增值稅稅率下調(diào)對建筑企業(yè)的影響及對策

1、増值稅稅率下調(diào)對建筑企業(yè)得影響及應(yīng)對2019年3月5日，第十三屆全國人民代表大會第二次會議上李克強總理 在作2 0 18年政府工作報告時提出,深化增值稅改革,將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行 16%得稅率降至13% ,將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%得稅率降至 9%，確保主要行業(yè)稅負(fù)明顯降低;保持6 %檔得稅率不變，但通過采取對生 產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增加稅收抵扣等配套措施,確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，繼續(xù) 向推進(jìn)稅率三檔并兩檔、稅制簡化方向邁進(jìn)。財政部與國家稅務(wù)總局尚未發(fā)文正式實施，但仍可見此次降稅影響深遠(yuǎn)。 此次稅率下調(diào)對建筑行業(yè)得減稅效果到底如何?下面我們主要分析稅率下調(diào)對 建筑企業(yè)一般計稅項目得影響及

2、應(yīng)對。稅率下調(diào)對建筑企業(yè)一般計稅項目得銷項稅、進(jìn)項稅及附加稅費均會產(chǎn)生 影響。建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)得適用稅率由1 0%下調(diào)至9 % ,而其從一般納 稅人采購材料、設(shè)備等貨物得采購成本進(jìn)項稅稅率由16%下調(diào)至13 %，因此, 建筑企業(yè)成本結(jié)構(gòu)不同，對應(yīng)稅率下調(diào)帶來得影響也會不同。下文將在測算稅 率下調(diào)對建筑企業(yè)收入、成本、利潤、稅負(fù)等各項財務(wù)指標(biāo)影響得基礎(chǔ)上，分 析此次增值稅稅率下調(diào)對建筑企業(yè)一般計稅項目得影響，同時提出應(yīng)對建議。|稅負(fù)及利潤等指標(biāo)得測算稅率下調(diào)對建筑企業(yè)收入、成本同時產(chǎn)生影響，且不同得成本結(jié)構(gòu)受到得影 響程度也不同。為此,我們建立增值稅影響測算模型對建筑企業(yè)得主要財務(wù)指 標(biāo)及實

3、際稅負(fù)逬行測算分析。（一）假設(shè)條件綜合考慮建筑行業(yè)平均成本水平、成本結(jié)構(gòu)及利潤水平等相關(guān)因素得前提 下，我們作出如下假設(shè)：Is 一般計稅項目毛利率假設(shè)（含稅）10%2、附加稅費率（城建稅+教育費附加+地方教育費附加）12%3、不考慮企業(yè)所得稅得影響4、成本結(jié)構(gòu)如下表：項目成本占比原稅率新稅率成本夷用A5%0%0%成本費用B15%3%3%成本費用C5%6%6%成本費用D25%10%9%成本費用E40%16%13%可抵扣成本費用小計（AB Y4HE）90%*不可抵扣成本費用（含未取導(dǎo)專票）10%1111成本費用合計100%*注:上表成本結(jié)構(gòu)中適用1 0%稅率與1 6 %稅率且可取得進(jìn)項稅扣稅憑證得

4、成 本費用將會受到此次稅改得影響，因此上述成本項目僅用不同適用稅率得成本 費用代碼加以區(qū)分,無需按實際成本構(gòu)成（如原材料、人工等項目）進(jìn)行列示.（二）不同情形下稅負(fù)及利潤得分析1、四種情形增值稅就是價外稅,根據(jù)合同約定，稅率下調(diào)后，可能出現(xiàn)得情況就是，如 果保持含稅價格不變，現(xiàn)金流不變，不含稅價格會發(fā)生變化，對應(yīng)得收入或成 本就會發(fā)生變化，附加稅費會發(fā)生變化；而如果保持不含稅價格不變，對應(yīng)得收 入或成本不會發(fā)生變化，但含稅價格會發(fā)生變化，現(xiàn)金流會發(fā)生變化，附加稅費 會發(fā)生變化。建筑行業(yè)處于產(chǎn)業(yè)鏈中游，本次稅率下調(diào)，業(yè)主與供應(yīng)商保持含稅價還就 是不含稅價不變，對建筑企業(yè)得影響不同，因此從業(yè)主與供

