薪酬發(fā)放的節(jié)稅實(shí)用解析

1、薪酬發(fā)放的節(jié)稅實(shí)用解析合理避稅不僅降低企業(yè)成本，提高員工工作積極性，還有利于擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在不違反國家稅收政策的前提下，充分運(yùn)用納稅優(yōu)惠政策合理避稅，為職工減輕納稅負(fù)擔(dān)，不失為一種較為現(xiàn)實(shí)的做法。本文在個(gè)人所得稅法實(shí)施條例、企業(yè)所得稅法以及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)所得稅優(yōu)惠政策的通知等政策法規(guī)文件的基礎(chǔ)上，總結(jié)出一些合理避稅的方法，與大家分享。一、績(jī)效工資均量發(fā)放避稅策略由于我國個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金所得采用的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，隨著應(yīng)納稅所得額的增加，其適用的稅率也隨之攀升，因此某個(gè)時(shí)期的收入越高，其相應(yīng)的個(gè)人所得稅稅收比重就越大。如果某個(gè)納稅義務(wù)人的工資、薪金類收入極不平均，相對(duì)

2、于工資、薪金收入非常平均的納稅義務(wù)人而言，其繳納稅收的比重就大得多。這個(gè)時(shí)候，對(duì)工資、薪金的籌劃就可以采用平均分?jǐn)偟姆椒?。案?：某公司實(shí)行業(yè)績(jī)提成制度，底薪為1200元，提成獎(jiǎng)金為銷售額的1%，每年58月為銷售旺季，銷售員小王在銷售旺季每月提成額約為1萬元，4個(gè)月累計(jì)為4萬元，小王在銷售旺季每個(gè)月納稅=10000+1200-200020%-375=1465元，全年納稅約5860元。若小王的銷售提成在5月至次年4月分?jǐn)?，則小王每月納稅額=(1500+4000012-2000)15%-125=300(元)，全年納稅約3600元，兩者比較，節(jié)稅2260元，相當(dāng)于淡季兩個(gè)月的工資，節(jié)稅效果相當(dāng)可觀。

3、在某些受季節(jié)或產(chǎn)量等方面因素影響的特定行業(yè)，如采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財(cái)政部規(guī)定的其他行業(yè)，對(duì)于其職工工資收入波動(dòng)幅度較大的情況下，合理調(diào)節(jié)獎(jiǎng)金發(fā)放的時(shí)間，能為員工節(jié)稅，提高實(shí)際收入水平，從而提高工作積極性。二、年終獎(jiǎng)的發(fā)放時(shí)間與發(fā)放比例調(diào)整避稅根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知(國稅發(fā)20059號(hào))，雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法

4、確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。根據(jù)這一優(yōu)惠政策，可以根據(jù)實(shí)際情況將年終獎(jiǎng)的發(fā)放時(shí)間和年終獎(jiǎng)與工資的比例進(jìn)行調(diào)整以達(dá)到節(jié)稅目的。(一)年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)間調(diào)整避稅案例2：某公司員工張某月薪1600元，2008年12月為其發(fā)放年終獎(jiǎng)20000元。若年終獎(jiǎng)一次發(fā)放：張某全年繳納個(gè)人所得稅=20000-(2000-1600)10%-25=1935.4元。注：2000012=1667元，對(duì)應(yīng)稅率10%，速算扣除數(shù)為25。若年終獎(jiǎng)分為12個(gè)月發(fā)放：即年終獎(jiǎng)20000分解為每月發(fā)放，則張某全年繳納個(gè)人所得稅=(1600+1667-2000)10%-2512=1220.4(元)。兩種方法相比，前者比后者

5、多納個(gè)人所得稅=1935.4-1220.4=715(元)。案例3：某公司員工李某月薪8000元(假定稅前項(xiàng)目已扣除)，2008年12月為其發(fā)放年終獎(jiǎng)20000元。年終獎(jiǎng)一次發(fā)放：1.全年工資應(yīng)納個(gè)人所得稅=(8000-2000)20%-37512=9900(元);2.年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅=2000010%-25=1975(元);李某全年納稅=9900+1975=11875元。年終獎(jiǎng)分為12個(gè)月發(fā)放：即年終獎(jiǎng)20000分解為每月發(fā)放，則李某全年繳納個(gè)人所得稅=(8000+1667-2000)20%-37512=13900.8(元)。兩種方法相比，后者比前者多納個(gè)人所得稅=13900.8-1187

