增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的 計(jì)算DOC格式論文，方便您的復(fù)制修改刪減增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算作者:單位: 郵編:)增值稅一般納稅人， 應(yīng)納稅額等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng) 稅額。增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額的多少， 取決于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額這兩個(gè)因素。 在分別確定銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的情況 下，就不難計(jì)算出應(yīng)納稅額。一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)， 按照銷售 額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額銷售額適用稅率銷項(xiàng)稅額是增值稅條例中的一個(gè)概念， 從定義和公式中我們DOC格式論文，方便您的復(fù)制修改刪減

2、可以知道， 它是由購(gòu)買方支付的稅額； 對(duì)于屬于一般納稅人的銷售方 來(lái)講，在沒(méi)有抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額前， 銷售方收取的銷項(xiàng)稅額還不是其應(yīng) 納增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算取決于銷售額和適用稅率兩個(gè)因素。 適用稅率在前已有說(shuō)明， 此處主要介紹銷售額。 需要強(qiáng)調(diào)的是， 增值 稅是價(jià)外稅， 公式中的 “銷售額” 必須是不包括收取的銷項(xiàng)稅額的銷 售額。（一）一般銷售方式下的銷售額正確計(jì)算應(yīng)納增值稅額， 需 要首先核算準(zhǔn)確作為增值稅計(jì)稅依據(jù)的銷售額。 銷售額是指納稅人銷 售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方 （承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購(gòu)買方） 收 取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用（實(shí)屬價(jià)外收入）是指價(jià)

3、外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、 補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息） 、 包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、 ，優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、 代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：1. 向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額；2. 受委托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)品；3. 同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：DOC格式論文，方便您的復(fù)制修改刪減（1）承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；（2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。凡隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用， 無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。稅法規(guī)定各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)都要并入銷售額計(jì)算征稅，

4、目 的是防止以各種名目的收費(fèi)減少銷售額逃避納稅的現(xiàn)象。 但是應(yīng)當(dāng)注 意，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定： 對(duì)增值稅一般納稅人 （包括納稅人自己 或代其他部門） 向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金， 應(yīng)視為 含稅收入， 在征稅時(shí)換算成不含稅收入再并入銷售額。 按會(huì)計(jì)制度規(guī) 定，由于對(duì)價(jià)外收費(fèi)一般都不在 “產(chǎn)品銷售收入” 或“商品銷售收入” 科目中核算，而在“其他應(yīng)付款” 、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入” 等科目中核算。 這樣，企業(yè)在實(shí)務(wù)中時(shí)常出現(xiàn)對(duì)價(jià)外收費(fèi)雖在相應(yīng)科 目中作會(huì)計(jì)核算。 但卻未核算銷項(xiàng)稅額； 有的企業(yè)則既不按會(huì)計(jì)核算 要求進(jìn)行收入核算， 又不按規(guī)定核算銷項(xiàng)稅額， 而是將發(fā)生的價(jià)外收 費(fèi)

5、直接沖減有關(guān)費(fèi)用科目。 這些做法都是逃避納稅的錯(cuò)誤行為， 是要 受到稅法處罰的。 因此，納稅人對(duì)價(jià)外收費(fèi)按稅法規(guī)定并入銷項(xiàng)稅額 計(jì)稅必須予以高度重視， 嚴(yán)格核查各項(xiàng)價(jià)外收費(fèi)， 保證做到正確計(jì)稅 和會(huì)計(jì)核算。DOC格式論文，方便您的復(fù)制修改刪減（二）特殊銷售方式下的銷售額在銷售活動(dòng)中，為了達(dá)到促銷的目的，有多種銷售方式。 不同銷售方式下，銷售者取得的銷售額會(huì)有所不同。對(duì)不同銷售方式 如何確定其計(jì)征增值稅的銷售額.既是納稅人關(guān)心的問(wèn)題.也長(zhǎng)稅法 必須分別予以明確規(guī)定的事情。稅法對(duì)以下幾種銷售方式分別作了規(guī) 定：1 .采取折扣方式銷售折扣銷售長(zhǎng)指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方 購(gòu)貨數(shù)量較大等

6、原因而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠（如購(gòu)買5件，銷售價(jià) 格折扣10%,購(gòu)買10件，折扣20%等）。由于折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí) 同時(shí)發(fā)生的，因此，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上 分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣 額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣 額。這里需要做幾點(diǎn)解釋：第一，折扣銷售不同于銷售折扣。銷售折 扣是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨 款而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)待（如:10天內(nèi)付款，貨款 折扣2%； 20天內(nèi)付款，折扣1%； 30天內(nèi)全價(jià)付款）。銷售折扣發(fā) 生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因此

