紡織服裝制造行業(yè)納稅評(píng)估模型案例資料講解.doc

1、精品文檔紡織服裝、鞋、帽制造業(yè)紡織服裝制造行業(yè)納稅評(píng)估模型案例一、行業(yè)介紹（一）行業(yè)定義該行業(yè)隸屬國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè) C 類行業(yè)，分類代碼為 1810。紡織服裝制造是指以紡織面料為主要原料，經(jīng)裁剪后縫制各種男、女服裝，以及兒童成衣的活動(dòng)。包括非自產(chǎn)原料制作的服裝，以及固定生產(chǎn)地點(diǎn)的服裝制作。（二）工藝簡(jiǎn)介企業(yè)從原材料的投入到形成最終產(chǎn)品主要經(jīng)過(guò)四個(gè)生產(chǎn)車間， 即：裁斷車間、上衣車間、褲子車間、整燙車間。1. 裁斷車間：先預(yù)縮 - 驗(yàn)布 - 定款式 - 制基本版 - 電腦排版 - 畫(huà)板 -鋪布 - 裁剪 - 打號(hào) - 制作。2. 上衣車間：粘襯 - 凈板 - 省縫 - 作里 - 挖里兜 - 挖面兜 -

2、 定商標(biāo)- 勾前邊 - 合擺縫 - 作領(lǐng)子 - 上領(lǐng)子 - 封領(lǐng)絨 - 合底口 - 作袖子 - 上袖 - 上絨條 - 上肩墊 - 轉(zhuǎn)袖里 - 收底邊 - 鎖眼 - 釘扣。3. 褲子車間：粘襯 - 碼邊 - 省縫 - 捏后省 - 作兜布 - 按前兜 - 挖后兜- 合外側(cè) - 兜明線 - 定腰縫 - 合內(nèi)側(cè) - 做襠門 - 上腰面 - 拉腰里 - 貫腰縫 - 上拉鏈 。4. 整燙車間：燙成品 - 修整 - 包裝。經(jīng)過(guò)第一道工序裁剪、 第二道工序縫制、 第三道工序檢驗(yàn)、 包裝、裝箱入庫(kù)，最終企業(yè)將形成的產(chǎn)成品（服裝）銷往定貨單位，投放市場(chǎng)。（三）企業(yè)類型劃分按經(jīng)營(yíng)方式分為三種類型：一是單純受托加工企

3、業(yè)；二是自主生產(chǎn)的企業(yè)；三是委托加工與自產(chǎn)相結(jié)合的企業(yè)。按其是否擁有品牌可分為自有品牌生產(chǎn)企業(yè)和其他企業(yè)二種類型。一般來(lái)說(shuō)，自有品牌生產(chǎn)企業(yè)由于擁有自己的品牌，特別是擁有著名品牌的生產(chǎn)企業(yè)，在市場(chǎng)中具有較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。 因此，其往往能獲得較高的利潤(rùn)， 其增值稅稅負(fù)率、銷售毛利率等水平也相對(duì)較高， 其產(chǎn)品也往往既有內(nèi)銷也有外銷。 而對(duì)于其他企業(yè)來(lái)說(shuō)，獲得利潤(rùn)的高低完全由訂單決定。因此，其增值稅稅負(fù)率、銷售毛利率等水平相對(duì)較低，其產(chǎn)品也往往以“貼牌”形式出口國(guó)外。二、行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)（一）行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)1無(wú)自主品牌的企業(yè)，大多接外貿(mào)訂單生產(chǎn)后直接或間接出口國(guó)外，服裝精品文檔精品

4、文檔類別多種多樣，備貨量一般很少；有自主品牌的企業(yè)，銷售大多以內(nèi)銷為主，備貨量較多，產(chǎn)品生存周期內(nèi)未能實(shí)現(xiàn)銷售的產(chǎn)品積壓情況直接影響企業(yè)的稅負(fù)率和盈利水平。2本行業(yè)屬勞動(dòng)密集型企業(yè)，工人人數(shù)往往較多，工資支出占成本的比例較高，產(chǎn)品增值額大部分為工資支出。因此，從工效產(chǎn)出角度進(jìn)行分析，也可以反映企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)狀況。 同時(shí)，無(wú)論哪類服裝生產(chǎn)企業(yè)， 銷售毛利可能會(huì)因訂單的不同發(fā)生較大變化。 但由于工資支出相對(duì)固定， 產(chǎn)品增值額受銷售毛利的影響較小，其增值稅稅負(fù)率的表現(xiàn)往往相對(duì)比較穩(wěn)定。3納稅人主要通過(guò)計(jì)件工資管理及主要環(huán)節(jié)交付管理等方面實(shí)施內(nèi)部控制。生產(chǎn)人員工資采用計(jì)件制， 生產(chǎn)數(shù)量由車間管理員負(fù)責(zé)

