最新房地產(chǎn)業(yè)務(wù)流程及會(huì)計(jì)處理[1]

1、 地方政府投融資平臺(tái)公司業(yè)務(wù)流程和會(huì)計(jì)核算辦法 為了進(jìn)一步規(guī)范投融資平臺(tái)公司的會(huì)計(jì)核算，提高投融資平臺(tái)公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合投融資平臺(tái)公司的實(shí)際情況，制定了規(guī)范投融資平臺(tái)公司業(yè)務(wù)流程和會(huì)計(jì)核算。投融資公司及其獨(dú)立核算的分公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)，按照“市場(chǎng)運(yùn)作、自求平衡、依法平衡、依法經(jīng)營(yíng)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)”的原則，建立健全財(cái)務(wù)管理制度、完善內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，在授權(quán)范圍內(nèi)運(yùn)作相應(yīng)資產(chǎn)、資源，承擔(dān)政府性建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)管理、融資及還本付息等相關(guān)職責(zé)。投融資公司應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分政府性城市建設(shè)資金、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)資金和日常管理資金。

2、有市場(chǎng)化運(yùn)作的政府投融資主體應(yīng)將承擔(dān)的公益性項(xiàng)目和自營(yíng)的非公益性項(xiàng)目分離，分別進(jìn)行核算。投融資平臺(tái)公司業(yè)務(wù)類(lèi)型主要包括土地開(kāi)發(fā)整理、市政設(shè)施建設(shè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)。土地開(kāi)發(fā)整理平臺(tái)公司通過(guò)政府掛牌取得土地使用權(quán)，并對(duì)土地上的建筑物及附著物進(jìn)行拆除、整理達(dá)到建設(shè)用地“六通一平”的標(biāo)準(zhǔn)后由政府回購(gòu)、轉(zhuǎn)讓或自行開(kāi)發(fā)。市政設(shè)施工程建設(shè)就是平臺(tái)公司接受政府委托以自有資金進(jìn)行市政設(shè)施項(xiàng)目的建設(shè)管理，完工后由政府回購(gòu)。相關(guān)會(huì)計(jì)核算流程如下：第一部分：土地開(kāi)發(fā)1、 已獲取土地使用證的土地開(kāi)發(fā)（1） 凈地支付土地出讓金：借：開(kāi)發(fā)成本a項(xiàng)目土地貸：銀行存款附：土地出讓合同復(fù)印件、土地出讓金專用繳款書(shū)、銀行支付憑證交納契

3、稅（4%）及相關(guān)費(fèi)用： 借：開(kāi)發(fā)成本a項(xiàng)目土地貸：銀行存款附：稅收專用繳款書(shū)、銀行支付憑證支付印花稅（0.05%）：借：管理費(fèi)用稅金印花稅貸：銀行存款附：稅收專用繳款書(shū)、銀行支付憑證計(jì)提土地使用稅(1.2元至24元)借：管理費(fèi)用稅金土地使用稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交土地使用稅附：地稅申報(bào)表注： 1.對(duì)開(kāi)發(fā)面積不大、開(kāi)發(fā)工期較短的土地，可以每一塊獨(dú)立的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目為成本核算對(duì)象；2.對(duì)開(kāi)發(fā)面積較大、開(kāi)發(fā)工期較長(zhǎng)、分區(qū)域開(kāi)發(fā)的土地，可以一定區(qū)域作為土地開(kāi)發(fā)成本核算對(duì)象。 前期工程費(fèi)（規(guī)劃、設(shè)計(jì)費(fèi)，項(xiàng)目可行性研究費(fèi)，水文、地質(zhì)勘察、測(cè)繪費(fèi)，場(chǎng)地平整費(fèi)等）：借：開(kāi)發(fā)成本a項(xiàng)目前期貸：應(yīng)付賬款x單位附：相關(guān)工程合同

4、復(fù)印件、工程合同進(jìn)度付款審批單、工程款發(fā)票等基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)（道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、綠化、環(huán)衛(wèi)等設(shè)施費(fèi)用）：借：開(kāi)發(fā)成本a項(xiàng)目基礎(chǔ)貸：應(yīng)付帳款x單位附：相關(guān)工程合同復(fù)印件、工程合同進(jìn)度付款審批單、工程款發(fā)票等開(kāi)發(fā)間接費(fèi)（項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理人員的工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、項(xiàng)目所屬房屋、設(shè)備、儀器等提取的折舊費(fèi)和修理費(fèi)、利息支出等）：借：開(kāi)發(fā)成本a項(xiàng)目間接費(fèi)用貸：銀行存款 附：費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)單、相關(guān)發(fā)票、自制憑證等（2） 毛地土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)（土地征用費(fèi)、耕地占用稅、勞動(dòng)力安置費(fèi)，及有關(guān)地上、地下物拆遷補(bǔ)償費(fèi)等）：借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品a項(xiàng)目土地貸：銀行存款附：拆遷匯總表、銀行支付憑證、

5、支付土地出讓金：借：開(kāi)發(fā)成本a項(xiàng)目土地貸：銀行存款附：土地出讓合同復(fù)印件、土地出讓金專用繳款書(shū)、銀行支付憑證交納契稅（4%）及相關(guān)費(fèi)用：借：開(kāi)發(fā)成本a項(xiàng)目土地貸：銀行存款附：稅收專用繳款書(shū)、銀行支付憑證交納印花稅（合同金額的0.05%）：借：管理費(fèi)用稅金印花稅貸：銀行存款附：稅收專用繳款書(shū)、銀行支付憑證計(jì)提土地使用稅(1.2元至24元)：借：管理費(fèi)用稅金土地使用稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交土地使用稅附：地稅申報(bào)表注： 1.對(duì)開(kāi)發(fā)面積不大、開(kāi)發(fā)工期較短的土地，可以每一塊獨(dú)立的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目為成本核算對(duì)象；2.對(duì)開(kāi)發(fā)面積較大、開(kāi)發(fā)工期較長(zhǎng)、分區(qū)域開(kāi)發(fā)的土地，可以一定區(qū)域作為土地開(kāi)發(fā)成本核算對(duì)象。前期工程費(fèi)（規(guī)劃、

