論穩(wěn)健原則在中國(guó)的應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)畢業(yè)論文

1、論穩(wěn)健原則在中國(guó)的應(yīng)用目 錄一、會(huì)計(jì)穩(wěn)健主義的哲學(xué)思想（5）（一）穩(wěn)健主義原則的唯物內(nèi)涵風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在（5）（二）穩(wěn)健主義原則的歷史內(nèi)涵穩(wěn)健主義曲折發(fā)展的過(guò)程 （6）二、穩(wěn)健原則和會(huì)計(jì)中的不確定性（8）（一）穩(wěn)健原則已被普遍接受（8）（二）穩(wěn)健原則存在的前提使會(huì)計(jì)中的不確定性(9)（三）會(huì)計(jì)中的不確定性是考察穩(wěn)健原則的根據(jù)（10）三、穩(wěn)健原則與其它會(huì)計(jì)原則的沖突（11）（一）穩(wěn)健原則與真實(shí)性原則的沖突（11）（二）穩(wěn)健原則與歷史成本原則的沖突（12）（三）穩(wěn)健原則與可比性原則的沖突（13）（四）穩(wěn)健原則與一致性原則的沖突（13）四、穩(wěn)健原則在中國(guó)的適用性及實(shí)際應(yīng)用（13）（一）對(duì)穩(wěn)健原則的認(rèn)識(shí)

2、（13）（二）穩(wěn)健原則在我國(guó)股份制會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則中的體現(xiàn)（17）（三）穩(wěn)健原則在具體實(shí)務(wù)中的運(yùn)用情況（18）（四）對(duì)穩(wěn)健原則的運(yùn)用情況的分析及解釋（20）（五）對(duì)準(zhǔn)則制定和實(shí)施的啟示（21）結(jié)語(yǔ)（23）參考文獻(xiàn)（25）摘要：穩(wěn)健原則，也稱謹(jǐn)慎性原則它指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，采取保守的做法，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，盡快回收資本并減少難以確定的風(fēng)險(xiǎn)穩(wěn)健原則在很多國(guó)家的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中,影響相當(dāng)之大 本文首先從穩(wěn)健主義的哲學(xué)思想入手穩(wěn)健主義原則具有豐富的哲學(xué)內(nèi)涵和理論基礎(chǔ)它體現(xiàn)于會(huì)計(jì)管理的全過(guò)程其中：穩(wěn)健主義原則的唯物內(nèi)涵-風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在穩(wěn)健主義原則的歷史內(nèi)涵-穩(wěn)健主義原則的曲折發(fā)

3、展的過(guò)程 關(guān)鍵字：穩(wěn)健原則 風(fēng)險(xiǎn) 不確定性 損失 收益 本文通過(guò)論述穩(wěn)健原則的哲學(xué)思想、存在前提及與其它會(huì)計(jì)原則的沖突，說(shuō)明了其存在現(xiàn)狀；又通過(guò)一些理論和實(shí)例的分析，充分論述了其在中國(guó)的適用性及實(shí)際運(yùn)用 一、會(huì)計(jì)穩(wěn)健主義的哲學(xué)思想 美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家羅伯特斯特林（robert sterling）曾稱：穩(wěn)健主義是“最古老、也是最普及的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)原則”實(shí)際上，穩(wěn)健主義（穩(wěn)健性原則）是早在帕喬利的算術(shù)、幾何和比例概念編著之前就以使用多年的古老概念從理論上講，穩(wěn)健主義又稱穩(wěn)健性原則或謹(jǐn)慎性原則，是保守主義觀點(diǎn)在會(huì)計(jì)中的突出體現(xiàn)穩(wěn)健主義是會(huì)計(jì)針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定因素，在會(huì)計(jì)處理上，時(shí)刻保持謹(jǐn)慎小心態(tài)度的一種做

