《稅法》教學(xué)案例2011

1、增值稅教學(xué)案例【例2-1】從理論上說(shuō)，作為增值稅課稅對(duì)象的增值額是指下面哪一項(xiàng)？A. v+m B . v C . m D . c+v+m 分析：增值額的理論構(gòu)成是v+m。【例2-2】2009年我國(guó)增值稅實(shí)行全面A.由過(guò)去的生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為收入型BC.由過(guò)去的消費(fèi)型轉(zhuǎn)為生產(chǎn)型D“轉(zhuǎn)型”指的是下面哪一項(xiàng)？.由過(guò)去的收入型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型.由過(guò)去的生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型分析：2009年我國(guó)增值稅全面轉(zhuǎn)型，從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。【例2-3】以下關(guān)于增值稅的表述不正確的是哪一項(xiàng)？A.增值稅是價(jià)外稅B .增值稅的作用是調(diào)節(jié)收入差距C增值稅屬于間接稅D .我國(guó)增值稅采用間接計(jì)算法計(jì)算稅額分析：增值稅作用在于廣泛征集

2、財(cái)政收入，而不是調(diào)節(jié)收入差距?！纠?-4】根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值 稅的有哪些？A.汽車的租賃B.橋梁的修理酒分析：財(cái)產(chǎn)出租以及不動(dòng)產(chǎn)的修理和裝潢，形動(dòng)產(chǎn)的加工屬于增值稅征稅范圍?！纠?-5】根據(jù)增值稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定，A. 劉蘭行賄廈門海關(guān)官員進(jìn)口威士忌酒B. 溫州天啟打火機(jī)有限公司在巴塞羅那銷售打火機(jī)C. 廣州華南碧桂園房產(chǎn)有限公司銷售商品房D. 裝潢工劉明為李先生修理房屋E. 生活電腦維修部為顧客修理電腦分析：A.違法行為不屬于增值稅的征稅范圍； B境外銷售貨物不屬于增值 稅征稅范圍；C不動(dòng)產(chǎn)銷售不屬于增值稅征稅范圍；D.不動(dòng)產(chǎn)修理不屬于增值 稅征稅范圍

3、；E.動(dòng)產(chǎn)修理屬于增值稅征稅范圍?！纠?-6】根據(jù)增值稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定，分析下列行為是否應(yīng)征增值稅？(1) 外匯期貨、證券期貨、玉米期貨、黃金期貨(2) 交通銀行銷售黃金、金伯利首飾店銷售白金(3) 天外天郵政局銷售2008北京奧運(yùn)紀(jì)念郵票，九神集郵公司銷售神舟六 號(hào)紀(jì)念郵票(4) 中國(guó)國(guó)家郵政局發(fā)行人在他鄉(xiāng)雜志.江西省工商局發(fā)行工商之家 報(bào)紙分析：外匯期貨、證券期貨不征增值稅，玉米期貨、黃金期貨屬于貨物期貨， 應(yīng)征增值稅；銀行銷售黃金，首飾店銷售白金征增值稅；郵局銷售郵票不征增值 稅，集郵公司銷售郵票應(yīng)征增值稅；郵局發(fā)行雜志不征增值稅，工商局發(fā)行雜志 應(yīng)征增值稅?！纠?-7】判定下列行為

4、是否計(jì)算繳納增值稅？(1)甲企業(yè)發(fā)出商品委托乙商店代銷。C.房屋的裝潢D.受托加工白不屬于增值稅征稅范圍，只有有下列行為是否應(yīng)該征收增值稅?（2）乙商店銷售代銷商品。（3）甲商店收到乙商店代銷商品的部分貨款，尚未收到代銷清單。（4）甲商店收到乙商店的代銷清單。分析：（1）委托代銷以收到代銷清單作為計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)出 商品是不用計(jì)算銷項(xiàng)稅額；（2）銷售代銷商品，在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)計(jì)算銷項(xiàng)稅額；（3） 先于清單收到部分或全部貨款的，為收到貨款的當(dāng)天，計(jì)算增值稅；（4）收到代銷清單，計(jì)算增值稅?！纠?-8】判定下列行為是否構(gòu)成增值稅條例上的視同銷售行為？（1）陽(yáng)光乳業(yè)在南昌和九江分設(shè)兩個(gè)分公司

5、， 財(cái)務(wù)由總公司統(tǒng)一核算，南昌 分公司將奶粉等配料運(yùn)送給九江分公司用于制造新鮮牛奶；（2）海爾集團(tuán)在西安和蘭州分設(shè)兩個(gè)子公司， 西安子公司將從青島海爾購(gòu)買 的100臺(tái)冰箱移送給蘭州子公司，用于銷售；（3） 聯(lián)盛超市在九江市潯陽(yáng)區(qū)設(shè)立新橋頭店和湖濱店，營(yíng)業(yè)收入由聯(lián)盛總部 統(tǒng)一核算，因物流渠道受阻，新橋頭店將一批生活用品運(yùn)送至湖濱店用于銷售。分析：是否構(gòu)成視同銷售行為，看其是否同時(shí)具備貨物移送的三個(gè)條件：（1）貨物移送雖然具備統(tǒng)一核算、跨縣市移送，但移送的目的是用于生產(chǎn)， 而不是用于銷售，不構(gòu)成視同銷售行為；（2） 貨物移送同時(shí)具備三個(gè)條件：統(tǒng)一核算，不在同一縣（市），移送用于 銷售，構(gòu)成視同銷售

6、行為；（3）貨物移送在同一市區(qū)，不符合跨縣市移送條件，不構(gòu)成視同銷售行為?！纠?-9】下列各項(xiàng)中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額的有哪些？A. 將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目B.將購(gòu)買的貨物委托外單位加工C.將購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人D.將購(gòu)買的貨物用于集體福利分析：A.自產(chǎn)的貨物，不論本單位內(nèi)部使用還是外部自用，一律視同銷售 計(jì)算銷項(xiàng)稅額；B將購(gòu)買的貨物委托外單位加工，沒(méi)改變經(jīng)營(yíng)用途，不納增值 稅；C屬于外購(gòu)貨物改變用途用于外部移送，應(yīng)視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額；D.屬于外購(gòu)貨物改變用途用于企業(yè)內(nèi)部使用， 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 處理?！纠?-10】試分析下列行為屬于混合銷售行為還是兼營(yíng)銷售

