審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范控制研究

1、目錄 一、引言.1 （一）.研究背景和意義.1 （二）相關(guān)文獻(xiàn)綜述.2 二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述.3 （一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義.3 （二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征.3 （三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論研究.5 三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析以科龍事件為例.6 （一）來(lái)自審計(jì)環(huán)境的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).7 （二）來(lái)自被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).8 （三）來(lái)自注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).9 （四）來(lái)自事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).10 四.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制.11 （一）完善審計(jì)環(huán)境.11 （二）加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位的了解.12 （三）提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì).13 （四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所抗風(fēng)險(xiǎn)能力.14 五、結(jié)束語(yǔ).15 參考文獻(xiàn)：.16 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范控制研究 以

2、科龍事件為例 摘要：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng) 審計(jì)意見(jiàn)的可能性。這直接影響著審計(jì)的成敗，而審計(jì)結(jié)果又影響著投資者、 雇員等相關(guān)利益集團(tuán)利益。近幾年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)接連發(fā)生重大訴訟案件， 許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所都被牽扯到經(jīng)濟(jì)案件中，在社會(huì)上產(chǎn)生了很大 反響，如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為業(yè)界普遍關(guān)心的問(wèn)題。審計(jì)方法、法律環(huán)境、內(nèi) 部控制制度、審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力等影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，本文從審計(jì) 環(huán)境、被審計(jì)單位、注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度入手，解決審計(jì)方法 不合理、審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力不強(qiáng)、法律環(huán)境不健全、內(nèi)部控制制度不嚴(yán)密 等問(wèn)題，旨在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

3、降低到可以接受的范圍。 關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)成因；風(fēng)險(xiǎn)控制 中圖分類(lèi)號(hào)：F239 Research on the Causes and Prevention Control of Audit Risk In the Case of Kelon (College of Economics and Management , Hubei Normal University, Huangshi,China,435002) Abstract: Audit risk refers to the accounting statements is a major error or omission, and

4、 certified public accountants issued the possibility of improper audit opinions after the audit. This directly affects the success or failure of the audit, audit results will affect the investors, employees and other related interest groups. In recent years, Chinas accounting market in major cases,

5、many of the certified public accountants and public accounting firms are involved in the economic case, which caused a great echo in the society. How to avoid the audit risk become a common concerned problem in the industry. Audit risk is mainly caused by the audit method, legal environment, the int

6、ernal control system is high, the auditors professional competence and so on, this article from the audit environment, audit, the CPA and the accounting firm of angle, to solve the problem of audit method is not reasonable, auditors professional competency, legal environment is not weak perfect, int

7、ernal control system is not strict, in order to audit risk down to the acceptable range. Keywords: audit risk；risk ；risk control 1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范成因及防范控制研究控制研究 以以*事件為例事件為例 一、引言 （一）（一）.研究背景和研究背景和意義意義 1.研究背景 審計(jì)行業(yè)發(fā)展至今，已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可或缺的有機(jī)組成部分，在建立 和維護(hù)資本市場(chǎng)的發(fā)展上，審計(jì)有著舉足輕重的地位，沒(méi)有審計(jì)的金融市場(chǎng)是 難以想象的。近年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴

8、訟案頻頻爆發(fā)，不 斷纏身的官司和高額的訴訟費(fèi)用使得審計(jì)行業(yè)的發(fā)展受到了嚴(yán)重困擾。畢馬威、 德勤和普華永道等會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2007 年一年中，收到的賠償訴訟中，索要金 額超過(guò)了 10 億元。而據(jù)統(tǒng)計(jì)，在 2001年至 2006 年間，有 110 多家會(huì)計(jì)師事務(wù) 所和 120 多名注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到了行政處罰。 嚴(yán)重的財(cái)務(wù)舞弊和審計(jì)失敗案件不斷曝光，越來(lái)越多的上市公司和會(huì)計(jì)師 事務(wù)所遭到了有關(guān)部門(mén)的處罰，作為連接投資者和籌資者橋梁的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行 業(yè)面臨著嚴(yán)峻的信譽(yù)危機(jī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展一度陷入低谷，使得投資者 對(duì)證券市場(chǎng)的信心嚴(yán)重受損，證券市場(chǎng)融資功能下降。同時(shí)法律訴訟不斷，上 市公司和中介機(jī)構(gòu)所

9、作的虛假陳述直接危害到了投資者經(jīng)濟(jì)利益。 2.研究意義 審計(jì)行業(yè)在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、優(yōu)化資源配置、維護(hù)投資者利益等方面有 重要的作用，針對(duì)上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律訴訟呈現(xiàn)日益高漲之勢(shì)，如何 處理與公眾的關(guān)系、樹(shù)立客觀獨(dú)立的職業(yè)形象是整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)亟待考慮 的問(wèn)題，而且隨著業(yè)務(wù)的增大使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要承擔(dān)更多的責(zé)任，樹(shù)立更好 的職業(yè)形象，贏得社會(huì)公眾的信任，這一切都需要不斷提高審計(jì)質(zhì)量，降低審 計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。 （二）相關(guān)文獻(xiàn)綜（二）相關(guān)文獻(xiàn)綜述述 針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因業(yè)界有不同的看法，其中胡春元(2001)在風(fēng)險(xiǎn) 2 基礎(chǔ)審計(jì)中從內(nèi)外兩個(gè)方面來(lái)解

