審計(jì)案例分析期末補(bǔ)充復(fù)習(xí)題及參考答案

1、審計(jì)案例分析期末補(bǔ)充復(fù)習(xí)題班級(jí)： 姓名： 學(xué)號(hào)：一、判斷并說(shuō)明理由題 （ 不論判斷結(jié)果正確與否，均需要說(shuō)明理由 ）1 、確定應(yīng)收票據(jù)內(nèi)部控制是否存在、有效且得到一貫遵循，不屬于應(yīng)收票據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè) 試的審計(jì)目標(biāo)。答案： 正確理由： 確定應(yīng)收票據(jù)內(nèi)部控制是否存在， 有效且得到一貫遵循， 屬于有關(guān)內(nèi)部控制制度 的符合性測(cè)試 , 與實(shí)質(zhì)性測(cè)試無(wú)關(guān)。2 、在被審計(jì)單位因重復(fù)付款、付款后退貨及預(yù)付貨款等原因，導(dǎo)致應(yīng)付賬款借方余額 過(guò)大時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位不做任何調(diào)整，但應(yīng)在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)中說(shuō)明。答案：錯(cuò)誤理由：應(yīng)建議作重分類調(diào)整。3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查被審計(jì)單位賣(mài)方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性

2、和真實(shí)性，追 查存貨的采購(gòu)至存貨的永續(xù)盤(pán)存記錄，可測(cè)試已發(fā)生購(gòu)貨業(yè)務(wù)的完整性。答案： 正確 理由：這是審查被審計(jì)單位少計(jì)購(gòu)貨的程序，可測(cè)試已發(fā)生購(gòu)貨業(yè)務(wù)的完整性。4、盡管不能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的全部錯(cuò)誤、舞弊和違法行為，注冊(cè)會(huì)計(jì) 師仍然有責(zé)任發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤、 舞弊和對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響的重大違反法規(guī)行 為。答案： 正確理由： 由于審計(jì)測(cè)試和內(nèi)部控制固有的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既不可能也沒(méi)有必要發(fā)現(xiàn)被審計(jì) 單位所有的錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為，但有責(zé)任查找“重大”錯(cuò)誤、舞弊和對(duì)報(bào)表有直接 影響的“重大”違反法規(guī)行為。5、審計(jì)計(jì)劃通常是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要負(fù)責(zé)人于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作開(kāi)始之前起草

3、的。 答案；錯(cuò)誤理由：審計(jì)計(jì)劃通常是由審計(jì)項(xiàng)目主要負(fù)責(zé)人起草。6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查托管證券是否真實(shí)存在，首先應(yīng)采取檢查公司股票債券存根簿。 答案：錯(cuò)誤理由：首先向代管機(jī)構(gòu)函證，以證實(shí)托管證券是否存在。7 、檢查長(zhǎng)期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定，重點(diǎn)是檢查長(zhǎng)期借款使用的安全性 與盈利性。答案：錯(cuò)誤理由；長(zhǎng)期借款的使用只要符合借款合同的規(guī)定就行，因此重點(diǎn)是審查其使用的合理性。8、工業(yè)企業(yè)對(duì)于為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)而未用的材料做“假退料”處理，會(huì)影響生產(chǎn)成本的正 確核算。答案：錯(cuò)誤理由：工業(yè)企業(yè)建立 假退料”制度，會(huì)保證生產(chǎn)成本的正確核算 。9、 如期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無(wú)法對(duì)其獲取充分、

4、 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表無(wú)保留帶解釋段類型意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。答案：錯(cuò)誤理由：審計(jì)范圍受阻，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)汁報(bào)表發(fā)表保留或拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì) 報(bào)。10、 審計(jì)人員將分析性復(fù)核直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是出具審 計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求。答案：錯(cuò)誤理由：審計(jì)人員將分析性復(fù)核直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是相關(guān)內(nèi)部控制的有效性。11 、為了保持審計(jì)的連續(xù)性和審計(jì)結(jié)果的可比性，審計(jì)人員對(duì)同一客戶所進(jìn)行的多個(gè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，應(yīng)保持相同的重要性水平。答案：錯(cuò)誤理由：不應(yīng)使用相同的重要性水平，因?yàn)楸粚徲?jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、宏觀環(huán)境等都在變化。12、注冊(cè)會(huì)