7、行為？（1）紹興咸亨集團(tuán)下設(shè)咸亨酒店和咸亨建材有限公司等十家分公司，某月 建材公司銷售建材給小王，同時(shí)小李在咸亨酒店住宿（2）風(fēng)神汽車修理店既銷售汽車零部件，又提供汽車修理業(yè)務(wù)（3）電信公司銷售電話一部給王大媽，同時(shí)為其提供電話業(yè)務(wù)（4）南昌華勝設(shè)備制造有限公司向昆明朝陽(yáng)公司銷售一成套設(shè)備，并負(fù)責(zé) 運(yùn)送該套設(shè)備和培訓(xùn)相關(guān)人員分析：（1）屬于兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)；（2）屬于增值稅征稅范圍的貨物銷售和工 業(yè)性修理行為；（3）屬于營(yíng)業(yè)稅混合銷售行為；（4）屬于增值稅混合銷售行為。【例2-11】判斷下列單位或個(gè)人屬于一般納稅人，還是小規(guī)模納稅人，或 一般意義上的納稅人？(1)280萬(wàn)元。(2)(3)(4)某

8、電子配件廠年銷售額40萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算健全，其總公司年銷售額為某人批發(fā)果品，會(huì)計(jì)賬簿混亂，年銷售額為100萬(wàn)元。年銷售額為110萬(wàn)元，財(cái)務(wù)核算健全的鍋爐修配廠。只生產(chǎn)并銷售避孕藥品，年銷售額 120萬(wàn)元的藥廠。分析：（1）總機(jī)構(gòu)屬于一般納稅人，分支機(jī)構(gòu)（商貿(mào)企業(yè)除外），也可申請(qǐng) 成為一般納稅人；（2）個(gè)體經(jīng)營(yíng)者年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，可申請(qǐng)成為一般納稅人，但會(huì)計(jì)核算混亂的不可以；（3）銷售額達(dá)標(biāo)，會(huì)計(jì)核算健全， 可以申請(qǐng)成為一般納稅人；（4）全部生產(chǎn)免稅貨物的企業(yè)，即使銷售額達(dá)標(biāo)，也 不可以成為一般納稅人?！纠?-12】以下關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分規(guī)定正確的有 哪些？A.

9、 通常情況下，小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份可以相互轉(zhuǎn)化B. 年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅C. 超過(guò)小規(guī)模納稅人的非企業(yè)性單位按小規(guī)模納稅人納稅D. 小規(guī)模納稅人意外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定分析：出國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得 轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人；年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納 稅人納稅；非企業(yè)性單位.不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可自行選擇是否按小規(guī)模 納稅人納稅。A.印刷廠自行購(gòu)買紙張印刷圖書C.食品廠加工速凍水餃銷售分析：A.按生產(chǎn)銷售圖書適用13% B屬于免稅農(nóng)產(chǎn)品銷售；售速凍水餃適用17%稅率；D

10、.批發(fā)水果屬于農(nóng)產(chǎn)品銷售，適用 13%稅率。 【例2-14】試分析下列銷售行為應(yīng)適用何種稅率？A.C.E.華游艇G【例2-13】下列項(xiàng)目適用17海率的有哪些？B. 苗圃銷售自種花卉D.果品公司批發(fā)水果C.生產(chǎn)銷福州五一百貨銷售服裝B .南昌希望飼料有限公司銷售豬用飼料九江江邊水廠銷售家用自來(lái)水D .農(nóng)夫山泉有限公司銷售礦泉水.新世界水上游樂(lè)中心銷售使用過(guò)的豪.廣州天河城銷售相機(jī) B .適用13%勺增值稅稅率;珠海免稅商場(chǎng)零售相機(jī)小李銷售使用多年的山地車FC.適用（不包括G按簡(jiǎn)分析：A.適用17%勺增值稅稅率；17%勺增值稅稅率；D .適用17%勺增值稅稅率；E.個(gè)人自用物品銷售 汽車.摩托車游

11、艇），免稅；F.按簡(jiǎn)易方法計(jì)稅，在4%勺基礎(chǔ)上減半； 易方法計(jì)稅，在4%勺基礎(chǔ)上減半；H.適用17%勺增值稅稅率【例2-15】某汽車制造廠本月銷售一批汽車，開(kāi)出專用發(fā)票，注明價(jià)款 10 萬(wàn)元，另行收取銷貨運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元；另銷售一批聯(lián)合收割機(jī)，開(kāi)出普通發(fā)票，注明 價(jià)款10萬(wàn)元，另行收取銷貨運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元。計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。解：增值稅銷項(xiàng)稅額=10X 17%+1 十（1+17% X 17%+（10+1） - （1+13% X 13%于購(gòu)買方購(gòu)買數(shù)量多， 發(fā)票上。10日內(nèi)付款解：（1）計(jì)稅銷售額【例2-16】某新華書店批發(fā)圖書一批，每?jī)?cè)標(biāo)價(jià) 20元，共計(jì)1000冊(cè)，由 按七折優(yōu)惠價(jià)格成交，并將折扣部分與銷

12、售額同開(kāi)在一張 2%折扣，購(gòu)買方如期付款。計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。=20X 70%X 1000/ (1+13% =12389.38 元（2）銷項(xiàng)稅額=12389.38 X 13%=1610.62元【例2-17】佛山某大型商場(chǎng)為一般納稅人，某月采取以舊換新方式銷售彩電 10 臺(tái)，同時(shí)從購(gòu)買者手中回收了 10臺(tái)舊彩電，每臺(tái)的收購(gòu)價(jià)為100元，取得現(xiàn)金2340 元。凈收入為22400元。銷售時(shí)同類彩電的市場(chǎng)零售價(jià)（包含增值稅）為 請(qǐng)計(jì)算該商場(chǎng)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的應(yīng)銷售額。解：應(yīng)稅銷售額=含稅銷售額-（1+稅率）=（22400+1000 - （1+17% =20000 （元）還本銷售方式銷售貨物。還本銷售是指納稅人

13、在銷售貨物后， 到一定期限 由銷售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款?！纠?-18】某大型電腦銷售公司采用如下方式銷售電腦： 每臺(tái)電腦售價(jià)8000 元，3年后退還電腦價(jià)款的50% 5年后全部退還電腦購(gòu)價(jià)款，但電腦仍歸買方 所有。當(dāng)月電腦公司賣出電腦20臺(tái)。請(qǐng)計(jì)算該電腦銷售公司的銷售額。解：銷售額=20X 8000=160000 （元）【例2-19】某企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本價(jià)10萬(wàn)元，同類產(chǎn)品對(duì)外售價(jià) 20萬(wàn)元，換取一批鋼材用于生產(chǎn)，鋼材成本價(jià) 15萬(wàn)元對(duì)外售價(jià)25萬(wàn)元，以銀 行存款支付差價(jià)5萬(wàn)元，雙方均開(kāi)具專用發(fā)票。解：（1）進(jìn)項(xiàng)稅額=25X 17%=4.25（萬(wàn)元）（2）銷項(xiàng)稅額=20