5、統(tǒng)計(jì)， 按日登記生產(chǎn)加工臺(tái)賬，月末匯總加工臺(tái)賬制作生產(chǎn)記錄表， 送交財(cái)務(wù)審核， 經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批后按月發(fā)放。另外，根據(jù)工藝流程建立生產(chǎn)人員考勤記錄、產(chǎn)量日?qǐng)?bào)表、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告等考核體系。（二）行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)服裝企業(yè)經(jīng)濟(jì)成份大部分為私有，內(nèi)控機(jī)制相對(duì)較弱，納稅意識(shí)良莠不齊，加之在稅收管理上的不到位，容易滋生出在稅收遵從上的風(fēng)險(xiǎn)，其表現(xiàn)形式：1加工費(fèi)收入滯后開(kāi)票。由于本行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率較高，在加工費(fèi)收入資金回籠不暢的情況下，仍需繳納稅款。因而，故意推遲開(kāi)票時(shí)間，延遲履行納稅義務(wù)。2取得不開(kāi)票收入走賬外。此種情形多發(fā)生在為小型服裝內(nèi)銷納稅人提供加工勞務(wù)的納稅人中。 由于小型服裝內(nèi)銷納稅人的產(chǎn)品直接

6、進(jìn)入消費(fèi)環(huán)節(jié)， 加工納稅人有不主動(dòng)開(kāi)具發(fā)票、不依法入賬、申報(bào)的可能性。3門市零售等收入不入賬，不依法申報(bào)納稅。主要是加工節(jié)余面料銷售、自制服裝門市銷售、職工福利發(fā)放、饋贈(zèng)等。4利用不開(kāi)票收入進(jìn)行票、貨兩分離，將不要票收入對(duì)外虛開(kāi)。5生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與稅收管理存在 “兩張皮”，有的生產(chǎn)企業(yè)將生產(chǎn)實(shí)體租賃他人經(jīng)營(yíng)，仍借用生產(chǎn)實(shí)體作平臺(tái)， 接收虛開(kāi)增值稅增值發(fā)票， 在財(cái)務(wù)上作虛假生產(chǎn)處理，與外貿(mào)企業(yè)相勾結(jié)騙取出口退稅。6不按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，任意擴(kuò)大抵扣范圍，有多抵、虛抵可能。由于稅收負(fù)擔(dān)率較高， 少數(shù)納稅人混淆固定資產(chǎn)與低值易耗品。 如：將應(yīng)列入固定資產(chǎn)的縫紉機(jī)， 以縫紉機(jī)配件的名義抵扣進(jìn)項(xiàng)， 或用非生產(chǎn)

7、經(jīng)營(yíng)使用的汽、 柴油增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)等。三、納稅評(píng)估方法在對(duì)企業(yè)實(shí)施納稅評(píng)估中， 評(píng)估人員根據(jù)實(shí)際情況， 可以先用一種評(píng)估數(shù)據(jù)模型，也可以同時(shí)使用多種評(píng)估數(shù)據(jù)模型， 相互印證，以提高納稅評(píng)估的準(zhǔn)確性。（一）計(jì)件工資法1原理描述服裝生產(chǎn)行業(yè)屬于勞動(dòng)密集性行業(yè)， 工人工資占成本項(xiàng)目比重較大， 且能真實(shí)反映生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)狀況， 借助服裝生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)人員工資采用計(jì)件制， 按照生產(chǎn)人員應(yīng)發(fā)放工資測(cè)算產(chǎn)量，與賬載產(chǎn)量進(jìn)行比對(duì)找到異常值。2評(píng)估模型精品文檔精品文檔當(dāng)期產(chǎn)品應(yīng)生產(chǎn)數(shù)量當(dāng)期生產(chǎn)工人工資總額單位產(chǎn)品計(jì)件工資定額問(wèn)題值當(dāng)期產(chǎn)品應(yīng)生產(chǎn)數(shù)量當(dāng)期產(chǎn)品實(shí)際入庫(kù)數(shù)量稅收差異測(cè)算測(cè)算產(chǎn)品銷售數(shù)量 =期初庫(kù)

8、存數(shù)量 +測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量 - 期末庫(kù)存數(shù)量測(cè)算銷售收入 =測(cè)算產(chǎn)品銷售數(shù)量銷售單價(jià)測(cè)算稅收差異 =（測(cè)算銷售收入 - 實(shí)際申報(bào)銷售收入）適用稅率（征收率）3標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍（具體運(yùn)用要結(jié)合本地實(shí)際）表一：序服裝名稱計(jì)量單位單位產(chǎn)品計(jì)件工資定額號(hào)（單位 : 元）1童套裝套3.5 4.52童上裝件2.2 2.63童夾克件2.8 3.24童棉襖件3.4 3.85童棉褲條1.8 2.26童風(fēng)衣件3.0 3.47童褲條1.8 2.28童休閑褲條1.5 1.99童連衣裙條3.0 3.41童裙條1.4 1.801童背心件1.5 1.911童沙灘褲條1.4 1.821童 T恤衫件2.3 2.731成人上衣件3.3