5、計(jì)師在審驗(yàn)投資者投入的貨幣資金時(shí)，應(yīng)以被審驗(yàn)單位開(kāi)戶銀行出具的收款憑證和銀行對(duì)賬單等為驗(yàn)資依據(jù)。答案：錯(cuò)誤理由：應(yīng)該還包括銀行函證回函。13、在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能有意地規(guī)定計(jì)劃的重要性水平高于將用于評(píng)價(jià) 審計(jì)結(jié)果的重要性水平。答案：錯(cuò)誤理由：在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能有意地規(guī)定計(jì)劃的重要性水平低于將用于評(píng) 價(jià)審計(jì)結(jié)果的重要性水平。 這樣可以減少未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)漏的可能性，且能給注冊(cè)會(huì)計(jì)師一個(gè)安 全的邊界。14、 在審計(jì)的計(jì)劃階段，利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型確定某項(xiàng)認(rèn)定的計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)，所使用的控 制風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員的計(jì)劃估計(jì)水平。答案：錯(cuò)誤理由：初步評(píng)估水平是了解內(nèi)控之后對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，再次

6、評(píng)估水平是控制測(cè)試之后對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，在審計(jì)過(guò)程中利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型確定某項(xiàng)認(rèn)定的檢查風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，第2頁(yè)共12頁(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的控制風(fēng)險(xiǎn)水平就是控制測(cè)試之后的控制風(fēng)險(xiǎn)再次評(píng)估水平。劃估計(jì)水平是在了解內(nèi)控之前的估計(jì)水平。15、在審計(jì)報(bào)告階段， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析性復(fù)合的結(jié)論印證其他審計(jì)程序所得出的結(jié) 論的直接目的在于確定是否需要執(zhí)行其他分析性復(fù)合審計(jì)程序。答案：錯(cuò)誤理由：用于對(duì)被審會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性做最后的復(fù)核。16、確定壞賬準(zhǔn)備的相關(guān)內(nèi)部控制是否健全、有效不屬于壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)。答案：正確 理由：審計(jì)目標(biāo)是實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)的目標(biāo)；評(píng)價(jià)相關(guān)內(nèi)部控制是控制測(cè)試的內(nèi)容。17、為了證實(shí)已發(fā)

7、生的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是否均已登記入賬，有效的做法是審查銷(xiāo)售日記賬。 答案：錯(cuò)誤理由：有效的做法是審查銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的原始憑證，如銷(xiāo)售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證，再追查銷(xiāo)售 日記賬。18、將提貨單與相關(guān)的銷(xiāo)貨發(fā)票和銷(xiāo)貨賬及應(yīng)收賬款中的分錄進(jìn)行核對(duì)，能夠確認(rèn)銷(xiāo) 貨業(yè)務(wù)的完整性。答案：正確理由：這是審查被審單位少計(jì)收入的審計(jì)程序，可實(shí)現(xiàn)完整性目標(biāo)19、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查被審計(jì)單位賣(mài)方發(fā)票、 驗(yàn)收單、 訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性， 追查存貨的采購(gòu)至存貨的永續(xù)盤(pán)存記錄，可測(cè)試已發(fā)生購(gòu)貨業(yè)務(wù)的完整性。答案：正確 理由：這是審查被審單位少計(jì)存貨（購(gòu)貨、銷(xiāo)貨）業(yè)務(wù)的程序，可實(shí)現(xiàn)完整性目標(biāo)20、對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時(shí)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇較

8、大金額的債權(quán)人， 對(duì)金額較小甚至為 零的債權(quán)人可不必函證。答案：錯(cuò)誤理由： 對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時(shí)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人， 以及金額較小甚 至為零但為企業(yè)重要的債權(quán)人，作為函證的對(duì)象21、被審計(jì)單位當(dāng)年 12 月 31 日收到一張購(gòu)貨發(fā)票，并記入當(dāng)年 12 月份賬內(nèi)，而存貨 實(shí)物卻在次年的 1 月 2 日才收到， 未包括在年底的盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)， 這樣有可能虛減本年的利潤(rùn)。答案：正確 理由：審計(jì)人員對(duì)銷(xiāo)售成本采用倒擠法，將存貨虛減時(shí)（已入賬但沒(méi)納入盤(pán)點(diǎn)） ，銷(xiāo)售 成本必定要虛增，本年利潤(rùn)將會(huì)被虛減。22、當(dāng)發(fā)現(xiàn)記錄的債券利息費(fèi)用大大超過(guò)相應(yīng)的應(yīng)付債券賬戶余額與票面利率乘積時(shí)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師