6、設(shè)計(jì)費(fèi)，項(xiàng)目可行性研究費(fèi)，水文、地質(zhì)勘察、測(cè)繪費(fèi)，場(chǎng)地平整費(fèi)等）：借：開(kāi)發(fā)成本a項(xiàng)目前期 貸：應(yīng)付賬款x單位附：相關(guān)工程合同復(fù)印件、工程合同進(jìn)度付款審批單、工程款發(fā)票等基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)（道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊等設(shè)施費(fèi)用）：借：開(kāi)發(fā)成本a項(xiàng)目基礎(chǔ)貸：應(yīng)付帳款x單位附：相關(guān)工程合同復(fù)印件、工程合同進(jìn)度付款審批單、工程款發(fā)票等開(kāi)發(fā)間接費(fèi)（項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理人員的工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、項(xiàng)目所屬房屋、設(shè)備、儀器等提取的折舊費(fèi)和修理費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷(xiāo)、利息支出）等：借：開(kāi)發(fā)成本a項(xiàng)目間接費(fèi)用貸：銀行存款附：費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)單、相關(guān)發(fā)票、自制憑證等2、 無(wú)土地使用證的土地開(kāi)發(fā)（1）凈地前期工程費(fèi)（規(guī)劃

7、、設(shè)計(jì)費(fèi)，項(xiàng)目可行性研究費(fèi)，水文、地質(zhì)勘察、測(cè)繪費(fèi)，場(chǎng)地平整費(fèi)等）：借：開(kāi)發(fā)成本a項(xiàng)目前期貸：應(yīng)付賬款x單位附：相關(guān)工程合同復(fù)印件、工程合同進(jìn)度付款審批單、工程款發(fā)票等基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)（道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊等設(shè)施費(fèi)用）：借：開(kāi)發(fā)成本a項(xiàng)目基礎(chǔ)貸：應(yīng)付帳款x單位附：相關(guān)工程合同復(fù)印件、工程合同進(jìn)度付款審批單、工程款發(fā)票等開(kāi)發(fā)間接費(fèi)（項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理人員的工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、項(xiàng)目所屬房屋、設(shè)備、儀器等提取的折舊費(fèi)和修理費(fèi)、利息支出等）：借：開(kāi)發(fā)成本a項(xiàng)目間接費(fèi)用貸：銀行存款附：費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)單、相關(guān)發(fā)票、自制憑證等（2）毛地前期工程費(fèi)（規(guī)劃、設(shè)計(jì)費(fèi)，項(xiàng)目可行性研究費(fèi)，水文、地質(zhì)勘

8、察、測(cè)繪費(fèi)，場(chǎng)地平整費(fèi)等）： 借：開(kāi)發(fā)成本a項(xiàng)目前期貸：應(yīng)付賬款單位附：相關(guān)工程合同復(fù)印件、工程合同進(jìn)度付款審批單、工程款發(fā)票等基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)（道路、 供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊等設(shè)施費(fèi)用）：借：開(kāi)發(fā)成本a項(xiàng)目基礎(chǔ)貸：應(yīng)付帳款單位附：相關(guān)工程合同復(fù)印件、工程合同進(jìn)度付款審批單、工程款發(fā)票等開(kāi)發(fā)間接費(fèi)（項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理人員的工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、項(xiàng)目所屬房屋、設(shè)備、儀器等提取的折舊費(fèi)和修理費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷(xiāo)、利息支出等）：借：開(kāi)發(fā)成本a項(xiàng)目間接費(fèi)用貸：銀行存款附：費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)單、相關(guān)發(fā)票、自制憑證等3、 土地項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓1、 已獲取土地使用證的土地開(kāi)發(fā)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓結(jié)轉(zhuǎn)已完工項(xiàng)目的成本：借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品a

9、項(xiàng)目貸：開(kāi)發(fā)成本a項(xiàng)目土地前期基礎(chǔ)間接費(fèi)用轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目：根據(jù)與政府相關(guān)部門(mén)簽訂的協(xié)議，符合條件后由政府回購(gòu)，借：銀行存款/應(yīng)收帳款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售收入a項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售成本a項(xiàng)目貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品a項(xiàng)目計(jì)提營(yíng)業(yè)稅（余額交稅，5%）：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅計(jì)提城建稅（營(yíng)業(yè)稅的7%）： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交成本維護(hù)建設(shè)稅計(jì)提教育費(fèi)附加（營(yíng)業(yè)稅的4%）：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：其他應(yīng)交款教育費(fèi)附加計(jì)提印花稅（合同金額的0.05%）：借：管理費(fèi)用稅金印花稅貸：其他應(yīng)交款印花稅計(jì)提土地增值稅（合同價(jià)扣除取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按

10、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用，開(kāi)發(fā)土地的成本、費(fèi)用，與轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)有關(guān)的稅金外，另加計(jì)扣除取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和開(kāi)發(fā)土地的成本之和的20%；按四級(jí)超率累進(jìn)稅率，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%的部分，稅率為30%，增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%、未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%的部分，稅率為40%，增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%、未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為50%，增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為60%。）：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交土地增值稅注：營(yíng)業(yè)稅是余額征稅（適用財(cái)稅2003 16號(hào)中差額征稅條件）。四、無(wú)土地使用證的土地開(kāi)發(fā)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓土地轉(zhuǎn)讓：根據(jù)與政府

11、相關(guān)部門(mén)簽訂的協(xié)議，符合條件后由政府回購(gòu)借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入a項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本a項(xiàng)目貸：開(kāi)發(fā)成本a項(xiàng)目前期基礎(chǔ)間接費(fèi)用計(jì)提營(yíng)業(yè)稅（余額交稅，5%）：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 計(jì)提城建稅（營(yíng)業(yè)稅的7%）：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交成本維護(hù)建設(shè)稅計(jì)提教育費(fèi)附加（營(yíng)業(yè)稅的4%）：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：其他應(yīng)交款教育費(fèi)附加第二部分：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)1、土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)支付土地出讓金及拆遷費(fèi)：借：開(kāi)發(fā)成本a項(xiàng)目土地征用及拆遷貸：銀行存款交納契稅（4%）及相關(guān)費(fèi)用：借：開(kāi)發(fā)成本a項(xiàng)目土地征用及拆遷貸：銀行存款計(jì)提印花稅（0.05%）：借：管理費(fèi)用稅金

