我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為研究畢業(yè)論文

1、本科生畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為研究 學(xué) 院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 專 業(yè)工商管理（會(huì)計(jì)學(xué)）2015年 1 月 獨(dú) 創(chuàng) 性 聲 明本人鄭重聲明：所呈交的畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）是本人在指導(dǎo)老師指導(dǎo)下取得的研究成果。除了文中特別加以注釋和致謝的地方外，論文（設(shè)計(jì)）中不包含其他人已經(jīng)發(fā)表的研究成果。與本研究成果相關(guān)的所有人所做出的任何貢獻(xiàn)均已在論文（設(shè)計(jì)）中作了明確的說(shuō)明并表示了謝意。簽名：_ _年_月_日授權(quán)聲明本人完全了解許昌學(xué)院有關(guān)保留、使用本科生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）的規(guī)定，即：有權(quán)保留并向國(guó)家有關(guān)部門(mén)或機(jī)構(gòu)送交畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）的復(fù)印件和磁盤(pán)，允許畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）被查閱和借閱。本人授權(quán)許昌學(xué)

2、院可以將畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存、匯編論文（設(shè)計(jì)）。本人論文（設(shè)計(jì)）中有原創(chuàng)性數(shù)據(jù)需要保密的部分為（如沒(méi)有，請(qǐng)?zhí)顚?xiě)“無(wú)”）： 學(xué)生簽名： 年月日指導(dǎo)教師簽名： 年月日我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為研究摘 要 自從中國(guó)加入世界貿(mào)易組織（WTO），中國(guó)的經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易開(kāi)始進(jìn)入快速發(fā)展的時(shí)代，在有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的背景下，上市公司如雨后春筍般紛紛成立。但與此同時(shí)，我國(guó)上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為現(xiàn)象的案例越來(lái)越多，這一現(xiàn)象直接致使我國(guó)許多上市公司和相關(guān)行業(yè)承受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。雖然至目前為止，中國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表中的監(jiān)管已經(jīng)形成了比較成熟的法律制

3、度來(lái)約束和控制財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為，然而由于我們?cè)谶@方面的立法相對(duì)來(lái)說(shuō)仍然是比較遲的，同歐洲和美國(guó)這些西方先進(jìn)國(guó)家比較，我們?nèi)耘f隱藏著大量的不完善之處。種種現(xiàn)象表明，我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為及其規(guī)范這一話題仍然是一個(gè)迫切需要關(guān)注的大問(wèn)題。本篇文章通過(guò)對(duì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐行為的因素和財(cái)務(wù)報(bào)表的欺詐行為的過(guò)程步驟及偽造的手段進(jìn)行解析，對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐行為進(jìn)行分類(lèi)等，深入了解會(huì)計(jì)報(bào)表欺詐的理論基礎(chǔ)，展現(xiàn)了中國(guó)現(xiàn)有大部分上市公司利用財(cái)務(wù)報(bào)表虛假信息進(jìn)行欺詐這一做法的嚴(yán)重弊端。文章通過(guò)對(duì)這些方面的詳細(xì)研究，致力于尋求可用的方案來(lái)減少利用虛假財(cái)務(wù)信息進(jìn)行會(huì)計(jì)欺詐的現(xiàn)象的出現(xiàn)。其研究的結(jié)論對(duì)我國(guó)上市公司提升

4、其財(cái)務(wù)報(bào)表信息的有效性，避免財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的產(chǎn)生發(fā)揮著重要作用。另外，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的抑制對(duì)于內(nèi)部管理者和外部投資者的各項(xiàng)投資管理決策也具有重大意義。關(guān)鍵詞： 財(cái)務(wù)報(bào)表；粉飾行為；規(guī)范；上市公司；舞弊；欺詐The financial statements of listed companies Falsified ResearchABSTRACT Since China joined the World Trade Organization (WTO), Chinas economic and trade began to enter the era of rapid developme

5、nt, is conducive to economic development in the context of listed companies have mushroomed have been established. At the same time, the case of the financial statements of listed companies Falsified phenomenon more and more, this phenomenon is a direct result of a number of listed companies and rel

6、ated industries suffered huge economic losses. Although so far, Chinas regulatory financial statements has formed a relatively mature legal system to restrain and control the financial statements Falsified, but because we legislate in this area is still relatively late in comparison with Europe and

7、the United States These relatively advanced Western countries, we still hide a lot of imperfections. All these phenomena show that Chinas listed companies financial statements Falsified and regulate this topic is still an urgent need to focus on the big issues. This article by fraud affecting the fi

8、nancial statements and the financial statements of the factors of process steps fraud and forgery of means for further analysis, fraud, false financial statements for further detailed classification, in-depth understanding of the theoretical basis of the financial statements fraud show the most seri

9、ous shortcomings of Chinas existing financial statements of listed companies use false information to commit fraud of this approach. Through detailed study of these aspects, committed to finding solutions available to reduce the appearance of using false financial information accounting fraud phenom

10、enon. Conclusions of his research on Chinas listed companies to improve the effectiveness of its financial statements, information, and avoid financial statements Falsified plays an important role. In addition, inhibition Falsified financial statements is also of great significance for internal mana