9、應(yīng)當(dāng)懷疑應(yīng)付債券被低估。答案：正確理由：記錄的利息費(fèi)用過(guò)大，說(shuō)明負(fù)債有低估的可能23、在籌資與投資循環(huán)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般都要索取合同、協(xié)議，這是為了證實(shí)籌資與投資業(yè)務(wù)的存在或發(fā)生認(rèn)定。答案：正確理由：可驗(yàn)證業(yè)務(wù)的真實(shí)性；能證實(shí)籌資與投資業(yè)務(wù)存在或發(fā)生認(rèn)定。24、進(jìn)行資本公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先檢查資本公積增減變動(dòng)的內(nèi)容及 其依據(jù)，并查閱相關(guān)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證，主要是確認(rèn)資本公積增減變動(dòng)的真實(shí)性。答案：錯(cuò)誤理由：主要是確認(rèn)資本公積增減變動(dòng)的合法性和正確性。25、被審計(jì)單位如果將稅收滯納金、違法經(jīng)營(yíng)罰款等支出列作違約金，就有可能偷漏 所得稅。答案：正確 理由：稅收滯納金、違法經(jīng)營(yíng)罰款不得

10、稅前扣除；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的違約金可以稅前扣除。26、注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需對(duì)本期期末數(shù)負(fù)責(zé)， 一般無(wú)須專門(mén)對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)， 但應(yīng) 當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序， 如前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施 的審計(jì)程序進(jìn)行證實(shí)，但無(wú)須補(bǔ)充實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。答案：錯(cuò)誤理由：如前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須補(bǔ)充實(shí)施適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序。 因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師要充分考慮期初余額審計(jì)形成的相關(guān)結(jié)論對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響， 以決定 發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類型。27、如果上期會(huì)計(jì)報(bào)表是由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)對(duì)期初余額不負(fù)任何責(zé)任，無(wú)須考慮其對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類型的影響。答案：錯(cuò)

11、誤理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師要充分考慮期初余額審計(jì)形成的相關(guān)結(jié)論對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響， 以決定發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類型。28、通過(guò)驗(yàn)資，不僅要審查驗(yàn)證企業(yè)資本的真實(shí)性，而且要明確企業(yè)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。 答案：正確 理由：驗(yàn)資不僅要審查驗(yàn)證企業(yè)資本的真實(shí)性，而且要驗(yàn)證資本由誰(shuí)投入、歸誰(shuí)所有， 關(guān)系到企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的界定29、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位有錯(cuò)誤或舞弊的可能性時(shí)，應(yīng)對(duì)其 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以確定是否修改或追加審計(jì)程序。答案：錯(cuò)誤理由：應(yīng)對(duì)其重要性進(jìn)行評(píng)估，并確定是否修改或追加審計(jì)程序。30、如果被審計(jì)單位對(duì)同一張購(gòu)貨發(fā)票兩次付款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表即可發(fā)現(xiàn)。答案：錯(cuò)誤理由：對(duì)

12、同一張購(gòu)貨發(fā)票兩次付款，并不影響企業(yè)現(xiàn)金日記賬與銀行對(duì)賬單的一致性， 因此，無(wú)法通過(guò)審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表發(fā)現(xiàn)。二、單項(xiàng)案例分析題1、為什么對(duì)銷(xiāo)售收入進(jìn)行截止期測(cè)試 ？若本教材第二章案例一中有關(guān)發(fā)票記錄和記賬憑證記錄做如下調(diào)整后，對(duì)銷(xiāo)售收人的期末數(shù)如何進(jìn)行調(diào)整？見(jiàn)下表:客戶名稱發(fā)票記錄記賬憑證出庫(kù)單備注編號(hào)日期數(shù)量金額日期編號(hào)日期D公司15422007. 12. 2035234002008. 1. 12轉(zhuǎn)字1252007. 12. 20J公司15432007. 12. 2528189002007. 12. 26銀收字562007. 12. 25Q公司15442007. 12. 28907254