14、X 17%=3.4（萬(wàn)元）【例2-20】紹興女兒紅集團(tuán)某月銷售黃酒 50噸，逾期包裝物押金收入1.5 萬(wàn)元，本期包裝物押金收入2萬(wàn)元，包裝物租金4千元。同月銷售白酒3噸，逾 期包裝物押金收入600元，本期包裝物押金收入200元，包裝物租金800元。問(wèn)： 紹興女兒紅集團(tuán)2008年9月收取的包裝物押金和租金哪些需要繳稅，哪些不需 要繳稅？分析：（1）黃酒銷售，按一般規(guī)定執(zhí)行，收取押金時(shí)不計(jì)稅，逾期押金應(yīng)清理轉(zhuǎn) 做銷售處理。逾期包裝物押金、包裝物租金繳稅本期包裝物押金一一不繳（2）白酒銷售，按特殊規(guī)定執(zhí)行，收取押金時(shí)即并入銷售額計(jì)稅。本期包裝物押金、包裝物租金繳稅。逾期押金一一不繳，因?yàn)樯显乱呀?jīng)繳納

15、。例2-21】某針織廠為一般納稅人，在2007年某月份將自產(chǎn)的針織內(nèi)衣作為 ?！纠l(fā)給本廠職工，共發(fā)放 A型內(nèi)衣100件，銷售單價(jià)為15元（不含稅）；發(fā) 放B型內(nèi)衣200件，無(wú)銷售價(jià)格。但知制作該批 B型內(nèi)衣的總生產(chǎn)成本為36000 元。計(jì)算該廠應(yīng)稅銷售額。解：應(yīng)稅銷售額=100X 15+36000X（ 1+10% =41100 （元）。價(jià)款和稅款合并收取情況下銷售額的確定一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià) 方法的，其銷售額為含增值稅稅額的銷售額，應(yīng)將其含稅銷售額換算成不含稅銷 售額后計(jì)稅，換算公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額寧（1+適用稅率）【例2-22】江西華

16、云服飾有限公司為一般納稅人，2010年3月5日向聯(lián)華 購(gòu)物廣場(chǎng)銷售西裝600套，每套不含稅價(jià)款500元，3月15日，向新世紀(jì)商場(chǎng) 銷售同類型西裝300套，每套不含稅600元；3月20日，因公司總經(jīng)理的私人 關(guān)系，向九江玻璃廠無(wú)償贈(zèng)送同類西裝 50 套; 3月26 日，公司還將同類西裝100 套作為年終福利，發(fā)給工人。該月以成本6000元，制作特制的運(yùn)動(dòng)服，捐贈(zèng)江西某希望小學(xué)。請(qǐng)計(jì)算該公司當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額。解：1. 服裝銷售的銷項(xiàng)稅（1）服裝銷售單價(jià)=6OOX 5OO+3OOX 6OO-6OO+3OO=534 （元）（2 ）服 裝銷售 的應(yīng)稅 銷售額=6OO X 5OO+3OO X 6OO+5O

17、X 534+1OO X 534=56O1OO （元）（3）服裝銷售的銷項(xiàng)稅額=銷售額X稅率=56O1OOX 17%=95217 （元）2. 自制廠服贈(zèng)與的銷項(xiàng)稅（1）組成價(jià)格=6OOO （1+1O% =66OO （元）（2）銷項(xiàng)稅=66OOX 17%=1122 （元）3. 華云服飾該月銷項(xiàng)稅合計(jì)=95217+1122=96339（元）【例2-23】某工業(yè)企業(yè)月初購(gòu)進(jìn)一批原材料料，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款 8OOOO元，稅金136OO元，貨款已支付，專用發(fā)票當(dāng)月已認(rèn)證；另購(gòu)進(jìn)一批包裝 物，取得普通發(fā)票，注明價(jià)款1OOOO元，貨款已支付。計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。未取得專解：國(guó)內(nèi)貨物采購(gòu)，憑專用發(fā)票上注

18、明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額， 用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=136OO （元）并支付發(fā) 建設(shè)基金O.5萬(wàn)元，裝卸費(fèi)2萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)O.5萬(wàn)元，服務(wù)費(fèi)2萬(wàn)元。請(qǐng)分別判斷上述那 些費(fèi)用可以進(jìn)行抵扣，并計(jì)算該企業(yè)此批產(chǎn)品銷售的準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。解：（1）（2）（3）【例2-24】江西某電子企業(yè)將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品 6OO臺(tái)用于銷售， 貨運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用共計(jì)15萬(wàn)元，運(yùn)輸單位開(kāi)具的發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)1O萬(wàn)元，準(zhǔn)許抵扣的費(fèi)用：運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金； 不予抵扣的費(fèi)用：裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)； 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金）X 7%=（1O+O.5 ）X 7%=O.735（萬(wàn)）【例2-25】某糧油加工廠某

19、月購(gòu)入農(nóng)民銷售的免稅農(nóng)產(chǎn)品 1O噸，收購(gòu)價(jià)為5 萬(wàn)元，支付運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)6OOO元，其中包括裝卸費(fèi)5OO元，保險(xiǎn)費(fèi)5OO元。請(qǐng) 判定該糧油廠該月的那些費(fèi)用可予以抵扣，并計(jì)算準(zhǔn)許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。不準(zhǔn)抵扣的費(fèi)用：裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)；其他的均可抵扣 準(zhǔn)許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅=5OOOOX13%=65OO（元） 準(zhǔn)許抵扣的運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅=運(yùn)費(fèi)X 7%=0.5X 7%=350（元） 糧油廠準(zhǔn)許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)=65OO+ 35O= 685O （元）解：（1）（2）（3）（4）【例2-26】某煙廠本月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)煙葉一批，收購(gòu)金額 1O萬(wàn)元， 按規(guī)定繳納了煙葉稅，本月將其直接發(fā)往外地的加工廠加工成煙絲收回，

