901中級會計實務-金融資產

1、第九章 金融資產n概述n計量與核算n重分類n金融資產減值第一節(jié) 概述第二節(jié) 金融資產計量與核算n以公允價值計量且變動計入損益n可供出售金融資產n持有至到期投資n貸款和應收款項第二節(jié) 金融資產計量與核算初始計量初始計量后續(xù)計量后續(xù)計量以公允價值計量且變動計入損益買價費用計投資收益公允價值計量公允價值計量借：交易性金融資產 貸：公允價值變動損益可供出售金融資產買價+費用權益工具：公允價值計量權益工具：公允價值計量債務工具：公允價值計量同時調整攤余成本債務工具：公允價值計量同時調整攤余成本借：可供出售金融資產 貸：其他綜合收益持有至到期投資買價+費用實際利率法，攤余成本計量實際利率法，攤余成本計量借

2、：持有至到期投資-應計利息 持有至到期投資-利息調整 貸：投資收益 貸款和應收款項買價+費用實際利率法，攤余成本計量實際利率法，攤余成本計量 第二節(jié) 金融資產計量與核算n(2010(2010年年) )下列各項中，下列各項中，不應計入相關金融資不應計入相關金融資產或金融負債初始入產或金融負債初始入賬價值的是（）。賬價值的是（）。A A發(fā)行長期債券發(fā)生發(fā)行長期債券發(fā)生的交易費用的交易費用nB B取得交易性金融資取得交易性金融資產發(fā)生的交易費用產發(fā)生的交易費用C C取得持有至到期投取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用資發(fā)生的交易費用nD D取得可供出售金融取得可供出售金融資產發(fā)生的交易費用資產發(fā)生的交易

3、費用n【答案答案】B B 第二節(jié) 金融資產計量與核算n（20132013）下列關于金融資產）下列關于金融資產后續(xù)計量的表述中，正確的后續(xù)計量的表述中，正確的有有( )( )。nA.A.貸款和應收貸款應采用實貸款和應收貸款應采用實際利率法，按攤余成本計量際利率法，按攤余成本計量nB.B.持有至到期投資應采用實持有至到期投資應采用實際利率法，按攤余成本計量際利率法，按攤余成本計量nC.C.交易性金融資產應按公允交易性金融資產應按公允價值計量，并扣除處置時可價值計量，并扣除處置時可能發(fā)生的交易費用能發(fā)生的交易費用nD.D.可共出售金融資產應按公可共出售金融資產應按公允價值計量，并扣除處置時允價值計量

4、，并扣除處置時可能發(fā)生的交易費用可能發(fā)生的交易費用n【答案答案】ABAB 第二節(jié) 金融資產計量與核算n計算持有至到期投資計算持有至到期投資利息收入所采用的實利息收入所采用的實際利率，應當在取得際利率，應當在取得該項投資時確定，且該項投資時確定，且在該項投資預期存續(xù)在該項投資預期存續(xù)期間或適用的更短期期間或適用的更短期間內保持不變。（間內保持不變。（ ）（20112011年考題）年考題）n【答案答案】 交易性金融資產可供出售金融資產第二節(jié) 金融資產計量與核算n交易性金融資產-成本n交易性金融資產-公允價值變動第二節(jié) 金融資產計量與核算n交易性金融資產和可供出售金融資產核算對比n例【9-6】n20

5、09年5月20日，購入股票100萬股，占5%。價款508萬元，交易費用0.8萬元，已宣告現(xiàn)金股利7.2萬元。n2009年6月20日，收到股利7.2萬元n2009年6月30日，收盤價5.2元n2009年12月31日，收盤價4.9元。n2010年4月20日，宣告股利200萬元。n2010年5月10日，收到股利200萬元。2010年末至2014年末股價一直為4.9元。n2015年1月10日，以4.5元轉讓，交易費用0.72元交易性金融資產交易性金融資產可供出售可供出售2009.5.20借：交易性金融資產 500 投資收益 0.8 應收股利 7.2 貸：銀行存款 508借：可供出售 500.8 應收股