13、02008. 1. 2轉(zhuǎn)字1402007. 12. 14W公司15452007. 12. 3168483002008. 1. 5轉(zhuǎn)字182008. 1. 1K公司15462008. 1 . 535240002008. 1. 7轉(zhuǎn)字232008. 1. 5發(fā)票和出庫(kù)單均為紅字，退貨2、結(jié)合教材第六章試列舉貨幣資金的幾個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)3、 本教材第三章案例一中表3 2是審計(jì)人員取得的永鋒公司應(yīng)付賬款明細(xì)表中的部分內(nèi)容，假設(shè)審計(jì)人員決定選擇其中的兩家公司（供貨人）進(jìn)行函證。請(qǐng)問(wèn)他應(yīng)該選擇哪兩家 ？假設(shè)表中的客戶為購(gòu)貨人（債務(wù)人），所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、本期發(fā)生額和 期末余額，審計(jì)人員又應(yīng)該

14、選擇哪兩家客戶進(jìn)行函證？這兩種選擇在問(wèn)題考慮上有什么不同嗎？4、 審計(jì)人員在復(fù)核折舊分錄及其計(jì)算的正確性時(shí)，應(yīng)注意哪些問(wèn)題？5、 除了教材第八章案例二中提到的期后事項(xiàng)，你認(rèn)為期后事項(xiàng)還包括哪些內(nèi)容？6、試比較應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款就函證的重要程度而言的不同之處。1 答：對(duì)銷(xiāo)售收入進(jìn)行截止期測(cè)試能驗(yàn)證被審計(jì)單位對(duì)銷(xiāo)售收入的記錄是否放到了恰當(dāng)?shù)钠陂g，避免企業(yè)期末高估收入或低估收入。練習(xí)中所給的數(shù)據(jù)應(yīng)調(diào)整對(duì)D公司和對(duì)Q公司的銷(xiāo)售收入，兩筆收入共計(jì)95940元應(yīng)計(jì)入2001年的收人中，調(diào)整分錄為：借：應(yīng)收賬款一一 D公司 23400Q公司 72540第5頁(yè)共12頁(yè)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 959402答：記賬與出

15、納分離；登記日記賬與登記總賬職務(wù)分離；對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤(pán)點(diǎn)；由 出納和登記日記賬以外的人員定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；支票領(lǐng)用的審批和登記制度； 出納與財(cái)務(wù)章分別保管等。3答：審計(jì)人員應(yīng)選擇本案例中表 3 2 中明揚(yáng)公司和中太機(jī)電兩家供貨單位進(jìn)行應(yīng) 付賬款的函證， 如果表中的客戶為購(gòu)貨人 （債務(wù)人 ） ，所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、 本期發(fā)生額和期末余額， 審計(jì)人員則應(yīng)該選擇碩英物資和中太機(jī)電兩家客戶進(jìn)行函證。 這兩 種選擇在問(wèn)題考慮是有所不同的。 函證應(yīng)付賬款， 應(yīng)選擇那些年度內(nèi)有大量交易金額的賬戶， 而不是在結(jié)賬日具有較大余額的賬戶， 因?yàn)榇藭r(shí)函證的目的不是驗(yàn)證具有較大比重的賬戶余