10、釋?zhuān)J(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外部原因主要受到社 會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律環(huán)境的影響，環(huán)境因素的某些變化使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大； 而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部原因則有很多種，主要是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度、管 理人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人能力和自身素質(zhì)等，另外，來(lái)自外界的壓力和審計(jì)方 法等也影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 針對(duì)上述問(wèn)題要采用“內(nèi)外兼修，標(biāo)本兼治”的方法來(lái)進(jìn)行防范和控制， 陳少華（2001）在論防范企業(yè)會(huì)計(jì)信息舞弊的綜合對(duì)策研究一文中從被審 計(jì)單位的角度提出，近年來(lái)我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息披露制度層出不窮，這些制 度的頒發(fā)對(duì)提高上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，促進(jìn)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展具有積極的 意義。但是我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息披露還存在信息失真

11、等嚴(yán)重問(wèn)題，導(dǎo)致這些 問(wèn)題產(chǎn)生的原因有很多，但主要因素之一是信息披露制度不合理、不科學(xué)。 而劉仲文在會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題研究 （首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社） 中從審計(jì)的環(huán)境的角度出發(fā)，提出改善審計(jì)的外部環(huán)境至關(guān)重要，可以通過(guò)營(yíng) 造健全的法律環(huán)境、加強(qiáng)宣傳、加強(qiáng)與有光部門(mén)的溝通從而營(yíng)造出一個(gè)良好的 競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 李鳳鳴（2001）在內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)的新發(fā)展中從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 角度出發(fā)提出公司法人治理和內(nèi)部控制制度建設(shè)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的基本 前提，他認(rèn)為恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用內(nèi)部控制制度有利于提高會(huì)計(jì)及其他信息的可靠性和 可信性，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 徐宏峰（2007）在內(nèi)部審計(jì)與公司治理的改善

12、一文中在分析了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 及其產(chǎn)生原因的基礎(chǔ)上，從內(nèi)部審計(jì)的角度出發(fā)認(rèn)為應(yīng)該從獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、充 分重視審計(jì)重要性、優(yōu)化審計(jì)人員素質(zhì)、加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范等方面加強(qiáng)審計(jì)風(fēng) 險(xiǎn)的控制。 董春麗在構(gòu)架完整的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)體系防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生、探索與開(kāi) 拓一文中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)行了全面的介紹，她分析了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的 弊端，并在此基礎(chǔ)上強(qiáng)調(diào)了宏觀上可能導(dǎo)致審計(jì)人員產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因，并且也 完全適合了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)模型的轉(zhuǎn)變，即將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)合并為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng) 險(xiǎn)，加重了審計(jì)人員的責(zé)任。 3 二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述 （一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義含義 關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，目前國(guó)內(nèi)外都沒(méi)有形成一個(gè)完全一致的定義。其中

13、國(guó)際審 計(jì)準(zhǔn)則第 25 號(hào)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人 員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)” ；美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明 第 47 號(hào)則認(rèn)為“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無(wú)意地對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有是 當(dāng)?shù)匦拚龑徲?jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)” ；而我國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9號(hào)內(nèi)部控制與審 計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。 ” 雖然以上的三個(gè)定義對(duì)誤報(bào)的界定范圍不同，但其基本的表述是一致的。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)存有重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)后卻認(rèn)為該重大 錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)并不存在，從而發(fā)表與事實(shí)不符的審計(jì)意

14、見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決 于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào) 的可能性，包括財(cái)務(wù)層次上的和認(rèn)定層次上的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；而檢查風(fēng)險(xiǎn)是指 某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其它錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能 發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。 （二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征特征 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大總體上呈現(xiàn)出某些特性或特征，在探討了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義后，接 下來(lái)闡述一下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征： 1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必然性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，獨(dú)立于人們的意識(shí)之外，審計(jì)人員不能夠徹底消 滅它。人們只能通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，在有限的空間和時(shí)間范圍內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn) 存在和發(fā)生的條件，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加以控制，降低其

15、發(fā)生率，以減少損失，但是 不可能完全消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性 審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生，我國(guó)國(guó)家審計(jì)程序 通常包括制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施以及審計(jì)終結(jié)?？梢钥闯銎?中的每一個(gè)環(huán)節(jié)都非常重要，當(dāng)然審計(jì)實(shí)施階段是最為重要的，因?yàn)槠渲猩婕?4 到審查會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等，但是之前的審計(jì)計(jì)劃以及審計(jì) 總結(jié)也非常重要，特別是在近幾年上市公司的業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越 來(lái)越高，其中任何一個(gè)環(huán)節(jié)哪怕是在審計(jì)計(jì)劃部分一個(gè)小小的失誤都有可能對(duì) 后續(xù)審計(jì)工作的展開(kāi)產(chǎn)生影響?？梢赃@樣說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是由各方面的因 素引起的，有什么樣的審計(jì)活動(dòng)，就有與

