第7講 車輛購置稅法車船稅法和印花稅法

1、第十一章 車輛購置稅法、車船稅法和印花稅法 命題方式：各種題型 本章分值：約5分 第一節(jié) 車輛購置稅法 考點1：納稅義務人與征稅范圍 車輛購置稅的納稅人是指在中華人民共和國境內購置汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過一百五十毫升的摩托車的單位和個人。其中購置是指以購買、進口、自產、受贈、獲獎或者其他方式取得并自用應稅車輛的行為。 【提示】車輛購置稅的應稅行為是從各種渠道取得并使用應稅車輛的行為。 考點2：稅率與計稅依據(jù)（掌握） 我國車輛購置稅實行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。 車輛購置稅實行從價定率、價外征收的方法計算應納稅額，應稅車輛的價格即計稅價格就成為車輛購置稅的計稅依據(jù)。 由于應稅車輛購

2、置的來源不同，應稅行為的發(fā)生不同，計稅價格的組成也就不一樣。 考點3：購買自用應稅車輛應納稅額的計算 納稅人購買自用的應稅車輛，其計稅價格由納稅人支付給銷售者的全部價款（不包括增值稅稅款）和價外費用組成。 還要注意購買自用的應稅車輛包括購買國產車、購買進口車。 考點4：進口自用應稅車輛應納稅額的計算 進口自用應稅車輛計征車輛購置稅的計稅依據(jù)，與進口方計算增值稅的計稅依據(jù)一致。要注意以下幾個問題： 1.納稅人進口應稅車輛自用的，由進口自用方納稅；如果進口車輛用于銷售、抵債、以物易物等方面，不屬于進口自用應稅車輛的行為，不繳納車輛購置稅。 2.納稅人進口自用的應稅車輛以組成計稅價格為計稅依據(jù)。組成

3、計稅價格的計算公式為： 組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅 考點5：其他自用應稅車輛應納稅額的計算 納稅人自產自用應稅車輛的計稅價格，按照納稅人生產的同類應稅車輛的銷售價格確定，不包括增值稅稅款； 納稅人以受贈、獲獎或者其他方式取得自用應稅車輛的計稅價格，按照購置應稅車輛時相關憑證載明的價格確定，不包括增值稅稅款。 考點6：特殊情形下自用應稅車輛應納稅額的計算 減稅、免稅條件消失車輛應納稅額的計算 對減稅、免稅條件消失的車輛，納稅人應按現(xiàn)行規(guī)定，在辦理車輛過戶手續(xù)前或者辦理變更車輛登記注冊手續(xù)前向稅務機關繳納車輛購置稅。 免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報之日起，使用年限未滿10年的

4、，計稅價格以免稅車輛初次辦理納稅申報時確定的計稅價格為基準，每滿1年扣減10%；未滿1年的，計稅價格為免稅車輛的原計稅價格；使用年限10年（含）以上的，計稅價格為0。 應納稅額=初次申報時計稅價格（1-已使用年限規(guī)定使用年限）稅率 【提示】該公式可簡化為： 應納稅額=初次申報時計稅價格（1-已使用年限10%）稅率 考點7：稅收優(yōu)惠 1.外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其外交人員自用車輛免稅。 2.中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛免稅。 3.設有固定裝置的非運輸車輛免稅。 有國務院規(guī)定予以免稅或減稅的其他情形（三種情況）：4.（1）防汛部門和森林消防部門

5、用于指揮、檢查、調度、報汛（警）、聯(lián)絡的設有固定裝置的指定型號的車輛。 （2）回國服務的留學人員用現(xiàn)匯購買1輛個人自用國產小汽車。 （3）長期來華定居專家進口自用的1輛小汽車。 5.自2004年10月1日起，對三輪農用運輸車免征車輛購置稅。 考點8：車購稅的退稅 納稅人已經繳納車輛購置稅但在辦理車輛登記注冊手續(xù)前，需要辦理退還車輛購置稅的，由納稅人申請，征收機關審查后辦理退還車輛購置稅手續(xù)。 已繳納車輛購置稅的車輛，發(fā)生下列情形之一的，準予納稅人申請退稅：（1）車輛退回生產企業(yè)或者經銷商的；（2）符合免稅條件的設有固定裝置的非運輸車輛但已征稅的；（3）其他依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定應予退稅的情形。 退稅

