第七章 金融會計7

1、n第一節(jié)第一節(jié) 外匯業(yè)務概述外匯業(yè)務概述 一外匯業(yè)務的意義一外匯業(yè)務的意義 外匯是指外幣或用外幣表示的用于國際結算的支付手段。 二外匯的種類二外匯的種類 （一）按照外匯是否可以自由兌換，可分為自由外匯和記帳外匯 （二）按外匯的來源和用途，可分為貿易外匯和非貿易外匯 （三）按照外匯交易交割期的不同，可分為即期外匯和遠期外匯 （四）按照外匯的形態(tài)，可分為現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯 三外匯業(yè)務的范圍三外匯業(yè)務的范圍 1 外匯存款 2 外匯貸款 3 外匯匯款 4 外幣兌換 5 國際結算 6 同業(yè)外匯拆借 7 外匯票據(jù)的承兌和貼現(xiàn) 8 外匯借款 9 外匯擔保 10 外匯售匯 11 發(fā)行或者代理發(fā)行股票以外的外幣有價證券

2、 12 買賣或者代理買賣股票以外的外幣有價證券 13 自營外匯買賣或者代客外匯買賣 14 外匯信用卡的發(fā)行和代理國外信用卡的發(fā)行及付款 15 資信調查咨詢見證業(yè)務 16 國家外匯管理局批準的其他外匯業(yè)務 四外匯匯率四外匯匯率 （一）匯率的標價方法 1 直接標價法（應付標價法） 2 直接標價法（應收標價法） （二）匯率的種類 1 買入?yún)R率 2 賣出匯率 3 中間匯率 4 現(xiàn)鈔匯率n第二節(jié)第二節(jié) 外匯買賣的核算外匯買賣的核算 一一外匯分賬制外匯分賬制 外匯分帳制的內容包括： （一）以各種原幣分別立賬 （二）設置“外匯買賣”科目 （三）年終決算時編制本外幣合并會計報表，用人民幣統(tǒng)一反映經營狀況和成果

3、 二外匯買賣的帳務組織二外匯買賣的帳務組織 （一）“外匯買賣”科目的性質及作用 用于核算銀行發(fā)生的外幣與人民幣或一種外幣與另一種外幣之間買賣及兌換金額。 （二）外匯買賣科目傳票 外匯買賣借方傳票 外匯買賣貸方傳票（三）外匯買賣分戶賬 （四）外匯買賣總賬 采用一般總賬格式，按幣種分別設置。 三外匯買賣業(yè)務的核算三外匯買賣業(yè)務的核算 （一）結匯業(yè)務的核算 結匯是指外匯指定銀行按規(guī)定的人民幣匯率買入企事業(yè)單位或個人的外匯，并支付相應人民幣的外匯業(yè)務。 1 對不允許保留外匯賬戶的企業(yè)辦理外匯結匯時，會計分錄為： 借：存放境外同業(yè)款項（或有關科 目） 外幣 貸：外匯買賣結售匯戶 外幣 借：外匯買賣幣種結

4、售匯戶 人民幣 貸：存款企業(yè)戶 人民幣 2 對允許保留現(xiàn)匯賬戶的企業(yè)辦理外匯結匯時，會計分錄為： 借：存款企業(yè)戶 外幣 貸：外匯買賣結售匯戶 外幣 借：外匯買賣幣種結售匯戶 人民幣 貸：存款企業(yè)戶 人民幣 3 個人收匯結匯時，會計分錄為： 借：應解匯款（或有關科目） 貸：外匯買賣結售匯戶 借：外匯買賣幣種結售匯戶 人民幣 貸：現(xiàn)金（或儲蓄存款戶） 人民幣 （二）售付匯 售匯是指銀行按規(guī)定的人民幣匯率賣給企事業(yè)單位或個人外匯，并收取相應人民幣的外匯業(yè)務。 向企業(yè)售付匯時，會計分錄為： 借：存款企業(yè)戶 人民幣 貸：外匯買賣幣種結售匯戶 人民幣 借：外匯買賣結售匯戶 外幣 貸：匯出匯款（或存款 企業(yè)

5、戶） 外幣 （三）套匯 1 不同幣種現(xiàn)匯之間套匯的核算 賣出幣種金額的計算公式為： 賣出幣種金額買入幣種金額買 入幣種匯買價/賣出幣種匯賣價 2 現(xiàn)鈔與現(xiàn)匯之間套匯的核算 匯買鈔賣的計算公式： 賣出幣種現(xiàn)鈔金額買入幣種現(xiàn)匯 金額匯買價/匯賣價 鈔買匯賣的計算公式： 賣出幣種現(xiàn)匯金額買進幣種現(xiàn)鈔 金額鈔買價/匯賣價n第三節(jié)第三節(jié) 國際貿易結算業(yè)務的國際貿易結算業(yè)務的 核算核算 一匯兌業(yè)務的核算一匯兌業(yè)務的核算 （一）匯兌的種類 1 電匯 2 信匯 3 票匯 （二）匯出國外匯款的核算 1 電匯或信匯的核算 （1）匯款人從其現(xiàn)匯存款賬戶中匯款的，會計分錄為： 借：存款匯款人戶 外幣 貸：存放境外同業(yè)

