審計案例研究論文

1、試述事務(wù)所質(zhì)量控制的方法和程序近年來，有關(guān)會計師事務(wù)所和注冊會計師審計失誤，出具虛假審計報告的事情不斷被媒 介曝光，使社會大眾嘩然，業(yè)內(nèi)人士痛心。由于審計失誤，導致行業(yè)誠信受損。因此，加強 誠信建設(shè)是注冊會計師行業(yè)管理的當務(wù)之急。誠信建設(shè)，包括思想道德觀念的教育與轉(zhuǎn)變和 專業(yè)知識技能的培訓與提高兩個方面，而加強審計質(zhì)量控制、提高服務(wù)質(zhì)量又是專業(yè)技能建 設(shè)的核心。如果一個會計師事務(wù)所平時審計質(zhì)量控制到家，業(yè)務(wù)質(zhì)量過硬，就不會出現(xiàn)審計 失誤的問題，也不會招致誠信受損。會計師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制制度的內(nèi)容及要點包括：獨立、客觀、公正原則，專業(yè)勝任能 力，工作委派，指導與監(jiān)督，業(yè)務(wù)承接，底稿的復核等控

2、制程序。具體審計項目的質(zhì)量控制制度是會計師事務(wù)所為使某一具體審計項目按已擬定總體審計計劃 順利進行而制定的控制程序或政策。其內(nèi)容及要點主要包括：工作委派、指導、檢查、復核 等控制程序 1抓準切入點，承接業(yè)務(wù)要謹慎，防止客戶風險轉(zhuǎn)移。這是做好執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制的重要方法。 一是對客戶的主要情況，包括歷史情況、發(fā)展情況、社會聲譽、委托目的等要有基本的了解 和評估，對內(nèi)部管理制度不完善、不規(guī)范的客戶要慎重；二是應按要求簽好業(yè)務(wù)約定書；三 是接受業(yè)務(wù)既要盡力而為，又要量力而行；四是推行 雙承諾制”即客戶向事務(wù)所保證提供 真實、完整、合法的會計憑證、會計資料，承擔相應的經(jīng)濟法律責任；從業(yè)人員向事務(wù)所保 證依法

3、、客觀、公正執(zhí)業(yè)，承擔相應的經(jīng)濟法律責任。2、對單個項目實行全過程控制。這是做好執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制的關(guān)鍵所在。執(zhí)業(yè)質(zhì)量不是空洞 抽象的，而是體現(xiàn)在審計報告的每一個標點符號、每一個數(shù)字等細枝末節(jié)中。因此，對每一 個業(yè)務(wù)項目都必須從基礎(chǔ)抓起、從頭嚴起，按操作規(guī)程一步一個腳印，扎扎實實地做好。同 時，要嚴格三級復核制，各級都應具體明確復核內(nèi)容和承擔責任，層層把關(guān)、級級負責，確 保每一個審計項目的每一個環(huán)節(jié)自始至終都符合獨立審計準則的要求。3、完善督導機構(gòu)，加強督導力度。這是做好執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制的決定因素。一是要加強和設(shè) 立督導機構(gòu)，強化督導力量，把職業(yè)道德素質(zhì)好、業(yè)務(wù)精、能力強的人員充實到督導崗位上； 二是應

4、加大必要的經(jīng)費投入，為督導人員提供工作便利；三是要加強指導、檢查、監(jiān)督的力 度，及時研究解決工作中出現(xiàn)的新情況、新問題；四是主任會計師必須對執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制負總 責，總結(jié)經(jīng)驗教訓、掌握規(guī)律、提高水平，不能抓而不緊，更不能放任自流。試述影響注冊會計師審計獨立性的因素（一）公司治理結(jié)構(gòu)不完善對獨立性的影響目前，在我國上市公司中，國有股在多數(shù)情況下處于絕對控股地位，它的持股單位一般是上 一級行政主管部門，而這種持股主體是一種虛擬主體，對公司經(jīng)營者的管理和約束缺乏一種 內(nèi)在動力，這就造成國有股股東對公司經(jīng)營者的監(jiān)督和約束機制虛置。而對眾多的中、小股 東來說，假設(shè)他們是市場經(jīng)濟中的理性人，出于自身利益最大化