20、支付加 工費(fèi)1OOOO元（不含稅），另支付運(yùn)費(fèi)1OOOO元（有貨票），計(jì)算該煙廠本月準(zhǔn)予 抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。解： 煙葉收購(gòu)金額=1OX（ 1+1O% =1.1 （萬(wàn)元） 應(yīng)納煙葉稅=1.1 X 2O%=O.22（萬(wàn)元） 準(zhǔn)許抵扣的煙葉進(jìn)項(xiàng)稅=（煙葉收購(gòu)價(jià)款+煙葉稅稅額）X 13%=（1O+ O.22 ）X 13% =1.33 （萬(wàn)元）準(zhǔn)許抵扣的加工費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅=支付的加工費(fèi)X 17% =1X 17% =O.17 （萬(wàn)元） 準(zhǔn)許抵扣的運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅=運(yùn)費(fèi)X 7% =1X 7% =0.07 （萬(wàn)元） 煙廠準(zhǔn)許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=1.33 + 0.17 + 0.07=1.57 （萬(wàn)元）【例2-27】下列支付的運(yùn)費(fèi)中

21、不允許計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的是哪些？B.夕卜購(gòu)的管理部門使用的小轎車的運(yùn)A. 銷售生產(chǎn)設(shè)備支付的運(yùn)書費(fèi)用輸費(fèi)用D.向小規(guī)模納稅人購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品支付的C. 外購(gòu)電力支付的運(yùn)輸費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)用分析：納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵 扣，其支付的運(yùn)輸費(fèi)用也不得抵扣?！纠?-28】下列項(xiàng)目所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，哪些不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣？A. 生產(chǎn)過(guò)程中出現(xiàn)的報(bào)廢產(chǎn)品；B. 用于返修產(chǎn)品修理的易損零配件；C. 生產(chǎn)企業(yè)用于經(jīng)營(yíng)管理的辦公用品；D. 校辦企業(yè)生產(chǎn)本校教具的外購(gòu)材料。分析：校辦企業(yè)生產(chǎn)的本校教具屬于免稅產(chǎn)品，用于免稅產(chǎn)品生產(chǎn)的外購(gòu)貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。【例2-29】某制藥廠主要生產(chǎn)

22、各類藥品，在 2009年6月份外購(gòu)原材料取得 專用發(fā)票上注明價(jià)款20000元，稅款3400元。當(dāng)月銷售應(yīng)稅藥品取得收入 80000 元，銷售免稅藥品取得收入20000元。應(yīng)稅藥品和免稅藥品均耗用外購(gòu)原材料， 但未準(zhǔn)確劃分。計(jì)算該制藥廠準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。解：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=3400X 20000 -（20000+80000） =680 （元）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=3400-680=2720 （元）（2）進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出或扣減的計(jì)算方法成本法：適用憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出計(jì)稅公式為：進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出或扣減額=移用或非正常損失的貨物成本X適用稅 率【例2-30】某生產(chǎn)企業(yè)將上月購(gòu)進(jìn)的原材料賬面成本50000元用

23、于職工福利。計(jì)算該批貨物進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額。解：外購(gòu)原材料用于職工福利，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)扣減當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額，損 失的原材料賬面成本50000元，轉(zhuǎn)出時(shí)應(yīng)按成本法計(jì)算。原材料應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅=50000X 17%=8500（元）【例2-31】某企業(yè)5月2日晚發(fā)生火災(zāi)，損壞外購(gòu)的免稅農(nóng)產(chǎn)品原材料價(jià) 值為2萬(wàn)元（其中運(yùn)費(fèi)成本為0.5萬(wàn)元），請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出或扣減額。解：原材料被盜屬于非正常損失，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)扣減當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額， 損失的原材料是免稅農(nóng)產(chǎn)品，賬面成本20000元（含運(yùn)費(fèi)5000元），轉(zhuǎn)出時(shí)應(yīng)按 還原法計(jì)算。(1)(2)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額=損失的貨物成本一（1-扣除率）X扣除率

24、=（2-0.5） -（1-13%）X 13% =0.2989 （萬(wàn)元） 運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額=運(yùn)費(fèi)成本十（1-扣除率）X扣除率(3)例=0.5 -（1-7%）X 7%=0.0376（萬(wàn)元） 該企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額=0.2989+0.03760.3365 （萬(wàn)元）2-32】某紡織廠（一般納稅人）主要生產(chǎn)棉紗.棉型滌綸布.棉坯布和印染布等。2009年4月銷售情況如下：（1）銷售棉坯布12萬(wàn)米，取得不含稅銷售額24萬(wàn)元；（2）銷售棉型滌綸布10萬(wàn)米，取得不含稅銷售額31萬(wàn)元；（3）銷售印染布9萬(wàn)米，其中銷售給一般納稅人8萬(wàn)米，價(jià)款28萬(wàn)元（不 含稅），銷售給小規(guī)模納稅1萬(wàn)米，價(jià)稅混合收取4萬(wàn)元；（4）生

25、產(chǎn)的印染布2000米供本廠職工使用，出廠價(jià)3.5元/米；2009年4月外購(gòu)項(xiàng)目如下：（1）外購(gòu)染料價(jià)款3萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票注明稅額 0.51萬(wàn)元；（2）外購(gòu)低值易耗品1.5萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票注明稅額 0.225萬(wàn)元；（3） 從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)棉花一批，支付價(jià)款4萬(wàn)元，支付給運(yùn)輸單位 運(yùn)費(fèi)0.1萬(wàn)元，取得相關(guān)的合法票據(jù)；（4）購(gòu)進(jìn)紡紗機(jī)一臺(tái)，價(jià)款5萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票注明稅額0.85萬(wàn)元；（5）購(gòu)進(jìn)煤炭20噸，價(jià)款0.9萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票注明稅額 0.117萬(wàn)元；（6）從棉麻公司購(gòu)進(jìn)棉花一批，增值稅專用發(fā)票注明稅額 根據(jù)上述資料，計(jì)算該廠本月應(yīng)納的增值稅。 解： 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷售棉坯布

26、的銷項(xiàng)稅額=240000X 17%=40800（元） 銷售棉型滌綸布的銷項(xiàng)稅額=310000X 17%=52700（元）銷售印染布的銷項(xiàng)稅額=280000 X 17%+40000- （1+17%） X 17%=53411.97（元）生產(chǎn)的印染布自用（視同銷售）的銷項(xiàng)稅額 =2000X 3.5 X 17%=1190（元） 該廠本月銷項(xiàng)稅額合計(jì)為：40800+52700+53411.97+1190=148101.97（元）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 外購(gòu)原材料可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=5100 （元） 外購(gòu)低值易耗品可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=2250 （元） 外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品及支付的運(yùn)費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額7%=5270（元）外購(gòu)