9、 3.741成人褲條2.8 3.251成人夾克件3.8 4.261成人棉襖件4.8 5.271成人棉褲條3.0 3.481成人運(yùn)動(dòng)衣件3.1 3.592成人運(yùn)動(dòng)褲條2.8-3.202成人風(fēng)衣件6.0-6.41精品文檔精品文檔2成人 T恤件3.8-4.222成人短袖衫件3.8-4.232成人沙褲條2.6-3.042條5成人休閑褲2.5-2.92成人背心2.0-2.46件4數(shù)據(jù)獲取途徑（1）通過(guò)企業(yè)工資定額管理掌握工資計(jì)算依據(jù)，確定計(jì)件工資定額；（2）通過(guò)到企業(yè)管理部門掌握用工情況，確定職工人數(shù)；（3）通過(guò)考勤記錄掌握生產(chǎn)工人出勤率；（4）通過(guò)應(yīng)付工資科目掌握生產(chǎn)人員的工資發(fā)放情況，在此基礎(chǔ)上運(yùn)用

10、相關(guān)計(jì)算方法計(jì)算出應(yīng)生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量。5應(yīng)用要點(diǎn)該方法主要適用于單位產(chǎn)品耗用工時(shí)或者工資基本穩(wěn)定， 工資或工時(shí)記錄完整、核算規(guī)范的工業(yè)企業(yè)。運(yùn)用計(jì)件工資評(píng)估數(shù)據(jù)模型應(yīng)注意有些企業(yè)實(shí)行保底工資。 因?yàn)椋藭r(shí)工資與生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量無(wú)關(guān)。由于工時(shí)在納稅人的賬面不反映， 不易于收集。 工時(shí)往往反映在工資上。 這部分工資僅僅指生產(chǎn)一線工人的工資， 即生產(chǎn)成本中的直接人工成本部分， 可以在會(huì)計(jì)核算健全的納稅人賬簿、憑證中直接反映。（二）能耗測(cè)算法1原理描述能耗測(cè)算法主要是根據(jù)納稅人評(píng)估期內(nèi)水、電、煤、氣、油等能源、動(dòng)力的生產(chǎn)耗用情況， 利用單位產(chǎn)品能耗定額測(cè)算納稅人實(shí)際生產(chǎn)、 銷售數(shù)量， 并與納稅人申報(bào)信息對(duì)比、

11、分析的一種方法。其中耗電、耗水等數(shù)據(jù)可從電力部門、自來(lái)水公司等第三方取得核實(shí)，相對(duì)較為客觀。目前，納稅人所用的生產(chǎn)設(shè)備基本上是以電為動(dòng)力， 在正常情況下生產(chǎn)每單位的產(chǎn)品耗電量相對(duì)固定。 因此，可根據(jù)用電的電表數(shù)來(lái)推算服裝制造企業(yè)的生產(chǎn)量，核對(duì)企業(yè)評(píng)估期的產(chǎn)品銷售數(shù)量。2評(píng)估模型當(dāng)期產(chǎn)品應(yīng)生產(chǎn)數(shù)量當(dāng)期電力消耗總量單位產(chǎn)品電力消耗定額問(wèn)題值當(dāng)期產(chǎn)品應(yīng)生產(chǎn)數(shù)量當(dāng)期產(chǎn)品實(shí)際入庫(kù)數(shù)量稅收差異測(cè)算精品文檔精品文檔測(cè)算產(chǎn)品銷售數(shù)量 =期初庫(kù)存數(shù)量 +測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量 - 期末庫(kù)存數(shù)量測(cè)算銷售收入 =測(cè)算產(chǎn)品銷售數(shù)量銷售單價(jià)測(cè)算稅收差異 =（測(cè)算銷售收入 - 實(shí)際申報(bào)銷售收入）適用稅率（征收率）3標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍

12、（具體運(yùn)用要結(jié)合本地實(shí)際）表二：序號(hào)服裝名稱計(jì)量單位單位產(chǎn)品電耗定額（單位：度）1童套裝套0.5-0.542童上裝件0.28-0.323童夾克件0.28-0.324童棉襖件0.35-0.395童棉褲條0.16-0.206童風(fēng)衣件0.28-0.327童褲條0.13-0.178童休閑褲條0.13-0.179童連衣裙條0.28-0.321童裙條0.28-0.2401童背心件0.13-0.1711童沙灘褲條0.13-0.1721童 T恤衫件0.28-0.3231成人上衣件0.35-0.3941成人褲條0.28-0.3251成人夾克件0.28-0.3261成人棉襖件0.5-0.5471成人棉褲條0.51

13、-0.5581成人運(yùn)動(dòng)衣件0.35-0.3992成人運(yùn)動(dòng)褲條0.28-0.3202成人風(fēng)衣件0.57-0.4112成人 T恤件0.5-0.542精品文檔精品文檔2成人短袖衫件0.28-0.3232成人沙褲條0.26-0.342成人休閑褲條0.29-0.3352成人背心件0.22-0.2664數(shù)據(jù)獲取途徑增值稅納稅申報(bào)表、 申報(bào)表附表、 資產(chǎn)負(fù)債表、 損益表及稅務(wù)機(jī)關(guān)定期采集的服裝加工納稅人稅源監(jiān)控信息采集表 （見(jiàn)表四）。5疑點(diǎn)判斷依據(jù)服裝制造企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)， 選取電費(fèi)成本耗用評(píng)估指標(biāo)測(cè)算評(píng)估企業(yè)的當(dāng)期產(chǎn)量。通過(guò)能耗測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量， 進(jìn)而測(cè)算其銷售額和應(yīng)納稅額， 并與申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析， 查找納