16、之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)最終影響 總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)，它對(duì)審計(jì)人員構(gòu)成的損失是有一個(gè)過(guò)程的， 而這一過(guò)程的長(zhǎng)短受審計(jì)的內(nèi)容、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及客戶(hù)和公眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 的認(rèn)識(shí)程度影響。舉例來(lái)說(shuō)，如果審計(jì)人員發(fā)生了偏離客觀事實(shí)的行為，但沒(méi) 有造成不良后果，沒(méi)有引起相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，那么這種風(fēng)險(xiǎn)只停留在潛在階段， 而沒(méi)有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險(xiǎn)。而且審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在錯(cuò)誤形成后并經(jīng)過(guò)驗(yàn)證才會(huì)體現(xiàn) 出來(lái)的，倘若人們無(wú)意中接受了這種錯(cuò)誤，那么就不再進(jìn)行驗(yàn)證，由此而應(yīng)承 擔(dān)的責(zé)任或遭受的損失實(shí)際沒(méi)有成為現(xiàn)實(shí)。 4、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于某些客觀原因或者審計(jì)人員并未意識(shí)

17、到的主觀原因造成， 即并非審計(jì)人員故意所為，審計(jì)人員在無(wú)意中接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又在無(wú)意中承 擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的嚴(yán)重后果。倘若審計(jì)人員因某種私利故意提出與事實(shí)不符 的審計(jì)結(jié)論，則由此承擔(dān)的責(zé)任并不能形成真正意義上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)檫@種 審計(jì)人員故意的舞弊行為本身就受到職業(yè)道德的譴責(zé)，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任，更談 不上對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。 5、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性 眾所周知，審計(jì)人員要為其報(bào)告的正確性承擔(dān)責(zé)任，然而現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展 表明，審計(jì)職業(yè)界被越來(lái)越多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)捆住手腳從而失去其活力，我們應(yīng)逐 步向主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方向發(fā)展。正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性有著非常重要 的意義：首先應(yīng)克服對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的恐懼感，雖然審計(jì)

18、責(zé)任會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn) 生，一旦其發(fā)生，會(huì)對(duì)是審計(jì)人員的職業(yè)帶來(lái)重大影響，但我們可以通過(guò)識(shí)別 風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采取相應(yīng)的措施加以避免，沒(méi)有必要因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的存在，而不敢承接 客戶(hù)，這就好像人都會(huì)走向死亡，但生活還是要繼續(xù)的。只要風(fēng)險(xiǎn)降低到可接 5 受的水平，仍可對(duì)客戶(hù)進(jìn)行審計(jì)。其次，我們意識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過(guò)努力 降低其發(fā)生水平的，這可以促使我們研究審計(jì)理論，提高審計(jì)質(zhì)量。 （三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論研究向理論研究 傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于 1983年提出的，該模型是： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)，可以解決交易類(lèi)別、賬戶(hù)余額、披 露和其他認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)，并發(fā)現(xiàn)由于經(jīng)

19、濟(jì)交易和事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度 發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，或者企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)知和技術(shù)水平造成的錯(cuò)報(bào)，以及企 業(yè)管理當(dāng)局局部和個(gè)別人員舞弊和造假造成的錯(cuò)報(bào)。從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（此時(shí)體 現(xiàn)為檢查風(fēng)險(xiǎn)）控制在比較滿(mǎn)意的水平。但如果存在企業(yè)高層串通舞弊、虛構(gòu)交 易，也就是戰(zhàn)略和宏觀層面的風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用該模型便會(huì)捉襟見(jiàn)肘了。 現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)的工具,以被 審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析為導(dǎo)向進(jìn)行審計(jì)因此又被稱(chēng)為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，或 風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)按照戰(zhàn)略管理論和系統(tǒng)論，將由于 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要要素進(jìn)行 評(píng)估,是評(píng)估審

20、計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念、范圍的擴(kuò)大與延伸。在這一理論的指導(dǎo)下，國(guó)際審 計(jì)委員會(huì)發(fā)布了一系列新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重新定義為：審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)。 現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的繼承和發(fā)展,在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡(jiǎn)化，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了， 其中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（包括兩個(gè)層次：會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次） 。認(rèn)定層次 風(fēng)險(xiǎn)指交易類(lèi)別、賬戶(hù)余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，包括傳統(tǒng) 的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)主要指經(jīng)濟(jì)交易的事項(xiàng)本身的性質(zhì)和 復(fù)雜程度發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識(shí)和技術(shù)水平造成的錯(cuò)報(bào)， 以及企業(yè)管理當(dāng)局局部

21、和個(gè)別人員舞弊和造假造成的錯(cuò)報(bào)。會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次 風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。把戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)融入現(xiàn)代審計(jì)模型，可建立一個(gè)更全面 的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析框架。戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)高層次構(gòu)成要素，是會(huì)計(jì)報(bào) 表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營(yíng)風(fēng) 險(xiǎn)或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。 6 1.從戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)來(lái)看：傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是企業(yè)的交易和事項(xiàng)在本身真實(shí)的 基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)，將重點(diǎn)放在各類(lèi)交易和賬戶(hù)余額層次， 并不從宏觀層面考慮會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這就很可能只發(fā)現(xiàn)企 業(yè)小的錯(cuò)誤，卻忽略大的問(wèn)題；而現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的卻是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程 中管理層通同舞弊、虛構(gòu)