27、固定資產(chǎn)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=8500 （元） 外購(gòu)燃料可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1170 （元） 外購(gòu)原材料可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=27200 （元） 外購(gòu)貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：5100+2250+40000 X 13%+100（X 7%+8500+1170+27200=49490元） 該廠本月應(yīng)納的增值稅額 =148101.97-49490=98611.97 （元）【例2-33】某物資系統(tǒng)金屬公司（一般納稅人），主要從事工業(yè)金屬材料 的采購(gòu)和供應(yīng)業(yè)務(wù)。2009年3月各類金屬材料的銷售收入額為 1000000元（不 含稅）。本月外購(gòu)貨物情況如下：（1）外購(gòu)螺紋鋼120噸，單價(jià)每噸4300元， 發(fā)票注明稅額8

28、7720元。本月下旬將購(gòu)進(jìn)的螺紋鋼用，價(jià)款86000（2）外購(gòu)鍍鋅板100噸，單價(jià)每噸4900元， 發(fā)票注明的稅額83300元。由于公司倉(cāng)庫(kù)管理不善，10噸，價(jià)款49000元。2.72萬(wàn)元。=40000 X 13%+1000價(jià)款516000元，增值稅專用20噸轉(zhuǎn)為本單位基本建設(shè)使價(jià)款490000元，增值稅專用本月購(gòu)進(jìn)的鍍鋅板被盜丟失（3）外購(gòu)鏟車一部，價(jià)款42000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額7140元。 根據(jù)上述資料，計(jì)算該公司本月應(yīng)納的增值稅。解：銷項(xiàng)稅額的計(jì)算該公司本月銷項(xiàng)稅額=1000000X 17%=170000（元）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算外購(gòu)螺紋鋼可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =87720-86000

29、X 17%=73100（元） 外購(gòu)鍍鋅板可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =83300-49000 X 17%=74970（元） 外購(gòu)的鏟車可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=7140 （元）該公司本月應(yīng)納的增值稅額 =170000- （73100+74970+7140 =21930 （元） 【例2-34】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷售產(chǎn)品適用17%勺增值稅稅率，2009年6月，有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1） 銷售A產(chǎn)品給某商場(chǎng)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額100 萬(wàn)，另開(kāi)具普通發(fā)票，取得銷售 A產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入6萬(wàn)元。本月下旬，因 部分產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，購(gòu)貨方退回 A產(chǎn)品一批，價(jià)款5萬(wàn)元（不含稅）；（2）銷售B產(chǎn)品，開(kāi)

30、具普通發(fā)票，取得含稅銷售收入 30萬(wàn)元。向某大型運(yùn) 動(dòng)會(huì)捐贈(zèng)B產(chǎn)品一批，價(jià)值10萬(wàn)元（不含稅）；（3）采取以舊換新方式銷售 C產(chǎn)品，取得不含稅銷售額 5萬(wàn)元（已扣除舊 貨作價(jià)金額0.2萬(wàn)元）。用自產(chǎn)的C產(chǎn)品一批換取某廠生產(chǎn)的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，價(jià) 值8萬(wàn)元（不含稅），取得相關(guān)票據(jù)；（4） 將試制的一批新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價(jià)為20萬(wàn)元，成本利 潤(rùn)率10%該新產(chǎn)品無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格；（5） 銷售使用過(guò)的摩托車5輛，開(kāi)具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.04 萬(wàn)，該摩托車原值每輛0.9萬(wàn)元；（6） 購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款 60萬(wàn)元，進(jìn) 項(xiàng)稅額10.2萬(wàn)元，另支付購(gòu)貨

31、的運(yùn)輸費(fèi)用6萬(wàn)元，裝卸費(fèi)0.1萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)0.3 萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票；（7） 向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付價(jià)款 30萬(wàn)元，支付運(yùn)輸單位 運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的 20%5于本企業(yè)職 工福利。根據(jù)以上資料，計(jì)算該企業(yè)2009年6月應(yīng)納的增值稅。解：銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷售 A產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=100X 17%6- （1 + 17% X 17%-5X 17%= 17.02 （萬(wàn) 元）銷售B產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=30-（ 1+ 17% X 17%+ 10X 17%= 6.06 （萬(wàn)元） 銷售C產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=（5+ 0.2 ）X 17%+ 8X17%= 2.24

32、 （萬(wàn)元） 自產(chǎn)自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=20X（ 1 + 10% X 17%= 3.74 （萬(wàn)元） 銷售使用過(guò)的摩托車應(yīng)納稅額=1.04 -（ 1+4% X 4%X 50%X 5 = 0.1 （萬(wàn)元） 進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算購(gòu)進(jìn)原材料應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=10.2 + 6X 7%= 10.62 （萬(wàn)元） 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =（30X 13%+ 5X 7% X（ 1-20%） =3.4（萬(wàn)元）用C產(chǎn)品換取的生產(chǎn)設(shè)備，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。該企業(yè)2009年6月應(yīng)納的增值稅額=（17.02 + 6.06 + 2.24 + 3.74 + 0.1 ） - （10.62 + 3.4 ）= 15.14 （萬(wàn)元）

33、【例2-35】西安某生產(chǎn)企業(yè)為小規(guī)模納稅人，2009年4月銷售貨物10萬(wàn) 元，購(gòu)進(jìn)原材料金額2萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)繳納的增值稅稅額。不含稅的銷售額二含稅銷售額-（1+3%=10-（1+3% =9.71 （萬(wàn)元）應(yīng)納稅額= 不含稅銷售額X征收率=9.71X 3% =0.29 （萬(wàn)元）解：(2)（1）取得含稅收入（原值為140000【例2-36】某生產(chǎn)企業(yè)屬增值稅小規(guī)模納稅人，2009年7月對(duì)部分資產(chǎn)盤 點(diǎn)后進(jìn)行處理：銷售邊角廢料，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票， 82400元；銷售使用過(guò)的小汽車1輛，取得含稅收入72100元 元）。計(jì)算該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納的增值稅。(1+3%) X 2%解：應(yīng)納

34、 增值稅=82400 - （ 1+3%） X 3%+7210（R =2400+1400=3800（元）【例2-37】某小規(guī)模電器修理部2009年8月取得修理收入20600元，當(dāng)月 購(gòu)進(jìn)修理用零配件，取得普通發(fā)票注明價(jià)款10000元，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)一臺(tái)， 取得普通發(fā)票注明價(jià)款3510元，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納的增值稅。解：稅控收款機(jī)可抵免稅額=3510-（ 1+17% X 17%=510（元）應(yīng)納增值稅=20600（ 1+3% X 3%-510=600-510=90 （元）【例2-38】某市區(qū)有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年1月一般貿(mào)易進(jìn)口材料一批，進(jìn)口發(fā)票注明貨價(jià)折合人民幣300