5、的考慮，他們不會花費時間、 精力去監(jiān)督公司董事會。他們的理性選擇是“等待”。這樣，股東大會的職權(quán)難以得到有效 行使，公司董事并未受到來自股東大會的真正制約，他們?nèi)狈S護股東利益的根本動力，董 事會無法起到對公司經(jīng)營管理層的控制作用。（二）非審計業(yè)務(wù)對獨立性的影響注冊會計師提供非審計業(yè)務(wù)（如會計服務(wù)、稅務(wù)代理、管理咨詢）是否會對獨立性產(chǎn)生影 響，長期以來眾說紛紜。注冊會計師開展非審計業(yè)務(wù)，其質(zhì)量可以用客戶的經(jīng)營成果加以衡 量；同時，管理當局也是根據(jù)評估管理者的標準來評估他。也就是說，注冊會計師的聲望取 決于他的成果。那么，注冊會計師在非審計業(yè)務(wù)的結(jié)果中就不可避免地與客戶存在著財務(wù)利 益關(guān)系。在這

6、種情況下，注冊會計師的獨立性就不可避免地受到懷疑。（三）注冊會計師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)及規(guī)模對獨立性的影響現(xiàn)階段，從組織獨立的角度來衡量，我國的會計師事務(wù)所只是處于形式上獨立而實質(zhì)上未獨 立的狀態(tài)。具體表現(xiàn)在改制后的會計師事務(wù)所由于自身資金積累有限，抵御風險能力差，造 成其與從前的掛靠單位有一定的依賴關(guān)系。這種明脫暗不脫的關(guān)系經(jīng)常形成暗箱操作。毋庸 置疑，會計師事務(wù)所組織關(guān)系的不獨立，充其量只能成為所掛靠單位行業(yè)或地域部門的一個 控制機構(gòu)，一旦行業(yè)、地區(qū)利益與其他利益發(fā)生矛盾，會計師事務(wù)所自然難以擺脫所屬行業(yè) 或地域部門自身利益的束縛，客觀公正的天平就會發(fā)生傾斜。事務(wù)所的規(guī)模也是影響審計獨立性的重

7、要因素。我國會計師事務(wù)所規(guī)模偏小。盡管許多 會計師事務(wù)所在經(jīng)歷由小到大的自然發(fā)展過程中，也曾面臨諸多政府推動下的市場整合，規(guī) 模有所擴展，但總體的規(guī)模與國際相比，仍差之甚遠。（四）缺乏嚴厲的事后懲罰機制也對獨立性產(chǎn)生了一定的影響事后懲罰機制是保證審計獨立性的最后一道防線。事后懲罰機制薄弱會使會計造假的預 期收益大于預期成本。事務(wù)所就會懷著僥幸的心理，鋌而走險。我國相關(guān)法律追究會計師事 務(wù)所的行政責任的相關(guān)規(guī)定較為完善，而對刑事責任與民事責任，特別是民事責任的追究的 相關(guān)條款太籠統(tǒng)，不具備可操作性。法律的不完善，缺乏與之相配套的司法解釋，造成了追 究刑事責任與民事責任有法不能依，削弱了審計獨立性

8、。試述風險導向?qū)徲媰?nèi)涵及其對審計業(yè)務(wù)的新要求所謂風向?qū)驅(qū)徲?，即由于審計風險受到被審計單位某些固有風險因素的影響，例如管 理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)、容易產(chǎn)生錯報的會計報表項目、容易受到 損失或被挪用的資產(chǎn)等導致的風險，因此，僅以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)實施抽樣審計就很難將 審計風險降至可接受的水平，抽取樣本量的大小也很難說服政府監(jiān)管部門和社會公眾。審計 風險模型是指 審計風險=固有風險對空制風險對檢查風險”固有風險和控制風險則與被審計單 位有關(guān)，審計師可以通過了解企業(yè)及其環(huán)境以及評價內(nèi)部控制對兩者做出評價，審計準則體系引入了風險導向?qū)徲嫷睦砟詈头椒?，特別制訂了了解被審計單位及其環(huán)

9、境并評估重大錯報風險等審計風險 4項準則，并將這一理念和方法貫穿于其他準則的規(guī)定 中。風險導向?qū)徲嫃娬{(diào)以了解被審計單位及其環(huán)境為起點進行審計，包括了解被審計單位的 性質(zhì)、行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、目標戰(zhàn)略、經(jīng)營風險、內(nèi)部控制等方面。風險導向?qū)徲嬂砟顚?審計實務(wù)的影響表現(xiàn)在以下五個方面：（一）風險導向擴大了審計證據(jù)的內(nèi)涵。審計人員形成審計結(jié)論所依據(jù)的證據(jù)不僅包括 實施控制性測試和實質(zhì)性測試獲取的證據(jù)，還包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)，審計證據(jù) 重點向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。（二）促使審計人員發(fā)揮專業(yè)判斷，獲得充分適當審計證據(jù)，提升審計質(zhì)量和效率。審 計人員的審計過程，實質(zhì)上是排除疑慮或證實某一事項的取證過程，在