22、交易或事項(xiàng)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)怎樣進(jìn)行審計(jì)的 問(wèn)題。 2. 從審計(jì)戰(zhàn)略來(lái)看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上 的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過(guò)經(jīng)營(yíng)環(huán)境經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)模式剩余風(fēng) 險(xiǎn)分析的基本思路，可將會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng) 模式緊密聯(lián)系起來(lái)，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，把握審 計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在將環(huán)境變量引入模型的同時(shí)，引入審計(jì)并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計(jì)觀。 3. 從審計(jì)的方法程序來(lái)看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型注重運(yùn)用分析性程序，既包 括對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，也包括對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析；而且分析工具多樣化，比 如戰(zhàn)略分析、績(jī)效分析等。例如畢馬威為應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的理念與

23、方法， 特意研究制定了經(jīng)營(yíng)計(jì)量程序，用以分析企業(yè)在復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境下的經(jīng)營(yíng)情況， 以確定經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)果的影響。 4. 從審計(jì)的目標(biāo)來(lái)看：現(xiàn)代審計(jì)的目的是為了消除會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)， 增強(qiáng)其可信性。為達(dá)到此目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定會(huì)計(jì)報(bào)表整體是不可信的， 從而引進(jìn)全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計(jì)過(guò)程中把質(zhì)疑都一一排除。 三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析以科龍事件為例 在對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有了一個(gè)簡(jiǎn)要了解后，下面我將以德勤-科龍事件為例分析審 計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。 （一）來(lái)自審計(jì)環(huán)（一）來(lái)自審計(jì)環(huán)境的審計(jì)風(fēng)境的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn) 1.法律環(huán)境的不健全 法律是審計(jì)工作的依據(jù)，審計(jì)人員必須依照既定的法律規(guī)定來(lái)行事，法律 體系是不健全

24、的，這就容易造成監(jiān)管環(huán)節(jié)薄弱。特目前我國(guó)對(duì)于審計(jì)工作具有 規(guī)范性的法律法規(guī)有：中華人民共和國(guó)審計(jì)法 、 中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí) 7 施案例 、 審計(jì)準(zhǔn)則 。 憲法是我國(guó)的根本大法，把審計(jì)監(jiān)督制度確立為國(guó) 際財(cái)政經(jīng)濟(jì)管理中的一項(xiàng)基本制度，奠定了我國(guó)審計(jì)監(jiān)督制度的基本框架。而 中華人民共和國(guó)審計(jì)法是僅次于憲法的法律，是實(shí)施法，審計(jì)實(shí)施條 例是國(guó)務(wù)院根據(jù)憲法和法律制定的法律效力僅次于法律的規(guī)范性文件， 審計(jì)準(zhǔn) 則則是按照審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例規(guī)定明確執(zhí)行的具體要求，是 審計(jì)人員實(shí)行審計(jì)工作的依據(jù)。同樣的與注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系緊密的是1993 年10 月 31日制定的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和 1996年 1 月

25、1 日開(kāi)始施行的獨(dú)立審計(jì) 準(zhǔn)則 ，在 1996年施行后該準(zhǔn)在一直不讀那的修繕改進(jìn)和新增內(nèi)容，但隨著近 幾年經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，也暴露出我國(guó)法律法規(guī)的種種不足。就審計(jì)這一方面來(lái)講， 對(duì)待“四大”的超國(guó)民待遇，造成了違規(guī)成本極低也是“四大”頻頻出事的重 要原因。在美國(guó)一旦出現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題，會(huì)受到有關(guān)機(jī)構(gòu)的嚴(yán)懲，股民也會(huì)運(yùn)用法 律武器討回?fù)p失。比如說(shuō)是普華永道曾卷入上世紀(jì) 80 年代的國(guó)際商業(yè)銀行倒閉 案，賠償了 1 億多美元，在中國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違法行為偏重于行政處罰， 這在一定程度上加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 2.社會(huì)環(huán)境的影響 社會(huì)大眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解與理論界對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解存在著偏差，人們 普遍認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師

26、完全承擔(dān)著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的一切責(zé)任。同時(shí)隨著各項(xiàng)審計(jì) 事業(yè)的發(fā)展，人們看到了審計(jì)在維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的健康穩(wěn)定中起到的作用， 人們對(duì)審計(jì)工作的期望和依賴(lài)程度愈來(lái)愈大，加之我國(guó)實(shí)行的是審計(jì)報(bào)告公開(kāi) 公示制度，這使得審計(jì)工作面臨著極大的風(fēng)險(xiǎn)和壓力。 3.競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的影響 “在競(jìng)爭(zhēng)中求生存、求發(fā)展” ，近年來(lái)，事務(wù)所在數(shù)量上快速增加，存在著 “小、多、差”的狀況，雖然德勤是“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一，但激烈的競(jìng) 爭(zhēng)環(huán)境還是給其帶來(lái)了不小的壓力，當(dāng)然發(fā)展和維系客戶(hù)也是其首要任務(wù)。這 就在一定程度上會(huì)導(dǎo)致事務(wù)降低了被審計(jì)單位的選擇標(biāo)準(zhǔn)。2002 年之前，科龍 的審計(jì)機(jī)構(gòu)是安達(dá)信。2001 年底，顧雛軍掌控下的格