35、000元，進(jìn)口海運(yùn)費(fèi)10000元，海關(guān)已征收了相應(yīng)稅款（關(guān)稅稅率 5%，計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅及進(jìn)口 環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的增值稅。解：進(jìn)口保險(xiǎn)費(fèi)沒(méi)有，按（貨價(jià)+運(yùn)費(fèi)）的0.3%計(jì)算進(jìn)口保險(xiǎn)費(fèi)=（300000+10000 X 0.3%=930 （元）關(guān)稅完稅價(jià)格=300000+10000+930=310930（元）進(jìn)口關(guān)稅=310930X 5%=15546.5 （元）進(jìn)口增值稅=（310930+15546.5 ） X 17%=326476.5 17%=55501.01 （元）進(jìn)口貨物的增值稅于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征，并負(fù)責(zé)向進(jìn)口人開(kāi)具進(jìn)口增值稅的完稅憑證。注意：進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，就是銷售環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額。【例2-

36、39】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），2009年3月從國(guó)外進(jìn)口散裝 化妝品一批，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為150萬(wàn)元，進(jìn)口機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，海關(guān)核 定的關(guān)稅完稅價(jià)格為40萬(wàn)元，本月內(nèi)該企業(yè)將散裝化妝品的 80%產(chǎn)加工為成 套化妝品，對(duì)外銷售取得不含稅銷售額 350萬(wàn)元。（化妝品的進(jìn)口關(guān)稅稅率40% 消費(fèi)稅稅率30%機(jī)器設(shè)備的進(jìn)口關(guān)稅稅率為10%。計(jì)算在進(jìn)口環(huán)節(jié).國(guó)內(nèi)銷售 環(huán)節(jié)分別應(yīng)繳納的增值稅。解：（1）化妝品進(jìn)口環(huán)節(jié)的組成計(jì)稅價(jià)格=150X （1+40% - （1-30%） =300 （萬(wàn)元）化妝品進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅額=300X 17%=51（萬(wàn)元）（2）機(jī)器設(shè)備進(jìn)口環(huán)節(jié)的組成計(jì)稅價(jià)格 =40

37、X（ 1+10% =44 （萬(wàn)元）機(jī)器設(shè)備進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅額=44X 17%=7.48 （萬(wàn)元）（3）化妝品國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅額=350X 17%-51-7.48=1.02 （萬(wàn)元） 【例2-40】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%退稅稅率為13% 2009年4月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批， 取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款 200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 34萬(wàn) 元，通過(guò)認(rèn)證。上月末留抵稅款 3萬(wàn)元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額 100萬(wàn)元； 收款117萬(wàn)元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣 300萬(wàn)元。計(jì)算該企 業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額

38、。解：當(dāng)期不得免抵稅額=200X（ 17%-13% =8 （萬(wàn)元）企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =34-8+3=29 （萬(wàn)元）當(dāng)期應(yīng)納稅額=100X 17%-29=-12 （萬(wàn)元）V 0，應(yīng)退稅 出口貨物“免、抵、退”稅額=300X13%=39（萬(wàn)元） 當(dāng)期期末留抵稅額V當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期出口應(yīng)退稅額=12 （萬(wàn)元） 當(dāng)期內(nèi)銷免抵稅額=39-12=27 （萬(wàn)元）【例2-41】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅 稅率為17%退稅稅率為13% 2009年4月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批， 取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款 200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 34萬(wàn)

39、元，通過(guò)認(rèn)證。上月末留抵稅款 3萬(wàn)元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額 100萬(wàn)元； 收款117萬(wàn)元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣 300萬(wàn)元。計(jì)算該企 業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。解：當(dāng)期不得免抵稅額=300X（ 17%-13% =12 （萬(wàn)元）企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=34-12+3=25 （萬(wàn)元）當(dāng)期應(yīng)納稅額=100X 17%-25=-8 （萬(wàn)元）出口貨物“免、抵、退“稅額=300X13%=39（萬(wàn)元）當(dāng)期期末留抵稅額W當(dāng)期免抵退稅額時(shí)該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=8 （萬(wàn)元）當(dāng)期內(nèi)銷免抵稅額=39-8=31 （萬(wàn)元）【例2-42】某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅

40、 率為17%退稅率為13% 2003年8月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得增 值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 34萬(wàn)元，通過(guò) 認(rèn)證。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬(wàn)元。上期末留抵稅款6萬(wàn)元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元。收款117萬(wàn)元存入銀行。本月出口 貨物銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免.抵.退”稅額。解：當(dāng)期不得免抵稅額=（200-100）X（ 17%-13 %）= 4 （萬(wàn)元） 企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =34-4+6=36 （萬(wàn)元） 當(dāng)期應(yīng)納稅額=100X 17%-36= -19 （萬(wàn)元）出口貨物“免、抵、退”

41、稅額=（200-100） X 13%= 13 （萬(wàn)元）當(dāng)期期末留抵稅額19萬(wàn)元當(dāng)期免抵退稅額時(shí)13萬(wàn)元：當(dāng)期應(yīng)退稅額=13 （萬(wàn)元）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=13-13 = 0 （萬(wàn)元）8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額=19 （萬(wàn)元）【例2-43】某進(jìn)出口公司2009年3月出口 4000平方米布料，進(jìn)貨增值稅 專用發(fā)票列明單價(jià)10元/平方米，計(jì)稅金額40000元，退稅率13%計(jì)算該企業(yè) 的應(yīng)退稅額。解：應(yīng)退稅額=40000X 13%=5200（元）【例2-44】某進(jìn)出口公司2009年4月購(gòu)進(jìn)某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品 200 打（套）全部出口，普通發(fā)票注明金額 6000元。計(jì)算

42、該企業(yè)的出口應(yīng)退稅額。解：應(yīng)退稅額=6000-（ 1+3% X 3%=174.76 （元）【例2-45】某進(jìn)出口公司某月購(gòu)進(jìn)一小規(guī)模納稅人西裝 500套全部出口， 取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額 5000元。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)的 應(yīng)退稅額。解：該企業(yè)的應(yīng)退稅額為=5000X 6% =639.62 （元）【例2-46】某進(jìn)出口公司2009年6月購(gòu)進(jìn)牛仔布委托加工成服裝出口， 取 得牛仔布增值稅發(fā)票一張，注明計(jì)稅金額 10000元（退稅率13% ;取得服裝加 工費(fèi)計(jì)稅金額2000元（退稅率17%，計(jì)算該企業(yè)出口應(yīng)退稅額。解：應(yīng)退稅額=10000X 13%+2000 17%=1640（元）