7、，銷售折扣不得從DOC格式論文，方便您的復(fù)制修改刪減銷售額中減除。企業(yè)在確定銷售額時(shí)應(yīng)把折扣銷售與銷售折扣嚴(yán)格區(qū) 分開(kāi)。另外，銷售折扣又不同于銷售折讓。銷售折讓是指貨物銷售后, 由于其品種、質(zhì)量等原因購(gòu)貨方未予退貨，但銷貨方需給予購(gòu)貨方的 一種價(jià)格折讓。銷售折讓與銷售折扣相比較，雖然都是在貨物銷售后 發(fā)生的，但因?yàn)殇N售折讓是由于貨物的品種和質(zhì)量引起銷售額的減 少.因此.對(duì)銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。第二.折扣銷售 僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)買的貨物 用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實(shí)物 應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈(zèng)送他人”計(jì)算征

8、收增值稅。 第三，對(duì)折扣銷售之所以規(guī)定銷售額與折扣額須在同一張發(fā)票上注 明，是從保證增值稅征稅、扣稅相一致的角度考慮的。如果允許對(duì)銷 售額開(kāi)一張銷貨發(fā)票，對(duì)折扣額再開(kāi)一張退款紅字發(fā)票，就可能造成 銷貨方按減除折扣額后的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，而購(gòu)貨方卻按未減除 折扣額的銷售額及其進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣的叵題。這種造成增值稅計(jì)算 征收混亂的做法是不允許的。2采取以舊換新方式銷售以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物時(shí)，有償收回舊貨 物的行為。根據(jù)稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨 物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。所以這 樣規(guī)定，既是因?yàn)殇N售貨物與收購(gòu)貨物是兩個(gè)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)，

9、銷售DOC格式論文，方便您的復(fù)制修改刪減額與收購(gòu)額不能相互抵減， 也是為了嚴(yán)格增值稅的計(jì)算征收， 防止出 現(xiàn)銷售額不實(shí)、 減少納稅的現(xiàn)象。 考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特 殊情況，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)、 可以按銷售方實(shí)際收取的不含增 值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。3. 采取還本銷售方式銷售還本銷售是指納稅人在銷售貨物后， 到一定期限由銷售方一 次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款。 這種方式實(shí)際上是一種籌集 資金，是以貨物換取資金的使用價(jià)值， 到期還本不付息的方法。 稅法 規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格， 不得從銷售額中減除還本支出。4. 采取以物易物方式銷售以物易物是

10、一種較為特殊的購(gòu)銷活動(dòng)， 是指購(gòu)銷雙方不是以 貨幣結(jié)算， 而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算， 實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷的一種方 式。在實(shí)務(wù)中， 有的納稅人以為以物易物不是購(gòu)銷行為， 銷貨方收到 購(gòu)貨方抵頂貨款的貨物， 認(rèn)為自己不是購(gòu)貨； 購(gòu)貨方發(fā)出抵頂貨款的 貨物，認(rèn)為自己不是銷貨。 這兩種認(rèn)識(shí)都是錯(cuò)誤的。 正確的方法應(yīng)當(dāng) 是：以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理， 以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并 計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅DOC格式論文，方便您的復(fù)制修改刪減額。應(yīng)注意的是：在以物易物活動(dòng)中，應(yīng)分別開(kāi)具合法的票據(jù)，如收 到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的， 不能抵 扣進(jìn)項(xiàng)

11、稅額。5. 包裝物押金是否計(jì)入銷售額包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品。 納稅人銷售 貨物時(shí)另收取包裝物押金， 目的是促使購(gòu)貨方及早退回包裝物以便周 轉(zhuǎn)使用。對(duì)包裝物的押金是否計(jì)人貨物銷售額呢？根據(jù)稅法規(guī)定， 納 稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金， 單獨(dú)記賬核算的， 時(shí) 間在 1 年以內(nèi)，又未過(guò)期的， 不并入銷售額征稅； 但對(duì)因逾期未收回 包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 這其中，“逾期”是指按合同約定實(shí)際逾期或以 1 年為期限，對(duì)收取 1年以上的押金，無(wú)論是否退還均并入銷售額征稅。當(dāng)然，在將包裝 物押金并入銷售額征稅時(shí)， 需要先將該押金換算為不含稅價(jià)

