征所得

38、稅，18061806年年制定所得稅法案，經(jīng)過立法程序直到制定所得稅法案，經(jīng)過立法程序直到18421842年才確定為永年才確定為永久性稅種。所得稅在稅收收入中的比重，久性稅種。所得稅在稅收收入中的比重，19111911年僅為年僅為22%22%，19221922年則占年則占45%45%。v美國(guó)美國(guó)18621862年開征所得稅，年開征所得稅，18721872年廢止，年廢止，19131913年才恢復(fù)。年才恢復(fù)。19181918年，所得稅在稅收收入中占年，所得稅在稅收收入中占60%60%以上。以上。v（一）特征：稅負(fù)相對(duì)公平；一般不存在重復(fù)征稅（一）特征：稅負(fù)相對(duì)公平；一般不存在重復(fù)征稅問題；有利于維護(hù)

39、國(guó)家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益；課稅有彈性問題；有利于維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益；課稅有彈性第三節(jié) 所 得 課 稅所得課稅的缺點(diǎn)所得課稅的缺點(diǎn) ：1、受企業(yè)利潤(rùn)水平和人均收入水平的制約、受企業(yè)利潤(rùn)水平和人均收入水平的制約2、一定程度上壓抑納稅人的生產(chǎn)和工作積極性的充分發(fā)揮、一定程度上壓抑納稅人的生產(chǎn)和工作積極性的充分發(fā)揮3、計(jì)征管理困難、計(jì)征管理困難（二）所得課稅的功能（二）所得課稅的功能v1、所得稅是國(guó)家籌集資金的重要手段，也是促進(jìn)社會(huì)、所得稅是國(guó)家籌集資金的重要手段，也是促進(jìn)社會(huì)公平分配和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的杠杠。公平分配和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的杠杠。v2、所得稅是一種有效的再分配手段、所得稅是一種有效的再分配手段v3、所得稅是政府穩(wěn)

40、定經(jīng)濟(jì)的重要工具、所得稅是政府穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的重要工具第三節(jié) 所 得 課 稅（三）我國(guó)所得課稅的特點(diǎn)（三）我國(guó)所得課稅的特點(diǎn) v1、我國(guó)一向以商品課稅為主，所得課稅剛剛起步、我國(guó)一向以商品課稅為主，所得課稅剛剛起步v2、所得課稅以企業(yè)所得稅為主、所得課稅以企業(yè)所得稅為主v二、所得稅的類型二、所得稅的類型v分類所得稅：對(duì)納稅人的各種應(yīng)納稅所得，分為若干類別分類所得稅：對(duì)納稅人的各種應(yīng)納稅所得，分為若干類別，不同類別，不同類別(或來源或來源)的所得適用不同的稅率，分別課征所的所得適用不同的稅率，分別課征所得稅。得稅。 v綜合所得稅：對(duì)納稅人個(gè)人的各種應(yīng)稅所得綜合所得稅：對(duì)納稅人個(gè)人的各種應(yīng)稅所得(如工薪

41、收入、如工薪收入、利息、股息、財(cái)產(chǎn)所得等利息、股息、財(cái)產(chǎn)所得等)綜合征收。綜合征收。v分類綜合所得稅：把分類所得稅與綜合所得稅綜合起來，分類綜合所得稅：把分類所得稅與綜合所得稅綜合起來，采用并行征收制。采用并行征收制。 第三節(jié) 所 得 課 稅（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅是以企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象征收是以企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象征收的一種稅。的一種稅。征收范圍、納稅人、稅率、稅額的計(jì)算征收范圍、納稅人、稅率、稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額25%減免稅減免稅 額抵免稅額額抵免稅額 v抵免限額，是指企業(yè)來源于中國(guó)境外的所得，依照企業(yè)

42、抵免限額，是指企業(yè)來源于中國(guó)境外的所得，依照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。v抵免限額中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本抵免限額中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額來源于某國(guó)（地區(qū)）的來源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額 第三節(jié) 所 得 課 稅v（二）現(xiàn)行個(gè)人所得稅（二）現(xiàn)行個(gè)人所得稅v是對(duì)個(gè)人純收入征收的一種稅收。是對(duì)個(gè)人純收入征收的一種稅收。v個(gè)人所得稅最早于個(gè)人所得稅最早于1799年在英國(guó)創(chuàng)立，它是國(guó)家調(diào)節(jié)個(gè)年在英國(guó)創(chuàng)立，它是國(guó)家調(diào)節(jié)個(gè)人收