12、印花稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)印花稅計(jì)提土地使用稅(1.2元至24元)借：管理費(fèi)用稅金土地使用稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地使用稅2、 前期工程費(fèi)（規(guī)劃、設(shè)計(jì)費(fèi)，項(xiàng)目可行性研究費(fèi)，水文、地質(zhì)勘察、測(cè)繪費(fèi)，場(chǎng)地平整費(fèi)等）借：開(kāi)發(fā)成本a項(xiàng)目前期工程費(fèi)貸：應(yīng)付賬款x單位 3、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)（道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、綠化、環(huán)衛(wèi)等設(shè)施費(fèi)用）：借：開(kāi)發(fā)成本a項(xiàng)目基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)貸：應(yīng)付帳款x單位4、建筑安裝工程費(fèi)（房屋建筑安裝工程支出） 發(fā)包工程：借：開(kāi)發(fā)成本a項(xiàng)目建安工程費(fèi)貸：應(yīng)付賬款x單位甲供材：購(gòu)買(mǎi)入庫(kù)：借：工程物資a項(xiàng)目貸：銀行存款工程領(lǐng)用：借：應(yīng)付賬款x單位貸：工程物資a項(xiàng)目5、配套設(shè)施費(fèi)（不能有償轉(zhuǎn)

13、讓的公共配套設(shè)施支出）借：開(kāi)發(fā)成本a項(xiàng)目公共配套費(fèi)貸：應(yīng)付帳款x單位6、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)（項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理人員的工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、項(xiàng)目所屬房屋、設(shè)備、儀器等提取的折舊費(fèi)和修理費(fèi)、利息支出等）：借：開(kāi)發(fā)成本a項(xiàng)目開(kāi)發(fā)間接費(fèi)貸：銀行存款二、 結(jié)轉(zhuǎn)開(kāi)發(fā)成本借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品出售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品a項(xiàng)目貸：開(kāi)發(fā)成本a項(xiàng)目土地征用及拆遷前期工程費(fèi)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)建安工程費(fèi)公共配套費(fèi)開(kāi)發(fā)間接費(fèi)三、 銷(xiāo)售1、 確認(rèn)收入：符合房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的銷(xiāo)售收入的確認(rèn)條件借：銀行存款/預(yù)收帳款/應(yīng)收帳款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售收入a項(xiàng)目 2、 按銷(xiāo)售面積比例結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售成本a項(xiàng)目貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品出售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品a項(xiàng)目

14、四、 按預(yù)收款預(yù)交稅金a) 營(yíng)業(yè)稅（全額交稅，5%）：借：應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅貸：銀行存款b) 城建稅（營(yíng)業(yè)稅的7%）：借：應(yīng)交稅費(fèi)城市維護(hù)建設(shè)稅貸：銀行存款c) 教育費(fèi)附加（營(yíng)業(yè)稅的4%）：借：應(yīng)交稅費(fèi)教育費(fèi)附加貸：銀行存款d) 土地增值稅（預(yù)交2%）：借：應(yīng)交稅費(fèi)土地增值稅貸：銀行存款五、 按銷(xiāo)售收入結(jié)轉(zhuǎn)稅金a) 營(yíng)業(yè)稅：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅b) 城建稅：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)城市維護(hù)建設(shè)稅c) 教育費(fèi)附加：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)教育費(fèi)附加d) 土地增值稅：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅第三部分：市政工程及配套設(shè)施建設(shè)針對(duì)市政工程、配套設(shè)施代建行為適

15、用施工建筑行業(yè)相關(guān)規(guī)定，按建造合同準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理.具體涉及以下業(yè)務(wù).1.確定預(yù)計(jì)合同總收入和預(yù)計(jì)合同總成本.預(yù)計(jì)合同總收入按合同總價(jià)、變更增加收入、索賠收入、獎(jiǎng)勵(lì)收入來(lái)確定。預(yù)計(jì)合同總成本按實(shí)際已發(fā)生的成本、未完成工程量預(yù)計(jì)的成本來(lái)確定。2.發(fā)生工程成本時(shí). （1）、購(gòu)買(mǎi)材料借:原材料貸: 銀行存款（2）、工程發(fā)生各種成本費(fèi)用（規(guī)劃、設(shè)計(jì)費(fèi)，項(xiàng)目可行性研究費(fèi)，水文、地質(zhì)勘察、測(cè)繪費(fèi)，場(chǎng)地平整費(fèi)、融資利息等）借:工程施工-合同成本-人工費(fèi)-材料費(fèi)-機(jī)械費(fèi)-直接費(fèi)用-其他-工程費(fèi)用-融資利息貸:原材料/銀行存款等附：相關(guān)工程合同復(fù)印件、工程合同進(jìn)度付款審批單、工程款發(fā)票等建設(shè)單位的提供材料是必須

16、交納營(yíng)業(yè)稅費(fèi)的，建設(shè)單位應(yīng)建立起代扣代繳的責(zé)任。3.確認(rèn)收入成本毛利: 根據(jù)與政府相關(guān)部門(mén)簽訂的市政工程回購(gòu)的協(xié)議，按規(guī)定確認(rèn)收入借：營(yíng)業(yè)成本 (實(shí)際工程施工當(dāng)期數(shù)） 貸：營(yíng)業(yè)收入 （預(yù)計(jì)總收入*累計(jì)完工百分比-以前已確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入） 工程施工-合同毛利累計(jì)完工百分比=累計(jì)實(shí)際已發(fā)生的工程成本（“累計(jì)工程施工-合同成本”科目下金額）/預(yù)計(jì)總成本附：相關(guān)工程合同復(fù)印件、工程合同進(jìn)度付款審批單等4.收到結(jié)算價(jià)款時(shí)借: 銀行存款/預(yù)收賬款貸:工程結(jié)算附：銀行收款憑證等5.竣工時(shí)結(jié)平工程施工與工程結(jié)算， 借:工程結(jié)算貸:工程施工-合同成本-合同毛利附：工程完工驗(yàn)收相關(guān)資料、工程決算資料等6.計(jì)提稅金a