12、， 再并人 銷售額征稅。 對(duì)于個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長(zhǎng)的， 報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確 定后，可適當(dāng)放寬逾期期限。 另外，包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租 金，包裝物租金在銷貨時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 國(guó) 家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā) 1995192 號(hào)文件規(guī)定，從 1995 年 6 月 1 日起， 對(duì)銷售除啤酒、 黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金， 無(wú)論是 否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算， 均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。 對(duì)銷售啤酒、 黃酒所收取的押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。DOC格式論文，方便您的復(fù)制修改刪減6. 舊貨、舊機(jī)動(dòng)車的銷售根據(jù)財(cái)稅 200229 號(hào)通知規(guī)定，自 2002年 1 月 1日起，納

13、 稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過(guò) 的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也 無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位， 一律按 4的征收率計(jì) 算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于征收消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托 車、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照 4的征收率計(jì)算稅額后再減半征 收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的， 免征增值稅。 舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售 舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照 4的征收率計(jì)算稅額后再減半征收 增值稅。7. 對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定在本章第一節(jié)“征稅范圍”中已列明了單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者 8 種視同銷售貨物行為，如

14、：將貨物交付他人代銷，將自產(chǎn)、委托加工 或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人等。 這 8 種視同銷售行為中某些行為由于 不是以資金的形式反映出來(lái)， 會(huì)出現(xiàn)無(wú)銷售額的現(xiàn)象。 因此，稅法規(guī) 定，對(duì)視同銷售征稅而無(wú)銷售額的按下列順序確定其銷售額：DOC格式論文，方便您的復(fù)制修改刪減（1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（2）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格成本（ 1成本利潤(rùn)率）征收增值稅的貨物， 同時(shí)又征收消費(fèi)稅的， 其組成計(jì)稅價(jià)格 中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。其組成計(jì)稅價(jià)格公式為：組成計(jì)稅價(jià)格成本（ 1成本利潤(rùn)率）消費(fèi)稅稅額或：組成計(jì)稅價(jià)

15、格成本（ 1成本利潤(rùn)率）（ 1消費(fèi) 稅稅率）公式中的成本， 是指銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本， 銷售 外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率按 1993 年 12 月 28 日國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定確定為 10。但屬于應(yīng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物， 其組成計(jì)稅價(jià)格公式中 的成本利潤(rùn)率， 為消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定 中規(guī)定的成本利潤(rùn)DOC格式論文，方便您的復(fù)制修改刪減率（詳見(jiàn)第三章第四節(jié)三、組成計(jì)稅價(jià)格及稅額的計(jì)算） 。（三）含稅銷售額的換算為了符合增值稅作為價(jià)外稅的要求， 納稅人在填寫(xiě)進(jìn)銷貨及 納稅憑證、 進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)， 應(yīng)分項(xiàng)記錄不含稅銷售額、 銷項(xiàng)稅額和 進(jìn)項(xiàng)稅額

16、，以正確計(jì)算應(yīng)納增值稅額。然而，在實(shí)際工作中，常常會(huì) 出現(xiàn)一般納稅人將銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合 并定價(jià)收取的方法， 這樣，就會(huì)形成含稅銷售額。 在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)， 如果不將含稅銷售額換算為不含稅銷售額， 就會(huì)導(dǎo)致增值稅計(jì)稅環(huán)節(jié) 出現(xiàn)重復(fù)納稅的現(xiàn)象， 甚至出現(xiàn)物價(jià)非正常上漲的局面。 因此，一般 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)取得的含稅銷售額在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)， 必須將其換算為不含稅的銷售額。將含稅銷售額換算為不含稅銷售額的計(jì)算公式為：不含稅銷售額含稅銷售額（ 1稅率）公式中的稅率為銷售的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)按 增值稅暫行條 例規(guī)定所適用的稅率。二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算DOC格式論文，方便您的復(fù)