14、稅疑點(diǎn)和線索， 可發(fā)現(xiàn)企業(yè)的成衣不入賬、 加工收入不入賬等問(wèn)題。6應(yīng)用要點(diǎn)（ 1）運(yùn)用電力消耗評(píng)估數(shù)據(jù)模型，按電耗測(cè)算產(chǎn)量，需要關(guān)注非生產(chǎn)用電數(shù)量，特別企業(yè)有在建工程項(xiàng)目用電時(shí)需更加注意。 正常的企業(yè)非生產(chǎn)性 （辦公照明、空調(diào)使用等）用電占比例很小，可以忽略不記。但對(duì)差異額較大的，應(yīng)分析是否存在隱瞞產(chǎn)量少計(jì)銷售收入的可能， 是否存在將電轉(zhuǎn)售其他企業(yè)或用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等少計(jì)其他業(yè)務(wù)收入或多抵進(jìn)項(xiàng)情況； 對(duì)需要由電費(fèi)推算用電量的， 應(yīng)考慮扣除企業(yè)繳納的基本電費(fèi)；（ 2）應(yīng)加強(qiáng)同當(dāng)?shù)仉姌I(yè)管理部門、自來(lái)水公司等單位的聯(lián)系，核實(shí)企業(yè)用電、水量等數(shù)據(jù)的真實(shí)性。同時(shí)利用金稅工程中供電系統(tǒng)的抄稅信息核實(shí)；（ 3

15、）對(duì)能耗指標(biāo)的分析應(yīng)用，應(yīng)充分考慮企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)工藝、工人熟練程度等因素的影響。 指標(biāo)的運(yùn)用不可生搬硬套， 應(yīng)因地制宜， 根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際選用或增設(shè)輔助指標(biāo)，確定科學(xué)、合理的參考系數(shù)，多個(gè)指標(biāo)并用，便于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和疑點(diǎn)。（三）投入產(chǎn)出分析法1原理描述投入產(chǎn)出分析法， 就是根據(jù)企業(yè)評(píng)估期實(shí)際投入原材料、 輔助材料、 包裝物等的數(shù)量，按照確定的投入產(chǎn)出比（定額）測(cè)算出企業(yè)評(píng)估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結(jié)合庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷售量、銷售單價(jià)測(cè)算分析納稅人實(shí)際產(chǎn)銷量、銷售收入，并與納稅人申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析的方法。2評(píng)估模型當(dāng)期產(chǎn)品應(yīng)生產(chǎn)數(shù)量當(dāng)期原材料投入金額單位產(chǎn)品原材料耗用金額問(wèn)題值當(dāng)期產(chǎn)品應(yīng)生產(chǎn)數(shù)量當(dāng)期產(chǎn)品實(shí)

16、際入庫(kù)數(shù)量稅收差異測(cè)算測(cè)算產(chǎn)品銷售數(shù)量 =期初庫(kù)存數(shù)量 +測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量 - 期末庫(kù)存數(shù)量測(cè)算銷售收入 =測(cè)算產(chǎn)品銷售數(shù)量銷售單價(jià)測(cè)算稅收差異 =（測(cè)算銷售收入 - 實(shí)際申報(bào)銷售收入）適用稅率（征收率）3標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍 （具體運(yùn)用要結(jié)合本地實(shí)際）精品文檔精品文檔表三：?jiǎn)挝划a(chǎn)品原材料耗用序號(hào)服裝名稱計(jì)量單位金額（單位：元）1童套裝套10-152童上裝件6-93童夾克件7.5-11.254童棉襖件9-13.55童棉褲條5-7.56童風(fēng)衣件7.5-11.257童褲條5-7.58童休閑褲條4-69童連衣裙條7.5-11.251童裙條4-601童背心件4-611童沙灘褲條4-621童 T恤衫件6-931成

17、人上衣件9-13.541成人褲條7.5-11.2551成人夾克件10-1561成人棉襖件12.5-18.7571成人棉褲條7.5-11.2581成人運(yùn)動(dòng)衣件9-13.592成人運(yùn)動(dòng)褲條7.5-11.2502成人風(fēng)衣件15-22.512成人 T恤件10-1522成人短袖衫件10-1532成人沙褲條7-10.54精品文檔精品文檔2成人休閑褲條6.5-9.7552成人背心件5.5-8.2564數(shù)據(jù)獲取途徑單耗金額取自委托方工藝單和樣品， 原材料投入數(shù)量取自原材料賬， 或稅務(wù)機(jī)關(guān)定期采集的服裝加工納稅人稅源監(jiān)控信息采集表 。表四：服裝加工業(yè)納稅人稅源監(jiān)控信息采集表納稅人名稱：所屬時(shí)期：年季度單位：元1