16、額的真實(shí)性， 而是尋找未入賬的負(fù)債。 與此相反， 函證應(yīng)收賬款的目的是驗(yàn)證年末賬戶余額 的真實(shí)性， 防止資產(chǎn)的高估，所以， 函證時(shí)要選擇年末具有較大余額的賬戶，以取得是否高 估資產(chǎn)的最有力的證據(jù)。4答：審計(jì)人員復(fù)核折舊計(jì)提的正確性時(shí)，應(yīng)先通過(guò)復(fù)核客戶編制的折舊費(fèi)用明細(xì)表 和詢問(wèn)客戶， 以確定客戶在被審計(jì)年度所采用的折舊方法。其次， 還必須確定本年度所采用的折舊方法是否與上一年度一致。 對(duì)于再度審計(jì)的客戶， 審計(jì)人員可通過(guò)復(fù)核去年的工作底 稿，來(lái)確定其一致性。在確定折舊提取的合理性時(shí)，應(yīng)考慮以下兩個(gè)因素： 一是客戶過(guò)去估 計(jì)的固定資產(chǎn)使用年限， 二是現(xiàn)有資產(chǎn)的剩余使用年限。 審計(jì)人員可通過(guò)重新計(jì)

17、算來(lái)驗(yàn)證折 舊的正確性在通常情況下， 應(yīng)有選擇性地重新計(jì)算一些主要固定資產(chǎn)的折舊和測(cè)試一些本年 度增加和報(bào)廢的固定資產(chǎn)折舊。5答：對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響并需要調(diào)整的期后事項(xiàng)，除了案例中提到的1 還包括：被審計(jì)單位于資產(chǎn)負(fù)債表日前簽發(fā)的支票， 在日后因透支而被開(kāi)戶銀行退回； 被審計(jì)單位資 產(chǎn)負(fù)憤表日后有大批上年度生產(chǎn)的產(chǎn)成品經(jīng)驗(yàn)收不合格； 資產(chǎn)負(fù)債表日被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員 認(rèn)為可以收回的大額應(yīng)收款項(xiàng)， 因資產(chǎn)負(fù)偵表日后債務(wù)人突然破產(chǎn)而無(wú)法收回； 被審計(jì)單位 資產(chǎn)負(fù)偵表日前將來(lái)使用的設(shè)備以低于當(dāng)期賬面價(jià)值的價(jià)格進(jìn)行對(duì)外投資處理， 而資產(chǎn)負(fù)債 表日后雙方簽定的投資協(xié)議中該項(xiàng)設(shè)備的作價(jià)高于其當(dāng)期賬面價(jià)值；

18、 被審計(jì)單位由于某種原 因被起訴， 法院于資產(chǎn)負(fù)債表日后作出判決， 被審計(jì)單位應(yīng)賠償對(duì)方的損失。 對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表沒(méi) 有直接影響，但應(yīng)予以反映的事項(xiàng)，除了案例中提到的，還包括：應(yīng)付債券的提前收回；發(fā) 行債券或權(quán)益性證券； 由于政府禁止繼續(xù)銷(xiāo)售某種產(chǎn)品所造成的存貨市價(jià)下跌； 需要為新的 養(yǎng)老保險(xiǎn)金計(jì)劃在近期支付大筆現(xiàn)金；偶然性的大筆損失。6答：函證應(yīng)付賬款是審查應(yīng)付賬款的程序和方法之一，但并不像函證應(yīng)收賬款那樣 重要，因?yàn)閺?fù)核負(fù)債的最大目的在于發(fā)現(xiàn)業(yè)已存在但未曾人賬的債務(wù)， 而函證已經(jīng)入賬的負(fù) 債，并不能證明是否存在未曾入賬的債務(wù)。另外，與應(yīng)收賬款相比，委托人有賣(mài)方發(fā)票，對(duì) 賬單等外來(lái)證據(jù)，可以用來(lái)核

19、實(shí)應(yīng)付賬款，而對(duì)應(yīng)收賬款，則沒(méi)有類似的憑證予以證明。還有，決算日已經(jīng)入賬的大多數(shù)負(fù)債在下年度審計(jì)人員完成審核時(shí)已告付訖， 付款行為進(jìn)一步 證實(shí)了已入賬債務(wù)的可靠性所以，與應(yīng)收賬款比較，一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證。三、綜合案例分析題1 、 資料 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李立和王明對(duì)某公司進(jìn)行 2008 年年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)， 發(fā)現(xiàn)該公 司于 2008年 10月 8日為客戶定制一套軟件，工期為 6個(gè)月，合同總收入為 500萬(wàn)元，至 2008 年 12 月 31 日已發(fā)生成本 240 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)開(kāi)發(fā)完軟件還將發(fā)生 100 萬(wàn)元成本，該項(xiàng)目 已預(yù)收款 250萬(wàn)元，其余款項(xiàng)于軟件完工并運(yùn)行后支付。 2008年 1