27、林柯?tīng)柸胫骺讫?。?dāng)年 “ST 科龍”的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，其共計(jì)提壞帳準(zhǔn)備及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6.35 億元，導(dǎo) 致巨虧 15 億多元。時(shí)任審計(jì)師安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所“由于無(wú)法執(zhí)行滿(mǎn)意的審計(jì) 程序以獲得合理的保證來(lái)確定所有重大交易均已被正確記錄并充分披露”而出 8 具了拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。2002 年，安然事件后，安達(dá)信在我國(guó)內(nèi)地和香 港的業(yè)務(wù)并入普華永道，德勤走馬上任，為科龍審計(jì)了 2002年至 2004 年的年 報(bào)。德勤從普華永道的手中接過(guò)科龍這個(gè)燙手山芋，自然是利益的驅(qū)動(dòng)。 （二）來(lái)自被審計(jì)（二）來(lái)自被審計(jì)單位的審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn) 1.被審計(jì)單位環(huán)境的復(fù)雜性和多樣性 企業(yè)的規(guī)模大小、經(jīng)營(yíng)范圍等

28、方面存在著差異性，特別是近幾年隨著市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，上市公司的業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜，審計(jì)人員的工作范圍也相繼地?cái)U(kuò)大， 審計(jì)工作愈來(lái)愈超出了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)。這就導(dǎo)致審計(jì)人員在工作中會(huì)遇到許 多之前沒(méi)有面對(duì)過(guò)的任務(wù)，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 2.財(cái)務(wù)信息披露的真實(shí)程度 被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)可靠，是否存在故意的漏報(bào)、 錯(cuò)報(bào)情形，是否存在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫(xiě)錯(cuò)誤；是否存在對(duì)事實(shí)的書(shū)疏忽和 誤解；對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用等都是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的源泉。2005 年8 月 2 日，證監(jiān) 會(huì)經(jīng)過(guò)調(diào)查公布了關(guān)于廣東科龍電器股份有限公司涉嫌證券違法違規(guī)案件調(diào) 查終結(jié)報(bào)告 。報(bào)告指出，通過(guò)虛構(gòu)銷(xiāo)售收入、少提壞賬準(zhǔn)備、少

29、計(jì)訴訟賠償金 等手段，科龍從 2002 年至 2004 年分別虛增利潤(rùn)1.1996 億，1.1847 億和 1.4875 億元。經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的德勤-科龍事件中科龍財(cái)務(wù)造假、現(xiàn)金流量 表重大錯(cuò)誤對(duì)此次審計(jì)產(chǎn)生了很大影響。 3.被審計(jì)公司內(nèi)部控制制度不健全 審計(jì)評(píng)價(jià)是建立在真實(shí)、完整、客觀的會(huì)計(jì)信息資料的基礎(chǔ)上的，審計(jì)結(jié) 論也應(yīng)是以客觀事實(shí)為依據(jù)的。科龍財(cái)務(wù)造假給審計(jì)人員提供了失真的會(huì)計(jì)信 息，直接影響到審計(jì)評(píng)價(jià)的公允性，加大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而科龍的 造假根源在于公司的治理結(jié)構(gòu)，2001 年，科龍通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓引入“格林柯?tīng)枴?實(shí)現(xiàn)了重組，但在顧維軍的把持下，科龍內(nèi)部人控制現(xiàn)象并未得到改

30、善，從 2002年開(kāi)始科龍的會(huì)計(jì)數(shù)字游戲、關(guān)聯(lián)方交易以及公司資金被掏空等一系列事 件更加突出科龍治理結(jié)構(gòu)存在的問(wèn)題。表面上，科龍形成了“股東大會(huì)、董事 會(huì)、監(jiān)事會(huì)之間的權(quán)力制衡機(jī)制”但實(shí)質(zhì)上公司治理仍存在嚴(yán)重缺陷。顧雛軍 利用其對(duì)公司的超強(qiáng)控制力，以其他股東的利益為代價(jià)為格林柯?tīng)栔\利，導(dǎo)致 科龍陷入新的危機(jī)，公司的獨(dú)立董事制度也是名存實(shí)亡。 9 4.經(jīng)濟(jì)利益的誘導(dǎo)程度 審計(jì)應(yīng)具有客觀、公正、獨(dú)立的特征，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位的關(guān)系 應(yīng)該是完全獨(dú)立，但在現(xiàn)行的制度和環(huán)境下很難實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)。目前國(guó)際上通行 的做法是：承擔(dān)審計(jì)職責(zé)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由被審計(jì)單位自行聘請(qǐng)的，也就是 說(shuō)被審計(jì)單位與事務(wù)所之

31、間是一種雇傭與被雇傭的關(guān)系，一旦被審計(jì)單位不滿(mǎn) 意事務(wù)所的工作，則該事務(wù)所就可能被摒棄，被審計(jì)單位成了事務(wù)所的衣食父 母和顧客，巨大的經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下事務(wù)所必然會(huì)為了迎合其雇主的要求，而 做出使審計(jì)工作背離獨(dú)立、客觀、公正的要求，從而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì) 失敗。據(jù)悉，德勤在 2002 年到 2004 年間從科龍收取的年度審計(jì)費(fèi)用合計(jì)高達(dá) 1320港元，并且德勤在收取高額的費(fèi)用后并未發(fā)表公允恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，也為 揭示出科龍財(cái)務(wù)報(bào)告與實(shí)際情況的差異。 （三）來(lái)自注冊(cè)會(huì)（三）來(lái)自注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn) 1.審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力和職業(yè)操守 審計(jì)人員是執(zhí)行審計(jì)工作的主體，他們的職業(yè)勝任能