6、5=2025.8元。為什么案例2和案例3繳納的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)有升有降呢?原因在于月工資水平的高低，當(dāng)月工資水平低于個(gè)稅起征點(diǎn)時(shí)，應(yīng)盡量將年終獎(jiǎng)金分解至每月發(fā)放，以用足每月2000元的扣減額，當(dāng)月工資高于個(gè)稅起征點(diǎn)時(shí)，則應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行分析。(二)調(diào)整工資與年終獎(jiǎng)比例避稅案例4：某公司實(shí)行年薪制，王某為部門經(jīng)理，核定年薪12萬元。若工資為1萬元/月，年終獎(jiǎng)為零，則王某全年納稅=(10000-2000)20%-37512=14700(元)。若月薪定為5000元，年終獎(jiǎng)6萬元，則王某全年納稅=(5000-2000)15%-12512+(6000015%-125)=12775(元)。注：600001

7、2=5000元，對(duì)應(yīng)稅率15%，速算扣除數(shù)為125.若月薪為3000元，年終獎(jiǎng)為84000元，則王某全年納稅=(3000-2000)10%-2512+(8400020%-375)=17325(元)。注：8400012=7000元，對(duì)應(yīng)稅率20%，速算扣除數(shù)為375。三者相比，方案二比方案一節(jié)稅1925元，比方案三節(jié)稅4550元。年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)間和與薪酬的比例上的納稅調(diào)整既要考慮每月工資的稅率，又要考慮年終獎(jiǎng)的稅率，任何一方稅率過高都不能達(dá)到節(jié)稅的目的。一般來說，在月薪高于個(gè)稅起征點(diǎn)的情況下，當(dāng)工資和年終獎(jiǎng)的比例調(diào)整至兩者的個(gè)稅稅率比較接近的情況下節(jié)稅效應(yīng)最明顯。當(dāng)通過核算發(fā)現(xiàn)工資適用稅率年終獎(jiǎng)適

8、用稅率，可通過降低工資適用稅率，將部分工資轉(zhuǎn)化為年終獎(jiǎng)，適當(dāng)提高年終獎(jiǎng)的適用稅率，使職工稅負(fù)最低，稅后收入最大。當(dāng)工資適用稅率年終獎(jiǎng)適用稅率，可通過提高工資適用稅率，將部分年終獎(jiǎng)轉(zhuǎn)化為工資，適當(dāng)提高工資的適用稅率，降低年終獎(jiǎng)的適用稅率，尋求職工稅負(fù)最低，稅后收入最大的籌劃方案。三、薪酬福利化避稅策略由于目前我國對(duì)個(gè)人工資薪金所得征稅時(shí)，按照固定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)做相應(yīng)扣除，不考慮個(gè)人的實(shí)際支出水平，這就使利用非貨幣支付辦法達(dá)到節(jié)稅的目的成為可能。在既定工薪總額的前提下，為員工支付一些服務(wù)的費(fèi)用，并把支付的這部分費(fèi)用從應(yīng)付給員工的貨幣工資中扣除，減少員工貨幣工資，企業(yè)就可以把這些作為福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)

9、、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，而這些在計(jì)算企業(yè)所得稅的時(shí)候都是可以分別按照計(jì)稅工資總額的相應(yīng)比例在稅前扣除的(具體比例參考各地稅收政策)，這樣即減少了企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額負(fù)擔(dān)，又為員工提高了實(shí)際可支配收入，可謂一舉多得。案例5：某公司員工小王月薪5000元，每月房租800元，上班交通費(fèi)用400元，工作午餐費(fèi)用200元，小王每月剩余的可支配收入實(shí)際為=5000-(5000-2000)15%-125-800-400-200=3275(元)。若公司為其提供集體宿舍，并安排集體宿舍至上班地點(diǎn)的班車，并解決工作午餐，工資調(diào)整為3600元，則小王每月的實(shí)際可支配收入為=3600-(3600-2000)10%-25=3

10、465(元)。兩者相比，節(jié)稅190元，全年節(jié)稅2280元，企業(yè)既減少了所得稅的應(yīng)稅負(fù)擔(dān)(一般在20%以上)，員工又得到了實(shí)惠，且便于管理，可謂一舉多得。應(yīng)該注意的是，企業(yè)為員工提供的福利不能為現(xiàn)金或其他購物券。一般來說，企業(yè)可供選擇的免稅福利有：提供免費(fèi)的工作餐，且必須是不可轉(zhuǎn)售的餐券;提供上下班交通工具或車輛;提供含家具在內(nèi)的宿舍或住宅;提供補(bǔ)充的養(yǎng)老保險(xiǎn)或企業(yè)年金;或多繳納住房公積金(當(dāng)?shù)卣咴S可的上限以下);提供根據(jù)勞動(dòng)合同或協(xié)議確定的公用福利設(shè)施如水、電、煤氣、電話、通訊、寬帶網(wǎng)絡(luò)等;提供員工繼續(xù)教育經(jīng)費(fèi)或其他培訓(xùn)機(jī)會(huì);提供員工子女教育基金或獎(jiǎng)學(xué)金。不具備提供上述福利能力的中小企業(yè)可以