10、這個過程中，審計人 員必須依靠證據(jù)進行專業(yè)判斷，才能提升審計質(zhì)量和效率。（三）風險導向理念擴展審計范圍。風險導向?qū)徲嫷膶徲嫹秶蟠髷U展，審計人員關(guān)注 的是整個內(nèi)部控制。審計范圍沒有邊界導致對審計人員的專業(yè)能力要求也沒有邊界，這就要 求審計師充分提高自己的專業(yè)能力。（四）風險導向?qū)徲嬕笠虻刂埔?，量身定制適宜的審計測試程序。為了克服傳統(tǒng)審計測試的缺陷要針對風險不同的客戶及不同的風險領(lǐng)域，采用個性化的審計程序，使審計方法應用與審計環(huán)境相適應。風險導向?qū)徲嬍且环N較為科學的審計新理念，但任何方法都有其獨特 指向，其運用也均有其必備條件，必須遵照實事求是的原則，視不同的具體（五）風險導向?qū)徲嫺鼜娬{(diào)注意處

11、理分析性復核結(jié)果，正確運用分析性復核。由于分析 性測試結(jié)果不適合直接作為審計證據(jù)，其客觀性、可靠性易令人懷疑，因而審計人員在應用 中的積極性不高，審計工作底稿中很少見到分析方法的應用及其結(jié)果。在審計報告階段，分 析性復核程序被用于對被審計單位的整體合理性做最后的復核。實務(wù)中，有的審計人員在審計過程中也做了分析性復核，但對于分析性復核程序發(fā)現(xiàn)的 異?；蛞馔獾氖马棧幌鄳芳蛹毠?jié)測試，同樣也會招致審計失敗。因此，審計人員實施分 析性復核程序時，必須注意分析性復核的結(jié)果應被其他程序取得證據(jù)加以佐證或解釋，否則,實施分析性復核程序?qū)]有任何意義。試述驗資業(yè)務(wù)審計風險的形式驗資即注冊會計師依法接受委托，

12、按照獨立審計實務(wù)公告第1號-驗資的要求，對被審驗單位實收資本（股本）及相關(guān)資產(chǎn)、負債的真實性、合法性進行的審驗。驗資是我國注冊會計師所特有的一項重要法 定業(yè)務(wù)。驗資風險是審計風險的重要組成部分，根據(jù)獨立審計具體準則第9號-內(nèi)部控制和審計風險的定義，審計風險是指被審計單位會計報表存在重大錯誤或遺漏，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意 見的可能性。因此，可以把驗資風險定義為注冊會計師對被審驗單位申報的實收資本存在錯誤，而提供不 正確驗證意見的可能性。驗資報告是注冊會計師對被審驗單位實收資本這一客觀現(xiàn)象的主觀意見表述，是 注冊會計師這一主觀意見”與被審驗單位實收資本這一客觀事實”是否相符做出的判斷結(jié)

13、論。以下將注冊 會計師不能做出正確驗資結(jié)論的原因分析如下：一、注冊會計師執(zhí)業(yè)能力不足，直接導致驗資風險驗資是企業(yè)設(shè)立登記的一道法定程序，是國家法律賦予注冊會計師一項極為嚴肅和重要的任務(wù)，責任重大。目前，我國發(fā)生的許多驗資糾紛案件，很多原因是注冊會計師自身業(yè)務(wù)能力不足導致的。二、注冊會計師職業(yè)道德水平低下，誘發(fā)了驗資風險注冊會計師職業(yè)道德是形成驗資風險的另一個重要因素。職業(yè)道德是指審驗人員在執(zhí)業(yè)過程中所遵循的行 為規(guī)范。這要求注冊會計師在驗資過程中應保持形式和實質(zhì)上的獨立性，通過客觀的核實與思考，以及公 正判斷對問題作出分析和評價，并發(fā)表驗資意見。三、委托方或被審驗單位弄虛作假，人為制造了驗資風