18、機(jī)工人數(shù)受托加工合同訂立情況2機(jī)組數(shù)基3縫紉機(jī)臺(tái)數(shù)本納稅人總?cè)饲?數(shù)況品牌序號(hào)項(xiàng)目ABCDE1 委托單位2 產(chǎn)品名稱受3受托加工總數(shù)量托4前期已完工發(fā)出數(shù)量加5本期完工發(fā)出數(shù)量工6單位產(chǎn)品加工費(fèi)生7總計(jì)加工費(fèi)產(chǎn)8剩余材料及處理經(jīng)工1機(jī)工工資當(dāng)期應(yīng)發(fā)數(shù)營(yíng)資2輔工工資當(dāng)期應(yīng)發(fā)數(shù)情況發(fā)行管人員工資當(dāng)期應(yīng)放3發(fā)數(shù)耗電量1累計(jì)耗電量運(yùn)費(fèi)1運(yùn)費(fèi)本期申應(yīng)納稅款測(cè)報(bào)應(yīng)納算值稅款5疑點(diǎn)判斷應(yīng)用該模型主要是根據(jù)原材料的消耗和產(chǎn)成品的產(chǎn)出比例來(lái)測(cè)算企業(yè)生產(chǎn)精品文檔精品文檔的產(chǎn)量和產(chǎn)值。 服裝制造業(yè)由于生產(chǎn)工藝比較簡(jiǎn)單， 生產(chǎn)過(guò)程中原材料的化學(xué)狀態(tài)未發(fā)生變化。 因此，其產(chǎn)成品的數(shù)量剔除合理?yè)p耗應(yīng)該是相等的。 通過(guò)原材

19、料及輔助材料的投入量核對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品產(chǎn)量、 銷量是否真實(shí)， 從而達(dá)到審核其申報(bào)的銷售收入是否真實(shí)。 如測(cè)算產(chǎn)品應(yīng)稅銷售收入大于其申報(bào)的銷售收入， 則要查證其是否有賬外經(jīng)營(yíng)、瞞報(bào)、漏報(bào)、遲報(bào)銷售額等問(wèn)題。6應(yīng)用要點(diǎn)由于服裝生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)加工的服裝為非標(biāo)準(zhǔn)件產(chǎn)品，不同批次的服裝款式、規(guī)格、設(shè)樣、顏色、布質(zhì)都不會(huì)相同。因此，應(yīng)將重點(diǎn)放在委托方提供的工藝單和樣品上，通過(guò)工藝單和樣品計(jì)算單耗定額，并通過(guò)原材料賬掌握原料投入數(shù)，結(jié)合原料消耗定額測(cè)算產(chǎn)出，再與賬載數(shù)量作比較，得出問(wèn)題值。商標(biāo)（由水洗麥、齊標(biāo)、碼標(biāo)組成）和包裝袋與產(chǎn)品數(shù)量高度關(guān)聯(lián)，有一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，即一件服裝固定一個(gè)商標(biāo)一只包裝袋， 預(yù)警控制指標(biāo)一

20、件服裝一個(gè)商標(biāo)一只包裝袋，按本期生產(chǎn)完工入的服裝數(shù)量， 與生產(chǎn)耗用商標(biāo)、包裝袋作比對(duì)，找到異常值。另外，銷往歐美及東盟地區(qū)的服裝，一件（套）服裝一包干燥劑，也有一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。（四）生產(chǎn)設(shè)備能力分析法1原理描述生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)能力法就是按照納稅人投入生產(chǎn)的單位設(shè)備生產(chǎn)能力，測(cè)算、分析納稅人的實(shí)際生產(chǎn)量，進(jìn)而核實(shí)應(yīng)稅銷售收入，并與納稅人申報(bào)信息對(duì)比、分析是否存在涉稅問(wèn)題的方法。設(shè)備生產(chǎn)能力是指主要生產(chǎn)設(shè)備在原料、 動(dòng)力和人員等正常運(yùn)轉(zhuǎn)下產(chǎn)出的能力?？煞譃樵O(shè)計(jì)生產(chǎn)能力和實(shí)際生產(chǎn)能力。 設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力指按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)或引進(jìn)的設(shè)備， 經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)部門審驗(yàn)、 認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)性生產(chǎn)能力。 實(shí)際生產(chǎn)能力是指設(shè)備在實(shí)際

21、運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)的生產(chǎn)能力。2評(píng)估模型當(dāng)期產(chǎn)品應(yīng)生產(chǎn)數(shù)量單位設(shè)備生產(chǎn)能力生產(chǎn)天數(shù)單臺(tái)設(shè)備每小時(shí)生產(chǎn)能力生產(chǎn)時(shí)間設(shè)備臺(tái)數(shù)問(wèn)題值當(dāng)期產(chǎn)品應(yīng)生產(chǎn)數(shù)量當(dāng)期產(chǎn)品實(shí)際入庫(kù)數(shù)量稅收差異測(cè)算測(cè)算產(chǎn)品銷售數(shù)量 =期初庫(kù)存數(shù)量 +測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量 - 期末庫(kù)存數(shù)量測(cè)算銷售收入 =測(cè)算產(chǎn)品銷售數(shù)量銷售單價(jià)測(cè)算稅收差異 =（測(cè)算銷售收入 - 實(shí)際申報(bào)銷售收入）適用稅率（征收率）3標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍 （具體運(yùn)用要結(jié)合本地實(shí)際）機(jī) 型工作日服裝類型生產(chǎn)數(shù)量套扣12 小時(shí)針織衫3 套模機(jī)12 小時(shí)針織衫3 套縫紉機(jī)12 小時(shí)運(yùn)動(dòng)服5-8 件高速平機(jī)12 小時(shí)棉襖8-10 件高速平機(jī)12 小時(shí)褲20-35 件高速平機(jī)12 小時(shí)運(yùn)動(dòng)服20-25