4、法即要求會(huì)計(jì)充分估計(jì)到可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失，同時(shí)盡量少計(jì)或不計(jì)可能發(fā)生的收益應(yīng)該說(shuō)，穩(wěn)健主義原則的確立是隨著企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的劇烈變化和復(fù)雜化而出現(xiàn)的必然產(chǎn)物日本的企業(yè)會(huì)計(jì)原則中指出：“穩(wěn)健主義原則是在有可能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生不利影響的場(chǎng)合，應(yīng)有所備而進(jìn)行的適當(dāng)健全的會(huì)計(jì)處理它要求：為防止不確實(shí)的將來(lái)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，必須根據(jù)適度而審慎的判斷進(jìn)行會(huì)計(jì)處理”這倒是應(yīng)了中國(guó)的一句古話：勿臨渴而掘井，寧未雨而綢繆穩(wěn)健主義原則具有豐富的哲學(xué)內(nèi)涵和理論基礎(chǔ)，它體現(xiàn)于會(huì)計(jì)管理的全過(guò)程在現(xiàn)代會(huì)計(jì)中，穩(wěn)健主義原則包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告及各個(gè)方面的穩(wěn)健性內(nèi)容從會(huì)計(jì)確認(rèn)上看，要求確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)建立在穩(wěn)妥合理的基礎(chǔ)上；從會(huì)計(jì)計(jì)

5、量上看，要求不得高估資產(chǎn)、利潤(rùn)的數(shù)額；從會(huì)計(jì)報(bào)告上看，則要求會(huì)計(jì)報(bào)告為信息使用者充分披露，特別是要報(bào)告有可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失可見(jiàn)，對(duì)穩(wěn)健主義原則的分析必須從風(fēng)險(xiǎn)的分析開(kāi)始：（一）穩(wěn)健主義原則的唯物內(nèi)涵風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在 穩(wěn)健主義原則是以風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在為前提的在風(fēng)云變幻的市場(chǎng)大潮中，競(jìng)爭(zhēng)和風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在，無(wú)處不在而企業(yè)既面臨機(jī)遇，又要經(jīng)受考驗(yàn)對(duì)于以盈利為目的的企業(yè)來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)是個(gè)陰魂不散的惡魔；但受到風(fēng)險(xiǎn)威脅的企業(yè)可以通過(guò)精明且不懈的努力來(lái)取得充分的犒賞這就是收益風(fēng)險(xiǎn)與收益是密切相關(guān)的；風(fēng)險(xiǎn)越大收益越大，對(duì)企業(yè)而言是動(dòng)力；收益越大，隨之而至的風(fēng)險(xiǎn)也就越大，甚至?xí)?lái)更大的損失，對(duì)企業(yè)而言是壓力風(fēng)險(xiǎn)與收益

6、是對(duì)形影不離的生死冤家，而會(huì)計(jì)的穩(wěn)健主義原則正是解決這對(duì)矛盾的良藥由于會(huì)計(jì)職業(yè)本身就是在“破產(chǎn)、倒閉、舞弊和爭(zhēng)議的企業(yè)環(huán)境中成長(zhǎng)起來(lái)的，這個(gè)環(huán)境是會(huì)計(jì)人員時(shí)刻充滿了”強(qiáng)烈的災(zāi)難意識(shí)“，即危機(jī)感這就是會(huì)計(jì)低估資產(chǎn)、收益而高估費(fèi)用和損失的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)作為企業(yè)的”領(lǐng)航人“，會(huì)計(jì)人員責(zé)無(wú)旁貸的承擔(dān)起馴服風(fēng)險(xiǎn)這個(gè)惡魔的使命，而會(huì)計(jì)人員的法寶正是穩(wěn)健性原則實(shí)際上，相當(dāng)數(shù)量的會(huì)計(jì)原則和方法，雖然不是直接由穩(wěn)健原則派生而來(lái)，卻始終受著穩(wěn)健原則的支配和支持一句話，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及其可能帶來(lái)的損失的客觀存在性，決定了會(huì)計(jì)穩(wěn)健主義原則的客觀存在可以說(shuō)，穩(wěn)健主義原則在一定程度上是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的“內(nèi)在穩(wěn)定器”（二）穩(wěn)健主義原

7、則的歷史內(nèi)涵穩(wěn)健主義原則曲折發(fā)展的過(guò)程.穩(wěn)健主義的發(fā)展并不是一條直線軌跡應(yīng)該說(shuō)，穩(wěn)健主義原則的第一個(gè)黃金時(shí)期（以美國(guó)為例），是20世紀(jì)初至經(jīng)濟(jì)大蕭條之前當(dāng)時(shí)的穩(wěn)健主義原則，主要表現(xiàn)為對(duì)資產(chǎn)的低估那時(shí)的穩(wěn)健主義是一項(xiàng)占支配地位的會(huì)計(jì)原則，其他原則與之沖突都要服從于它這主要石油當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境造成的：一是當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)蓄意少報(bào)資產(chǎn)價(jià)值，可以抵制其他管理人員虛報(bào)業(yè)績(jī)并維護(hù)股東權(quán)益二是這樣做給公司董事已投資本以廣泛的伸縮余地三是由于當(dāng)時(shí)的銀行家是最具影響力的一群會(huì)計(jì)報(bào)表使用者，穩(wěn)健原則為他們對(duì)付債務(wù)人虛增抵押品價(jià)值提供了保障另外，1990年后持續(xù)僅三十年的價(jià)格下跌，更是助長(zhǎng)了穩(wěn)健主義原則的使用因?yàn)?，這使