11、gers and the investment management decisions outside investors.Keywords: financial statements; Falsified; norms; listed companies; fraud 目錄前言1一、國(guó)內(nèi)外研究綜述2（一）國(guó)內(nèi)研究綜述2（二）國(guó)外研究綜述2二、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的概念、理論基礎(chǔ)、原因和分類(lèi)3 (一) 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的概念3（二）財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的理論基礎(chǔ)4（三）財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的原因5（四）財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的分類(lèi)6三、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的手段6 (一) 利用稅收措施、政府財(cái)政補(bǔ)貼等來(lái)調(diào)整利潤(rùn)6

12、 （二）使用虛擬資產(chǎn)來(lái)對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)6 （三）使用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款來(lái)調(diào)節(jié)整利潤(rùn)7四、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的危害及其措施7（一）財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的危害7（二）避免財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的措施8五、結(jié)論9參考文獻(xiàn)11致謝12我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為研究前言隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的迅速提高，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)日漸繁榮，但是繁榮背后也隱藏著很多重大隱患。本篇文章將要討論的主題就是我國(guó)的上市公司中頻頻出現(xiàn)的利用虛假會(huì)計(jì)報(bào)表信息進(jìn)行欺詐這一行為。我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展的背后，上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表越來(lái)越嚴(yán)重的欺詐行為，已成為會(huì)計(jì)界的一個(gè)重大問(wèn)題。大家都知道，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的社會(huì)，經(jīng)濟(jì)的危害是很大的，它會(huì)使會(huì)計(jì)信息失去了原有的意義，

13、容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用者根據(jù)錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)做出錯(cuò)誤的判斷和決策。作為一個(gè)貫穿于歷史長(zhǎng)河影響國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的問(wèn)題，財(cái)務(wù)報(bào)表不實(shí)問(wèn)題一直都為會(huì)計(jì)研究所困擾，也一向是各國(guó)政府努力解決主要的問(wèn)題。當(dāng)今的國(guó)際形勢(shì)也不容樂(lè)觀，縱觀各國(guó)上市公司，各種各樣的財(cái)務(wù)報(bào)表偽造問(wèn)題仍然持續(xù)困擾著大部分國(guó)家。造成一時(shí)轟動(dòng)的“安然”事件，和對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)影響深遠(yuǎn)的“銀廣夏”，以及后來(lái)被作為典型案例的“蘇丹紅事件”等等層出不窮，這些事件都是上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表典型的例子。每一次關(guān)于欺詐行為的揭露，往往都會(huì)造成會(huì)計(jì)行業(yè)的巨大沖擊，并且常常會(huì)引起大規(guī)模的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的國(guó)內(nèi)和國(guó)際問(wèn)題行為的預(yù)防這一問(wèn)題進(jìn)行討論的聲音。二十世紀(jì)初加入世界

14、貿(mào)易組織（WTO），中國(guó)經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易進(jìn)入了快速發(fā)展的時(shí)代，各種類(lèi)型的上市公司如春筍般已成立。在這樣的大環(huán)境下，各上市公司的財(cái)務(wù)狀況受到了內(nèi)部管理者和外部投資者的廣泛關(guān)注。而財(cái)務(wù)報(bào)表作為一個(gè)上市公司財(cái)政狀態(tài)的載體，許多基于自身利益要求的上市公司，紛紛尋找各種方法來(lái)粉飾其財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，為了反映了財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部和外部投資者的真實(shí)性和公平性，相關(guān)部門(mén)應(yīng)注意防范財(cái)務(wù)報(bào)表，以進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。推動(dòng)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的研究，為報(bào)表使用者了解上市公司財(cái)務(wù)狀況提供了便利，有利于外部投資者合理做出投資決策，這些研究極大地促進(jìn)了我國(guó)現(xiàn)行的獨(dú)特的社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系的運(yùn)行和發(fā)展。一、國(guó)內(nèi)外研究綜述（一）國(guó)內(nèi)研究綜述葛家澍

15、從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作及對(duì)企業(yè)的監(jiān)管方法方面去談如何遏制財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊。適當(dāng)關(guān)注當(dāng)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程，我們就可以發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從其產(chǎn)生，就和規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露是捆綁在一起來(lái)控制的。因?yàn)榇蟛糠滞獠客顿Y者的社會(huì)分工和個(gè)人稟賦不同，不能直接參與金融通信和管理業(yè)務(wù)，所以很顯然他們不能及時(shí)的了解企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)和監(jiān)管等實(shí)時(shí)狀況。因此他們通常評(píng)價(jià)管理層責(zé)任的履行以及進(jìn)行必要的經(jīng)濟(jì)決策行為時(shí)都是通過(guò)周期性的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告披露模式來(lái)進(jìn)行的。婁權(quán)（2003）年也開(kāi)展了一項(xiàng)有關(guān)于會(huì)計(jì)信息欺詐行為的深入研究，他通過(guò)對(duì)一些規(guī)范性的公司報(bào)表欺詐行為論述的研究，如三角欺詐理論、冰山欺詐理論、和GONE理論等，并深入剖析各種嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕?jīng)