32、力很職業(yè)操守直接影 響到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作是一個(gè)對(duì)知識(shí)性、專(zhuān)業(yè)性以及職業(yè)道德要求很高的工 作，雖然隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展電腦能夠代替人腦來(lái)完成許多的審計(jì)工作，但 是仍然需要人工來(lái)完成許多的審計(jì)工作，比如：選擇樣本審計(jì)的范圍、人工對(duì) 賬等，如果審計(jì)人員在職業(yè)操守和水準(zhǔn)上有問(wèn)題，會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。德勤作為 科龍的審計(jì)機(jī)構(gòu)，其專(zhuān)業(yè)勝任能力毋庸置疑，科龍聘請(qǐng)國(guó)際“四大”之一的德 勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)做審計(jì)，也相信其審計(jì)報(bào)告的公信力能夠吸引更多的投資者。 然而，事實(shí)證明，如果審計(jì)師缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和良好的職業(yè)操守，就可能 成為問(wèn)題公司粉飾其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的“擋箭牌” ，并給事務(wù)所帶來(lái)一連串麻煩。據(jù)報(bào) 道，德勤為科龍

33、審計(jì)中的兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師中的一位，自 2002年以來(lái)同時(shí)為古井 貢實(shí)施審計(jì)，巧合的是古井貢也在 2005 年被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。另一位注冊(cè)會(huì)計(jì) 師此前是中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，而中天勤由于在銀廣夏事件中存在重 大審計(jì)過(guò)失，被財(cái)政部吊銷(xiāo)了執(zhí)業(yè)資格。 2.審計(jì)人員職業(yè)判斷水平和職業(yè)謹(jǐn)慎性 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷是一種主觀見(jiàn)之于客觀的活動(dòng)，從被審計(jì)單位的選 擇、內(nèi)部控制制度測(cè)試結(jié)果的評(píng)估、重要性原則運(yùn)用、審計(jì)抽樣方法的選擇及 10 審計(jì)評(píng)價(jià)等等這些都離不開(kāi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)謹(jǐn) 慎性對(duì)審計(jì)成敗也會(huì)產(chǎn)生影響。在科龍事件中，德勤在存貨盤(pán)點(diǎn)的過(guò)程中顯然 缺乏必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，職業(yè)判斷不準(zhǔn)

34、確，確定抽樣盤(pán)點(diǎn)范圍不適當(dāng)，導(dǎo)致其未 能發(fā)現(xiàn)科龍通過(guò)壓庫(kù)的方式確認(rèn)虛假銷(xiāo)售輸入的問(wèn)題，畢竟存貨的監(jiān)盤(pán)是審計(jì) 程序的重要一環(huán)，若進(jìn)行了賬實(shí)核對(duì)，科龍?zhí)撛隼麧?rùn)其實(shí)并不難發(fā)現(xiàn)。 3.審計(jì)方法本身的固有局限性 任何一種審計(jì)方法都存在一定的局限性，其作用的發(fā)揮，必須具備一定的 前提條件?，F(xiàn)有的審計(jì)工作采用的是抽樣審計(jì)的方式，通過(guò)樣本審計(jì)進(jìn)而推斷 總體，但是這種審計(jì)方法存在很大的局限性，畢竟樣本審計(jì)與總體審計(jì)之間是 存在著誤差的，若被審計(jì)單位本身內(nèi)部控制制度很健全，則通過(guò)有限的樣本審 計(jì)就可以達(dá)到效果，相反，則有限的樣本審計(jì)可能反應(yīng)不了實(shí)質(zhì)性的問(wèn)題。另 外，若審計(jì)人員未能選擇合適的樣本也會(huì)導(dǎo)致最終的審計(jì)結(jié)

35、果不能代表總體的 狀況從而出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 4.審計(jì)的獨(dú)立性 獨(dú)立性是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立于客戶(hù)和其他單位之外，與客 戶(hù)和其他單位免除任何利益關(guān)系，以客觀、公正的原則和立場(chǎng)分析、判斷和處 理問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位的關(guān)系密切肯定會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì) 工作要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，在實(shí)質(zhì)上和形式上都 應(yīng)該獨(dú)立于任何的委托單位和機(jī)構(gòu)。 （四）來(lái)自事務(wù)所（四）來(lái)自事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 1.人力資源結(jié)構(gòu)不合理 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是一個(gè)典型的知識(shí)密集型行業(yè)，人力資源是會(huì)計(jì)師事務(wù)所 最寶貴的財(cái)務(wù)，可以這么說(shuō)導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)暴的最根本因素是人的因素，當(dāng)然 其中也包括會(huì)計(jì)師

36、事務(wù)所的人。而這一切直接取決于執(zhí)業(yè)人員是否具有良好的 道德標(biāo)準(zhǔn)和知識(shí)背景，是否不斷地學(xué)習(xí)新知識(shí)，以及事務(wù)所對(duì)人員的管理。眾 所周知，四大每年都會(huì)在我國(guó)高校大量招聘員工，但對(duì)專(zhuān)業(yè)要求不嚴(yán)，其中德 勤、普華等反而更愿意招納理工科員工。 2.內(nèi)部監(jiān)管制度的不健全 由于競(jìng)爭(zhēng)的激烈，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了增加業(yè)績(jī)而盲目地降低成本，沒(méi) 11 有建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制機(jī)制，審計(jì)全過(guò)程沒(méi)有得到有效的監(jiān)督， 這就會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)失控。德勤從普華永道的手中接過(guò)科龍這個(gè)燙手山芋，自 然是利益的驅(qū)動(dòng)德勤在 2002年到 2004 年間從科龍收取的年度審計(jì)費(fèi)用合計(jì)高 達(dá) 1320 港元，并且德勤在收取高額的費(fèi)用后