20、2月 31日經(jīng)專業(yè)測(cè)量師 測(cè)量，軟件的開(kāi)發(fā)完成程度為60 (附有測(cè)量報(bào)告 ) 。從銷(xiāo)售記錄中查到，該公司對(duì)這一合同確認(rèn)的收入為 250萬(wàn)元，成本按實(shí)際支出確認(rèn)。 (該公司適應(yīng)的所得稅稅率為25；按 10計(jì)提盈余公積 ) 要求 1 審查說(shuō)明上述資料中該公司關(guān)于收入和成本的確認(rèn)是否恰當(dāng)，并提出審計(jì)意見(jiàn)； 2計(jì)算對(duì)公司利潤(rùn)總額的影響程度，并列示相應(yīng)的調(diào)整分錄。答： 1該公司收入與成本確認(rèn)不恰當(dāng)，不應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)和實(shí)際支付的費(fèi)用來(lái)確 認(rèn)收入與成本， 對(duì)于取得的勞務(wù)收入和發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)按完工百分比法來(lái)確定收入與成本。 因 該項(xiàng)收入在公司收入總額中占的比重較大，建議其作出調(diào)整。2. 2008應(yīng)確認(rèn)的收入

21、為：勞務(wù)總收入X勞務(wù)完工程度一以前年度已確認(rèn)的收入=500X 60 % 0= 300(萬(wàn)元)2002 應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為：勞務(wù)總成本X勞務(wù)完工程度一以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用= (240+100) X 60%0=204(萬(wàn)元)2002 年度少計(jì)收入 50 萬(wàn)元 (300 250) ；多計(jì)成本 36 萬(wàn)元 (240 204) ；從而影響當(dāng)年 的財(cái)務(wù)成果。當(dāng)期共少計(jì) 86 萬(wàn)元，建議調(diào)整分錄為：借：應(yīng)收賬款 500000500000360000860000X 25%= 215000215000貸：以前年度損益調(diào)整同時(shí)，調(diào)整多計(jì)的成本： 借：勞務(wù)成本 360000貸：以前年度損益調(diào)整 另外，計(jì)算、補(bǔ)交所得稅：

22、 借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 215000計(jì)算、補(bǔ)提公積金：( 860000-215000 )X 10%=64500借：以前年度損益調(diào)整 64500貸：利潤(rùn)分配末分配利潤(rùn) 64500貸：盈余公積一一法定公積金645002、要求（1）根據(jù)有關(guān)要求在下表中填寫(xiě)銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)應(yīng) 該予以函證的有關(guān)問(wèn)題。#類銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)應(yīng)否函證認(rèn)定事項(xiàng)函證內(nèi)容函證對(duì)象函證方式在會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)中尚有哪些項(xiàng)目（至少列二種）還可以采用函證方式？答：（1） 種類銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)應(yīng)否函證應(yīng)該僅在下列情形函證 1 .控制風(fēng)險(xiǎn)較2 .金額大3 .被審計(jì)單位經(jīng)

23、濟(jì)困難 當(dāng)固 定資產(chǎn)存放在本企業(yè)以外的地方且數(shù)量不大時(shí)， 若無(wú)法前去實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，也無(wú)法委托當(dāng)?shù)氐钠?他中介機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)認(rèn)定事項(xiàng)1 銀行存款的存在性 2負(fù)憤的完整性3資產(chǎn)的抵押擔(dān)保1 應(yīng)收賬款的存在 性2應(yīng)收賬款的所有權(quán)應(yīng)付賬款的真實(shí)性固定資產(chǎn)的真實(shí)性函證內(nèi)容1 銀行存款2銀行借款3其他情況1 客戶欠被審計(jì)單位金額 2 被審計(jì)單 位欠客戶金額被審計(jì)單位欠客戶金額 存放固定資產(chǎn)的金額和數(shù)量函證對(duì)象本年度存過(guò)款的所有銀行債務(wù)人債權(quán)人固定資產(chǎn)代管人函證方式肯定式否定式或否定式肯定式或否定式否定式 除銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)等項(xiàng)目外，存貨和實(shí)收資本（股本）也可以使用函證程序。3、資料