17、) 營(yíng)業(yè)稅：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅b) 城建稅：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)城市維護(hù)建設(shè)稅c) 教育費(fèi)附加：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)教育費(fèi)附加d) 所得稅 ：借：所得稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)所得稅第四部分：借款費(fèi)用1、對(duì)于建造的工程尚未達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，其相關(guān)融資費(fèi)用就計(jì)入相關(guān)工程成本借：工程施工*項(xiàng)目/開(kāi)發(fā)成本*項(xiàng)目 貸：銀行存款/長(zhǎng)期借款等2、對(duì)于建造的工程達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，其相關(guān)融資費(fèi)用就計(jì)入相關(guān)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出貸：銀行存款/長(zhǎng)期借款等3、對(duì)于已結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)收入，尚未收到的款項(xiàng)，應(yīng)與相關(guān)部門(mén)簽訂合同，對(duì)于未收款部分按同期銀行貸款利率收取利息收入

18、。 借：銀行存款/應(yīng)收帳款等貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-借款費(fèi)用相關(guān)規(guī)定1、借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)的確定：必須同時(shí)滿足三個(gè)條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。2、停止資本化時(shí)點(diǎn)的確定：達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)。所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)是指，資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到購(gòu)買(mǎi)方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。具體可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：（1）固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成；（2）所購(gòu)建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；

19、（3）繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。 如果所購(gòu)建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運(yùn)行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。五、稅收相關(guān)問(wèn)題1、對(duì)于投融資平臺(tái)集團(tuán)公司統(tǒng)一貸款利息的處理，集團(tuán)公司應(yīng)制定集團(tuán)公司借款費(fèi)用分?jǐn)傓k法的規(guī)定確定集團(tuán)借款費(fèi)用的分?jǐn)偡椒跋嚓P(guān)依據(jù)。（1）集團(tuán)公司向銀行貸款后將款項(xiàng)借給集團(tuán)公司下屬子公司，向子公司收取的利息如果符合財(cái)稅字20007號(hào)、國(guó)稅發(fā)200213號(hào)規(guī)定的不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利息，是不征營(yíng)業(yè)稅的。否則按國(guó)稅函發(fā)1995156號(hào)的規(guī)定征收“金融保險(xiǎn)業(yè)”

20、營(yíng)業(yè)稅。（2）對(duì)于“集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請(qǐng)使用”，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用的銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料集團(tuán)公司所屬企業(yè)借款利息稅前扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2002837號(hào)）規(guī)定：對(duì)集團(tuán)公司所屬企業(yè)從集團(tuán)公司取得使用的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不受企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第三十六條“納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本 50%的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除”的限制，凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期貸款利率的部分，

21、允許在稅前全額扣除。2、對(duì)于政府回購(gòu)市政公用設(shè)施、土地、代建房、安置房等相關(guān)稅收問(wèn)題，應(yīng)由投融資平臺(tái)集團(tuán)公司通過(guò)與國(guó)稅、地稅、財(cái)政等相關(guān)部門(mén)協(xié)商，確定公司的相關(guān)經(jīng)營(yíng)收入的相關(guān)稅目、稅率等，以減輕公司的稅收負(fù)擔(dān)。 附件：1：施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法2：統(tǒng)一的施工企業(yè)會(huì)計(jì)科目表3：統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式4：統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表附注格式 蒄蚄襖肀莇薀袃膂薃蒆袃芅莆螄袂羄膈蝕羈肇莄薆羀腿膇蒂罿衿莂莈羈肁膅螇羇膃蒀蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肇節(jié)螃肄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁蠆膄羋蕆蚈芆薄螆蚇羆莆螞蚆肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃膈螃螄羃莃蚈螃肅膆薄螂芇莁薀螁羇芄蒆螀聿蒀螅蝿膁節(jié)蟻蝿芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆荿袆膈艿螈裊羈蒄蚄襖肀莇薀袃膂薃蒆袃芅

22、莆螄袂羄膈蝕羈肇莄薆羀腿膇蒂罿衿莂莈羈肁膅螇羇膃蒀蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肇節(jié)螃肄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁蠆膄羋蕆蚈芆薄螆蚇羆莆螞蚆肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃膈螃螄羃莃蚈螃肅膆薄螂芇莁薀螁羇芄蒆螀聿蒀螅蝿膁節(jié)蟻蝿芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆荿袆膈艿螈裊羈蒄蚄襖肀莇薀袃膂薃蒆袃芅莆螄袂羄膈蝕羈肇莄薆羀腿膇蒂罿衿莂莈羈肁膅螇羇膃蒀蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肇節(jié)螃肄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁蠆膄羋蕆蚈芆薄螆蚇羆莆螞蚆肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃膈螃螄羃莃蚈螃肅膆薄螂芇莁薀螁羇芄蒆螀聿蒀螅蝿膁節(jié)蟻蝿芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆荿袆膈艿螈裊羈蒄蚄襖肀莇薀袃膂薃蒆袃芅莆螄袂羄膈蝕羈肇莄薆羀腿膇蒂罿衿莂莈羈肁膅螇羇膃蒀蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肇節(jié)螃肄膀蕆蠆肅節(jié)

23、芀薅肂羂蒅蒁蠆膄羋蕆蚈芆薄螆蚇羆莆螞蚆肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃膈螃螄羃莃蚈螃肅膆薄螂芇莁薀螁羇芄蒆螀聿蒀螅蝿膁節(jié)蟻蝿芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆荿袆膈艿螈裊羈蒄蚄襖肀莇薀袃膂薃蒆袃芅莆螄袂羄膈蝕羈肇莄薆羀腿膇蒂罿衿莂莈羈肁膅螇羇膃蒀蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肇節(jié)螃肄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁蠆膄羋蕆蚈芆薄螆蚇羆莆螞蚆肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃膈螃螄羃莃蚈螃肅膆薄螂芇莁薀螁羇芄蒆螀聿蒀螅蝿膁節(jié)蟻蝿芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆荿袆膈艿螈裊羈蒄蚄襖肀莇薀袃膂薃蒆袃芅莆螄袂羄膈蝕羈肇莄薆羀腿膇蒂罿衿莂莈羈肁膅螇羇膃蒀蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肇節(jié)螃肄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁蠆膄羋蕆蚈芆薄螆蚇羆莆螞蚆肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃膈螃螄羃莃蚈螃肅膆薄螂芇莁薀螁羇