16、驗(yàn)數(shù)據(jù)，最后從企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)的治理方法及過(guò)程和企業(yè)的各項(xiàng)制度變遷這三個(gè)大的角度對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的成因進(jìn)行了分析及說(shuō)明。根據(jù)石軍（2008）對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的研究，他認(rèn)為，除了相關(guān)方信息需要理解，我們還需要做一個(gè)更為詳細(xì)的了解，對(duì)關(guān)聯(lián)方之間的交易的各種類(lèi)型進(jìn)行了深入分析，特別是在交易量大，在交易價(jià)格高的交易中，另外，關(guān)聯(lián)方的交易基礎(chǔ)以及支付手段也應(yīng)予以特別關(guān)注。陳丹陽(yáng)（2005）也作了關(guān)于中國(guó)現(xiàn)行社會(huì)的上市公司利用財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行欺詐行為的相關(guān)解釋，他從外部投資者的角度論述了識(shí)別我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表中各種人為偽造的虛假信息的方法，比如通過(guò)借助上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表中由注冊(cè)會(huì)計(jì)師所作的審查報(bào)告、

17、各類(lèi)財(cái)務(wù)報(bào)告最終使用者通過(guò)對(duì)目標(biāo)公司的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析比較、尋找目標(biāo)公司的分析調(diào)查重點(diǎn)、閱讀財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表附錄的內(nèi)容、剔除目標(biāo)公司中存在及可能存在的虛假資產(chǎn)這幾個(gè)項(xiàng)目展開(kāi)核對(duì)和檢查。（二）國(guó)外研究綜述2000年以來(lái)，世界各地開(kāi)始漸漸出現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告中的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊和反舞弊理論的正式文本信息。研究目標(biāo)公司進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表信息欺詐行為的出發(fā)點(diǎn)，是企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表欺詐的理論的主要內(nèi)容。Albrecht Romney Sherrington在1985年曾提到，欺詐是個(gè)體的內(nèi)部性格同外部環(huán)境這幾股力量共同影響而導(dǎo)致的行為。具體一點(diǎn)來(lái)說(shuō)，一般情況下有三個(gè)因素導(dǎo)致作弊：情景壓力(Scenario pressure)

18、，機(jī)會(huì)欺詐(the chance of fraud)，個(gè)體特性(Personal traits)。這幾個(gè)相互關(guān)聯(lián)的因素，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息虛假狀況的發(fā)生。1998年，Albrecht Wrens Williams在Bring the dark side of the light commercial fraud這篇文章中向我們展示了他的著名的“欺詐三角”理論?！捌墼p三角”的論述認(rèn)為可憑借的理由、內(nèi)部存在的機(jī)會(huì)和外部施壓這三大要素共同導(dǎo)致了財(cái)務(wù)報(bào)表的欺詐。這篇文章是在這個(gè)領(lǐng)域中的一篇比較權(quán)威的文章，并且該理論對(duì)于幫助審計(jì)人員審查上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的粉飾行為發(fā)揮了巨大的作用。1995年，GJackBo

19、logna，RobertJLindquist JosephTWells的“GONE”理論正式面世，“GONE”理論認(rèn)為，相關(guān)人員的貪婪(貪婪)，機(jī)會(huì)從事財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊（機(jī)會(huì)），對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的需求（需要）和財(cái)務(wù)報(bào)表的曝光（曝光），這些都是在“GONE”理論的基礎(chǔ)之上欺詐行為是否出現(xiàn)的重要相關(guān)要素，CtJack Bologna及許多學(xué)者經(jīng)過(guò)研究又在此基礎(chǔ)上完善地提出了“舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素”理論，在眾多的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的形成的學(xué)說(shuō)中，“欺詐風(fēng)險(xiǎn)因素”理論可以說(shuō)是于今為止有關(guān)于上市公司的最完善的財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐行為的學(xué)說(shuō)。公司面臨的內(nèi)外部環(huán)境的一般風(fēng)險(xiǎn)、各單獨(dú)上市公司具有的個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)以及公司管理決策方面固有的防范V

20、 險(xiǎn)因子這三大主要風(fēng)險(xiǎn)因素構(gòu)成了“公司欺詐風(fēng)險(xiǎn)因素”的理論。對(duì)這一理論的研究及其相關(guān)資料對(duì)我們深刻的認(rèn)識(shí)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為、識(shí)別粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表行為的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，這對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾理論的推進(jìn)有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。二、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的概念、理論基礎(chǔ)、原因和分類(lèi)應(yīng)該說(shuō)，上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表所透露出的行為是會(huì)計(jì)欺詐在我國(guó)上市公司的最大伎倆之一，很明顯，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的一個(gè)主要集中區(qū)是上市公司。在我們國(guó)家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，這一形式的財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐已經(jīng)成為了一種相當(dāng)普遍的現(xiàn)象。下面介紹一下財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐中報(bào)表舞弊的基本概念、理論基礎(chǔ)、原因和分類(lèi)。（一）財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的概念基于財(cái)務(wù)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的對(duì)象，所以它也被稱