6、利 7.2 貸：銀行存款 5082009.6.20借：銀行存款 7.2 貸：應收股利 7.2借：銀行存款 7.2 貸：應收股利 7.22009.6.30借：交易性金融資產 20 貸：公允價值變動損益 20借：可供出售 19.2 貸：其他綜合收益 19.22009.12.31借：交易性金融資產 -30 貸：公允價值變動損益 -30借：可供出售 -30 貸：其他綜合收益 -302010.4.20借：應收股利 10 貸：投資收益 10借：應收股利 10 貸：投資收益 102015.1.10借：銀行存款 449.28 投資收益 40.72 貸：交易性 490借：投資收益 10 貸：公允價值變動損益 1

7、0借：銀行存款 449.28 投資收益 40.72 貸：可供出售 490借：投資收益 10.8 貸：其他綜合收益 10.8第二節(jié) 金融資產計量與核算n出售時確認的“投資收益”：出售價款-初始成本n出售時確認的“凈利潤”:出售當期公允價值變動額第二節(jié) 金融資產計量與核算n注意：n1.交易性金融資產初始確認時不含交易費用，交易費用直接進投資當日投資收益。（負數(shù)）n但可供出售金融資產交易費用進投資成本n2.首次調整公允價值時，交易性和可供出售的賬面價值追平。n3.以后各期調整公允價值的金額相等n4.股利在宣告時確認投資收益n5.交易性：公允價值變動計當期n 可供出售：公允價值變動計其他綜合收益第二節(jié)

8、 金融資產計量與核算n6.出售時：兩種投資累計的公允價值變動都要轉出，計入投資收益。n出售時的投資收益=出售收入-初始確認的成本。（注意區(qū)分交易性和可供出售）案例n20112011年年5 5月月2020日，甲公司日，甲公司以銀行存款以銀行存款200200萬元（其萬元（其中包含乙公司已宣告但中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5 5萬萬元）從二級市場購入乙元）從二級市場購入乙公司公司100100萬股普通股股票，萬股普通股股票，另支付相關交易費用另支付相關交易費用1 1萬萬元，甲公司將其劃分為元，甲公司將其劃分為交易性金融資產。交易性金融資產。20112011年年1212月月3

9、131日，該股票投日，該股票投資的公允價值為資的公允價值為210210萬元。萬元。假定不考慮其他因素，假定不考慮其他因素，該股票投資對甲公司該股票投資對甲公司20112011年營業(yè)利潤的影響年營業(yè)利潤的影響金額為（金額為（ ）萬元。）萬元。（20122012年）年）A.14A.14B.15B.15C.19C.19 D.20D.20n【答案答案】A A 例題nA公司2016年1月1日購入股票100萬元，做為可供出售金融資產核算。購入時另支付手續(xù)費1萬元。n2016年6月20日收到股利5萬元n2016年12月31日公允價值90萬元n2017年5月20日以120萬元出售，另支付出售時手續(xù)費1萬元。n

10、1.可供出售金融資產入賬價值是多少n2.2016年確認投資收益n3.2016年確認公允價值變動計入什么賬戶，金額是多少n4.2017年出售時投資收益應確認多少n1. 101萬元n借：可供出售金融資產 101n 貸：銀行存款 101n2. 5萬元n借：銀行存款 5n 貸：投資收益 5n3. -11n借：可供出售-公允價變動 -11n 貸：其他綜合收益 -11n4.119-101=28萬元n借：銀存 119n 貸：可供出售-成本 101n 可供出售-公允價變動 -11n 投資收益 29n借：投資收益 11n 貸：其他綜合收益 11持有至到期投資第二節(jié) 金融資產計量與核算n持有至到期投資-成本n持有

11、至到期投資-利息調整n持有至到期投資-應付利息n持有至到期投資減值準備可供出售金融資產第二節(jié) 金融資產計量與核算n可供出售金融資產-成本n可供出售金融資產-公允價值變動n可供出售金融資產-利息調整n可供出售金融資產-應付利息n可供出售金融資產-減值準備第二節(jié) 金融資產計量與核算n可供出售金融資產-債券n例9-7第二節(jié) 金融資產計量與核算n2009.1.1n借：可供出售-面值 125n 貸：銀行存款 100n 可供出售-利息調整 252009.12.31 2010.12.31 2011.12.31 2012.12.31賬面價值100104.1108.61113.571借：銀行存款 5.95.95