17、制修改刪減納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值 稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額是與銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)的另一個(gè)概念。 在開(kāi) 具增值稅專用發(fā)票的情況下， 它們之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系是， 銷售方收取的 銷項(xiàng)稅額， 就是購(gòu)買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。 對(duì)于任何一個(gè)一般納稅人而 言，由于其在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中， 既會(huì)發(fā)生銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)， 又會(huì) 發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)， 因此，每一個(gè)一般納稅人都會(huì)有收取 的銷項(xiàng)稅額和支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。 增值稅的核心就是用納稅人收取的銷 項(xiàng)稅額抵扣其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額， 其余額為納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅 稅額。這樣，進(jìn)項(xiàng)稅額作為可抵扣的部分， 對(duì)于納稅人實(shí)際納稅多少 就產(chǎn)生了舉足輕重的

18、作用。 然而，需要注意的是， 并不是納稅人支付 的所有進(jìn)項(xiàng)稅額都可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 當(dāng)納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物或接 受的應(yīng)稅勞務(wù)不是用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目， 而是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、 免稅 項(xiàng)目或用于集體福利、 個(gè)人消費(fèi)等情況時(shí)， 其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額就不能 從銷項(xiàng)稅額中抵扣。稅法對(duì)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目作了嚴(yán)格的規(guī) 定，如果違反稅法規(guī)定，隨意抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額就將以偷稅論處。因此， 嚴(yán)格把握哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣， 哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣是分重要 的，這些方面也是納稅人在繳納增值稅實(shí)務(wù)中差錯(cuò)出現(xiàn)最多的地方。一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額DOC格式論文，方便您的復(fù)制修改刪減根據(jù)稅法的規(guī)定， 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)

19、項(xiàng)稅額， 限于 下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規(guī)定的扣除率計(jì)算的 進(jìn)項(xiàng)稅額。1. 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。2. 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。上述規(guī)定說(shuō)明， 納稅人在進(jìn)行增值稅賬務(wù)處理時(shí)， 每抵扣一 筆進(jìn)項(xiàng)稅額，就要有一份記錄該進(jìn)項(xiàng)稅額的法定扣稅憑證與之相對(duì) 應(yīng)；沒(méi)有從銷售方或海關(guān)取得注明增值稅稅額的法定扣稅憑證， 就不 能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。3. 增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品， 或者 向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品，從 2002年 1 月 1 日起，準(zhǔn)予按照買 價(jià)和 13的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。其進(jìn)項(xiàng) 稅額的計(jì)算公式為：準(zhǔn)予抵

20、扣的進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)扣除率對(duì)這項(xiàng)規(guī)定需要解釋的是：DOC格式論文，方便您的復(fù)制修改刪減（1）所謂“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”是指直接從事植物的種植、收割和 動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅； 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品所包括的具體品目按照 1995 年 6 月財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局 印發(fā)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋執(zhí)行。（2）購(gòu)買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)，僅限于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使 用的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款； 購(gòu)買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的單位在收購(gòu)價(jià)格之外按 規(guī)定繳納并負(fù)擔(dān)的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅， 準(zhǔn)予并入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)， 計(jì)算進(jìn)項(xiàng) 稅額。4. 增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物 （固定資產(chǎn)除外） 所支付的運(yùn) 輸費(fèi)用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用

21、 （本章本節(jié)“一” 所述不并入銷售額的代墊運(yùn)費(fèi)除外） ，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù) （普通發(fā)票） 所列運(yùn)費(fèi)金額依 7的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除， 但隨同運(yùn)費(fèi)支 付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)扣除率對(duì)這項(xiàng)規(guī)定需要解釋 的是：（1）外購(gòu)固定資產(chǎn)，因其自身的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，因此， 所支付的運(yùn)輸費(fèi)用也不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣； 另外，購(gòu)買或銷售免稅 貨物（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外） 所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用， 也不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)DOC格式論文，方便您的復(fù)制修改刪減稅額抵扣。（ 2）準(zhǔn)予作為抵扣憑證的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票） ，是指 國(guó)營(yíng)鐵路、 民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票，

22、以及從事貨 物運(yùn)輸?shù)姆菄?guó)有運(yùn)輸單位開(kāi)具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。（3）準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單 位開(kāi)具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金。（4）從 2003年 11月 1 日起，公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)（以 下簡(jiǎn)稱貨物運(yùn)輸業(yè)）發(fā)票的印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管、繳銷均 由地方稅務(wù)局管理和監(jiān)督。 凡已委托給其他部門管理的， 必須依法收 回。從 2003 年 11 月 1 日起，提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的納稅人必須經(jīng) 主管地方稅務(wù)局認(rèn)定方可開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。 凡未經(jīng)地方稅務(wù)局認(rèn) 定的納稅人開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票不得作為記賬憑證和增值稅抵扣 憑證。（5）從 2003年 12月 1 日起，國(guó)