43、消費(fèi)稅教學(xué)案例【例3-1】某卷煙廠同時(shí)生產(chǎn)銷售稅率分別為 56%和 36%兩種卷煙，則該煙 廠應(yīng)當(dāng)分別核算兩種稅率卷煙的銷售額，分別計(jì)稅；如果該煙廠未分別核算兩種56%的稅率計(jì)稅。（1元/升）和柴油（0.8元/稅率卷煙的銷售額，則應(yīng)對(duì)兩種卷煙的銷售總額按照【例3-2】某煉油廠同時(shí)生產(chǎn)銷售汽油（無(wú)鉛） 升）,則該煉油廠應(yīng)當(dāng)分別核算兩種油品的銷售數(shù)量，分別計(jì)稅；如果該煉油廠 未分別核算兩種油品的銷售數(shù)量，則應(yīng)對(duì)兩種油品的銷售數(shù)量按照1元/升計(jì)稅?！纠?-3】藍(lán)天酒業(yè)有限公司生產(chǎn)各類品種的酒， 以適應(yīng)不同消費(fèi)者的需求， 其經(jīng)營(yíng)范圍主要包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果汁酒等。春節(jié)臨近， 大部分消

44、費(fèi)者以酒作為饋贈(zèng)親友的禮品，針對(duì)這種市場(chǎng)情況，公司于2009年2月初推出了“組合裝禮品酒”的促銷活動(dòng)，將糧食白酒、薯類白酒和果木酒組成 價(jià)值100元的成套禮品酒對(duì)外銷售。三種酒的出廠價(jià)格分別50元/瓶、30元/瓶、 20元/瓶，三種酒每瓶均為1斤裝。公司該月共售出4500套組合裝禮品酒，取 得不含增值稅的銷售收入45萬(wàn)元。計(jì)算該公司應(yīng)納的消費(fèi)稅。解：應(yīng)納消費(fèi)稅=450000X 20%+450 3X 0.5=96750 （元）【例3-4】某化妝品廠為增值稅一般納稅人，2009年2月銷售化妝品給某商 場(chǎng)（增值稅一般納稅人），開(kāi)具的增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款是 200000元，稅款是 34000元，同時(shí)

45、收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)4000元，當(dāng)月還銷售給某小規(guī)模納稅人化妝品一批， 開(kāi)具普通發(fā)票注明的價(jià)款是117000元，計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅的銷售額。解：應(yīng)稅銷售額=200000+4000（ 1+17% +117000-（ 1+17%=200000+3418.8+100000=303418.8（元）優(yōu)質(zhì)費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用應(yīng)計(jì)入銷售額中計(jì)稅，但并入銷售額時(shí)應(yīng)換算為不含稅 銷售額。銷售給小規(guī)模納稅人的價(jià)款為含稅銷售額，應(yīng)換算為不含稅銷售額。【例3-5】某摩托車廠（增值稅一般納稅人）11月份銷售摩托車100輛，每 輛不含稅售價(jià)20000元，同時(shí)收取包裝物押金40000元，另外本月已逾期的包裝 物押金35100元，計(jì)算1

46、1月份該廠應(yīng)納消費(fèi)稅的銷售額。解：應(yīng)稅銷售額=100X 20000+35100（ 1+17% =2030000 （元）【例3-6】乙企業(yè)2009年3月銷售糧食白酒1噸，不含稅價(jià)20000元，另 收取包裝物押金2000元。計(jì)算乙企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅。解：應(yīng)納消費(fèi)稅=20000X 20%+1000+200&1.17 X 20%=5341.88元【例3-7】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號(hào) 摩托車（氣缸容量為300毫升）30輛，以每輛出廠價(jià)12000元（不含增值稅） 給自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部；門市部又以每輛16380元（含增值稅）銷售給消費(fèi) 者。計(jì)算該企業(yè)6月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。解

47、：應(yīng)納消費(fèi)稅=16380-（ 1+17% X 30 X 10%=42000（元）【例3-8】某汽車制造廠以自產(chǎn)乘用車（汽缸容量為2.0升）10輛換取某鋼 材廠生產(chǎn)的鋼材200噸，每噸鋼材3000元。該廠生產(chǎn)的同一型號(hào)乘用車銷售價(jià) 格分別為9.5萬(wàn)元/輛、9萬(wàn)元/輛和8.5萬(wàn)元/輛，計(jì)算用于換取鋼材的乘用車 應(yīng)納消費(fèi)稅（以上價(jià)格均不含增值稅）。解：應(yīng)納消費(fèi)稅=9.5 X 10X 5%=4.75（萬(wàn)元）【例3-9】某酒廠年銷售白酒1500噸，年銷售額預(yù)計(jì)800萬(wàn)元。2009年8 月份銷售白酒120噸，對(duì)外銷售不含稅單價(jià)6000元/噸，銷售散裝白酒10噸， 單價(jià)4500元/噸，款項(xiàng)全部存入銀行。則應(yīng)

48、納消費(fèi)稅為：解：應(yīng)納消費(fèi)稅=從量稅+從價(jià)稅=（120X 2000+10X 2000） X 0.5+（120X 6000+10X 4500） X 20%=283000 （元）。4000元/噸、如果該酒廠設(shè)立一個(gè)銷售部，酒廠銷售給銷售部的白酒價(jià)格為 散裝白酒價(jià)格為3000元/噸，計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格 70%下，則 該酒廠銷售給銷售部的白酒計(jì)稅價(jià)格需要經(jīng)過(guò)省級(jí)（包括計(jì)劃單列市）國(guó)家稅務(wù) 局核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。假設(shè)省級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)核定的最低計(jì)稅價(jià)格分別為白酒 5500元/噸、散裝白酒4000元/噸，酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅=（120X 2000+10X 2000）X 0.5+（120X 5500+1

49、0X 4000）X 20%=270000（萬(wàn)元）；而不能按照（120X 2000+10X 2000）X 0.5+ （ 120 X 4000+10X 3000）X 20%=232000（萬(wàn)元）繳納消費(fèi)稅?！纠?-10】某汽車廠銷售乘用車（汽缸容量為 1.8 升） 10輛，共計(jì)收取價(jià) 款120萬(wàn)元（不含稅），隨同價(jià)款向?qū)Ψ焦彩杖?yōu)質(zhì)費(fèi) 11700元。計(jì)算應(yīng)繳納的 消費(fèi)稅。解：（1）計(jì)稅銷售額=1200000+11700（ 1+17% =1300000 （元）（2）應(yīng)納消費(fèi)稅額=1300000X 5%=65000（元）【例3-11】某煤油廠某月份銷售汽油（無(wú)鉛）5000噸，銷售柴油3000噸。 計(jì)算