12、.95.9 可供出售-利息調整4.14.514.9615.4571 貸：投資收益1010.4110.86111.3571借：可供出售-公允價值變動 15.95.49-9.961-10.4571 貸：其他綜合收益 15.95.49-9.961-10.4571公允價值120130125120借：銀行存款 126 貸：可供出售-面值 125 可供出售-利息調整 -5.97 可供出售-公允價值變動 0.97 投資收益 6借：其他綜合收益 0.97 貸：投資收益 0.97案例n20122012年年1 1月月1 1日，甲公司日，甲公司從二級市場購入丙公司從二級市場購入丙公司面值為面值為200200萬元的債

13、券，萬元的債券，支付的總價款為支付的總價款為195195萬元萬元（其中包括已到付息期（其中包括已到付息期但尚未領取的利息但尚未領取的利息4 4萬萬元），另支付相關交易元），另支付相關交易費用費用1 1萬元，甲公司將其萬元，甲公司將其劃分為可供出售金額資劃分為可供出售金額資產。該資產入賬對應的產。該資產入賬對應的“可供出售金融資產可供出售金融資產利息調整利息調整”科目的金科目的金額為（額為（ ）萬元。（）萬元。（20122012年）年）A.4A.4（借方）（借方）B.4B.4（貸方）（貸方） C.8C.8（借方）（借方）D.8D.8（貸方）（貸方）n【答案答案】D D 第二節(jié) 金融資產計量與核算

14、n對債券的可供出售金融資產n在計算實際利息時-不考慮公允價值變動部分n在計算公允價值變動時-要將利息調整考慮在內。第二節(jié) 金融資產計量與核算n持有至到期投資n按年計提利息時n借：應收利息（票面價值*票面利率）n 持有至到期投資-利息調整（差額）n 貸：投資收益（攤余價值*實際利率）n溢價發(fā)行時，初始的利息調整在借方，后續(xù)計量的利息調整在貸方n折價發(fā)行的，初始的利息調整在貸方，后續(xù)計量的利息調整在借方。第二節(jié) 金融資產計量與核算n分期付息&到期一次付息。案例n20112011年年1 1月月1 1日，甲公司以銀日，甲公司以銀行存款行存款1 1001 100萬元購入乙公司萬元購入乙公司當日發(fā)行的面值

15、為當日發(fā)行的面值為1 0001 000萬元萬元的的5 5年期不可贖回債券，將其年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率為債券票面年利率為10%10%，每年，每年付息一次，實際年利率為付息一次，實際年利率為7.53%7.53%。20112011年年1212月月3131日，該日，該債券的債券的公允價值上漲至公允價值上漲至1 1501 150萬元。假定不考慮其他因素，萬元。假定不考慮其他因素，20112011年年1212月月3131日甲公司該債日甲公司該債券投資的賬面價值為（券投資的賬面價值為（ ）萬）萬元。元。A.1 082.83A.1 082.83B.

16、1 150B.1 150C.1 C.1 182.53182.53D.1 200D.1 200n【答案答案】A An【解析解析】甲公司該債券投資的賬面價值甲公司該債券投資的賬面價值=1 =1 100+1 100100+1 1007.53%-1 0007.53%-1 00010%=1 082.8310%=1 082.83（萬元）（萬元） 案例n處置持有至到期投資處置持有至到期投資時，應將所取得價款時，應將所取得價款與該投資賬面價值之與該投資賬面價值之間的差額計入資本公間的差額計入資本公積。（積。（ ）n【答案答案】應收款項應收款項n應收票據(jù)n注意：1.入賬金額=商業(yè)匯票的票面金額+增值稅銷項稅額2

17、.持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務費用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應收票據(jù)”科目或“短期借款”科目。（客觀題）第三節(jié) 重分類第三節(jié) 重分類P136第三節(jié) 重分類n將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產n條件：如果處置或重分類為其他類金融資產的條件：如果處置或重分類為其他類金融資產的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后

18、應立即將其剩余的持有至到在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產。重分類的部分）重分類為可供出售金融資產。并且在兩個完整的會計年度內不能將任何金融并且在兩個完整的會計年度內不能將任何金融資產劃分為持有至到期投資資產劃分為持有至到期投資。 P136第三節(jié) 重分類n某些例外第三節(jié) 重分類n把持有至到期投資賬面價值：成本、應計利息、把持有至到期投資賬面價值：成本、應計利息、利息調整等轉到可供出售金融資產中，可供出利息調整等轉到可供出售金融資產中，可供出售金融資產按重分類日的公允價值入