11、根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，給予員工在教育、交通、通訊、子女醫(yī)療等方面一定的報(bào)銷幅度，也可以達(dá)到員工薪酬福利化，但各項(xiàng)福利列支應(yīng)為政策準(zhǔn)許。另外要考慮員工不同的福利需求，切忌為了單一的避稅目的而搞一刀切，發(fā)掘員工個(gè)性化的福利需求，提高針對(duì)性的福利，還能體現(xiàn)對(duì)員工的人性關(guān)懷，提高員工積極性，可謂一舉三得。四、避開無效納稅區(qū)間的節(jié)稅策略國稅發(fā)20059號(hào)文件中存在9個(gè)無效納稅區(qū)間。這些無效納稅區(qū)間有兩個(gè)特點(diǎn)：一是相對(duì)無效區(qū)間減去1元的年終獎(jiǎng)金額而言，隨著稅前收入增加稅后收入不升反降或保持不變。如年終獎(jiǎng)為6100元時(shí)，相應(yīng)的個(gè)稅為585元，稅后收入為5515元;而年終獎(jiǎng)為6000元時(shí)，應(yīng)繳的個(gè)稅為300元，

12、稅后收入為5700元?？梢钥闯觯憾惽笆杖朐黾?00元，稅后收入減少185元。無效納稅區(qū)間另一個(gè)特點(diǎn)是，每個(gè)區(qū)間的起點(diǎn)都是稅率變化相應(yīng)點(diǎn)。主要有四個(gè)常見的無效區(qū)間：60016305(元)，2400125294(元)，6000163437(元)，240001254666(元)?；I劃人員在選擇年終獎(jiǎng)時(shí)，一方面要避開無效區(qū)間，另一方面應(yīng)盡量選無效區(qū)間的起點(diǎn)減去1后的余額作為年終獎(jiǎng)最佳金額，如選6000元、24000元、60000元、240000元等。因?yàn)榘凑者@些金額適用稅率將較低。五、用足國家稅收政策的節(jié)稅策略國家規(guī)定的稅前優(yōu)惠扣除項(xiàng)目匯集如下：(1)獨(dú)生子女補(bǔ)貼;(2)托兒補(bǔ)助費(fèi);(3)按國家規(guī)定發(fā)

13、放的差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助;(4)冬季取暖補(bǔ)貼;夏季防暑降溫費(fèi);(5)按國家或地方政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳納的社保和住房公積金;(6)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)等;(7)生育婦女按照縣級(jí)以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險(xiǎn)辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅;(8)個(gè)人與用人單位因解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，相當(dāng)于當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分;(9)個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)難的地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)的，應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的捐贈(zèng)

14、額。上述優(yōu)惠政策有很大的節(jié)稅空間，只要是符合國家和當(dāng)?shù)刎?cái)稅法規(guī)規(guī)定的名目和額度范圍以內(nèi)的部分，都可以在稅前扣除或采取符合規(guī)定的發(fā)票報(bào)銷的方式節(jié)稅。例如，浙國稅所200345號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用，按照企業(yè)主要負(fù)責(zé)人在每人每月500元、其他人員在每人每月300元的額度內(nèi)，據(jù)實(shí)在稅前扣除。因此，薪酬管理者必須對(duì)國家和當(dāng)?shù)氐姆ㄒ?guī)有充分的了解，并且和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)保持聯(lián)系，符合規(guī)定的稅前項(xiàng)目進(jìn)行備案登記，為員工節(jié)稅。六、勞務(wù)與薪酬的轉(zhuǎn)換避稅策略工資、薪金所得適用5%45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率;勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率，而且對(duì)一次收入畸高的，實(shí)行加成征收。根據(jù)個(gè)人

15、所得稅法實(shí)施條例的解釋，勞務(wù)報(bào)酬實(shí)際是相當(dāng)于適用20%、30%、40%的超額累進(jìn)稅率。由此可見，相同數(shù)額所得視其收入性質(zhì)不同而適用的稅率也是不一樣的。在應(yīng)納稅所得額比較小的時(shí)候，工資、薪金所適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率低，因此在可能的時(shí)候?qū)趧?wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，必要時(shí)甚至可以將其和工資、薪金所得合并納稅。而在有些情況下，將工資薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得更有利于節(jié)稅。案例6：某公司聘用了高級(jí)工程師李先生為顧問，2009年2月取得工資收入62500元。如果李先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則應(yīng)按工資薪金所得納稅，應(yīng)納稅額為：(62500-2000)35%-6375=14800(元

