固定資產(chǎn)加速折舊案例及填報分析

1、固定資產(chǎn)加速折舊案例及填報分析固定資產(chǎn)加速折舊預繳申報主要涉及兩張預繳申報表，即中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2015年版)（簡稱“主表”）及固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細表（附表2，簡稱“附表2”）。二者表間關系：主表第7行“本期金額”=附表2第13行11列“納稅調(diào)整額”；主表第7行“累計金額”=附表2第13行16列“納稅調(diào)整額”。以下案例僅填報“附表2”，主表請參照上面表間關系自行填報。案例一：案例類型：5000元以下的固定資產(chǎn)的填報(會計不加速，稅收一次性稅前扣除)某企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，企業(yè)所得稅按季度申報。2014年10月購進電腦4臺，每臺單價4000元，合計

2、16000元。該企業(yè)按直線法進行折舊處理，使用年限為3年，殘值為0。2015年9月底，該固定資產(chǎn)帳面累計計提折舊4888.84元，余額為11111.16元，企業(yè)前期并未就這4臺電腦享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠，擬本次申報一次性享受且以后會計上仍照常提取折舊，請問2015年10月預繳申報時如何填報附表2？填報分析：1、根據(jù)填表說明：稅法采取加速折舊而會計未采取加速折舊的，屬于附表2填報范圍，本例稅法一次性將凈值稅前扣除；次月，會計上繼續(xù)提取折舊而稅法不再提取折舊，出現(xiàn)稅法折舊小于會計折舊，不再填報附表2。2、填報過程：會計月度折舊額16000/3/12=444.44， 企業(yè)至2015年第三季度未累計

3、已提折舊額444.44*11（14年2個月，15年9個月，共計已提取11個月的折舊）4888.84，余額（即稅法一次性要扣除部分）為16000（原值，填入第4、7列）4888.8411111.16。企業(yè)第3季度會計折舊額444.44*31333.33（填入第8列），按稅法規(guī)定的第3季度折舊額應為1333.33+11111.16=12444.49（第三季度折舊額+需要一次性稅前扣除的余額，填入第5、6、10、15列），2015年1至9月累計會計折舊444.44*93999.96（填入第13列），本期會計折舊與稅收折舊差異12444.491333.3311111.16（填入11列），本年累計會計折

4、舊與稅收折舊差異12444.493999.968444.53（填入16列）。注：第四季度申報時，因稅法折舊為0 ，會計折舊大于稅法折舊，根據(jù)填表說明，該設備“本期折舊（扣除）額”不再填報本表，只保留年度累計數(shù)據(jù)，即12444.48（保留在6、15列，與其他設備一并累加），3999.96（保留在13列，與其他設備一并累加），該設備享受稅收優(yōu)惠加速折舊8444.52（保留在16列，與其他設備一并累計）。3、報表填報如下：固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)明細表金額單位: 人民幣元(列至角分)行次項 目房屋、建筑物機器設備和其他固定資產(chǎn)合計原值本期折舊（扣除）額累計折舊（扣除）額原值本期折舊（扣除）額累計折舊

5、（扣除）額原值本期折舊（扣除）額累計折舊（扣除）額會計折舊額正常折舊額稅收加速折舊額納稅調(diào)整額加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計額會計折舊額正常折舊額稅收加速折舊額納稅調(diào)整額加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計額1234567=1+48910=2+511=10-812=10-9131415=6+316=15-1317=15-141一、重要行業(yè)固定資產(chǎn)2 （一）生物藥品制造業(yè)3 （二）專用設備制造業(yè)4 （三）鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)5 （四）計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)6 （五）儀器儀表制造業(yè)7 （六）信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)8二、其他行業(yè)研發(fā)設備*9三、允許一次性扣除的固定資產(chǎn)*10 （一）單位價值不超過

6、100萬元的研發(fā)儀器、設備*11 其中：六大行業(yè)小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備*12 （二）單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)*1600012444.4912444.49160001333.3312444.4911111.163999.9612444.498444.5313合 計1600012444.4912444.49160001333.3312444.4911111.163999.9612444.498444.53案例二：案例類型：十大行業(yè)固定資產(chǎn)的填報(會計不加速，但稅收加速折舊)甲有限公司系專用設備制造業(yè)，增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅按季度申報。2014年3月1日，新購入固

7、定資產(chǎn)機器設備一臺，不含稅價為100萬元，購入當月已投入使用。企業(yè)對該項固定資產(chǎn)按10年直線法攤銷，殘值率為5%。該公司在2015年9月底前一直按直線法進行折舊會計處理，帳面累計計提折舊額142500.06，由于符合加速折舊的條件，企業(yè)擬采取縮短年限為6年享受稅收優(yōu)惠，企業(yè)在2015年10月申報第3季度企業(yè)所得稅時，如何填報附表2？填報分析：1、根據(jù)填表說明：根據(jù)填表說明：會計未采取加速折舊而稅收均采取加速折舊，屬于附表2填報范圍，本例稅法采用縮短年限直線法提取折舊。年度內(nèi)當會計折舊額大于稅收折舊額時，出現(xiàn)稅法折舊小于會計折舊，不屬于附表2填報范圍。2、填報過程：會計月度折舊額100萬*0.9