22、 件高速平機(jī)12 小時(shí)套裝8-10 套上 IGEMSY50臺(tái)12 小時(shí)運(yùn)動(dòng)服150 件PROTEX-1130M60臺(tái)12 小時(shí)童裝720 件精品文檔精品文檔GC6-2812 小時(shí)校服20 件GN6-312 小時(shí)校服80 件JX-DR-312 小時(shí)校服120 件高速平縫12 小時(shí)棉衣200 件高速平縫12 小時(shí)羽絨服200 件高速平縫12 小時(shí)襯衫500 件高速平縫12 小時(shí)校服12 件鎖邊12 小時(shí)校服50 件鎖眼12 小時(shí)校服100 件蝴蝶牌家用12 小時(shí)被套8 套橫機(jī)12 小時(shí)針織服裝100 件縫盤12 小時(shí)針織服裝90 件高速平縫12 小時(shí)襯衫800 件JC1512 小時(shí)成人服裝4 件J

23、C1512 小時(shí)童裝10 件JC1512 小時(shí)牛仔褲12 條森木牌平縫車12 小時(shí)棉襖10 件森木牌平縫車12 小時(shí)成人服裝15 件森木牌平縫車12 小時(shí)褲20 條三木雙針12 小時(shí)運(yùn)動(dòng)褲1000 條套結(jié)12 小時(shí)童褲800 條拷克松緊帶12 小時(shí)童褲1000 條鎖眼12 小時(shí)童套裝600 套訂機(jī)12 小時(shí)童套裝600 套4數(shù)據(jù)獲取途徑稅務(wù)機(jī)關(guān)定期采集的 服裝加工納稅人稅源監(jiān)控信息采集表 （見(jiàn)表四），登記設(shè)備臺(tái)賬以及設(shè)備運(yùn)行情況。5疑點(diǎn)判斷根據(jù)企業(yè)的主要設(shè)備生產(chǎn)能力， 再依據(jù)工人的出勤天數(shù)測(cè)算、 分析納稅人的實(shí)際生產(chǎn)量， 進(jìn)而核實(shí)應(yīng)稅銷售收入， 并與納稅人申報(bào)信息對(duì)比、 分析是否存在涉稅問(wèn)題的

24、方法。6應(yīng)用要點(diǎn)（1）設(shè)備生產(chǎn)能力可從隨機(jī)文件中得到。隨機(jī)文件包括產(chǎn)品說(shuō)明書(shū)、合格證、裝箱單等。產(chǎn)品說(shuō)明書(shū)對(duì)了解和掌握納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力較為重要；（2）實(shí)地查看時(shí)要注意正確區(qū)分設(shè)備的規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量和生產(chǎn)能力；（3）設(shè)備生產(chǎn)能力一般有幅度，要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行掌握。（五）稅負(fù)對(duì)比分析法1原理描述稅負(fù)對(duì)比分析法是通過(guò)企業(yè)稅負(fù)與行業(yè)稅負(fù)的對(duì)比，對(duì)稅負(fù)異常的企業(yè)圍繞關(guān)聯(lián)指標(biāo)展開(kāi)分析，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收問(wèn)題的一種方法。 稅負(fù)對(duì)比分析法的適用范圍很廣，基本上對(duì)所有行業(yè)均可適用。2評(píng)估模型精品文檔精品文檔稅負(fù)差異率（企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率一行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率）行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率100%3標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍 （具體運(yùn)用要結(jié)合本

25、地實(shí)際）紡織服裝制造業(yè)增值率在 20 30，實(shí)耗扣稅法下增值稅稅率應(yīng)在 3.5 5.1 幅度內(nèi)。4數(shù)據(jù)獲取途徑增值稅納稅申報(bào)及征管數(shù)據(jù)信息。5疑點(diǎn)判斷稅負(fù)對(duì)比分析屬于綜合分析法， 影響因素較多，涉及銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)的方面。 因此，用該法發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)異常時(shí)，應(yīng)結(jié)合其他分析方法進(jìn)行多角度分析。（1）運(yùn)用投入產(chǎn)出、能耗測(cè)算等方法，推算企業(yè)的產(chǎn)品產(chǎn)量與企業(yè)的賬面產(chǎn)品產(chǎn)量，如二者相差過(guò)大，則企業(yè)有可能隱瞞產(chǎn)量，少報(bào)銷售收入等行為。（2）若推算銷售額異常，則結(jié)合關(guān)聯(lián)指標(biāo)進(jìn)行綜合分析，重點(diǎn)審查分析企業(yè)應(yīng)收賬款、 其它應(yīng)收款、 其它應(yīng)付款等科目期末余板是否長(zhǎng)期較大， 且存在長(zhǎng)期上升趨勢(shì)，根據(jù)平時(shí)掌握的企業(yè)銷售回款率