16、)。若李先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則該項(xiàng)所得應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅，稅額為：62500(1-20%)30%-2000=13000元，則當(dāng)月可節(jié)稅1940元。案例7：楊先生是某公司董事之一，2008年獲得報(bào)酬10萬元。若按照勞務(wù)所得繳納個(gè)人所得稅，稅額為：100000(1-20%)40%-7000=25000(元)。若楊先生同時(shí)在公司兼任副總，則應(yīng)按照工資薪酬所得納稅，稅額：(100000-2000)20%-375=19225(元)。兩者相比，節(jié)稅5725元。若將10萬元報(bào)酬分?jǐn)傊?2個(gè)月發(fā)放，則節(jié)稅效果更加明顯，稅額為=10000012-2000)20%-37512=1070

17、0(元)。如何界定“雇傭關(guān)系”與“非雇傭關(guān)系”呢?從形式上來說，確立雇傭關(guān)系必須通過單位與個(gè)人簽訂勞動(dòng)合同。判別是否具有“雇傭關(guān)系”與“非雇傭關(guān)系”更多地采用形式判別法。如果企業(yè)與受雇臨時(shí)人員簽訂了勞動(dòng)合同，則被定為法律意義上的“臨時(shí)人員”，否則將視為非企業(yè)臨時(shí)人員。在運(yùn)用上述方法節(jié)稅時(shí)，一定要征得員工的同意，同時(shí)要考慮到企業(yè)的實(shí)際情況，只有在勞動(dòng)關(guān)系介于兩者之間，且雙方都同意，并且不會(huì)有其他勞動(dòng)糾紛的情況下才可以采用，否則會(huì)產(chǎn)生逃避納稅的嫌疑風(fēng)險(xiǎn)，或?qū)е缕渌膭趧?dòng)糾紛。七、其他特殊群體的避稅策略(一)外籍員工根據(jù)稅法的規(guī)定：在中國境內(nèi)無住所個(gè)人取得的工資薪金所得，應(yīng)當(dāng)根據(jù)中國稅法的有關(guān)規(guī)定判

18、定其負(fù)有何種納稅義務(wù)，按其負(fù)有的納稅義務(wù)不同，就其取得的來源于中國境內(nèi)、境外的工資薪金所得，適用不同的公式，計(jì)算交納個(gè)人所得稅。見下表，由于居住時(shí)間和支付機(jī)構(gòu)不同，外籍人員承擔(dān)的納稅義務(wù)也不同，因此，存在著一定的避稅籌劃區(qū)間。對(duì)于和國外合作的國內(nèi)企業(yè)，應(yīng)盡量爭(zhēng)取由國外支付薪酬，以減少企業(yè)和個(gè)人的納稅負(fù)擔(dān)。由于外籍人員的薪酬一般較高，為了降低稅負(fù)，應(yīng)用足福利和國家免稅政策。另外，在工作時(shí)間上也可以進(jìn)行籌劃，合理延長(zhǎng)探親或度假的機(jī)會(huì)，或?qū)⒉糠止ぷ靼才旁趪馔瓿?，這樣就可以獲得非居民納稅人的身份。(二)重獎(jiǎng)員工為了獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)績(jī)特別顯著的少數(shù)高級(jí)管理人員和研發(fā)人員，企業(yè)常實(shí)行重獎(jiǎng)制度。由于數(shù)額較大，個(gè)人所

19、得稅負(fù)擔(dān)也較重。例如，某公司為了獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)績(jī)特別顯著的一名研發(fā)團(tuán)隊(duì)主管，決定為其發(fā)放40萬元獎(jiǎng)金。如果這40萬元獎(jiǎng)金當(dāng)成一個(gè)月工資所得繳納個(gè)人所得稅，稅額為：40000045%-15375=164625(元)，如果將這40萬元獎(jiǎng)金當(dāng)成年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)算個(gè)人所得稅，稅額為：40000025%-1375=98625(元)(上述兩種算法都假設(shè)這名員工月薪超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn))?？梢娪捎诙愂盏恼{(diào)節(jié)，公司雖然作了很大的投人，卻不能達(dá)到預(yù)期的效果。薪酬激勵(lì)只有與納稅籌劃相結(jié)合，才能實(shí)現(xiàn)薪酬效能的最大化，達(dá)到激勵(lì)員工的目的。公司可以新購置的價(jià)值相當(dāng)?shù)男≤嚜?jiǎng)勵(lì)，小車的使用權(quán)一開始就歸員工，所有權(quán)則先歸公司，公司與員工簽訂一份合同，約定汽車費(fèi)用和責(zé)任保險(xiǎn)的歸屬問題，并約定一定年限(比如5年)，期滿后，該車再接較低的