6、款的計算 （1）因質量原因，車輛被退回生產企業(yè)或者經銷商的，自納稅人辦理納稅申報之日起，按已繳稅款每滿1年扣減10%計算退稅額。未滿1年的按已繳稅款額退稅。 （2）符合免稅條件的設有固定裝置的非運輸車輛但已征稅的車輛，退還全部已繳稅款。 【例題】2018年6月王某從汽車4S店（增值稅一般納稅人）購置了一輛排氣量為1.8升的乘用車，支付購車款（含增值稅）232000元并取得發(fā)票，支付代收保險費5000元并取得保險公司開具的票據(jù)，王某在當月上了牌照，但在2019年7月發(fā)現(xiàn)該車有嚴重質量問題，申請退貨并得到廠家認可。則王某申請退還的車輛購置稅為： 232000（1+16%）10%（1-10%）=20

7、000（1-10%）=18000（元）。 考點9：征收管理 車輛購置稅實行一車一申報制。 納稅人購買自用的應稅車輛，自購買之日起60日內申報納稅；進口自用的應稅車輛，應當自進口之日起60日內申報納稅；自產、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用應稅車輛的，應當自取得之日起60日內申報納稅。 車輛購置稅繳納稅款的方法主要有以下幾種： （1）自報核繳； （2）集中征收繳納； （3）代征、代扣、代收。 第二節(jié) 車船稅法 考點1：納稅義務人與征稅范圍 車船稅的納稅義務人，是指在中華人民共和國境內的車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人。 車船稅的征稅范圍包括： （1）依法應當在車船管理部門登記的機動車

8、輛和船舶； （2）依法不需要在車船管理部門登記、在單位內部場所行駛或者作業(yè)的機動車輛和船舶。 考點2：稅目與稅率 車船稅實行定額稅率。 車輛的具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府依照車船稅法所附車船稅稅目稅額表規(guī)定的稅額幅度和國務院的規(guī)定確定。 船舶的具體適用稅額由國務院在車船稅法所附車船稅稅目稅額表規(guī)定的稅額幅度內確定。 車船稅計稅單位包括“每輛”、“整備質量每噸”、“凈噸位每噸”、“艇身長度每米”。 車船稅法及其實施條例涉及的整備質量、凈噸位、艇身長度等計稅單位，有尾數(shù)的一律按照含尾數(shù)的計稅單位據(jù)實計算車船稅應納稅額。計算得出的應納稅額小數(shù)點后超過兩位的可四舍五入保留兩位小數(shù)。 拖船按

9、照發(fā)動機功率每1千瓦折合凈噸位0.67噸計算征收車船稅。 車船稅法和實施條例所涉及的排氣量、整備質量、核定載客人數(shù)、凈噸位、馬力、艇身長度，以車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證相應項目所載數(shù)據(jù)為準。 考點3：應納稅額的計算 1.購置新車船的稅額計算 起按月計算。計算公式為：當月購置的新車船，購置當年的應納稅額自納稅義務發(fā)生的應納稅額=（年應納稅額/12）應納稅月份數(shù) 【例題】某單位2018年4月3日購買奧迪轎車一輛。該省規(guī)定該排量乘用車每輛適用的車船稅年稅額為960元，則該單位這輛轎車當年應納車船稅=960/129=720（元）。 2.被盜搶、報廢、滅失的車船的稅額計算 （1）在一個納稅

10、年度內，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關管理機關出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管稅務機關申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。 （2）已辦理退稅的被盜搶車船失而復得的，納稅人應當從公安機關出具相關證明的當月起計算繳納車船稅。 【例題】某公司2018年2月1日購入一輛載貨商用車，當月將全年應納車船稅一次性繳納完畢。此車整備質量為10噸，每噸適用的車船稅年稅額為96元。該車于6月1日被盜，經公安機關確認后，該公司遂向稅務局申請退稅，在辦理退稅手續(xù)后，此車又于9月1日被追回并在當月取得公安機關證明。則該公司就該車2018年實際應繳納的車船稅為： 該公

11、司當年應繳納2月至5月、9月至12月共8個月的車船稅。該公司就該車2018年實際應繳納的車船稅=10968/12=640（元）。 考點4：稅收優(yōu)惠 法定減免： （1）捕撈、養(yǎng)殖漁船。 （2）軍隊、武裝警察部隊專用的車船。 （3）警用車船。 （4）依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使領館、國際組織駐華代表機構及其有關人員的車船。 （5）對節(jié)約能源的車船，減半征收車船稅；對使用新能源的車船，免征車船稅。減半征收車船稅的節(jié)約能源乘用車和商用車、免征車船稅的使用新能源汽車，均應符合規(guī)定的標準。 （6）省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，可以對公共交通車船、農村居民擁有并主要在農村地區(qū)使用的摩托