26、情況進(jìn)行分析， 判斷其銷售欠款率是否正常，若與企業(yè)實(shí)際情況不符，則說(shuō)明企業(yè)可能有銷售掛賬隱瞞銷售收人、隱瞞產(chǎn)量、銷售不開(kāi)發(fā)票等嫌疑。（3）若投入產(chǎn)出法測(cè)算企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅和產(chǎn)量異常，則應(yīng)結(jié)合有關(guān)疑點(diǎn)進(jìn)行綜合分析。對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和存貨結(jié)構(gòu)是否合理進(jìn)行分析，如工業(yè)企業(yè)原材料庫(kù)存長(zhǎng)期占存貨比例較大， 且存在逐期上升趨勢(shì)； 商業(yè)企業(yè)庫(kù)存商品占流動(dòng)資金比例長(zhǎng)期較大， 且?guī)炝恐鹌谠龃螅?甚至超出企業(yè)流動(dòng)資金的數(shù)倍等，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況分析是否正常， 若企業(yè)沒(méi)有季節(jié)性購(gòu)進(jìn)、 季節(jié)性生產(chǎn)或其它正常因素，則說(shuō)明企業(yè)可能有虛增庫(kù)存，多列進(jìn)項(xiàng)的嫌疑。6應(yīng)用要點(diǎn)（1）季節(jié)性因素。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受季節(jié)的影響變化，本期進(jìn)入銷售淡

27、季，造成應(yīng)稅銷售收入降低，同時(shí)，為銷售旺季準(zhǔn)備生產(chǎn)，購(gòu)進(jìn)貨物大幅增加，造成購(gòu)銷失衡等；（2）政策性因素。出口企業(yè)本期出口銷售額占銷售總額的比例突然增加，直接免抵稅額增加，應(yīng)納稅額減少，稅負(fù)降低；（3）價(jià)格因素。受市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)影響，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的貨物價(jià)格本期下降，增值額減少，稅負(fù)降低；（4）經(jīng)營(yíng)范圍發(fā)生較大變化等特殊情況。附: 案例一、企業(yè)基本情況某省 A 公司于 2005 年 8 月注冊(cè)成立，注冊(cè)類型外商投資，注冊(cè)資本金 200 萬(wàn)元整人民幣，經(jīng)營(yíng)范圍生產(chǎn)銷售各類服裝、服飾， 2005 年 9 月在當(dāng)?shù)貒?guó)稅部門辦理稅務(wù)登記證，同年 10 月認(rèn)定增值稅一般納稅人，該公司具有自主出口經(jīng)營(yíng)權(quán)。二、數(shù)據(jù)采集情

28、況評(píng)估期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入26,296,365.13元，其中內(nèi)銷售產(chǎn)品收入精品文檔精品文檔24,573,576.13 元，出口產(chǎn)品收入 1,722,789.00 元，實(shí)現(xiàn)增值稅 263,082.37 元，加上出口免、 抵、退稅因素，模擬稅負(fù)率為 2.11%，較預(yù)警稅負(fù)率 3.5%少 1.39%，低于預(yù)警稅負(fù)率幅度 39.71%，經(jīng)案頭分析，還發(fā)現(xiàn)該公司生產(chǎn)能力與實(shí)際產(chǎn)量不匹配，委托加工業(yè)務(wù)異常，能耗指標(biāo)異常，由絲織成布加工服裝異常，針對(duì)上述異常情況，某縣國(guó)稅局納稅評(píng)估科將該公司列入評(píng)估對(duì)象， 按照服裝生產(chǎn)行業(yè)評(píng)估數(shù)據(jù)模型進(jìn)行了實(shí)地評(píng)估。三、運(yùn)用評(píng)估模型，找出稅收差異成因（一）生產(chǎn)能力與實(shí)際產(chǎn)量不匹配

29、為了甄別生產(chǎn)能力與實(shí)際產(chǎn)量是否吻合，評(píng)估人員以固定資產(chǎn)明細(xì)賬評(píng)估為切入點(diǎn)，賬面記錄生產(chǎn)服裝的電平縫紉車數(shù)量是250 臺(tái)，通過(guò)實(shí)地核查可用于生產(chǎn)的數(shù)量是 230 臺(tái)，該公司 2007 年度賬面體現(xiàn)自行加工的服裝數(shù)量1,526,397件（套），僅元月份一個(gè)月便生產(chǎn)了 394,045 件（套），經(jīng)對(duì)元月份生產(chǎn)加工的服裝按品種進(jìn)行分類歸集，再按生產(chǎn)設(shè)備能力評(píng)估數(shù)據(jù)模型預(yù)警區(qū)最高指標(biāo)計(jì)算，生產(chǎn)服裝 394,045 件（套），用 230 臺(tái)電平縫紉車按每天工作 12 小時(shí)需用時(shí) 142 天，可見(jiàn)生產(chǎn)能力與實(shí)際產(chǎn)量不符， 其他月份也不同程度存在浮夸生產(chǎn)能力的情況，列表如下：所屬時(shí)賬載完工入計(jì)量單位按單臺(tái)日最