21、為會(huì)計(jì)報(bào)表，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和公司報(bào)表提供給投資者在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。財(cái)務(wù)報(bào)表因?yàn)槠浞从硨?duì)象是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，因此又被稱為會(huì)計(jì)報(bào)表，反映的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和公司報(bào)表提供給投資者在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表，作為其經(jīng)營(yíng)治理的重要信息資源，主要提供反映該目標(biāo)公司一定時(shí)期的內(nèi)部財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r，利用會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息分析公司的發(fā)展前景等各項(xiàng)重要資訊。財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾，顧名思義，即上市公司的為了使其業(yè)績(jī)考核能夠吸引更多投資者或者增加已有投資者對(duì)該上市公司發(fā)展前景的信心而對(duì)本公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾的一項(xiàng)違法舞弊行為，或是以備后期能夠成功獲得上市公司或銀行目前所提供的信貸資金和良好的商業(yè)信

22、譽(yù)而去利用各種方式修改公司的會(huì)計(jì)報(bào)表。（二）引起上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的理論基礎(chǔ)1.代理理論資本業(yè)主在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期基本上都是直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期，資本業(yè)主由于其本身文化素質(zhì)以及經(jīng)營(yíng)管理水平的固有局限性的限制，加之在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的大環(huán)境之下，資本業(yè)主不得不將公司移交給具有代表性的個(gè)人進(jìn)行控制和管理。自那時(shí)以來(lái)，從一開(kāi)始的權(quán)利運(yùn)作，逐漸發(fā)展產(chǎn)生了委托代理方面的關(guān)系。但是，委托人個(gè)人利益和代理人個(gè)人利益的不完全一致，導(dǎo)致矛盾開(kāi)始產(chǎn)生：委托人尋求的是企業(yè)財(cái)富的增長(zhǎng)，而代理人希望的是個(gè)人的工資報(bào)酬、休假時(shí)間等個(gè)人是非常不成功的，因?yàn)槲覈?guó)的國(guó)有企業(yè)傾向于委派

23、方式為企業(yè)選派高級(jí)管理層，通常采用平行互調(diào)的方式來(lái)盡量減少事后清付這種情況的發(fā)生，這也就滋生了大量會(huì)計(jì)粉飾行為。當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上市場(chǎng)機(jī)制的不完善，已然為會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題提供了絕好的滋生環(huán)境。目前，我國(guó)大多數(shù)上市公司股東都將其目光局限于單一的資本增值上，只一味地要求提高資金增長(zhǎng)率，并不斷對(duì)經(jīng)理人施加壓力，各個(gè)上市公司會(huì)計(jì)信息粉飾行為發(fā)生的概率也就隨之不斷增加。2.信號(hào)不對(duì)稱理論信號(hào)不均勻（Message uneven），指的是各個(gè)一一對(duì)應(yīng)的有差別的經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間，其內(nèi)部消息是呈不平均分布的，即某一部分的人群在某一部分區(qū)域所掌控的內(nèi)部有用信息比另外一部分的人群要相對(duì)豐富一些。由于信息分布不均勻這一不

24、可比避免的現(xiàn)象的存在，道德風(fēng)險(xiǎn)、和內(nèi)部交易問(wèn)題開(kāi)始在市場(chǎng)上頻頻出現(xiàn)。事實(shí)上，信息不對(duì)稱這一固有缺陷恰好不可避免地為職業(yè)經(jīng)理人不斷地進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊提供了十分便利的條件。上市公司的職業(yè)經(jīng)理人為了最大程度地維護(hù)自身利益，往往會(huì)通過(guò)自身已擁有的各項(xiàng)信息優(yōu)勢(shì)來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)舞弊，達(dá)到“內(nèi)部人員控制”的目的。上市公司的會(huì)計(jì)信息屬于公司的重要內(nèi)部信息，利用這些內(nèi)部信息以獲得大量的附加收益對(duì)于上市公司的經(jīng)營(yíng)管理者來(lái)說(shuō)是很難拒絕的一項(xiàng)誘惑。為了盡可能多的維護(hù)本身的各項(xiàng)權(quán)益，上市公司經(jīng)營(yíng)管理者一般都傾向于披露盡量少的會(huì)計(jì)信息，或者更有甚者會(huì)采用披露失實(shí)的會(huì)計(jì)信息這一方法來(lái)牟取利益。（三）財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為發(fā)生