14、險在社會公眾眼里，驗資報告的真實性更多地強調(diào)驗資報告的結(jié)論是否完全與實際情況相符，與事實是否有 出入，而不關(guān)心注冊會計師驗資的過程以及獨立審計實務(wù)公告第1號一一驗資在驗資業(yè)務(wù)中的權(quán)威性地位。四、會計師事務(wù)所內(nèi)部管理薄弱，助長了驗資風險會計師事務(wù)所不是一般經(jīng)營企業(yè)，內(nèi)部質(zhì)量管理是會計師事務(wù)所內(nèi)部管理的中心。驗資風險的高低不僅與 執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)能力有關(guān)，很大程度上還與事務(wù)所內(nèi)部管理制度是否健全有很大關(guān)系。五、部分法規(guī)之間缺乏銜接，緣生了驗資風險實務(wù)中，一般將驗資分為設(shè)立驗資、變更驗資和年檢驗資。設(shè)立驗資是對新設(shè)立企業(yè)的實收資本及相關(guān)資 產(chǎn)、負債的真實性、合法性進行審驗，目的是審驗被投資企

15、業(yè)的注冊資本是否符合國家有關(guān)規(guī)定的要求， 投入資本是否按合同、協(xié)議、章程規(guī)定的出資方式、金額、時間如期足額繳入被投資企業(yè)。六、社會對驗資報告使用范圍的擴展，擴大了驗資風險2001年7月1日起施行的獨立審計實務(wù)公告第1號一一驗資（修訂）第二十四條規(guī)定 驗資報告具有法定證明效力，驗資報告的用途主要是供被審單位申請設(shè)立登記或變更登記，及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明 時使用。委托人、被審驗單位及其他第三者因使用驗資報告不當所造成的后果，與注冊會計師及所在會計師事務(wù)所無關(guān)”但是，在實際工作中，驗資報告還常常用來作為處理企業(yè)經(jīng)濟交往的一種依據(jù)。七、債轉(zhuǎn)股”等政府行為，加深了驗資風險債轉(zhuǎn)股”是國際上新興的一種債

16、務(wù)重組模式。它將大大降低企業(yè)負債率，盤活銀行不良資產(chǎn)，完善法人治理結(jié)構(gòu)，并有利于推動建立現(xiàn)代企業(yè)制度。試述績效審計的發(fā)展和狀況績效審計在美國政府審計實踐過程中出現(xiàn)并逐步形成規(guī)范，其產(chǎn)生和發(fā)展的理論基礎(chǔ) 是受托經(jīng)濟責任關(guān)系。20世紀30年代資本主義主張國家全面干預經(jīng)濟活動的凱恩斯主義興 起，由此帶來政府職能迅速擴張，公共開支急劇增加，占用了巨額的財政資金，同時隨著民 主政治體制的進步，公眾要求評估政府績效、減少和優(yōu)化政府職能、強化經(jīng)濟責任的呼聲越 來越高。具有獨立地位和專業(yè)資格的審計組織對受托管理公共資源的政府官員所負的經(jīng)濟責 任進行審查，提供客觀公正的反饋信息，使授予政府使用和管理公共資源權(quán)利

17、的公眾及其代 表能夠直接了解政府管理公共資源的狀況和履行經(jīng)濟責任的情況，幫助立法機構(gòu)乃至整個社 會監(jiān)督政府，從而把財務(wù)審計推進到績效審計。此外，隨著科學管理技術(shù)在公共管理中的運 用，也為績效管理、績效評估提供了重要的技術(shù)支持。國際審計組織在1977年第九屆國際大會上指出 除了重要性和意義都不容置疑的財務(wù)審計之外，還有另一種類型的審計，即對政府工作的績效、效果、經(jīng)濟性和效率進行的審計 ”。財務(wù)審計檢查資產(chǎn)管理的真實性、合法性， 績效審計則進一步檢查資產(chǎn)管理運行的有效性。此后，在績效審計指南（草案）中績效審計被歸納為，是對政府管理活動的經(jīng)濟性、資源使用的效率性、達到目標的效果性進行的審 計?？冃?/p>

18、計不僅是審計發(fā)展的必然產(chǎn)物，也是審計發(fā)展的高級階段。第一，盡管以真實性和 合法性為目標的財政財務(wù)收支審計是十分必要的，它維護了市場經(jīng)濟秩序，也維護了財經(jīng)法 規(guī)的嚴肅性。但是由于它是一種事后審計，因而它不能直接為國家（或企業(yè)）事前防止損失 浪費和增加價值，因為這種損失浪費已經(jīng)造成了；第二，僅僅開展財政財務(wù)收支審計不適應 市場經(jīng)濟的要求。市場經(jīng)濟面臨著殘酷的競爭和經(jīng)濟實力的較量，它要求國家和企業(yè)不斷增 強經(jīng)濟實力，不斷發(fā)展壯大自己，因此必須遵守經(jīng)濟規(guī)律，不僅講發(fā)展速度，還要講發(fā)展質(zhì) 量和經(jīng)濟效益，實現(xiàn)速度、質(zhì)量和效益的統(tǒng)一，欲達此目的，就要運用包括審計手段在內(nèi)的 各種手段和措施來促進經(jīng)濟效益的提高