23、家稅務(wù)局將對(duì)增值稅一般 納稅人申請(qǐng)抵扣的所有運(yùn)輸發(fā)票與營(yíng)業(yè)稅納稅人開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè) 發(fā)票進(jìn)行比對(duì)。 凡比對(duì)不符的， 一律不予抵扣。 對(duì)比對(duì)異常情況進(jìn)行DOC格式論文，方便您的復(fù)制修改刪減核查，并對(duì)違反有關(guān)法律法規(guī)開(kāi)具或取得貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的單位進(jìn)行 處罰。（6）增值稅一般納稅人在申報(bào)抵扣 2003 年 11 月 1 日起取 得的運(yùn)輸發(fā)票增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)， 應(yīng)向主管國(guó)家稅務(wù)局填報(bào) 增值稅 運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單 紙制文件及電子信息， 未報(bào)送的其進(jìn)項(xiàng)稅額不得 抵扣。（7）納稅人取得的 2003 年 10 月 31 日以后開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票， 應(yīng)當(dāng)自開(kāi)票之日起 90 天內(nèi)向主管國(guó)家稅務(wù)局申報(bào)抵扣， 超過(guò) 90

24、天的 不得予以抵扣。納稅人取得的 2003 年 10 月 31 日以前開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā) 票，必須在 2004 年 1 月 31 日前抵扣完畢， 逾期不再抵扣。 納稅人辦 理時(shí)，應(yīng)附抵扣發(fā)票清單。5. 生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的 免稅廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制 的普通發(fā)票上注明的金額，按 10計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。稅法對(duì)一般納稅人的上述 3、4、5 項(xiàng)特殊業(yè)務(wù)所以作出準(zhǔn)予 從收購(gòu)額或運(yùn)費(fèi)中計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的特殊規(guī)定， 是因?yàn)檫@些特殊業(yè) 務(wù)在企業(yè)的營(yíng)業(yè)支出中占較大份額， 且無(wú)論是收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、 購(gòu)入廢 舊物資，還是支付運(yùn)費(fèi)都不能取得作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑據(jù)的

25、增值稅專DOC格式論文，方便您的復(fù)制修改刪減用發(fā)票，如果對(duì)這些業(yè)務(wù)支出不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣， 將加重企業(yè)的 稅收負(fù)擔(dān)。 因此，需要作特殊照顧處理。 但納稅人在運(yùn)用上述三項(xiàng)特 殊規(guī)定時(shí)， 要注意嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定中限定的條件， 例如：不能隨意擴(kuò)大 收購(gòu)價(jià)、運(yùn)費(fèi)的范圍， 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額必須持有經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的 收購(gòu)憑證， 如果使用未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證， 以及不按稅務(wù)機(jī) 關(guān)的要求使用、保管收購(gòu)憑證的，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按增值稅暫行條例 規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷 項(xiàng)稅額中抵扣：1. 購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；2. 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；3. 用于免

26、稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；4. 用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；5. 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；DOC格式論文，方便您的復(fù)制修改刪減6. 非正常損失的在產(chǎn)品、 產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅 勞務(wù)；7. 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)， 未按照規(guī)定取得并保存增 值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其 他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。對(duì)上述不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的各項(xiàng)目需要解釋的是：第 1 項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)是指：（1）使用期限超過(guò) 1 年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具，以及其 他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；（2）單位價(jià)值在 2000元以上，并且使用年限超過(guò)

27、2 年的不 屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品。增值稅暫行條例 規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn) 的范圍比企業(yè)財(cái)務(wù)通則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)的范 圍要小一些，主要是不包括房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，因?yàn)殇N售房屋、 建筑物繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅；另外，對(duì)“購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)” ，應(yīng) 正確理解為，無(wú)論是從國(guó)內(nèi)購(gòu)人的，還是進(jìn)口的，或是接受捐贈(zèng)的，DOC格式論文，方便您的復(fù)制修改刪減即使取得了扣稅憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第 2 項(xiàng)所稱非應(yīng)稅項(xiàng)目是指提供非應(yīng)稅勞務(wù) （即營(yíng)業(yè)稅條例 規(guī)定的屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體 育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)） 、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)