25、的原因1為了評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表和粉飾業(yè)績(jī)我國(guó)上市公司某一階段的經(jīng)營(yíng)成果，其評(píng)估一般都是根據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行的，衡量一個(gè)上市公司某一階段營(yíng)業(yè)成果的重要指數(shù)如投入產(chǎn)出量、資本周轉(zhuǎn)周期、銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售凈利潤(rùn)等。在對(duì)這些財(cái)務(wù)指標(biāo)的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的計(jì)算過(guò)程中，除了內(nèi)部評(píng)估，外部評(píng)價(jià)等之外，基本上都是基于總資產(chǎn)，銷(xiāo)售收入和利潤(rùn)總額、總數(shù)量的這些數(shù)據(jù)來(lái)確定。上市公司對(duì)其經(jīng)營(yíng)成果的評(píng)估，不僅和上市公司的整體運(yùn)作的評(píng)價(jià)息息相關(guān)，而且還直接關(guān)系到該上市公司內(nèi)部各級(jí)管理人員的經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效的評(píng)選，并對(duì)該上市公司內(nèi)部各級(jí)管理人員職位的晉升、獲得的獎(jiǎng)金數(shù)量以及各項(xiàng)福利的分配等有著重要影響。為了使目標(biāo)公司的營(yíng)業(yè)成果更加具有可看

26、性，上市公司的決策者往往會(huì)利用各種方法對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行虛假的更改以進(jìn)行粉飾。因此，為了評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表和營(yíng)造一種良好的經(jīng)營(yíng)成果的假象是大多數(shù)公司進(jìn)行報(bào)表欺詐行為最常見(jiàn)的因素。2為了方便取得信貸資金和獲得較高的商業(yè)信譽(yù)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下，我們都知道，銀行和其他金融機(jī)構(gòu)基本上都會(huì)考慮到風(fēng)險(xiǎn)因素，而且其自我保護(hù)意識(shí)也日益加強(qiáng)。因此在一般情況下，銀行及其他金融機(jī)構(gòu)愿意貸款給處于可能發(fā)生資不抵債情況的企業(yè)和信用記錄不佳的企業(yè)的可能性極小。然而，在當(dāng)今市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，人力資源、資金實(shí)力、產(chǎn)品質(zhì)量和信息資源都發(fā)揮著舉足輕重作用，而資本作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的重要因素之一，越來(lái)越受到經(jīng)營(yíng)管理者的重視。加之在我國(guó)，當(dāng)前大部分上市

27、公司處于資本緊缺的迫切狀態(tài)。因此，為了從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)那里獲得更高的商業(yè)信譽(yù)，那些目前的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不吸引投資者的上市公司，往往會(huì)不擇手段地對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表大加粉飾。3以發(fā)行股票來(lái)粉飾財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中國(guó)的上市公司的股票可以歸類(lèi)成兩類(lèi)：IPO新股發(fā)行和后續(xù)進(jìn)行的配股。首次發(fā)行股票時(shí)，根據(jù)我國(guó)的法律規(guī)范，發(fā)行股票的公司如果想要通過(guò)證監(jiān)會(huì)的審批，則需要連續(xù)三年獲得盈利，并且其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)必須達(dá)到優(yōu)秀。再者，公司的盈利能力在股票發(fā)行價(jià)格的確定程序中也具有重要的影響能力。一個(gè)在改革方案的設(shè)計(jì)期間，會(huì)影響上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表定期粉飾的重要因素，是盡量提高資本，創(chuàng)造良好的盈利能力和塑造良好的企業(yè)形象。在想要繼

28、續(xù)發(fā)展的情況下，上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表想要達(dá)到規(guī)定的要求并獲得配股批準(zhǔn)，每年的凈資產(chǎn)收益率在近三年應(yīng)保持在百分之十以上的份額。基于此，百分之十的配股已經(jīng)悄然變成了影響上市公司配股的一條至關(guān)重要的生命線。據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)顯示， 早在20世紀(jì)九十年代末，在我國(guó)七百多家上市公司中，凈資產(chǎn)收益率在百分十至十一的公司就已經(jīng)超過(guò)了二百家。很明顯，為了符合分配股票的規(guī)定而進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的行為在我國(guó)已經(jīng)問(wèn)題十分嚴(yán)重了。4為了減少納稅而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)納稅額在企業(yè)的計(jì)算方法基本上都是基于會(huì)計(jì)利潤(rùn)的份額與應(yīng)納稅收入按收入適用的稅率兩者共同計(jì)算所得出的。因?yàn)檫@樣的稅收計(jì)算程序，我國(guó)許多上市公司為了更好地達(dá)到其逃稅，或是削減或

29、延緩納稅的多種目的，極盡所能的利用各種方法進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊。然而，在中國(guó)的上市公司里，也有部分的目的是籌措資金或股票價(jià)格操縱等，甚至還有些是為了多支付所得稅費(fèi)用，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的外部使用者虛構(gòu)其利潤(rùn)和盈利能力等目的。（三） 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的分類(lèi)虛構(gòu)本公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和欺瞞本公司的經(jīng)濟(jì)運(yùn)作狀況是中國(guó)現(xiàn)有上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表欺詐行為中最為常見(jiàn)的兩種類(lèi)型。首先談一下上市公司對(duì)外展示的經(jīng)營(yíng)成果的欺詐行為。我們都知道，上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是反映其營(yíng)業(yè)成果的重要途徑，而利潤(rùn)則對(duì)上市公司對(duì)外公布的營(yíng)業(yè)成果有著重要的作用。我國(guó)眾多的上市公司，為了使其利潤(rùn)看起來(lái)更為突出，就利用各式各樣的方法來(lái)粉飾其財(cái)務(wù)報(bào)表。報(bào)表