30、高產(chǎn)按 230 臺(tái)測(cè)期庫(kù)產(chǎn)品數(shù)量量測(cè)算需用天數(shù)算需用天數(shù)1 月398405件（套）32741.21142.352 月不見(jiàn)生產(chǎn)數(shù)量件（套）3 月不見(jiàn)生產(chǎn)數(shù)量件（套）4 月125292件（套）9976.9843.385 月146372件（套）8174.735.546 月155808件（套）8254.535.897 月150656件（套）8551.737.188 月150693件（套）4888.521.259 月80006件（套）738532.1110 月90878件（套）380116.5311 月60807件（套）2293.559.9712 月171840件（套）1319257.36合計(jì)15263

31、97件（套）99259.14431.56（二）能耗指標(biāo)異常該公司無(wú)發(fā)電設(shè)備， 也沒(méi)有為發(fā)電設(shè)備提供動(dòng)力購(gòu)進(jìn)汽油或柴。 為了進(jìn)一步評(píng)估賬載產(chǎn)量的真?zhèn)涡裕?評(píng)估人員以能耗指標(biāo)作為依托， 從供電部門提取了該公司全年用電情況證明， 按電力消耗評(píng)估數(shù)據(jù)模型單位產(chǎn)品電耗定額計(jì)算， 在不考慮非生產(chǎn)用電情況下，元月份應(yīng)耗用電力 98,223.63 度，與供電部門證明數(shù)據(jù) 4,223 度相比，應(yīng)耗用電度數(shù)與實(shí)際耗用電度數(shù)相差 23 倍之多，如用全年生產(chǎn)的服裝數(shù)量計(jì)算應(yīng)耗用電度數(shù)為 297,777.42 度，與供電部門證明耗用電度數(shù) 52,697 度相差較大，用電量與產(chǎn)量沒(méi)有建立對(duì)應(yīng)關(guān)系，進(jìn)一步印證了該公司銷售收

32、入進(jìn)度過(guò)于激進(jìn)涉嫌虛開(kāi)。精品文檔精品文檔（三）稅負(fù)率異常由于稅負(fù)率與物耗指標(biāo)呈負(fù)相關(guān)性， 為了揭開(kāi)稅負(fù)率明顯偏低的原因， 評(píng)估人員對(duì)生產(chǎn)成作了認(rèn)真細(xì)致的分析， 通過(guò)對(duì)單位產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)剖析， 找到了稅負(fù)偏低的結(jié)癥，一是加大了單位產(chǎn)品物耗數(shù)量。 為了消化接受虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票多計(jì)入的對(duì)應(yīng)原材料， 必須加大原材料投入量， 由此造成生產(chǎn)一件服裝物耗明顯偏高，單位產(chǎn)品成本表顯示生產(chǎn)一件服裝用料數(shù)量經(jīng)常是用同一面料多層構(gòu)成，與按工藝單計(jì)算的單耗相比出入較大， 同時(shí)為了確保單位成本小于銷售單價(jià)， 又盡量減少非物耗性成本， 目的是為了縮小生產(chǎn)成本， 用于提高進(jìn)項(xiàng)稅額的物耗比重。二是抬高單位成本價(jià)格，通過(guò)委托外

33、單位加工漂染這一形式增加進(jìn)項(xiàng)抵扣，發(fā)出漂染的布料全部為成品棉布， 該公司生產(chǎn)加工的服裝是按訂單進(jìn)行加工生產(chǎn)的非標(biāo)準(zhǔn)件產(chǎn)品，可依據(jù)工藝單要求采購(gòu)布種和數(shù)量，應(yīng)該方向明確，根本不會(huì)因多購(gòu)、錯(cuò)購(gòu)改變用途再去漂染。 通過(guò)對(duì)接受的漂染加工增值稅專用發(fā)票逐份核對(duì)，有注明貨物名稱為化纖布漂染，與賬載發(fā)出棉布加工漂染不相符。（四）由絲織成布生產(chǎn)服裝異常該公司有 9 臺(tái)圓盤針織機(jī)。（1）從投料到產(chǎn)出坯布為 29 天，投入絲分別是滌綸絲 28,350.82 千克，滌綸長(zhǎng)絲 98,670 千克，合計(jì) 127,020.80 千克，產(chǎn)出的布料長(zhǎng)度為 377,299.26 米，用上述數(shù)據(jù)推算的坯布厚度為 187 克，厚度為 187 克的布俗稱漢布， 只能用于生產(chǎn)套裝，賬面記錄大量用于生產(chǎn)防寒服。 單臺(tái)圓盤針織機(jī)生產(chǎn)定額每天只能加工 400 千克的絲，按現(xiàn)有 9 臺(tái)圓盤針織機(jī)每日 24 小時(shí)不間斷地生產(chǎn)， 29 天只能加工 104,400 千克的絲