24、芄蒆螀聿蒀螅蝿膁節(jié)蟻蝿芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆荿袆膈艿螈裊羈蒄蚄襖肀莇薀袃膂薃蒆袃芅莆螄袂羄膈蝕羈肇莄薆羀腿膇蒂罿衿莂莈羈肁膅螇羇膃蒀蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肇節(jié)螃肄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁蠆膄羋蕆蚈芆薄螆蚇羆莆螞蚆肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃膈螃螄羃莃蚈螃肅膆薄螂芇莁薀螁羇芄蒆螀聿蒀螅蝿膁節(jié)蟻蝿芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆荿袆膈艿螈裊羈蒄蚄襖肀莇薀袃膂薃蒆袃芅莆螄袂羄膈蝕羈肇莄薆羀腿膇蒂罿衿莂莈羈肁膅螇羇膃蒀蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肇節(jié)螃肄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁蠆膄羋蕆蚈芆薄螆蚇羆莆螞蚆肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃膈螃螄羃莃蚈螃肅膆薄螂芇莁薀螁羇芄蒆螀聿蒀螅蝿膁節(jié)蟻蝿芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆荿袆膈艿螈裊羈蒄蚄襖肀莇薀袃膂薃蒆袃芅莆螄袂羄

25、膈蝕羈肇莄薆羀腿膇蒂罿衿莂莈羈肁膅螇羇膃蒀蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肇節(jié)螃肄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁蠆膄羋蕆蚈芆薄螆蚇羆莆螞蚆肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃膈螃螄羃莃蚈螃肅膆薄螂芇莁薀螁羇芄蒆螀聿蒀螅蝿膁節(jié)蟻蝿芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆荿袆膈艿螈裊羈蒄蚄襖肀莇薀袃膂薃蒆袃芅莆螄袂羄膈蝕羈肇莄薆羀腿膇蒂罿衿莂莈羈肁膅螇羇膃蒀蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肇節(jié)螃肄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁蠆膄羋蕆蚈芆薄螆蚇羆莆螞蚆肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃膈螃螄羃莃蚈螃肅膆薄螂芇莁薀螁羇芄蒆螀聿蒀螅蝿膁節(jié)蟻蝿芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆荿袆膈艿螈裊羈蒄蚄襖肀莇薀袃膂薃蒆袃芅莆螄袂羄膈蝕羈肇莄薆羀腿膇蒂罿衿莂莈羈肁膅螇羇膃蒀蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肇節(jié)螃肄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂

26、蒅蒁蠆膄羋蕆蚈芆薄螆蚇羆莆螞蚆肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃膈螃螄羃莃蚈螃肅膆薄螂芇莁薀螁羇芄蒆螀聿蒀螅蝿膁節(jié)蟻蝿芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆荿袆膈艿螈裊羈蒄蚄襖肀莇薀袃膂薃蒆袃芅莆螄袂羄膈蝕羈肇莄薆羀腿膇蒂罿衿莂莈羈肁膅螇羇膃蒀蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肇節(jié)螃肄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁蠆膄羋蕆蚈芆薄螆蚇羆莆螞蚆肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃膈螃螄羃莃蚈螃肅膆薄螂芇莁薀螁羇芄蒆螀聿蒀螅蝿膁節(jié)蟻蝿芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆荿袆膈艿螈裊羈蒄蚄襖肀莇薀袃膂薃蒆袃芅莆螄袂羄膈蝕羈肇莄薆羀腿膇蒂罿衿莂莈羈肁膅螇羇膃蒀蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肇節(jié)螃肄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁蠆膄羋蕆蚈芆薄螆蚇羆莆螞蚆肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃膈螃螄羃莃蚈螃肅膆薄螂芇莁薀螁羇芄蒆螀聿

27、蒀螅蝿膁節(jié)蟻蝿芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆荿袆膈艿螈裊羈蒄蚄襖肀莇薀袃膂薃蒆袃芅莆螄袂羄膈蝕羈肇莄薆羀腿膇蒂罿衿莂莈羈肁膅螇羇膃蒀蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肇節(jié)螃肄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁蠆膄羋蕆蚈芆薄螆蚇羆莆螞蚆肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃膈螃螄羃莃蚈螃肅膆薄螂芇莁薀螁羇芄蒆螀聿蒀螅蝿膁節(jié)蟻蝿芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆荿袆膈艿螈裊羈蒄蚄襖肀莇薀袃膂薃蒆袃芅莆螄袂羄膈蝕羈肇莄薆羀腿膇蒂罿衿莂莈羈肁膅螇羇膃蒀蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肇節(jié)螃肄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁蠆膄羋蕆蚈芆薄螆蚇羆莆螞蚆肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃膈螃螄羃莃蚈螃肅膆薄螂芇莁薀螁羇芄蒆螀聿蒀螅蝿膁節(jié)蟻蝿芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆荿袆膈艿螈裊羈蒄蚄襖肀莇薀袃膂薃蒆袃芅莆螄袂羄膈蝕羈肇

28、莄薆羀腿膇蒂罿衿莂莈羈肁膅螇羇膃蒀蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肇節(jié)螃肄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁蠆膄羋蕆蚈芆薄螆蚇羆莆螞蚆肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃膈螃螄羃莃蚈螃肅膆薄螂芇莁薀螁羇芄蒆螀聿蒀螅蝿膁節(jié)蟻蝿芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆荿袆膈艿螈裊羈蒄蚄襖肀莇薀袃膂薃蒆袃芅莆螄袂羄膈蝕羈肇莄薆羀腿膇蒂罿衿莂莈羈肁膅螇羇膃蒀蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肇節(jié)螃肄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁蠆膄羋蕆蚈芆薄螆蚇羆莆螞蚆肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃膈螃螄羃莃蚈螃肅膆薄螂芇莁薀螁羇芄蒆螀聿蒀螅蝿膁節(jié)蟻蝿芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆荿袆膈艿螈裊羈蒄蚄襖肀莇薀袃膂薃蒆袃芅莆螄袂羄膈蝕羈肇莄薆羀腿膇蒂罿衿莂莈羈肁膅螇羇膃蒀蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肇節(jié)螃肄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁蠆膄