8、5/10/12=7916.67，稅收月度加速折舊額100萬*0.95/6/12=13194.44, 該設備第3季度會計折舊額7916.67*3=23750.01（填入8列），本年會計累計折舊額7916.67*971250.03（填入13列），稅收加速折舊額13194.44*3=39583.32（填入5、10列），稅收累計加速折舊額13194.44*9118749.94（填入6、15列），本期會計與稅收折舊差額39583.3223750.0115833.31（填入11列），累計會計與稅收折舊差額118749.9471250.0347499.93（填入16列）注：（1）對2014年該設備因縮短折舊

9、年限應享受的加速折舊額13194.44*9-7916.67*947499.93應追溯在2014年度進行調(diào)整（國家稅務總局公告2012年15號規(guī)定：對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年）。（2）2020年2季度申報時，會計折舊額=23750.01，稅法折舊均為0 ，會計折舊額大于稅法折舊額，根據(jù)填表說明，該設備本期數(shù)據(jù)不再填報本表，只保留年度累計數(shù)據(jù)，即39583.32（保留在6、15列，與其他設備一并累加），23750.01（保留在13列，與其他設備一并累加

10、），該設備享受稅收優(yōu)惠加速折舊15833.31（保留在16列，與其他設備一并累計）。3、報表填報如下：固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)明細表金額單位: 人民幣元(列至角分)行次項 目房屋、建筑物機器設備和其他固定資產(chǎn)合計原值本期折舊（扣除）額累計折舊（扣除）額原值本期折舊（扣除）額累計折舊（扣除）額原值本期折舊（扣除）額累計折舊（扣除）額會計折舊額正常折舊額稅收加速折舊額納稅調(diào)整額加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計額會計折舊額正常折舊額稅收加速折舊額納稅調(diào)整額加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計額1234567=1+48910=2+511=10-812=10-9131415=6+316=15-1317=15-141一、重要行業(yè)固定資產(chǎn)10

11、0萬39583.32118749.94100萬23750.0139583.3215833.3171250.01118749.9447499.932 （一）生物藥品制造業(yè)3 （二）專用設備制造業(yè)100萬39583.32118749.94100萬23750.0139583.3215833.3171250.01118749.9447499.938二、其他行業(yè)研發(fā)設備*9三、允許一次性扣除的固定資產(chǎn)*10 （一）單位價值不超過100萬元的研發(fā)儀器、設備*11 其中：六大行業(yè)小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備*12 （二）單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)*13合 計100萬39583.3211

12、8749.94100萬23750.0139583.3215833.3171250.01118749.9447499.93案例三：案例類型：十大行業(yè)固定資產(chǎn)的填報(會計、稅收均加速折舊）某專用設備制造企業(yè)（六大行業(yè)企業(yè)）2015年7月1日購進一臺生產(chǎn)用機器設備，不含稅價格200萬元，使用期限10年，殘值率為10%，由于符合加速折舊條件，企業(yè)會計上采取了按6年折舊的處理方式，企業(yè)擬在稅收上采取縮短年限6年直線法提取折舊。該企業(yè)所得稅按季申報，請問2015年10月進行第3季度申報時，如何填報附表2？填報分析：1、根據(jù)填表說明：會計、稅法均采取加速折舊，按正常折舊與稅收加速折舊差異統(tǒng)計稅收優(yōu)惠，屬于附

13、表2填報范圍，本例稅法采用縮短年限直線法提取折舊。年度內(nèi)當正常折舊額大于稅收折舊額時，出現(xiàn)稅法折舊小于正常折舊，不屬于附表2填報范圍。2、填報過程：本例第3季度申報時：正常會計月度折舊額200萬*0.90/10/12=15000（根據(jù)填表說明，這里要假設企業(yè)未加速折舊），稅收月度加速折舊額200萬*0.90/6/12=25000 該設備申報期會計正常折舊額15000*2=30000（填入9列），本年累計正常折舊額15000*230000（填入14列），稅收加速折舊額25000*2=50000（填入5、10列），稅收累計加速折舊額25000*250000（填入6、15列），本期正常與稅收折舊差額

14、500003000020000（填入12列），累計正常與稅收折舊差額500003000020000（填入17列）注：2021年4季度申報時，正常折舊額=15000*345000，稅法折舊均為0 ，會計折舊額大于稅法折舊額，根據(jù)填表說明，該設備本期數(shù)據(jù)不再填報本表，只保留年度累計數(shù)據(jù)，即25000*7175000（保留在6、15列，與其他設備一并累加），15000*7105000（保留在14列，與其他設備一并累加），該設備享受稅收優(yōu)惠加速折舊70000（保留在17列，與其他設備一并累計）。3、報表填報如下固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)明細表金額單位: 人民幣元(列至角分)行次項 目房屋、建筑物機器設備

15、和其他固定資產(chǎn)合計原值本期折舊（扣除）額累計折舊（扣除）額原值本期折舊（扣除）額累計折舊（扣除）額原值本期折舊（扣除）額累計折舊（扣除）額會計折舊額正常折舊額稅收加速折舊額納稅調(diào)整額加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計額會計折舊額正常折舊額稅收加速折舊額納稅調(diào)整額加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計額1234567=1+48910=2+511=10-812=10-9131415=6+316=15-1317=15-141一、重要行業(yè)固定資產(chǎn)200萬5000050000200萬3000050000200003000050000200002 （一）生物藥品制造業(yè)3 （二）專用設備制造業(yè)200萬5000050000200萬3000050000200003000050000200004 （三