37、并未發(fā)表公允恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，也 為揭示出科龍財(cái)務(wù)報(bào)告與實(shí)際情況的差異，這讓人懷疑德勤在科龍事件中是否 卷入了科龍管理層舞弊中。 3.審計(jì)程序不合理 在執(zhí)行審計(jì)程序方面，德勤出現(xiàn)了嚴(yán)重紕漏，對(duì)科龍的審計(jì)并沒(méi)有盡職。 據(jù)證監(jiān)會(huì)調(diào)查顯示：2001 年10 月 1 日至 2005年 7 月 31日，科龍及其主要附屬 的 29 家公司與格林柯?tīng)柟净蛞伤聘窳挚聽(tīng)栂倒局g有不正常重大現(xiàn)金流 40 多億元。而這些在德勤的審計(jì)報(bào)告中均為進(jìn)行反映。通過(guò)調(diào)查可知：在 02- 04 年間，德勤對(duì)科龍的期末存貨及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本并不是通過(guò)有效的測(cè)試和充分 抽樣的進(jìn)行審計(jì)確認(rèn)的，而是直接按照科龍電器期末存貨盤(pán)點(diǎn)數(shù)量和各期

38、的單 位平均成本確定期末存貨余額，進(jìn)而推算出其主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，這種審計(jì)方法和 審計(jì)程序顯然是不合理的。 四.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制 目前，審計(jì)界許多專(zhuān)家認(rèn)為審計(jì)目標(biāo)應(yīng)向降低信息風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移,這主要是因?yàn)?社會(huì)公眾對(duì)信息的需求量不斷擴(kuò)大。針對(duì)“科龍事件”我認(rèn)為可以從以下幾個(gè) 方面來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 （一）（一）完善審計(jì)環(huán)完善審計(jì)環(huán)境境 1加強(qiáng)信息披露的監(jiān)管，健全會(huì)計(jì)制度 持續(xù)的信息公開(kāi)有利于消除證券市場(chǎng)上的信息的不完全和不對(duì)稱(chēng)性，保護(hù) 中小投資者的利益，科龍連續(xù)年度重要信息不披露，原因根植與我國(guó)上市公司 缺乏自律，因此信息披露的真實(shí)性要在相關(guān)部門(mén)的監(jiān)督下才能得以實(shí)現(xiàn)。所以 應(yīng)盡快建立和健全我國(guó)的會(huì)計(jì)制度，

39、會(huì)計(jì)制度越健全，就越能夠縮小上市公司 在會(huì)計(jì)信息處理和披露中“自由”選擇與主觀判斷的空間，從而建立健全公平 公開(kāi)公正的信息市場(chǎng)，使得上市公司公開(kāi)的會(huì)計(jì)信息能準(zhǔn)確的反應(yīng)其實(shí)際的財(cái) 12 務(wù)狀況。 2完善執(zhí)業(yè)環(huán)境 凈化和完善執(zhí)業(yè)環(huán)境對(duì)審計(jì)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理十分重要，要提供從業(yè)人員 的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平，保證信息的真實(shí)可靠，因?yàn)閷徲?jì)對(duì)象主要是會(huì)計(jì)信息， 又采用抽樣的方式，所以信息的真實(shí)可靠就尤為重要。這就要求國(guó)家要完善相 關(guān)的法律法規(guī)，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)資格的限制，提高入職門(mén)檻，挑選真正 具備扎實(shí)的業(yè)務(wù)知識(shí)和綜合素質(zhì)的人才；并且加大對(duì)違法執(zhí)業(yè)、出具虛假審計(jì) 報(bào)告等行為的懲處力度；另外政府應(yīng)減少對(duì)審計(jì)人

40、員執(zhí)業(yè)的干預(yù)，給審計(jì)行業(yè) 創(chuàng)造一個(gè)真正獨(dú)立的環(huán)境，從而達(dá)到控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。 （二）（二）加強(qiáng)對(duì)被審加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位的了計(jì)單位的了解解 1全面衡量被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī) 在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先了解關(guān)鍵的指標(biāo)；業(yè)績(jī) 趨勢(shì)；預(yù)測(cè)和預(yù)算分析；業(yè)績(jī)考核和及利息政策等內(nèi)容，從而從整體上把握被 審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)的可靠性，判斷相關(guān)信息是否可靠，并利用這些信 息是否能夠達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。如果被審計(jì)單位在沒(méi)有合理基礎(chǔ)的情況下，認(rèn)為內(nèi) 部生成的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息是準(zhǔn)確的，而實(shí)際上信息有誤，那么根據(jù)有誤信息得出 的結(jié)論也可能是錯(cuò)誤的。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該全面的衡量評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái) 務(wù)業(yè)績(jī)，防范和控