30、中重要信息的修改可以使上市公司掩蓋掉很多不愿對(duì)外透露的內(nèi)部信息。但是經(jīng)過(guò)粉飾后的財(cái)務(wù)報(bào)表失去了其客觀真實(shí)性，其反映的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)也具有虛假性，這使得外部報(bào)表使用者無(wú)法準(zhǔn)確根據(jù)其財(cái)務(wù)報(bào)表做出科學(xué)合理的決策。 其次是粉飾企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。資產(chǎn)和負(fù)債是反映公司經(jīng)營(yíng)狀況的兩個(gè)重要指數(shù)，因此，上市公司一般都是采用修改其資產(chǎn)和負(fù)債這兩個(gè)指數(shù)的數(shù)據(jù)的方法來(lái)粉飾其財(cái)務(wù)報(bào)表，以虛報(bào)資產(chǎn)數(shù)額或少報(bào)企業(yè)債務(wù)的方法來(lái)誤導(dǎo)外部報(bào)表使用者。三、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的手段（一）利用稅收措施、政府財(cái)政補(bǔ)貼等來(lái)調(diào)整利潤(rùn)在我國(guó)，很多地區(qū)的當(dāng)?shù)卣疄橹С謪^(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增加區(qū)域稅收收入，往往會(huì)通過(guò)在企業(yè)財(cái)務(wù)遭遇困難時(shí)給予減免稅收，返還稅款等稅

31、制上的特殊政策來(lái)鼓勵(lì)上市公司發(fā)展。一些上市公司為了能夠獲得政府的優(yōu)惠措施，以增加企業(yè)利潤(rùn)，往往會(huì)通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的方式來(lái)達(dá)到目的。獲得當(dāng)?shù)卣叩闹С值纳鲜泄镜呢?cái)務(wù)報(bào)表的背后，往往存在著某些巨大的財(cái)務(wù)漏洞。這些上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表表面上展現(xiàn)了極大的盈利，但事實(shí)上其公司早已出現(xiàn)各種各樣的財(cái)務(wù)虧損現(xiàn)象。經(jīng)過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表后的財(cái)務(wù)報(bào)表不能直觀反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀，為公司發(fā)展埋下了危險(xiǎn)的種子。(二) 使用虛擬資產(chǎn)來(lái)對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)虛擬資產(chǎn)，說(shuō)的是事實(shí)上真的發(fā)生了，但公司本身因?yàn)楦鞣N原因沒(méi)有能力承擔(dān)費(fèi)用或損失的，因而暫時(shí)的被掛在遞延資產(chǎn)、固定資產(chǎn)損失處理等費(fèi)用或損失的賬目上的資本賬戶。虛擬資產(chǎn)掛賬，表示

32、的是將那些以后期間不會(huì)對(duì)目標(biāo)企業(yè)帶來(lái)利益的事項(xiàng)不予實(shí)時(shí)注銷(xiāo)，如果固定資產(chǎn)不再具備產(chǎn)出能力，基本上就無(wú)法收回的應(yīng)收賬款、預(yù)付費(fèi)用等項(xiàng)目超過(guò)規(guī)定期限的就作為財(cái)產(chǎn)損失處理。以將這些項(xiàng)目長(zhǎng)期的掛在賬上的方式，可以起到虛增公司內(nèi)部資本的作用。我國(guó)公司使用的核算方法大多都是權(quán)責(zé)發(fā)生制。而許多上市公司為了增加業(yè)績(jī)，往往會(huì)將事實(shí)上已經(jīng)產(chǎn)生的某些費(fèi)用項(xiàng)目作為待處理資產(chǎn)損益、待攤費(fèi)用等列入資本項(xiàng)目。事實(shí)上，這些項(xiàng)目本質(zhì)上是不能給上市公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入的，不能將其歸屬于上市公司的資產(chǎn)，而應(yīng)歸屬于上市公司的潛在虧損或費(fèi)用項(xiàng)目列示，這就為上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)的帶來(lái)了不利影響。但我國(guó)的現(xiàn)狀是，許多上市公司通過(guò)將實(shí)際上屬于

33、費(fèi)用的項(xiàng)目列入資產(chǎn)項(xiàng)目的方法來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，已達(dá)到虛增資產(chǎn)和虛構(gòu)利潤(rùn)的目的。（三）使用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款來(lái)調(diào)節(jié)整利潤(rùn)我國(guó)的會(huì)計(jì)制度表明，用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款這兩個(gè)科目來(lái)表示的科目，指的是應(yīng)收、預(yù)收款項(xiàng)，應(yīng)付、預(yù)付款項(xiàng)這些主要的收付款之外的其他科目。這主要是為了在一般情況下，使得其他應(yīng)收類(lèi)項(xiàng)目的金額和其他應(yīng)付類(lèi)項(xiàng)目的金額在期末的時(shí)候其余額能夠得到平衡。但是在我國(guó)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體系中，出現(xiàn)了許多利用這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的上市公司的現(xiàn)象，這也是這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目頻頻出現(xiàn)期末余額不平衡，而且還經(jīng)常和應(yīng)收、應(yīng)付賬款，預(yù)收、預(yù)付賬款的余額相接近，有時(shí)竟還發(fā)生超出這些科目期末余額等現(xiàn)象的重要原因。