12、車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。 特定減免 （1）經批準臨時入境的外國車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)的車船，不征收車船稅。 （2）按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機動船舶，自車船稅法實施之日起（2012年1月1日起）5年內免征車船稅。 （3）依法不需要在車船登記管理部門登記的機場、港口、鐵路站場內部行駛或者作業(yè)的車船，自車船稅法實施之日起（2012年1月1日起）5年內免征車船稅。 車輛性質 車船稅政策 車輛購置稅政策 純電動乘用車和燃料電池乘用車不屬于 乘用車 車船稅征稅范圍，不征收車船稅 新能源免征車輛購置稅 汽車純電動商用車、插電式（含增程式）混合 商用車 動力汽車

13、、燃料電池商用車免征車船稅 同時滿足：）獲得許可在中國境內銷售的排量為（1升）的燃用汽油、柴升以下（含1.61.6 乘用車油的乘用車（含非插電式混合動力、雙燃）綜合工況料和兩用燃料乘用車）；（2 車船稅減半征收燃料消耗量應符合標準，節(jié)能 2018年起照章計算 同時滿足：繳納車輛購置稅 汽車）獲得許可在中國境內銷售的燃用天（1（含柴油的輕型和重型商用車然氣、汽油、雙燃料和兩用燃料輕 非插電式混合動力、商用車）燃用汽油、柴2型和重型商用車）；（油的輕型和重型商用車綜合工況燃料消 耗量應符合標準，減半征收車船稅掛車由汽車自2018年7月1日至牽引才能正常使2021年6月30 計算車船稅50%掛車按照

14、貨車稅額的日，對購置掛車減用且用于載運貨 物的無動力車輛車輛購置稅半征收 ：征收管理5考點車船稅按年申報，分月計算，一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日。 車船稅納稅義務發(fā)生時間為取得車船所有權或者管理權的當月。 取得車船所有權或者管理權的當月，應當以購買車船的發(fā)票或者其他證明文件所載日期的當月為準。 納稅人自行申報繳納車船稅的，納稅地點為車船登記地的主管稅務機關所在地。 扣繳義務人代收代繳車船稅的，納稅地點為扣繳義務人所在地。 依法不需要辦理登記的車船，納稅地點為車船的所有人或者管理人主管稅務機關所在地。 年度稅不重征 納稅人在購買“交強險”時，由扣繳義務人代收代繳車船稅的，憑注

15、明已收稅款信息的“交強險”保險單，車輛登記地的主管稅務機關不再征收該納稅年度的車船稅。 已經繳納車船稅的車船在同一納稅年度內辦理轉讓過戶的，在原登記地不予退稅，在新登記地憑完稅憑證不再納稅。 第三節(jié) 印花稅法 考點1：印花稅的納稅人 包括：立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領受人和使用人、電子憑證簽訂人。 凡由兩方或兩方以上當事人共同書立的應稅憑證，其當事人各方都是印花稅的納稅人，應各就其所持憑證的計稅金額履行納稅義務。 考點2：征稅項目 印花稅共13個稅目，包括十類經濟合同；產權轉移書據(jù)；營業(yè)賬簿；權利、許可證照。 這里所說的合同不僅指具有正規(guī)格式的合同，也包括具有合同性質的單據(jù)、憑證。 【注意辨

16、析】 （1）出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報紙、期刊和音像制品的應稅憑證，如訂購單、訂數(shù)單等屬于購銷合同。 （2）廣告合同屬于加工承攬合同。 （3）銀行及其他金融組織簽訂的融資租賃合同屬于借款合同，不屬于財產租賃合同。 （4）一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術咨詢，其所立合同不貼印花。 （5）權利、許可證照僅包括“四證一照”：政府部門發(fā)給的房屋產權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證。 【注意辨析】 （1）商品房銷售合同不屬于購銷合同，應按照產權轉移書據(jù)繳納印花稅。 （2）個人無償贈送不動產所簽訂的“個人無償贈與不動產登記表”按照產權轉移書據(jù)繳納印花稅。 （3）注意區(qū)

17、分與專利相關的合同適用的印花稅稅目： 類別 行為 適用稅目 產權轉移書據(jù) 轉讓專利權；專利實施許可 專利類技術合同 專利申請權轉讓 產權轉移書據(jù) 轉讓專有技術使用權 非專利類技術合同 非專利技術轉讓考點3：稅率 印花稅稅率分比例稅率和定額稅率兩類。 除權利、許可證照及營業(yè)賬簿中的其他賬簿適用定額稅率（按件貼花5元）之外，其他征稅項目適用比例稅率。最高比例稅率為千分之一，最低比例稅率為萬分之零點五（借款合同）。最高比例稅率是最低比例稅率的20倍。 為減輕企業(yè)負擔，鼓勵投資創(chuàng)業(yè)，自2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。（新增） 對社保基金會、社?；鹜顿Y管理人管理的社?；疝D讓非上市公司股權，免征社?；饡?、社保基金投資管理人應繳納的印花稅。（新增） 考點4：