28、、銷售 不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝 飾建筑物，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程。 在購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中， 有兩 種特殊情況應(yīng)排除在外， 當(dāng)納稅人做出應(yīng)確定為征收增值稅的混合銷 售行為或兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為時(shí)， 其混合銷售或兼營(yíng)行為中用于非應(yīng) 稅勞務(wù)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額， 就可以在計(jì)算增值稅時(shí) 從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第 3 項(xiàng)所稱免稅項(xiàng)目是指：（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指直接從事種植 業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個(gè)人銷售自產(chǎn)的屬于稅法 規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；3）古舊

29、圖書(shū)，是指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)；DOC格式論文，方便您的復(fù)制修改刪減（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè) 備；（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（6）對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目，在投資總 額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備（特殊規(guī)定不予免稅的少數(shù)商品除外） ；（7）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；（8）銷售自己使用過(guò)的物品，是指?jìng)€(gè)人（不包括個(gè)體經(jīng)營(yíng) 者）銷售自己使用過(guò)的除游艇、摩托車、汽車以外的貨物。除上述增值稅暫行條例 規(guī)定的免稅項(xiàng)目 （其中第 6 小項(xiàng) 為 1998 年起執(zhí)行的補(bǔ)充規(guī)定）外，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局報(bào)經(jīng)國(guó)務(wù) 院批準(zhǔn)， 對(duì)少數(shù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)作了

30、免稅規(guī)定， 如：供殘疾人專用的 假肢、輪椅、矯形器，對(duì)國(guó)家定點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)銷單位經(jīng)銷的專供少 數(shù)民族飲用的邊銷茶，均免征增值稅。凡是稅法規(guī)定為免稅項(xiàng)目的， 對(duì)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額都不能抵扣。第 4 項(xiàng)所稱集體福利或者個(gè)人消費(fèi)是指， 企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供DOC格式論文，方便您的復(fù)制修改刪減職工使用的食堂、 浴室、理發(fā)室、 宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及其設(shè)備、 物品等或者以福利、獎(jiǎng)勵(lì)、津貼等形式發(fā)放給職工個(gè)人的物品。納稅人凡購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)是用于集體福利、個(gè)人消費(fèi) 的，由于其已改變了生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)需要的用途，成為了最終消費(fèi)品，因 此，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。第 5、6 項(xiàng)所稱非正常損失，是

31、指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗 外的損失，包括：（1）自然災(zāi)害損失；（2）因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；（ 3）其他非正常損失。稅法對(duì)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額和非正常損失的 在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)予從銷 項(xiàng)稅額中抵扣，是考慮到納稅人的這部分損失與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有 直接的關(guān)系，這部分非正常損失中的進(jìn)項(xiàng)稅額不應(yīng)由國(guó)家承擔(dān)。上述不得將進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣的各項(xiàng)目， 納稅人須DOC格式論文，方便您的復(fù)制修改刪減認(rèn)真掌握，并在計(jì)稅時(shí)嚴(yán)格執(zhí)行。三、應(yīng)納稅額的計(jì)算在計(jì)算出銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額后就可以得出實(shí)際應(yīng)納稅額。 納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)， 其應(yīng)納

32、稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng) 期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額?；居?jì)算公式為：應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式直觀地反映了增值稅僅對(duì)商品流 通環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值額征稅的原理， 同時(shí)，也簡(jiǎn)潔、 明了地解釋了增值 稅的主要內(nèi)容和計(jì)稅方法。 為了使這個(gè)公式得以正確運(yùn)用， 需要掌握 以下幾個(gè)重要規(guī)定：（一）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定為了保證計(jì)算應(yīng)納稅額的合理、 準(zhǔn)確性，納稅人必須嚴(yán)格把 握當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣這個(gè)要點(diǎn)。 “當(dāng)期”是個(gè)重要 的時(shí)間限定，具體是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定對(duì)納稅人確定的納稅期 限；只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、 進(jìn)項(xiàng)稅額， 才是法定的DOC格式論文，方便您的復(fù)制修

33、改刪減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額或當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。 目前，有些納稅人為了達(dá)到逃避納稅 的目的，把當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售額隱瞞不記賬或滯后記賬， 以減少當(dāng)期銷 項(xiàng)稅額，或者把不是當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額 （上期結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額 除外）也充作當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，以加大進(jìn)項(xiàng)稅額，少納稅甚至不納稅， 這是違反稅法規(guī)定的行為。 為了制止這種違法行為， 稅法首先對(duì)銷售 貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的時(shí)間加以限定， 如：采取直接 收款方式銷售貨物， 不論貨物是否發(fā)出， 均為收到銷售額或取得索取 銷售額的憑據(jù)， 并將提貨單交給買方的當(dāng)天； 采取托收承付和委托銀 行收款方式銷售貨物， 為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； 納稅人發(fā) 生本章第一節(jié)