29、羋蕆蚈芆薄螆蚇羆莆螞蚆肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃膈螃螄羃莃蚈螃肅膆薄螂芇莁薀螁羇芄蒆螀聿蒀螅蝿膁節(jié)蟻蝿芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆荿袆膈艿螈裊羈蒄蚄襖肀莇薀袃膂薃蒆袃芅莆螄袂羄膈蝕羈肇莄薆羀腿膇蒂罿衿莂莈羈肁膅螇羇膃蒀蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肇節(jié)螃肄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁蠆膄羋蕆蚈芆薄螆蚇羆莆螞蚆肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃膈螃螄羃莃蚈螃肅膆薄螂芇莁薀螁羇芄蒆螀聿蒀螅蝿膁節(jié)蟻蝿芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆荿袆膈艿螈裊羈蒄蚄襖肀莇薀袃膂薃蒆袃芅莆螄袂羄膈蝕羈肇莄薆羀腿膇蒂罿衿莂莈羈肁膅螇羇膃蒀蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肇節(jié)螃肄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁蠆膄羋蕆蚈芆薄螆蚇羆莆螞蚆肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃膈螃螄羃莃蚈螃肅膆薄螂芇莁薀螁羇芄蒆螀聿蒀螅蝿膁

30、節(jié)蟻蝿芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆荿袆膈艿螈裊羈蒄蚄襖肀莇薀袃膂薃蒆袃芅莆螄袂羄膈蝕羈肇莄薆羀腿膇蒂罿衿莂莈羈肁膅螇羇膃蒀蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肇節(jié)螃肄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁蠆膄羋蕆蚈芆薄螆蚇羆莆螞蚆肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃膈螃螄羃莃蚈螃肅膆薄螂芇莁薀螁羇芄蒆螀聿蒀螅蝿膁節(jié)蟻蝿芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆荿袆膈艿螈裊羈蒄蚄襖肀莇薀袃膂薃蒆袃芅莆螄袂羄膈蝕羈肇莄薆羀腿膇蒂罿衿莂莈羈肁膅螇羇膃蒀蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肇節(jié)螃肄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁蠆膄羋蕆蚈芆薄螆蚇羆莆螞蚆肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃膈螃螄羃莃蚈螃肅膆薄螂芇莁薀螁羇芄蒆螀聿蒀螅蝿膁節(jié)蟻蝿芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆荿袆膈艿螈裊羈蒄蚄襖肀莇薀袃膂薃蒆袃芅莆螄袂羄膈蝕羈肇莄薆羀腿

31、膇蒂罿衿莂莈羈肁膅螇羇膃蒀蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肇節(jié)螃肄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁蠆膄羋蕆蚈芆薄螆蚇羆莆螞蚆肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃膈螃螄羃莃蚈螃肅膆薄螂芇莁薀螁羇芄蒆螀聿蒀螅蝿膁節(jié)蟻蝿芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆荿袆膈艿螈裊羈蒄蚄襖肀莇薀袃膂薃蒆袃芅莆螄袂羄膈蝕羈肇莄薆羀腿膇蒂罿衿莂莈羈肁膅螇羇膃蒀蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肇節(jié)螃肄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁蠆膄羋蕆蚈芆薄螆蚇羆莆螞蚆肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃膈螃螄羃莃蚈螃肅膆薄螂芇莁薀螁羇芄蒆螀聿蒀螅蝿膁節(jié)蟻蝿芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆荿袆膈艿螈裊羈蒄蚄襖肀莇薀袃膂薃蒆袃芅莆螄袂羄膈蝕羈肇莄薆羀腿膇蒂罿衿莂莈羈肁膅螇羇膃蒀蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肇節(jié)螃肄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁蠆膄羋蕆蚈芆

32、薄螆蚇羆莆螞蚆肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃膈螃螄羃莃蚈螃肅膆薄螂芇莁薀螁羇芄蒆螀聿蒀螅蝿膁節(jié)蟻蝿芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆荿袆膈艿螈裊羈蒄蚄襖肀莇薀袃膂薃蒆袃芅莆螄袂羄膈蝕羈肇莄薆羀腿膇蒂罿衿莂莈羈肁膅螇羇膃蒀蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肇節(jié)螃肄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁蠆膄羋蕆蚈芆薄螆蚇羆莆螞蚆肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃膈螃螄羃莃蚈螃肅膆薄螂芇莁薀螁羇芄蒆螀聿蒀螅蝿膁節(jié)蟻蝿芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆荿袆膈艿螈裊羈蒄蚄襖肀莇薀袃膂薃蒆袃芅莆螄袂羄膈蝕羈肇莄薆羀腿膇蒂罿衿莂莈羈肁膅螇羇膃蒀蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肇節(jié)螃肄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁蠆膄羋蕆蚈芆薄螆蚇羆莆螞蚆肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃膈螃螄羃莃蚈螃肅膆薄螂芇莁薀螁羇芄蒆螀聿蒀螅蝿膁節(jié)蟻蝿芄

33、蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆荿袆膈艿螈裊羈蒄蚄襖肀莇薀袃膂薃蒆袃芅莆螄袂羄膈蝕羈肇莄薆羀腿膇蒂罿衿莂莈羈肁膅螇羇膃蒀蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肇節(jié)螃肄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁蠆膄羋蕆蚈芆薄螆蚇羆莆螞蚆肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃膈螃螄羃莃蚈螃肅膆薄螂芇莁薀螁羇芄蒆螀聿蒀螅蝿膁節(jié)蟻蝿芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆荿袆膈艿螈裊羈蒄蚄襖肀莇薀袃膂薃蒆袃芅莆螄袂羄膈蝕羈肇莄薆羀腿膇蒂罿衿莂莈羈肁膅螇羇膃蒀蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肇節(jié)螃肄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁蠆膄羋蕆蚈芆薄螆蚇羆莆螞蚆肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃膈螃螄羃莃蚈螃肅膆薄螂芇莁薀螁羇芄蒆螀聿蒀螅蝿膁節(jié)蟻蝿芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆荿袆膈艿螈裊羈蒄蚄襖肀莇薀袃膂薃蒆袃芅莆螄袂羄膈蝕羈肇莄薆羀腿膇蒂罿衿