41、制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 2全面評(píng)估被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，而重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的存 在及其大小完全取決于被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則只能控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)對(duì) 被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)估，在一定程度上可以判斷企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和 可靠性，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)來(lái)確定企業(yè) 內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，首先要考慮控制的設(shè)計(jì)，如果設(shè)計(jì)不當(dāng)，不需要再 考慮控制是否得到執(zhí)行，同時(shí)可以公國(guó)調(diào)查詢(xún)問(wèn)觀察控制的運(yùn)用，并對(duì)內(nèi)部控 制的有效性進(jìn)行測(cè)試等方法對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行全面評(píng)估，以防 止或發(fā)現(xiàn)并糾正經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到防范和控制審計(jì)

42、風(fēng) 險(xiǎn)。 13 3謹(jǐn)慎選擇被審計(jì)單位，嚴(yán)格把關(guān)簽約環(huán)節(jié) 在這一點(diǎn)上德勤應(yīng)向其他“三大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所學(xué)習(xí) 。在 2005年普華永 道被責(zé)令整改后，已下子放棄了原承接的京東方、黃山旅游等九家上市公司客 戶(hù)，整改勇氣令人欽佩；畢馬威在錦州港出事后追溯調(diào)整該公司 1995 年至 2001 年年報(bào)。再看德勤，在科龍問(wèn)題上，極力為自己開(kāi)脫，聲稱(chēng)是“某些固有 局限”或者是被審計(jì)公司管理層造假等導(dǎo)致的。這種做法很明顯是不正確的， 在經(jīng)過(guò)“科龍門(mén)”教訓(xùn)后，德勤應(yīng)該嚴(yán)把承簽約風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)，可以通過(guò)設(shè)置 專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估委員會(huì)和業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)委員會(huì)，專(zhuān)門(mén)針對(duì)簽約環(huán)節(jié)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行 評(píng)估和計(jì)量，出具低風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意見(jiàn)報(bào)告后

43、才能正式對(duì)該客戶(hù)實(shí)施審計(jì)， 否則就不接受該被審計(jì)單位的委托。 （三）（三）提升注冊(cè)會(huì)提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合計(jì)師的綜合素質(zhì)素質(zhì) 1加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，其優(yōu)點(diǎn)在于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)積極和主 動(dòng)的態(tài)度上，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)審 計(jì)過(guò)程中，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，能使得他們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中始終保持謹(jǐn) 慎的態(tài)度能夠在一定程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部治理， 實(shí)行統(tǒng)一管理。在接受審計(jì)委托、計(jì)劃和設(shè)計(jì)審計(jì)方法、實(shí)施審計(jì)過(guò)程、完成 審計(jì)工作、出具審計(jì)報(bào)告等階段進(jìn)行質(zhì)量控制，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程實(shí)行多級(jí) 督導(dǎo)和復(fù)核制度，設(shè)置質(zhì)量監(jiān)督管理委員會(huì)對(duì)各個(gè)

44、分所審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，逐 級(jí)負(fù)責(zé)，逐級(jí)把關(guān)，以確保工作質(zhì)量那些沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)或者是風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淺薄， 在業(yè)務(wù)上自我滿(mǎn)足、不思進(jìn)取，不注重審計(jì)質(zhì)量控制，沒(méi)有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理概念 的會(huì)計(jì)師事務(wù)所終將會(huì)被淘汰。 2重視審計(jì)獨(dú)立性 獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)的等鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所 應(yīng)考慮經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等因素對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的威脅， 加強(qiáng)審計(jì)執(zhí)業(yè)過(guò)程的獨(dú)立性能搞有效的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 3提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力和職業(yè)操守 注冊(cè)會(huì)計(jì)師要面向公眾提供高質(zhì)量的服務(wù)，除了必須具有良好的職業(yè)操守 還應(yīng)具備較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)勝任能力。專(zhuān)業(yè)勝任能力是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備扎實(shí)的專(zhuān) 14 業(yè)理論知識(shí)和豐富

45、的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并具有足夠的職業(yè)判斷能力和職業(yè)謹(jǐn)慎能力。 4與被審計(jì)單位保持良好的溝通 審計(jì)工作的開(kāi)展也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通交流的過(guò)程，在整 個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位的溝通程度將直接影響著審計(jì)的效率和 效果。業(yè)務(wù)承接過(guò)程中通過(guò)與被審計(jì)單位的溝通可以更加清楚地了解被審計(jì)單 位的情況，從而減少審計(jì)委托的盲目性，避免接受風(fēng)險(xiǎn)較大的客戶(hù)；在審計(jì)執(zhí) 行過(guò)程中，通過(guò)與客戶(hù)的溝通可以判斷被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)情況，發(fā)現(xiàn)被審計(jì) 單位內(nèi)部審計(jì)的缺陷與問(wèn)題；而在出具審計(jì)報(bào)告的過(guò)程中，通過(guò)溝通交流指出 被審計(jì)單位內(nèi)部存在的問(wèn)題，并進(jìn)一步介紹相關(guān)的政策和法律法規(guī)，可以避免 信息不對(duì)稱(chēng)導(dǎo)致的不必要的問(wèn)題。 （四（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)師）加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所抗風(fēng)事務(wù)所抗風(fēng)險(xiǎn)能力險(xiǎn)能力 1采用合理的審計(jì)方法 采用合理的審計(jì)方法和審計(jì)程序能夠有效的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就要求審 計(jì)人員在審計(jì)的過(guò)程中實(shí)施有效的審計(jì)程序減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，并通過(guò)審計(jì) 程序?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)降低在可接受