24、某會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師孟某、姜某于 2003年2月10日完成了對(duì)CA股 份有限公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表的外勤審計(jì)工作，正在準(zhǔn)備撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。在本次審計(jì)過(guò)程 中，兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)該公司存在以下情況：（1）原承接CA股份有限公司2001年報(bào)審計(jì)的誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其年報(bào)出具了保留意 見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。保留的原因是CA股份有限公司的一項(xiàng)來(lái)決訴訟對(duì)報(bào)表的影響無(wú)法判定，也未得到律師的任何信息。該訴訟至2003年2月10日仍未宣判，且律師拒絕提供有關(guān)信息。CA股份有限公司銷(xiāo)售部 2002年7月購(gòu)人計(jì)算機(jī)3臺(tái)，共30000元，公司將其全部 列入7月份的管理費(fèi)用（折舊年限為5年，凈殘值率5% ）。（3）CA股

25、份有限公司2002年的存貨發(fā)出由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法，此變更未在報(bào)表附注中披露。要求(1)針對(duì)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別出具什么類型意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告？如果需要調(diào)整，請(qǐng)列出調(diào)整分錄。答：針對(duì)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別出具的審計(jì)報(bào)告為：(1) 出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。因?yàn)樯掀诘奈礇Q訴訟，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)了保留意見(jiàn)，而該訴訟到2003年2月10日仍未有結(jié)果，且律師還拒絕提供有關(guān)信息，所以，應(yīng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。(2) 應(yīng)建議該公司補(bǔ)提 8 一 12月份折舊，同時(shí)沖減管理費(fèi)用30000元，并增加固定資產(chǎn)。其調(diào)整分錄為：借：固定資產(chǎn)30000貸：管理費(fèi)用30000借：管理費(fèi)用2375(300003

26、0000X5%) - 5- 12x 5貸：累計(jì)折舊2375(3) 建議該公司在報(bào)表附注中披露存貨計(jì)價(jià)方法的變更。如果該公司接受建議則出 具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告；如果拒絕接受建議則出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。4、資料A公司未經(jīng)審計(jì)的2008年會(huì)計(jì)報(bào)表中的部分會(huì)計(jì)資料如下：項(xiàng)目 金額(萬(wàn)元)主管業(yè)務(wù)收入360000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300000禾U潤(rùn)總額5400凈利潤(rùn) 3618資產(chǎn)總額270000股東權(quán)益132000其中：股本 80000資本公積28000盈余公積20800未分配利潤(rùn)9200某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)A公司2008年報(bào)進(jìn)行審計(jì).注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河作為外勤主管，確定 A公司2001年會(huì)計(jì)報(bào)表層次的

27、重要性水平為450萬(wàn)元，并且將報(bào)表層次的重要性水平分配至各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，其中部分會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平如下：相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目重要性水平(萬(wàn)兀)銀行存款12應(yīng)收帳款30應(yīng)首利息8壞帳準(zhǔn)備0.50在建工程30存貨100其中：庫(kù)存商品40固定資產(chǎn)100累計(jì)折舊90長(zhǎng)期借款30股本0盈余公積0續(xù)表會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目重要性水平（萬(wàn)兀）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80管理費(fèi)用20財(cái)務(wù)費(fèi)用15營(yíng)業(yè)外支出5注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河的外勤工作于 2009年2月20日完成。審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）2009 年1月23日，A公司收到退回2008年銷(xiāo)售的甲產(chǎn)品，并且收到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具 的進(jìn)貨退回證明單。該產(chǎn)品原以10000萬(wàn)元

28、的售價(jià)（不含增值稅額）銷(xiāo)售，甲產(chǎn)品銷(xiāo)售成本8000萬(wàn)元，貨款已結(jié)算。A公司調(diào)整了 2009年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河提出相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整建議，A公司拒絕接受。（2）A公司2008年1月購(gòu)買(mǎi)乙材料4800萬(wàn)元，由于采用乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售市場(chǎng)黯淡，A公司乙材料積壓。該材料截止 2008年12月31日的可變現(xiàn)凈值為 4658萬(wàn)元，A公司 在2008年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金。注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河提出相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整建議，A公司拒絕接受。2008年3月1日，A公司經(jīng)批準(zhǔn)從銀行貸款 9600萬(wàn)元2年期、到期還本付息的長(zhǎng) 期借款，年利率為6%，其中的8000萬(wàn)元用于建造