19、，也就是說，審計不僅要實行真實性合法性審計，更 應當實行績效審計，以便為國家和企業(yè)的決策服務(wù)，為其提高經(jīng)濟效益服務(wù)；第三，僅僅開 展財政財務(wù)收支審計，沒有充分體現(xiàn)審計的監(jiān)督功能。理論界一般認為，經(jīng)濟監(jiān)督是審計的 基本職能，評價和鑒證是審計的派生功能。實際上，評價和鑒證只不過是監(jiān)督的另一種表現(xiàn) 形式，說到底評價和鑒證的結(jié)果是為了進一步實施更有效的監(jiān)督。從這個意義上說，監(jiān)督包 括了既監(jiān)督財政財務(wù)收支的真實性合法性，又監(jiān)督其有效性。因此，可以說審計本來就應該 包括財務(wù)審計和績效審計兩個方面，績效審計之所以出現(xiàn)很晚，是由于生產(chǎn)力水平、社會和 科學的進步程度以及審計技術(shù)手段的發(fā)展受到當時歷史條件的限制而

20、已。當社會和審計發(fā)展 到一定的階段，績效審計必然會產(chǎn)生，由于它具有增加價值的功能，所以又可以說它是審計 發(fā)展的高級階段。如果把績效審計看做是“增值性”審計，那么在某種意義上也可以把財務(wù) 審計看做是“保值性”審計。愛人者，人恒愛之；敬人者，人恒敬之；寬以濟猛，猛以濟寬，政是以和。將軍額上能跑馬，宰相肚里能撐船。最高貴的復仇是寬容。有時寬容引起的道德震動比懲罰更強烈。君子賢而能容罷，知而能容愚，博而能容淺，粹而能容雜。寬容就是忘卻，人人都有痛苦，都有傷疤，動輒去揭，便添新創(chuàng)，舊痕新傷難愈合，忘記昨日的是非，忘記別人先前對自己的指責和謾罵，時間是良好的止痛劑，學會忘卻，生活才有陽光，才有歡樂。不要輕

21、易放棄感情，誰都會心疼；不要沖動下做決定，會后悔一生。也許只一句分手，就再也不見；也許只一次主動，就能挽回遺憾。世界上沒有不爭吵的感情，只有不肯包容的心靈；生活中沒有不會生氣的人，只有不知原諒的心。感情不是游戲，誰也傷不起；人心不是鋼鐵，誰也疼不起。好緣分，憑的就是真心真意；真感情，要的就是不離不棄。愛你的人，舍不得傷你；傷你的人，并不愛你。你在別人心里重不重要，自己可以感覺到。所謂華麗的轉(zhuǎn)身，都有旁人看不懂的情深。人在旅途，肯陪你一程的人很多，能陪你一生的人卻很少。誰在默默的等待，誰又從未走遠，誰能為你一直都在？這世上，別指望人人都對你好，對你好的人一輩子也不會遇到幾個。人心只有一顆，能放在心上的人畢竟不多；感情就那么一塊，心里一直裝著你其實是難得。動了真情，情才會最難割；付出真心，心才會最難舍。你在誰面前最蠢，就是最愛誰。其實戀愛就這么簡單，會讓你智商下降，完全變了性格，越來越不果斷。所以啊，不管你有多聰明，多有手段，多富有攻擊性，真的愛上人時，就一點也用不上。這件事情告訴我們。誰在你面前很聰明，很有手段，誰就真的不愛你呀。遇到你之前，我以為愛是驚天動地，愛是轟轟烈烈抵死纏綿；我以為愛是蕩氣回腸，愛是熱血沸騰幸福滿滿。我以為愛是窒息瘋狂，愛是炙熱的火炭?；橐錾顮渴肿哌^酸甜苦辣溫馨與艱難，我開始懂得愛是經(jīng)得起平淡。愛人者，人恒愛之；敬人者，人恒敬之；寬以濟猛，猛以濟寬，政