43、入，緩解個(gè)人收入差距過分懸殊的矛盾的重要手段，人收入，緩解個(gè)人收入差距過分懸殊的矛盾的重要手段，體現(xiàn)了國(guó)家與個(gè)人之間的分配關(guān)系。體現(xiàn)了國(guó)家與個(gè)人之間的分配關(guān)系。v課稅對(duì)象、納稅人、稅率、稅額的計(jì)算課稅對(duì)象、納稅人、稅率、稅額的計(jì)算個(gè)人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用） 級(jí)數(shù)級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額全月應(yīng)納稅所得額稅率稅率（%）速算速算扣除數(shù)扣除數(shù)含稅級(jí)距含稅級(jí)距不含稅級(jí)距不含稅級(jí)距1不超過1500元的不超過1455元的302超過1500元至4500元的部分超過1455元至4155元的部分101053超過4500元至9000元的部分超過4155元至7755元的部分205554超過9000元至350

44、00元的部分超過7755元至27255元的部分2510055超過35000元至55000元的部分超過27255元至41255元的部分3027556超過55000元至80000元的部分超過41255元至57505元的部分3555057超過80000元的部分超過57505元的部分4513505v1、本表含稅級(jí)距指以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額。 2、含稅級(jí)距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得；不含稅級(jí)距適用于由他人(單位)代付稅款的工資、薪金所得。 個(gè)人所得稅稅率表二（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用） 級(jí)數(shù)級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅

45、所得額全年應(yīng)納稅所得額稅率稅率（%）速算速算扣除數(shù)扣除數(shù)含稅級(jí)距含稅級(jí)距不含稅級(jí)距不含稅級(jí)距1不超過15000元的不超過14250元的502超過15000元至30000元的部分超過14250元至27750元的部分107503超過30000元至60000元的部分超過27750元至51750元的部分2037504超過60000元至100000元的部分超過51750元至79750元的部分3097505超過100000元的部分超過79750元的部分3514750v1、本表含稅級(jí)距指每一納稅年度的收入總額，減除成本，、本表含稅級(jí)距指每一納稅年度的收入總額，減除成本，費(fèi)用以及損失的余額。費(fèi)用以及損失的余額

46、。2、含稅級(jí)距適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事、含稅級(jí)距適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)承租經(jīng)營(yíng)所得。不含稅級(jí)距適用于由他人業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)承租經(jīng)營(yíng)所得。不含稅級(jí)距適用于由他人(單位單位)代付稅款的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。代付稅款的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。 工資、薪金計(jì)算公式工資、薪金計(jì)算公式v繳稅全月應(yīng)納稅所得額繳稅全月應(yīng)納稅所得額*稅率速算扣除數(shù)稅率速算扣除數(shù)v全月應(yīng)納稅所得額全月應(yīng)納稅所得額(應(yīng)發(fā)工資四金應(yīng)發(fā)工資四金)個(gè)稅起征點(diǎn)個(gè)稅起征點(diǎn) v實(shí)發(fā)工資應(yīng)發(fā)工資四金繳稅實(shí)發(fā)工資應(yīng)發(fā)工資四金繳稅 v個(gè)稅起征點(diǎn)：個(gè)稅起征點(diǎn)：2011年年9月月1日起，按日起，按35

47、00元元/月的起征標(biāo)準(zhǔn)算月的起征標(biāo)準(zhǔn)算。 v案例：如果某人的工資收入扣除三險(xiǎn)一金后為案例：如果某人的工資收入扣除三險(xiǎn)一金后為7200元，他元，他應(yīng)納個(gè)人所得稅為：應(yīng)納個(gè)人所得稅為：(72003500)10%105=265(元元)年終獎(jiǎng)繳納個(gè)稅計(jì)算公式年終獎(jiǎng)繳納個(gè)稅計(jì)算公式v（1）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的。 計(jì)算公式為： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=個(gè)人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率-速算扣除數(shù) 個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)分別計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 （2）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用

48、扣除額的。 計(jì)算公式為： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)適用稅率-速算扣除數(shù).第三節(jié) 所 得 課 稅第三節(jié) 所 得 課 稅v對(duì)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、利息、股息、紅利對(duì)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、利息、股息、紅利等各項(xiàng)所得，一般由支付所得的單位和個(gè)人代扣代等各項(xiàng)所得，一般由支付所得的單位和個(gè)人代扣代繳個(gè)人所得稅。但對(duì)于年所得繳個(gè)人所得稅。但對(duì)于年所得12萬(wàn)元以上的、從中萬(wàn)元以上的、從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得、從國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得、從中國(guó)境外取得所得以及取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)中國(guó)境外取得所得以