5、應(yīng)商兩個方面考慮, 分為以下四種情形：情形一、業(yè)主、供應(yīng)商含稅價不變：即業(yè)主、供應(yīng)商均不調(diào)價，仍按原合 同價不變。情形二、業(yè)主含稅價不變，供應(yīng)商不含稅價不變：即業(yè)主不調(diào)價，按原合 同價格不變;供應(yīng)商調(diào)價，不含稅價格保持不變，但由于稅率下調(diào)，含稅價下 調(diào)。情形三、業(yè)主不含稅價不變，供應(yīng)商含稅價不變:即業(yè)主調(diào)價，不含稅價 格保持不變，稅率下調(diào)，含稅價下調(diào)。供應(yīng)商方不調(diào)價，仍按原含稅價不變.情形四、業(yè)主、供應(yīng)商不含稅價不變:即業(yè)主、供應(yīng)商方均調(diào)價，含稅價 下調(diào)。上述所說不調(diào)價就是保持原合同含稅價格不作調(diào)整，在這種情況下,不含稅 價會因稅率下調(diào)而產(chǎn)生變化，進(jìn)而影響收入與成本調(diào)價就是在保持不含稅價不 變

6、得情況下調(diào)整原合同得含稅價格，在這種情況下，收入或成本不變，調(diào)價主要 影響現(xiàn)金流。2、稅負(fù)及利潤測算分析(1)數(shù)據(jù)測算以100萬收入為例，根據(jù)上述假設(shè)毛利與成本結(jié)構(gòu)，測算稅率下調(diào)在上述四 種情況下對財務(wù)指標(biāo)得影響：情形一、業(yè)主、供應(yīng)商含稅價不變as占生!卑不遠(yuǎn)58590J110陀10ft 009L749。100 000&092%；O532c433也r8。5%4500%450450C%45-0.OOCR415%11113%135013.113%13.50QQC帝丸孝5%4 255/0450425%450QOC%25%20-4510%2250X1645%2250QIS*Q沁砂5?挙42%31.(8

7、ISi36003LS613%3SOO0 222SS49C%7334SlOO74358LOOL01LSS8.；9-009.00009.00QE求*豪旻會昔10*32-34Pft 00S3關(guān)PO.W】01Luq%三r沁7 .555-1C1 E21%14?L61CIS12畑:三;耳5?or019Qb GO如9o15 0022%沁X”仞y心24Z0%5Qt“S-=21 11.列iZli.l l忠J! EOOT%SJF九2d%5心3oar.fO45icr*ztxj2O.4J*xow.St=z4-y.；心v-toM 0：l0JMKr*：.?： 5U5-2 與今嚴(yán)?-z-C-Ew. .! XO U.MMa

8、or*7：r= c含定農(nóng)孕亍曇 oS25450.00S134SS$6O.Cot -.4二天耀三三l 4 i；-:論冷三ourCIJ：004火 J *4 w:K會弓丈入-K蘭空戎工：A4OO3伍広弋二KM5.4U0.5J)MJWP.這種情況，進(jìn)項稅額得下降大于銷項稅額得下降，因此應(yīng)交增值稅及附加 稅費上升，不含稅收入上升、不含稅成本保持不變，因此毛利潤上升，這種情況 毛利潤與稅前利潤上升得較高,利益最大化.情形三、業(yè)主不含稅價不變，供應(yīng)商含稅價不變4 占生惑55碗軍臭JE耳干WIarSt丟罕ar含即ttA9G.32込ZGG. GO9G.91*99.09-0. G6尊在$9.093. 28 -G.

9、91-20- 00%5%4.504. 564.04.55O.OCR曲13.1】員13.旳13.113%13.50-0勺備-4.254. R4.254.50-o.ocn帶屯20.4=1622. 35樂22.505.190”舉40%31.03ia36. 0031.351536.000.322.5%可按F：茨齊靈s小汁G亍73. 351.3374. 3531.0011.011.3S%9g9的aw-6蚣100*B2. 3493. GGS3. 359G.OD1.011. 23k勞嚴(yán) . Dh93毘二ECK4X14-503花撫W1壬*2 eBl t門乂)1 m$%；0W?.農(nóng)M芟號C7.心4-*g4k X

10、OCU?.如裂壬23.3WW22 LiQ5巧WK-.TOM.054尸-WT些匯3三號，* .-3 *三：Z.T-US1XJOr X卞!*-03么兀二茫壬2受m :色處二笑恭、,/9 * j，、少0-.左7：戈E :垂岌二艾二安受Jk405. v-JJ.G4J ；丄叫這種情況下，逬項稅額得下降大于銷項稅額得下降，應(yīng)交增值稅及附加稅費均上升。不含稅收入及成本均保持不變，因此不含稅毛利潤也保持不變，因附 加稅費略有上升，因此項目稅前利潤略有下降。(2)對比分析上述四種情形對收入、成本、稅金及利潤得影響對比如下：情形收入 變動成本變動稅金變動毛利潤稅曲利潤增值稅附加稅變動額變動率變動額變動率1業(yè)主、供