34、視同銷售貨物行為中第至第項(xiàng)的， 為貨物移送的當(dāng) 天等，以保證準(zhǔn)時(shí)、準(zhǔn)確記錄和核算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。同時(shí)，對(duì)計(jì)入當(dāng) 期進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間也加以嚴(yán)格限定。 1995 年 1 月國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā) 的關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知 明確規(guī)定， 增值稅一般納 稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)， 除取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā) 票外（國(guó)稅發(fā) 200317 號(hào)），其進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的時(shí)間，按以下規(guī) 定執(zhí)行：1. 工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi) 用），必須在購(gòu)進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額， 對(duì)貨物尚未到達(dá)企業(yè)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的， 其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。DOC格式

35、論文，方便您的復(fù)制修改刪減2. 商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用） ， 必須在購(gòu)進(jìn)的貨物付款后 （包括采用分期付款方式的， 也應(yīng)以所有款 項(xiàng)支付完畢后） 才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額， 尚未付款或未開(kāi)出承兌商業(yè) 匯票的，或分期付款， 所有款項(xiàng)未支付完畢的， 其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為 納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。商業(yè)企業(yè)接受投資、 捐贈(zèng)或分配的貨物， 則以收到增值稅專 用發(fā)票的時(shí)間為申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)限； 申報(bào)抵扣時(shí)，應(yīng)提供投資、 捐贈(zèng)、分配貨物的合同或證明材料。對(duì)增值稅一般納稅人在商品交易所通過(guò)期貨交易購(gòu)進(jìn)貨物， 其通過(guò)商品交易所轉(zhuǎn)付貨款可視同向銷貨單位支付貨款， 對(duì)其取得的 合法增值稅專用

36、發(fā)票允許抵扣。3. 一般納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)， 必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后， 才能 申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額； 對(duì)接受應(yīng)稅勞務(wù)， 但尚未支付款項(xiàng)的， 其進(jìn)項(xiàng)稅 額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。增值稅一般納稅人違反上述規(guī)定的， 按偷稅論處， 稅務(wù)機(jī)關(guān) 一經(jīng)查出， 則應(yīng)從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除， 并在該進(jìn)項(xiàng)發(fā)票上注明， 以 后不論其貨物到達(dá)或驗(yàn)收入庫(kù)， 或支付款項(xiàng)， 均不得計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額申 報(bào)抵扣。DOC格式論文，方便您的復(fù)制修改刪減（二）計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理由于增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，有時(shí)企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的貨物很 多，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)會(huì)出現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵 扣的情況。根據(jù)稅法規(guī)定，

37、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下 期繼續(xù)抵扣。（三）扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定由于增值稅實(shí)行以當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的 “購(gòu)進(jìn) 扣稅法”，當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事先并未確定將用于非生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目， 其進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中予以抵扣。 但已抵扣進(jìn) 項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事后改變用途， 發(fā)生增值稅暫行 條例第條第（二）至（六）項(xiàng)所列情況的 （即：用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、 用于免稅項(xiàng)目、 用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)、 購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損 失、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失） ，將如何處理呢？根據(jù)稅法規(guī) 定，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額 中扣減，無(wú)法準(zhǔn)確確定

38、該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的， 按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減 的進(jìn)項(xiàng)稅額。這里需要注意的是， 所稱“從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減”DOC格式論文，方便您的復(fù)制修改刪減是指已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)是在哪一個(gè)時(shí)期發(fā)生上 述五種情況的， 就從這個(gè)發(fā)生期內(nèi)納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減， 而無(wú)須 追溯到這些購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的那個(gè)時(shí)期。 另外，對(duì) 無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的， “按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng) 稅額”是指其扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算依據(jù)不是按該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的原 進(jìn)價(jià)，而是按發(fā)生上述情況的當(dāng)期該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的實(shí)際成本， 即 進(jìn)價(jià)運(yùn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)其他有關(guān)費(fèi)用， 按征稅時(shí)該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適 用的稅率計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 前述實(shí)際成本的計(jì)算公式， 如果屬