34、上市公司在粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，往往會(huì)利用其他應(yīng)收款項(xiàng)包括其發(fā)生的損失，其他應(yīng)付款項(xiàng)等來(lái)隱藏他們所獲取的利潤(rùn)。四、我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的危害及其規(guī)范措施 （一）財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的危害首先，上市公司利用會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行的這一欺詐行為可能會(huì)對(duì)當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)秩序的維持產(chǎn)生嚴(yán)重的破壞作用。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表所披露的虛假財(cái)務(wù)信息，會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理層和外部投資者產(chǎn)生誤導(dǎo)作用，影響報(bào)表使用者做出正確的選擇。其次，上市公司的這一會(huì)計(jì)報(bào)表欺詐行為會(huì)對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展產(chǎn)生巨大的阻礙作用。財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的各項(xiàng)信息是上市公司經(jīng)營(yíng)管理者在做出決策時(shí)的一項(xiàng)重要憑據(jù)，而財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為使財(cái)務(wù)報(bào)表信息不能真實(shí)地反映公司現(xiàn)狀，很容易為

35、決策失誤提供條件，使公司蒙受巨大的財(cái)務(wù)損失。第三，粉飾報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行欺詐的行為可能會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一職業(yè)的職業(yè)前景產(chǎn)生不良影響。我國(guó)當(dāng)前激烈的經(jīng)濟(jì)環(huán)境導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)也十分激烈，一些事務(wù)所為了自身利益，紛紛采取價(jià)格手段等，事實(shí)上事務(wù)所的地位已經(jīng)十分被動(dòng)。最后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行的粉飾對(duì)會(huì)計(jì)人員造成的不利影響也非常明顯。會(huì)計(jì)人員無(wú)論是自發(fā)或是迫于某種壓力而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，這一行為本身就使會(huì)計(jì)這一行業(yè)陷入了公眾的質(zhì)疑。會(huì)計(jì)這一職業(yè)的可信賴程度在公眾心中的地位也在不斷地下跌。（二）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為提出規(guī)范措施1.抑制財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為，提升報(bào)表的反映價(jià)值上市公司關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐這一行為對(duì)

36、于大量的資本市場(chǎng)的參與者來(lái)說(shuō)，使得他們迅速達(dá)成了一致的意識(shí)。上市公司使用法律規(guī)范中仍具有漏洞的區(qū)域，肆意地進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為，使得會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和公正性受到了破壞。但即使粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表以掩蓋一些不為人知的重要信息，欺詐的結(jié)果也通過(guò)另一種隱晦的途徑為經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的參與者和報(bào)表的使用者透露了一些有價(jià)值的消息。2. 完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和指南，提高報(bào)表欺詐行為的難度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給公司選擇什么樣的會(huì)計(jì)政策和使用何種會(huì)計(jì)估計(jì)手段留出了可自由選擇的空間，也給公司經(jīng)營(yíng)者的決策預(yù)留了發(fā)揮的余地。許多經(jīng)濟(jì)和商業(yè)交易都需要豐富的專業(yè)知識(shí)來(lái)判析，這已成為通用用戶識(shí)別的一大主要難題，已成為會(huì)計(jì)公司濫用報(bào)表的重點(diǎn)方向。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)

37、，投資者如果想要簡(jiǎn)單地自己驗(yàn)證所獲得的財(cái)務(wù)報(bào)表中披露信息的真實(shí)性，可以通過(guò)與同行業(yè)橫向?qū)Ρ然蛘吆屯昕v向?qū)Ρ葋?lái)分析其數(shù)據(jù)的可靠性。這些簡(jiǎn)單的方法雖然不具備很強(qiáng)的專業(yè)性，但是也為投資者提供了辨認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確的基礎(chǔ)方法。3.辨識(shí)差錯(cuò)更正，謹(jǐn)防魚(yú)目混珠 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)差錯(cuò)這一事項(xiàng)被一些上市公司利用，假借會(huì)計(jì)差錯(cuò)的名義來(lái)掩飾公司的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊現(xiàn)象。運(yùn)用故意混淆資本的減值準(zhǔn)備這一事項(xiàng)和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的追溯調(diào)整這一事項(xiàng)，兩者間相互代替使用來(lái)間接獲利。有很大一部分的上市公司通過(guò)只對(duì)出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)實(shí)現(xiàn)更正而故意忽略與重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的臨時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制，且不在期末編制的附錄中述及這些數(shù)據(jù)這