11、應(yīng)商含稅價 均不變0831.010.180.02-0.18-2.07%-0.20-2. 37%2.業(yè)主含稅價不變，供 應(yīng)商不含稅價不變0.8J-0.300.040.839.73%0.8()9.50%3 業(yè)主不含稅價不變， 供應(yīng)蘆含稅價K變1.010.100.01-1.01 11.81%-1.0212 19%4業(yè)主.供應(yīng)商不含稅 價均不變0.230.030.00%-0.03_0 32%1）稅金變動分析稅率下調(diào)，造成銷項稅及逬項稅均有所下降，且進(jìn)項稅下降幅度高于銷項 稅，因此上述四種情況下，應(yīng)交增值稅均有所上升;而以增值稅為計稅基礎(chǔ)得附 加稅費一并上升。其中第三種情形下，增值稅稅負(fù)水平最低.2）利

12、潤變動分析稅率下調(diào),業(yè)主、供應(yīng)商不含稅價均不變，含稅價格均調(diào)價得情況下，因不 含稅收入、成本均保持不變，則項目毛利潤保持不變，即第四種情形。而第二種 情形，不含稅收入增加，同時不含稅成本不變，項目毛利潤將有所上升，上升幅度 最高可達(dá)9、7 3%.但第三種情形，不含稅收入不變,同時不含稅成本增加，導(dǎo) 致項目毛利潤下降，下降幅度約為11、81%。第一種情況不含稅收入增加， 同時不含稅成本也增加，且增加幅度大于不含稅收入，導(dǎo)致毛利潤下降，下降 幅度為2、07%。（二）不同成本結(jié)構(gòu)稅負(fù)及利潤分析1. 成本結(jié)構(gòu)由于此次稅率下調(diào)涉及行業(yè)得調(diào)整幅度不一致，因此導(dǎo)致建筑行業(yè)收入及 不同成本費用對應(yīng)稅率出現(xiàn)不同

13、比例變動，在不同成本結(jié)構(gòu)下，稅率調(diào)整對稅負(fù)及利潤得影響程度也不一樣，以下分析不同成本結(jié)構(gòu)下,稅負(fù)及利潤得影響.假設(shè)除成本費用D與E外，其她成本費用占比保持不變：項目成本結(jié)構(gòu)三原稅串新稅串或本費用A5%5%5%0%0%成述:費用B15%15%15%3%3%成本費號C5%5%5%6%6%成本費用D35%25%5%10%9%成本費用E30%40%60%16%13%可抵扣成本費用小計(A-BC-D-E)90%90%90%*不可抵扣或本費用含未駅再專累10%10%成本費用合廿100%100%100%*注：成本結(jié)構(gòu)二為上述不同情形分析時假設(shè)得成本結(jié)構(gòu)比例。2. 稅負(fù)及利潤測算分析三種成本結(jié)構(gòu)對收入、成本、

14、稅金及利潤得影響對比如下情形成兒結(jié)構(gòu)收入 變動成本變動稅金變動毛利潤稅前利潤增值稅附加稅交動額變動率變動額變動率1業(yè)主、供應(yīng)商含稅價均 不變0.830. 880. 050.01-0.05-0. 57%-0.05-0. 66%二0.831.010. 180. 02-0. 18-2.07%-0.20-2.37%三0.831.270. 440. 050.44-4. 67%0. 49-5.27%2.業(yè)主含稅價不變，供應(yīng) 商不含稅價不變一0.830. 150. 020.8310. 24%0.8210. 30%二0.830. 300. 040.839. 73%0.809. 50%三0.83一0. 600.

15、 070.83& 86%0. 76& 15%3.業(yè)主不含稅價不變.供 應(yīng)商含稅價不變一-0. 88-0. 030.00-0.88-10.81%-0. 88-11.07%-1.010. 100.01-1.01-11.81%1.02-12. 19%1.270. 360. 04-1.27-13. 53%-1.32-11. 10%4 業(yè)主、供應(yīng)商不含稅價 均不變一-0. 080.01-0.00%-0.01-0. 11%二-0. 230. 03-0. 00%0.03-0.32%三-0. 530.06一0.00%-0.06-0.68%(1)稅金變動分析稅率下調(diào)造成銷項稅及進(jìn)項稅均有所下降，但成本結(jié)構(gòu)不同導(dǎo)