49、及取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的等情形的納稅義務(wù)人，則要求其到主管稅務(wù)機(jī)人的等情形的納稅義務(wù)人，則要求其到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。關(guān)辦理納稅申報(bào)。 v自自1980年個(gè)人所得稅開征以來，收入連年大幅增長(zhǎng)，特別年個(gè)人所得稅開征以來，收入連年大幅增長(zhǎng)，特別是是1994年新稅制實(shí)施以來，個(gè)人所得稅收入以年均年新稅制實(shí)施以來，個(gè)人所得稅收入以年均34%的的增幅穩(wěn)步增長(zhǎng)。增幅穩(wěn)步增長(zhǎng)。 1994年，我國(guó)僅征收個(gè)人所得稅年，我國(guó)僅征收個(gè)人所得稅73億元，億元，2008年增加到年增加到3722億元（詳見下圖）。億元（詳見下圖）。1994年年2008年，年，個(gè)人所得稅收入占個(gè)人所得稅收入占GDP的比重由的比重由

50、0.2%上升至上升至1.2%，占稅收，占稅收收入的比重由收入的比重由1.4%上升至上升至6.4%。個(gè)人所得稅是。個(gè)人所得稅是1994年稅制年稅制改革以來收入增長(zhǎng)最為強(qiáng)勁的稅種之一，目前已成為國(guó)內(nèi)稅改革以來收入增長(zhǎng)最為強(qiáng)勁的稅種之一，目前已成為國(guó)內(nèi)稅收中的第四大稅種，在部分地區(qū)已躍居地方稅收收入的第二收中的第四大稅種，在部分地區(qū)已躍居地方稅收收入的第二位，成為地方財(cái)政收入的主要來源。個(gè)人所得稅收入的快速位，成為地方財(cái)政收入的主要來源。個(gè)人所得稅收入的快速增長(zhǎng)，與我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，與我國(guó)經(jīng)濟(jì)的 快速發(fā)展和居民收入水平的提高、稅快速發(fā)展和居民收入水平的提高、稅收征管能力的不斷加強(qiáng)以及全社會(huì)納稅意識(shí)的增

51、強(qiáng)是密不可收征管能力的不斷加強(qiáng)以及全社會(huì)納稅意識(shí)的增強(qiáng)是密不可分的。國(guó)家收了這些稅收，經(jīng)過財(cái)政二次分配，向低收入群分的。國(guó)家收了這些稅收，經(jīng)過財(cái)政二次分配，向低收入群體傾斜，以達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配的目的。體傾斜，以達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配的目的。 v2011年，國(guó)家第六次修訂中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅稅法，一是提高了個(gè)人所得稅工薪所得費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)；二是調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，由9級(jí)調(diào)整為7級(jí)，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%；三是調(diào)整個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率級(jí)距。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅率表第一級(jí)級(jí)距由年應(yīng)納稅所得額5000元調(diào)整為15000元，其他各檔的級(jí)距也相應(yīng)作了調(diào)

52、整；四是個(gè)稅納稅期限由7天改為15天，比現(xiàn)行政策延長(zhǎng)了8天，進(jìn)一步方便了扣繳義務(wù)人和納稅人納稅申報(bào)。 表表10-4 10-4 土地增值稅稅率表土地增值稅稅率表 級(jí)數(shù)級(jí)數(shù)土地增值稅稅率表土地增值稅稅率表稅率（稅率（% %）1 12 2 3 3 4 4未超過扣除項(xiàng)目金額未超過扣除項(xiàng)目金額50%50%的部分的部分超過扣除項(xiàng)目金額超過扣除項(xiàng)目金額50%50%，但未超過扣除項(xiàng)，但未超過扣除項(xiàng)目金額目金額100%100%的部分的部分超過扣除項(xiàng)目金額超過扣除項(xiàng)目金額100%100%，但未超過扣除項(xiàng)，但未超過扣除項(xiàng)目金額目金額200%200%的部分的部分超過扣除項(xiàng)目金額超過扣除項(xiàng)目金額200%200%的部分的

53、部分30304040 5050 6060（三）現(xiàn)行土地增值稅（三）現(xiàn)行土地增值稅 是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物所取是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物所取得收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。得收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。第四節(jié) 資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅v一、資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅的一般特征一、資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅的一般特征 1.1.課稅比較公平課稅比較公平 2.2.具有促進(jìn)社會(huì)節(jié)約的效能具有促進(jìn)社會(huì)節(jié)約的效能 3.3.課稅不普遍，且彈性較差課稅不普遍，且彈性較差 第四節(jié) 資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅v二、資源課稅二、資源課稅v是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開發(fā)和利用自然資源及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開發(fā)和利用自然資源及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，為調(diào)節(jié)因資源生成和開發(fā)條件差異而形成的級(jí)差收入，就其為調(diào)節(jié)因資源生成和開發(fā)條件差異而形成的級(jí)差收入，就其銷售數(shù)量征收的一種稅。銷售數(shù)量征收的一種稅。v資源課稅的特點(diǎn)資源課稅的特點(diǎn) 1征稅范圍僅限于礦產(chǎn)資源征稅范圍僅限于礦產(chǎn)資源 2主要依據(jù)級(jí)差收入狀況設(shè)計(jì)稅收負(fù)擔(dān)。主