8、得資產(chǎn)更新更加容易，并能與資產(chǎn)負(fù)債表的低估相符合可見(jiàn)，穩(wěn)健主義在當(dāng)時(shí)做為一種傳統(tǒng)的法則是符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的當(dāng)時(shí)穩(wěn)健主義原則也受到一些人的批評(píng)其中一位就是勞倫斯r迪克西，作為一家特許會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)合伙人，伯明翰大學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)教授和倫敦經(jīng)濟(jì)學(xué)院的講師，他指出當(dāng)時(shí)的穩(wěn)健主義原則不要求計(jì)提折舊，以及對(duì)資本耗費(fèi)不應(yīng)超過(guò)資產(chǎn)重置率的假定是不合理的（五）對(duì)準(zhǔn)則制定和實(shí)施的啟示以上我們不僅從理論上分析了穩(wěn)健原則在我國(guó)的適用性，而且以實(shí)例說(shuō)明和分析了穩(wěn)健原則在我國(guó)上市公司中執(zhí)行的現(xiàn)狀和原因不難推斷，出于多種原因，上市公司往往并不歡迎穩(wěn)健原則；對(duì)于其他披露要求更低、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)更差，所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境相似的國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，

9、更要將之棄而不用了如此看來(lái)，制度和準(zhǔn)則中的種種體現(xiàn)穩(wěn)健原則的規(guī)定，要認(rèn)真的貫徹執(zhí)行起來(lái)，恐怕有一定難度，還需要一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，這個(gè)現(xiàn)象令人深思由此我們可以想到在準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行過(guò)程中不能不評(píng)價(jià)分析準(zhǔn)則執(zhí)行造成的經(jīng)濟(jì)后果和涉及的集團(tuán)利益 結(jié) 語(yǔ)通過(guò)理論和實(shí)例的分析,我們可以得出一下結(jié)論：1穩(wěn)健原則在中國(guó)并不過(guò)時(shí)，它應(yīng)當(dāng)成為中國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中重要的信息質(zhì)量原則2穩(wěn)健原則在我國(guó)的運(yùn)用呈階段性發(fā)展準(zhǔn)則制定的指導(dǎo)思想要從過(guò)去的主要考慮國(guó)家的利益轉(zhuǎn)向綜合考慮投資者利益和企業(yè)自身等各方的利益進(jìn)而要為資本市場(chǎng)提供真實(shí)公允的信息因此，將穩(wěn)健原則寫入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有現(xiàn)實(shí)意義3對(duì)于我國(guó)企業(yè)而言，真實(shí)公允和穩(wěn)健之間并非絕

10、對(duì)矛盾由于歷史的原因，國(guó)有企業(yè)的賬面資產(chǎn)水分很大采用穩(wěn)健原則，提取各項(xiàng)準(zhǔn)備，核銷早已不存在的資產(chǎn)，可以使會(huì)計(jì)信息更為可靠、真實(shí)、公允4對(duì)于因不用穩(wěn)健原則以及因?yàn)E用這一原則而損害信息的真實(shí)公允， 一方面應(yīng)加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)的監(jiān)督；另一方面在會(huì)計(jì)人員的水平不斷提高的情況下，可以采用適度穩(wěn)健原則及遵循充分披露原則（full disciousure）而提高投資者的水平，培育成熟的證券市場(chǎng)也是非常必要的5現(xiàn)階段對(duì)于不同類型的公司應(yīng)有不同的政策從信息質(zhì)量的可靠、相關(guān)、可比出發(fā)，對(duì)于上市公司（不區(qū)分a股還是nhb股公司）可以適用新的制度和準(zhǔn)則，允許其遵循國(guó)際慣例采用穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策，關(guān)鍵要發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督作用而對(duì)于其他非上市公司，應(yīng)該有步驟的實(shí)行，同時(shí)要遵循充分披露原則 參考文獻(xiàn)：1湯云為，錢逢勝：會(huì)計(jì)理論，上海財(cái)大出版社，199