16、致銷項稅與進(jìn)項稅得下降幅度不同，銷項稅下降幅度低于進(jìn)項稅,因此上述四種情況下，應(yīng)交增值稅均有所增加，以應(yīng)交增值稅為計稅基礎(chǔ)得附加稅費一并上升，且隨看高稅率成本占比上升，應(yīng)交增值稅及附加稅費均相應(yīng)上升，稅負(fù)不斷提高。4(2 )利潤變動分析毛利潤減少得第一、三種情形下，隨著高稅率成本占比上升，毛利率得下降 幅度升高，且由于增值稅與附加稅費得提高，加大了稅前利潤得下降幅度。毛利 潤增加得第二種情形下，附加稅費得提高，減小了稅前利潤得增長幅度.3、結(jié)論建議綜上分析，雖然建筑業(yè)增值稅適用稅率下調(diào)，銷項稅有所減少，但同時成本 費用對應(yīng)得進(jìn)項稅也同步減少且從行業(yè)一般成本結(jié)構(gòu)來瞧，銷項稅減少得幅度 普遍低于進(jìn)

17、項稅減少得幅度，導(dǎo)致應(yīng)交增值稅有所增加。因此，稅率下調(diào)對建筑 企業(yè)而言并未實質(zhì)降低增值稅稅負(fù)。影響建筑企業(yè)增值稅稅負(fù)得主要因素包括以下兩個方面：方面，建筑工程項目類型眾多，成本結(jié)構(gòu)差異較大，高稅率成本占比高得 建筑項目稅負(fù)上升情況明顯，導(dǎo)致毛利與稅前利潤下降幅度較大。另一方面，由于建筑行業(yè)處于產(chǎn)業(yè)鏈中游，行業(yè)競爭激烈、整體議價能力較 弱且普遍采用成本加成定價，增值稅率下調(diào)后,業(yè)主調(diào)低合同價格得情況下，建 筑業(yè)整體利潤增長空間將被極大程度得壓縮，建筑業(yè)很難從此次稅制改革中獲 利。對此，建筑企業(yè)應(yīng)綜合考慮以上因素，積極應(yīng)對稅率下調(diào)帶來得影響，結(jié)合 項目得成本構(gòu)成及進(jìn)項稅取得情況，做好與業(yè)主與供應(yīng)商

18、得溝通，盡量降低稅 制改革得影響，爭取享受政策紅利。|應(yīng)對操作建議在稅率下調(diào)稅務(wù)正式文件發(fā)布后，建筑企業(yè)應(yīng)從業(yè)主與供應(yīng)商（含分包商） 兩個層面進(jìn)行管理應(yīng)對。（一）業(yè)主方面得應(yīng)對1、 發(fā)票得開具與業(yè)主結(jié)算開具發(fā)票得時點應(yīng)按納稅義務(wù)時間進(jìn)行劃分。凡納稅義務(wù)時間 在稅率下調(diào)之前得，應(yīng)按原稅率開具發(fā)票;反之，則應(yīng)按新稅率開具發(fā)票.稅率下調(diào)之前已經(jīng)發(fā)生并達(dá)到納稅義務(wù)發(fā)生時間得,這部分建議盡量在稅 率下調(diào)前與業(yè)主溝通按原稅率及時開具發(fā)票,否則存在補稅及加收滯納金得風(fēng) 險.目前由于業(yè)主無法及時結(jié)算、推遲付款或其她原因，建筑企業(yè)存在未按納稅 義務(wù)發(fā)生時間開具發(fā)票納稅得情況，建議建筑企業(yè)進(jìn)行以下處理：(1)梳理

19、已收款未開票(預(yù)收款除外)金額，此部分應(yīng)聯(lián)系業(yè)主，爭取在稅 率下調(diào)前按原稅率全額開票。(2 )梳理已結(jié)算并到付款時點(即已到納稅義務(wù)時間)金額,此部分應(yīng)積極 與業(yè)主溝通，爭取在稅率變動前，解決延遲納稅金額。2、業(yè)主溝通要點稅率下調(diào)之后達(dá)到納稅義務(wù)時間得，按新稅率開具發(fā)票。針對合同價格應(yīng)與 業(yè)主進(jìn)行溝通：(1 )盡量與業(yè)主協(xié)商不進(jìn)行合同價格得調(diào)整，也就就是保持含稅價格不變.(2 )如果業(yè)主要求按不含稅價格與新稅率對合同價格直接進(jìn)行調(diào)整則與業(yè) 主溝通時，應(yīng)強調(diào)成本構(gòu)成中部分項目不能抵扣，或適用未調(diào)整稅率，且不能保 證涉及調(diào)整稅率得供應(yīng)商全部可以調(diào)價，這樣會造成成本上升,項目得利潤下 降。因此請業(yè)主考慮