50、應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。解：（1）銷售汽油應(yīng)納消費(fèi)稅額=5000 X 1388X 1=6940000 （元）（2）銷售柴油應(yīng)納消費(fèi)稅額=3000X 1176X 0.8=2822400 （元）（三）復(fù)合計(jì)稅（從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合）的計(jì)算方法【例3-12】某酒廠在某月份生產(chǎn)糧食白酒20萬(wàn)箱，其中銷售15萬(wàn)箱，每 箱單價(jià)40元（不含稅），每箱12瓶，每瓶0.5千克。為了擴(kuò)大銷路，向鄰省某 商場(chǎng)無(wú)償贈(zèng)送樣品40箱；分給本廠職工每人1箱，全廠共計(jì)250人。計(jì)算該酒 廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。解：（1）從量征收應(yīng)納消費(fèi)稅額=（150000+40+250 X 12X 0.5 X 2X 0.5=901740 （元）（2）

51、從價(jià)征收應(yīng)納消費(fèi)稅額=（150000+40+250 X 40 X 20%=1202320（元）（3）應(yīng)納消費(fèi)稅額合計(jì)=901740+1202320=2104060（元）【例3-13】某卷煙廠（一般納稅人），生產(chǎn)銷售卷煙和煙絲。在 2009年7 月份將自產(chǎn)煙絲10噸，用于生產(chǎn)出A、B兩種牌號(hào)的卷煙。（1）7月15日，銷售A牌號(hào)卷煙10箱（標(biāo)準(zhǔn)箱，下同），每箱調(diào)撥價(jià)為20000 元（不含稅，下同）；（2）7月20日，銷售B牌號(hào)卷煙18箱，每箱調(diào)撥價(jià)為8750元；（3）7月29日，銷售煙絲5噸，每噸不含稅銷售款50000元。 計(jì)算該卷煙廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。解：（1）7月15日銷售卷煙： 從量征收應(yīng)納消

52、費(fèi)稅額=150X 10=1500 （元） 從價(jià)征收：先確定稅率。每標(biāo)準(zhǔn)條的調(diào)撥價(jià)為： 20000- 250=80 （元）（因?yàn)椋好繕?biāo)準(zhǔn)箱為50000支，而每標(biāo)準(zhǔn)條為200支；所以：每標(biāo)準(zhǔn)箱=5000（ 200=250條）由于80元70元，所以適用稅率為56%從價(jià)征收應(yīng)納消費(fèi)稅額=20000X 10 X 56%=112000（元）8750-250=35 （元）（2）7月20日銷售卷煙： 從量征收應(yīng)納消費(fèi)稅額=150X 18=2700 （元） 從價(jià)征收：先確定稅率。每標(biāo)準(zhǔn)條的調(diào)撥價(jià)為： 由于35元70元，所以適用稅率為36%從價(jià)征收應(yīng)納消費(fèi)稅額=8750X 18X 36%=56700（元）（3）7

53、月29日銷售煙絲應(yīng)納消費(fèi)稅額=50000X 5X 30%=75000（元）（4）該卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅額合計(jì) =1500+112000+2700+56700+75000=247900 （元）20萬(wàn)元，當(dāng)月10萬(wàn)元，其余【例3-14】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月份庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅煙絲金額 又外購(gòu)應(yīng)稅煙絲金額50萬(wàn)元（不含增值稅），月末庫(kù)存煙絲金額 被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。計(jì)算當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)煙絲已納的消費(fèi)稅。X 30%=18（萬(wàn)解：當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)煙絲已納的消費(fèi)稅額 =（20+50-10） 元）【例3-15】某汽車制造廠將自產(chǎn)的乘用車（氣缸容量 3.0升）一輛，用于 廠領(lǐng)導(dǎo)工作所用（固定資產(chǎn)），該種車輛的對(duì)外銷

54、售價(jià)格為180000元。計(jì)算應(yīng)納 的消費(fèi)稅。解：應(yīng)納消費(fèi)稅額=180000X 1 X 12%=21600(元)所謂“同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格”，是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售 價(jià)格。如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算?！纠?-16】某卷煙廠在5月份分三批銷售同一牌號(hào)的卷煙。第一批銷售5000 箱，銷售額為625萬(wàn)元；第二批銷售3000箱，銷售額為360萬(wàn)元；第三批銷售 2000箱，銷售額為225萬(wàn)元。解：三批卷煙當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格 (625+360+225 - (5000+3000+2000 =1210 (元 / 箱)【例3-17】某企業(yè)將生產(chǎn)的成套化妝品作

55、為年終獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)給本廠職工，無(wú)同 類產(chǎn)品的銷售價(jià)格，其生產(chǎn)成本為 15000元。該產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率為 5%化妝 品適用稅率為30%計(jì)算應(yīng)納的消費(fèi)稅。(1) 組成計(jì)稅價(jià)格=15000X( 1+5% -( 1-30%) =22500 (元)(2) 應(yīng)納消費(fèi)稅額=22500X 30%=6750(元)銷售價(jià)格,解：(1)(2)【例3-18】某酒廠將自產(chǎn)的2噸白酒作為福利發(fā)放給員工，沒(méi)有同類白酒 成本為10萬(wàn)元。計(jì)算應(yīng)納的消費(fèi)稅。組成計(jì)稅價(jià)格=(10+10X 10%+2 0.2 X 0.5)-( 1-20%) =14 (萬(wàn)元) 應(yīng)納消費(fèi)稅額=14X 20%+2 0.2 X 0.5=3 (萬(wàn)元)?！纠?-19

56、】甲卷煙廠委托乙煙廠加工煙絲 8噸，已知乙煙廠當(dāng)月銷售同類 煙絲的價(jià)格為每噸62000元。計(jì)算乙煙廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。解：乙煙廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅額 =62000X 8X 30%=1488000(元)【例3-20】某鞭炮企業(yè)2009年4月受托為某單位加工一批鞭炮，委托單位 提供的原材料金額為30萬(wàn)元，收取委托單位不含增值稅的加工費(fèi) 4萬(wàn)元，鞭炮 企業(yè)當(dāng)?shù)責(zé)o加工鞭炮的同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。計(jì)算鞭炮企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。鞭炮的適用稅率15%組成計(jì)稅價(jià)格=(30+4)-( 1-15%) =40 (萬(wàn)元) 應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=40X15%=6(萬(wàn)元)解：(1)(2)(3)【例3-21】某酒廠用250噸糧食(成