38、種特殊的方式，達(dá)到會(huì)計(jì)信息的修改及欺詐的目的。 以前年度或本年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)與會(huì)計(jì)舞弊在會(huì)計(jì)核算中是兩個(gè)完全不同的事項(xiàng)，兩者的共同點(diǎn)是他們都會(huì)使得公司財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)誤披報(bào)、報(bào)表透露信息不屬實(shí)等現(xiàn)象的發(fā)生，但二者之間的區(qū)別也很清晰。會(huì)計(jì)舞弊是一種故意的行為，其性質(zhì)極為惡劣，而會(huì)計(jì)差錯(cuò)是由于會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中一些無(wú)意中的失誤所造成的錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)差錯(cuò)的變更是一種正常的會(huì)計(jì)現(xiàn)象，它的改變不會(huì)對(duì)上市公司公布的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)斐芍卮笥绊?。如果?huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象發(fā)生，在校正后的一年，就必須重新進(jìn)行計(jì)算確定。4.透視關(guān)聯(lián)關(guān)系，加強(qiáng)審計(jì)力度近年來(lái)，公司之間的關(guān)聯(lián)方交易也被用來(lái)作為一種財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐的手段，這對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)

39、生的危害影響巨大。為了解決這個(gè)問(wèn)題，首當(dāng)其沖的是提高關(guān)聯(lián)方交易這一事項(xiàng)的審核判定標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)際上對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的披露也提出了相關(guān)的新規(guī)定，反映了國(guó)內(nèi)外對(duì)這一問(wèn)題的普遍重視?！凹偈闺p方都不對(duì)外公布其內(nèi)部的財(cái)務(wù)報(bào)表信息，那么其母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表就需要處于一種大眾可獲取的狀態(tài)?！?這一披露要求填補(bǔ)以前具有漏洞的系統(tǒng)，這是一個(gè)非常值得我們借鑒學(xué)習(xí)的地方。另外，上市公司關(guān)聯(lián)方交易和關(guān)聯(lián)關(guān)系的切實(shí)程度和可靠程度還需要事務(wù)所派駐注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行核查及驗(yàn)證。關(guān)聯(lián)關(guān)系的識(shí)別在專業(yè)審查人員對(duì)關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)工作中有著至關(guān)重要的影響。唯有從真正的和完整的上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)圖中，找出目標(biāo)公司的大量股份構(gòu)造，可以有效地防止編制欺詐行

40、為的財(cái)務(wù)報(bào)表。5.改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表，提高信息質(zhì)量正如我們所了解的，上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)告大部分是由其財(cái)務(wù)報(bào)表組成的。投資者投資決策主要依靠于目標(biāo)公司所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表。但由于數(shù)據(jù)公司的操作，使它對(duì)投資者在既定計(jì)劃中的作用等被繼續(xù)不斷地削弱。因此，要提高財(cái)務(wù)報(bào)表的作用，提高數(shù)據(jù)內(nèi)容準(zhǔn)確性的需求越來(lái)越受到關(guān)注。在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的改進(jìn)程序中，對(duì)利潤(rùn)表的改進(jìn)可以說(shuō)是目前報(bào)表改進(jìn)進(jìn)程中的首要要求。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度還存在許多不足之處，這對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐提供了便利，如利潤(rùn)最大的多步格式的系統(tǒng)，這使得利潤(rùn)表所披露的信息大大地減少。因此，利潤(rùn)表的改進(jìn)，重點(diǎn)應(yīng)放在項(xiàng)目的設(shè)置上，從不同程度上進(jìn)行詳細(xì)分析，遵循相同的模式

41、設(shè)置項(xiàng)目，以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。五、結(jié)論對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐行為的管理與整頓將不是一個(gè)一蹴而就的過(guò)程，報(bào)表欺詐所使用手段大多花樣百出，要管理整頓這一現(xiàn)象除了要從法律手段入手，還應(yīng)該從會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的信息傳遞方面進(jìn)行合理的設(shè)計(jì)，以此來(lái)改進(jìn)會(huì)計(jì)舞弊賴以發(fā)生的便利機(jī)制。針對(duì)這些信息舞弊問(wèn)題，我們不單單需要建立健全高水平的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，完善會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管體制，特別重要的是還要提高我們的鑒別能力、會(huì)計(jì)信息的使用能力。一個(gè)完整的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身就可以形成一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歷史記錄，表現(xiàn)內(nèi)部關(guān)系的年度報(bào)告也可以顯示出會(huì)計(jì)報(bào)表本身和會(huì)計(jì)報(bào)表所包含的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)程度。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷推進(jìn)步伐，財(cái)務(wù)報(bào)表在上市公司運(yùn)行過(guò)程中所起到的作用愈加明顯。嚴(yán)格規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表的制定程序，彌補(bǔ)制度上存在的固有漏洞，全面提高報(bào)表所反饋的會(huì)計(jì)信息的可靠程度，這些舉措迫在眉睫，但是在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下要完成這些硬性目標(biāo)將會(huì)是一項(xiàng)漫長(zhǎng)而艱辛的巨大工程。然而，我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域存在的這些問(wèn)題在社會(huì)各方的全力支持與整改之下，一定可以獲得可觀的成績(jī)，進(jìn)而推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)合理、穩(wěn)健地發(fā)展。參考文獻(xiàn)1 葛