34、莂莈羈肁膅螇羇膃蒀蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肇節(jié)螃肄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁蠆膄羋蕆蚈芆薄螆蚇羆莆螞蚆肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃膈螃螄羃莃蚈螃肅膆薄螂芇莁薀螁羇芄蒆螀聿蒀螅蝿膁節(jié)蟻蝿芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆荿袆膈艿螈裊羈蒄蚄襖肀莇薀袃膂薃蒆袃芅莆螄袂羄膈蝕羈肇莄薆羀腿膇蒂罿衿莂莈羈肁膅螇羇膃蒀蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肇節(jié)螃肄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁蠆膄羋蕆蚈芆薄螆蚇羆莆螞蚆肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃膈螃螄羃莃蚈螃肅膆薄螂芇莁薀螁羇芄蒆螀聿蒀螅蝿膁節(jié)蟻蝿芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆荿袆膈艿螈裊羈蒄蚄襖肀莇薀袃膂薃蒆袃芅莆螄袂羄膈蝕羈肇莄薆羀腿膇蒂罿衿莂莈羈肁膅螇羇膃蒀蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肇節(jié)螃肄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁蠆膄羋蕆蚈芆薄螆蚇羆

35、莆螞蚆肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃膈螃螄羃莃蚈螃肅膆薄螂芇莁薀螁羇芄蒆螀聿蒀螅蝿膁節(jié)蟻蝿芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆荿袆膈艿螈裊羈蒄蚄襖肀莇薀袃膂薃蒆袃芅莆螄袂羄膈蝕羈肇莄薆羀腿膇蒂罿衿莂莈羈肁膅螇羇膃蒀蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肇節(jié)螃肄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁蠆膄羋蕆蚈芆薄螆蚇羆莆螞蚆肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃膈螃螄羃莃蚈螃肅膆薄螂芇莁薀螁羇芄蒆螀聿蒀螅蝿膁節(jié)蟻蝿芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆荿袆膈艿螈裊羈蒄蚄襖肀莇薀袃膂薃蒆袃芅莆螄袂羄膈蝕羈肇莄薆羀腿膇蒂罿衿莂莈羈肁膅螇羇膃蒀蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肇節(jié)螃肄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁蠆膄羋蕆蚈芆薄螆蚇羆莆螞蚆肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃膈螃螄羃莃蚈螃肅膆薄螂芇莁薀螁羇芄蒆螀聿蒀螅蝿膁節(jié)蟻蝿芄蒈薇袈羃

36、芁蒃袇肆蒆荿袆膈艿螈裊羈蒄蚄襖肀莇薀袃膂薃蒆袃芅莆螄袂羄膈蝕羈肇莄薆羀腿膇蒂罿衿莂莈羈肁膅螇羇膃蒀蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肇節(jié)螃肄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁蠆膄羋蕆蚈芆薄螆蚇羆莆螞蚆肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃膈螃螄羃莃蚈螃肅膆薄螂芇莁薀螁羇芄蒆螀聿蒀螅蝿膁節(jié)蟻蝿芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆荿袆膈艿螈裊羈蒄蚄襖肀莇薀袃膂薃蒆袃芅莆螄袂羄膈蝕羈肇莄薆羀腿膇蒂罿衿莂莈羈肁膅螇羇膃蒀蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肇節(jié)螃肄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁蠆膄羋蕆蚈芆薄螆蚇羆莆螞蚆肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃膈螃螄羃莃蚈螃肅膆薄螂芇莁薀螁羇芄蒆螀聿蒀螅蝿膁節(jié)蟻蝿芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆荿袆膈艿螈裊羈蒄蚄襖肀莇薀袃膂薃蒆袃芅莆螄袂羄膈蝕羈肇莄薆羀腿膇蒂罿衿莂莈羈肁

37、膅螇羇膃蒀蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肇節(jié)螃肄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁蠆膄羋蕆蚈芆薄螆蚇羆莆螞蚆肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃膈螃螄羃莃蚈螃肅膆薄螂芇莁薀螁羇芄蒆螀聿蒀螅蝿膁節(jié)蟻蝿芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆荿袆膈艿螈裊羈蒄蚄襖肀莇薀袃膂薃蒆袃芅莆螄袂羄膈蝕羈肇莄薆羀腿膇蒂罿衿莂莈羈肁膅螇羇膃蒀蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肇節(jié)螃肄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁蠆膄羋蕆蚈芆薄螆蚇羆莆螞蚆肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃膈螃螄羃莃蚈螃肅膆薄螂芇莁薀螁羇芄蒆螀聿蒀螅蝿膁節(jié)蟻蝿芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆荿袆膈艿螈裊羈蒄蚄襖肀莇薀袃膂薃蒆袃芅莆螄袂羄膈蝕羈肇莄薆羀腿膇蒂罿衿莂莈羈肁膅螇羇膃蒀蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肇節(jié)螃肄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁蠆膄羋蕆蚈芆薄螆蚇羆莆螞蚆肈

38、薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃膈螃螄羃莃蚈螃肅膆薄螂芇莁薀螁羇芄蒆螀聿蒀螅蝿膁節(jié)蟻蝿芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆荿袆膈艿螈裊羈蒄蚄襖肀莇薀袃膂薃蒆袃芅莆螄袂羄膈蝕羈肇莄薆羀腿膇蒂罿衿莂莈羈肁膅螇羇膃蒀蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肇節(jié)螃肄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁蠆膄羋蕆蚈芆薄螆蚇羆莆螞蚆肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃膈螃螄羃莃蚈螃肅膆薄螂芇莁薀螁羇芄蒆螀聿蒀螅蝿膁節(jié)蟻蝿芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆荿袆膈艿螈裊羈蒄蚄襖肀莇薀袃膂薃蒆袃芅莆螄袂羄膈蝕羈肇莄薆羀腿膇蒂罿衿莂莈羈肁膅螇羇膃蒀蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肇節(jié)螃肄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁蠆膄羋蕆蚈芆薄螆蚇羆莆螞蚆肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃膈螃螄羃莃蚈螃肅膆薄螂芇莁薀螁羇芄蒆螀聿蒀螅蝿膁節(jié)蟻蝿芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆

39、蒆荿袆膈艿螈裊羈蒄蚄襖肀莇薀袃膂薃蒆袃芅莆螄袂羄膈蝕羈肇莄薆羀腿膇蒂罿衿莂莈羈肁膅螇羇膃蒀蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肇節(jié)螃肄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁蠆膄羋蕆蚈芆薄螆蚇羆莆螞蚆肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃膈螃螄羃莃蚈螃肅膆薄螂芇莁薀螁羇芄蒆螀聿蒀螅蝿膁節(jié)蟻蝿芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆荿袆膈艿螈裊羈蒄蚄襖肀莇薀袃膂薃蒆袃芅莆螄袂羄膈蝕羈肇莄薆羀腿膇蒂罿衿莂莈羈肁膅螇羇膃蒀蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肇節(jié)螃肄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁蠆膄羋蕆蚈芆薄螆蚇羆莆螞蚆肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃膈螃螄羃莃蚈螃肅膆薄螂芇莁薀螁羇芄蒆螀聿蒀螅蝿膁節(jié)蟻蝿芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆荿袆膈艿螈裊羈蒄蚄襖肀莇薀袃膂薃蒆袃芅莆螄袂羄膈蝕羈肇莄薆羀腿膇蒂罿衿莂莈羈肁膅螇羇膃

40、蒀蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肇節(jié)螃肄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁蠆膄羋蕆蚈芆薄螆蚇羆莆螞蚆肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃膈螃螄羃莃蚈螃肅膆薄螂芇莁薀螁羇芄蒆螀聿蒀螅蝿膁節(jié)蟻蝿芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆荿袆膈艿螈裊羈蒄蚄襖肀莇薀袃膂薃蒆袃芅莆螄袂羄膈蝕羈肇莄薆羀腿膇蒂罿衿莂莈羈肁膅螇羇膃蒀蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肇節(jié)螃肄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁蠆膄羋蕆蚈芆薄螆蚇羆莆螞蚆肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃膈螃螄羃莃蚈螃肅膆薄螂芇莁薀螁羇芄蒆螀聿蒀螅蝿膁節(jié)蟻蝿芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆荿袆膈艿螈裊羈蒄蚄襖肀莇薀袃膂薃蒆袃芅莆螄袂羄膈蝕羈肇莄薆羀腿膇蒂罿衿莂莈羈肁膅螇羇膃蒀蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肇節(jié)螃肄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁蠆膄羋蕆蚈芆薄螆蚇羆莆螞蚆肈薂薈蚅膁

41、蒞蒄蚅芃膈螃螄羃莃蚈螃肅膆薄螂芇莁薀螁羇芄蒆螀聿蒀螅蝿膁節(jié)蟻蝿芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆荿袆膈艿螈裊羈蒄蚄襖肀莇薀袃膂薃蒆袃芅莆螄袂羄膈蝕羈肇莄薆羀腿膇蒂罿衿莂莈羈肁膅螇羇膃蒀蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肇節(jié)螃肄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁蠆膄羋蕆蚈芆薄螆蚇羆莆螞蚆肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃膈螃螄羃莃蚈螃肅膆薄螂芇莁薀螁羇芄蒆螀聿蒀螅蝿膁節(jié)蟻蝿芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆荿袆膈艿螈裊羈蒄蚄襖肀莇薀袃膂薃蒆袃芅莆螄袂羄膈蝕羈肇莄薆羀腿膇蒂罿衿莂莈羈肁膅螇羇膃蒀蚃羇芆芃蕿羆羅葿蒅羅肇節(jié)螃肄膀蕆蠆肅節(jié)芀薅肂羂蒅蒁蠆膄羋蕆蚈芆薄螆蚇羆莆螞蚆肈薂薈蚅膁蒞蒄蚅芃膈螃螄羃莃蚈螃肅膆薄螂芇莁薀螁羇芄蒆螀聿蒀螅蝿膁節(jié)莀蕆羃膇芆蕆螞羀膂蒆螅膅肈蒅袇

42、羈莇蒄薇膃芃薃蠆羆腿薂螁膂肅薁襖羄蒃薁蚃螇荿薀螆肅芅蕿袈袆膁薈薇肁肇薇蝕襖莆蚆螂聿節(jié)蚅襖袂膈蚅薄肈肄蚄螆袀蒂蚃衿膆莈螞羈罿芄蟻蟻膄膀羋螃羇肆莇裊膃蒞莆薅羅芁蒞蚇膁芇莄袀羄膃莃羂袆蒁莃螞肂莇莂螄裊芃莁袆肀腿蒀薆袃肅葿蚈肈莄蒈螀袁莀蕆羃膇芆蕆螞羀膂蒆螅膅肈蒅袇羈莇蒄薇膃芃薃蠆羆腿薂螁膂肅薁襖羄蒃薁蚃螇荿薀螆肅芅蕿袈袆膁薈薇肁肇薇蝕襖莆蚆螂聿節(jié)蚅襖袂膈蚅薄肈肄蚄螆袀蒂蚃衿膆莈螞羈罿芄蟻蟻膄膀羋螃羇肆莇裊膃蒞莆薅羅芁蒞蚇膁芇莄袀羄膃莃羂袆蒁莃螞肂莇莂螄裊芃莁袆肀腿蒀薆袃肅葿蚈肈莄蒈螀袁莀蕆羃膇芆蕆螞羀膂蒆螅膅肈蒅袇羈莇蒄薇膃芃薃蠆羆腿薂螁膂肅薁襖羄蒃薁蚃螇荿薀螆肅芅蕿袈袆膁薈薇肁肇薇蝕襖莆蚆螂聿節(jié)蚅襖袂膈蚅薄肈肄蚄螆袀蒂蚃衿膆莈螞羈罿芄蟻蟻膄膀羋螃羇肆莇裊膃蒞莆薅羅芁蒞蚇膁芇莄袀羄膃莃羂袆蒁莃螞肂莇莂螄裊芃莁袆肀腿蒀薆袃肅葿蚈肈莄蒈螀袁莀蕆羃膇芆蕆螞羀膂蒆螅膅肈蒅袇羈莇蒄薇膃芃薃蠆羆腿薂螁膂肅薁襖羄蒃薁蚃螇荿薀螆肅芅蕿袈袆膁薈薇肁肇薇蝕襖莆蚆螂聿節(jié)蚅襖袂膈蚅薄肈肄蚄螆袀蒂蚃衿膆莈螞羈