29、生產(chǎn)廠房（2008年12月31日尚未完工）1600 萬(wàn)元用于補(bǔ)充流動(dòng)資金。A公司對(duì)長(zhǎng)期借款作了相應(yīng)會(huì)計(jì)處理，但未計(jì)提2008年的借款利息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河提出相應(yīng)的審汁調(diào)整建議，A公司拒絕接受。2008年12月31日，A公司占資產(chǎn)總額40%的存貨，放置于遠(yuǎn)郊倉(cāng)庫(kù)。由于風(fēng)沙導(dǎo) 致倉(cāng)庫(kù)倒塌，存貨損失尚未清理完畢，不僅無(wú)法估計(jì)損失，也無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序。要求若針對(duì)A公司存在的上述每一種情況，如果A公司拒絕接受調(diào)整建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河應(yīng)當(dāng)發(fā)表何種意見(jiàn)類型？并請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。若要撰寫(xiě)說(shuō)明段，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河編制審計(jì)報(bào)告中的說(shuō)明段。答：(1)應(yīng)發(fā)表否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。銷(xiāo)售退回屬于期后事項(xiàng)的

30、調(diào)整事項(xiàng)，公司的會(huì)計(jì)處理方法是錯(cuò)誤的，而且數(shù)額巨大，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表已失去價(jià)值。說(shuō)明段如下：經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)貴公司 2001年銷(xiāo)售的甲產(chǎn)品于 2002年1月23日退回，該產(chǎn)品原以10000 萬(wàn)元的售價(jià)(不含增值稅額)銷(xiāo)售， 銷(xiāo)售成本6000萬(wàn)元，貴公司調(diào)整了 2002年的主營(yíng)業(yè)務(wù) 收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。我們認(rèn)為這種處理方法違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和XX會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。我們提出了調(diào)整意見(jiàn)，貴公司拒絕采納。(2) 應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求， 企業(yè)應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 142萬(wàn)元， 已達(dá)到重要性水平。說(shuō)明段如下：經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)貴公司2001年1月購(gòu)買(mǎi)材料4800萬(wàn)元，該材

31、料截止 2001年12月31日的可變現(xiàn)凈值為 4658萬(wàn)元。我們認(rèn)為，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，乙材料應(yīng)計(jì)提存貨 跌價(jià)準(zhǔn)備142萬(wàn)元，但貴公司未接受我們的意見(jiàn)。該事項(xiàng)使貴公司12月31日資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)減少142萬(wàn)元，該年度利潤(rùn)表的利潤(rùn)總額減少142萬(wàn)元。(3) 應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)锳公司未計(jì)提的利息總額為 4803萬(wàn)元，數(shù)據(jù)較大， 超過(guò)重要性水平。說(shuō)明段如下：經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)貴公司2001年3月1日從銀行貸款9600萬(wàn)元，2年到期，到期還本付息的長(zhǎng)期借款，年利率為6%。，其中的8000萬(wàn)元用于建造廠房，1600萬(wàn)元用于補(bǔ)充流動(dòng)資金， 貴公司未計(jì)提借款利息。 我們認(rèn)為，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 的規(guī)定，貴公司應(yīng)計(jì)提借款利息， 但貴公司未接受我們的意見(jiàn)。該事項(xiàng)使貴公司12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日的在建工程增加400萬(wàn)元，長(zhǎng)期借款增加 480萬(wàn)元，該年度利潤(rùn)表的財(cái)務(wù)費(fèi)用增加80萬(wàn)元，利潤(rùn)總額減少 80萬(wàn)元。(4) 應(yīng)發(fā)表拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)閷徲?jì)范圍受到客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取 必要的審計(jì)證據(jù)。說(shuō)明段如下：我們接受委托，對(duì)貴公司2002年12月