19、賬，兩者售金融資產按重分類日的公允價值入賬，兩者的差額，計入的差額，計入“其他綜合收益其他綜合收益” 。 不影響損益第三節(jié) 重分類n借：可供出售金融資產-成本（重分類日的公允價值） n 持有至到期投資減值準備n 貸：持有至到期投資-成本 n -利息調整n -應計利息 n 其他綜合收益（或借）nA公司持有P公司債券10萬份，支付價款1100萬元，面值為1000萬元。n票面利率5%，到期日為2010年12月31日。n2009年1月1日，甲公司出售2萬份債券，每張101元。n公允價值為每張101元，攤余成本108.21元。n借：銀行存款 202n 投資收益14.42n 貸：持有至到期-面值 200n

20、 持有至到期-溢價 16.42n其余部分重分類n借：可供出售-面值 800n 可供出售-利息調整 8n 其他綜合收益 57.68n 貸：持有至到期-面值 800n 持有至到期-溢價 65.68n其余部分重分類后，實際利率為4.47%。n每年末收回利息n2009年末的公允價值為810n2010年5月出售該可供出售金融資產，出售所得812萬元。借：銀行存款 40 貸：投資收益 36.09 可供出售-利息調整 3.91賬面價值為808-3.91=804.09借：可供出售-公允價值變動 5.91 貸：其他綜合收益 5.91借：銀行存款 812 貸：可供出售-面值 800 可供出售-利息調整4.09 可

21、供出售- 變動 5.91 投資收益 2借：其他綜合收益 5.91 貸：投資收益 5.91 案例n（20132013）企業(yè)持有交）企業(yè)持有交易性金融資產的時間易性金融資產的時間超過一年后，應將其超過一年后，應將其重分類為可供出售金重分類為可供出售金融資產。融資產。( )( )n【答案答案】 案例n（單選）企業(yè)部分持（單選）企業(yè)部分持有至到期投資使其剩有至到期投資使其剩余部分不再適合劃分余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，為持有至到期投資的，應當將該剩余部分重應當將該剩余部分重分類為（分類為（ ）。）。（20112011年考題）年考題）A.A.長期股權投資長期股權投資B.B.貸款和應收款項貸款和

22、應收款項C.C.交易性金融資產交易性金融資產D.D.可供出售金融資產可供出售金融資產n【答案答案】D D 第四節(jié) 金融資產減值第四節(jié) 金融資產減值n交易性金融資產-不提減值n可供出售金融資產-可提減值，可轉回n權益工具-通過其他綜合收益轉回n債務工具-通過資產減值損失轉回n超過部分計入其他綜合收益n持有至到期投資-可提減值可轉回n通過資產減值損失轉回n該轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本。 第四節(jié) 金融資產減值n債券等債務工具n借：可供出售金融資產減值準備n 貸：資產減值損失n股票等權益工具投資n借：可供出售金融資產減值準備n貸：其他綜合收益第四節(jié)

23、金融資產減值n(2010(2010年年) )企業(yè)持有的企業(yè)持有的可供出售金融資產公可供出售金融資產公允價值發(fā)生的增減變允價值發(fā)生的增減變動額應當確認為直接動額應當確認為直接計入所有者權益的利計入所有者權益的利得和損失。（）得和損失。（）n【答案答案】【解析解析】本題考核可供出售金融本題考核可供出售金融資產減值的處理。公允價值嚴重資產減值的處理。公允價值嚴重下跌時，要確認資產減值損失，下跌時，要確認資產減值損失，不計入資本公積。不計入資本公積。 第四節(jié) 金融資產減值P165nA公司投資一項股票100萬股，支付價款508萬元，其中現(xiàn)金股利7.2萬元，交易費用0.8萬元。劃分為可供出售n09年6月30日，收盤價為4.2元。A公司認為下跌是暫時的。n09年12月31日，收盤價為3.9元。n10年6月30日，收盤價為4.5元。n10年12月31日，收盤價為5.5元。n11年1月10日，以6.5元轉讓n借：可供出售-成本5