6、款項（或有關科 目） 外幣 （2）匯款人購買外匯支付匯款的，應通過外匯買賣科目處理，會計分錄為: 借： 存款匯款人戶 人民幣 貸：外匯買賣幣種結售匯戶 人民幣 借：外匯買賣結售匯戶 外幣 貸：存放境外同業(yè)款項（或有關科 目） 外幣 （3）收取手續(xù)費的會計分錄為： 借：現(xiàn)金（或存款） 人民幣 貸：手續(xù)費收入結算手續(xù)費用 人民幣 2 票匯的核算 （1）匯款人從其現(xiàn)匯存款賬戶中匯款的，會計分錄為： 借：存款匯款人戶 外幣 貸：匯出國外匯款 外幣 （2）匯款人購買外匯支付款的，應通過外匯買賣科目處理，會計分錄為： 借：存款匯款人戶 人民幣 貸：外匯買賣幣種結售匯戶 人民幣 借：外匯買賣結售匯戶 外幣

7、貸：匯出國外匯款 外幣 （3）收取手續(xù)費的會計分錄為： 借：現(xiàn)金（或存款） 人民幣 貸：手續(xù)費收入結算手續(xù)費用 人民幣 （三）國外匯入?yún)R款的核算 1 信匯或電匯的核算 （1）收款人有現(xiàn)匯賬戶的，會計分錄為： 借：存放境外同業(yè)款項（或有關 科目） 外幣 貸：存款收款人戶 外幣 （2）收款人沒有現(xiàn)匯賬戶的，收匯時必須結匯，會計分錄為： 借：存放境外同業(yè)款項（或有關科 目） 外幣 貸：外匯買賣結售匯戶 外幣 借：外匯買賣幣種結售匯戶 人民幣 貸：存款收款人戶 人民幣 2 票匯的核算 匯入行收到國外匯出行寄來的票匯通知書的會計分錄為： 借：存放境外同業(yè)款項（或有關科 目） 外幣 貸：應解匯款 外幣 有

8、現(xiàn)匯賬戶的，會計分錄為： 借：應解匯款 外幣 貸：存款持票人戶 外幣 無現(xiàn)匯賬戶的，必須結匯，會計分錄為： 借：應解匯款 外幣 貸：外匯買賣結售匯戶 外幣 借：外匯買賣幣種結售匯戶 人民幣 貸：存款持票人戶 人民幣 二、托收結算方式的核算二、托收結算方式的核算 （一）出口托收的核算 1 發(fā)出托收單證 會計分錄為： 收入：應收外匯托收款 2 收妥結匯 （1）辦理結匯時，會計分錄為： 借：存放境外同業(yè)款項（或有關 科目） 外幣 貸：外匯買賣結售匯戶 外幣 借：外匯買賣結售匯戶 人民幣 貸：存款出口單位戶 人民幣 （3）收妥款項后，銷記表外科目，會計分錄為： 付出：應收外匯托收款 外幣 （二）進口代

9、收的核算 1 收到國外寄來代收單據(jù) 會計分錄為： 收入：代收外匯托收款 外幣 2 確認付款及售匯 售匯付款時，會計分錄為： 借：存款進口單位戶 人民幣 貸：外匯買賣幣種結售匯戶 人民幣 借：外匯買賣結售匯戶 外幣 貸：存放境外同業(yè)款項（或有關 科目） 外幣同時銷記表外科目，會計分錄為： 付出：代收外匯托收款 外幣 三、信用證結算方式的核算三、信用證結算方式的核算 （一）信用證下出口業(yè)務核算 1 受理與通知 會計分錄為： 收入：國外開來保證憑信 外幣 2 寄單議付 3 出口收匯 （1）外商投資企業(yè)和允許保留外匯賬戶的進出口企業(yè)的出口收匯，會計分錄為： 借：存放境外同業(yè)款項（或有關 科目） 外幣

10、貸：存款出口企業(yè)戶 外幣同時，作會計分錄： 付出：國外開來保證憑信 外幣 （2）不允許保留外匯賬戶的進出口企業(yè)的收匯，必須按照規(guī)定辦理結匯，會計分錄為： 借：存放境外同業(yè)款項（或有關 科目） 外幣 貸：外匯買賣結售匯戶 外幣 借：外匯買賣結售匯戶 人民幣 貸：存款出口企業(yè)戶 人民幣同時，作會計分錄： 付出：國外開來保證憑信 外幣 （二）信用證項下進口業(yè)務的核算 1 開立信用證 會計分錄為： 借：存款開證申請人戶 外幣或人民幣 貸：保證金 外幣或人民幣 2 修改信用證 3 審單付款 （1）即期信用證審單付款方式 國內審單付款 國外審單付款 （2）遠期信用證審單付款方式n第四節(jié)第四節(jié) 外匯存款業(yè)務

11、的核算外匯存款業(yè)務的核算 一、外匯存款業(yè)務的對象及種類一、外匯存款業(yè)務的對象及種類 二、外匯賬戶的開立二、外匯賬戶的開立 1 外匯結算賬戶 2 外匯資本金賬戶 3 外匯貸款專戶 4 外匯還貸專戶 5 臨時專戶 （二）經常項目外匯賬戶的開立 1 境內機構向外管局申請開立外匯賬戶 2 外商投資企業(yè)向外匯局申請 （三）資本項目外匯賬戶的開立 三、單位外匯存取款的核算三、單位外匯存取款的核算 （一）存款的核算 1 以外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)匯戶時，會計分錄為： 借：現(xiàn)金 外幣 貸：外匯買賣套匯戶 外幣 借：外匯買賣（鈔賣價） 人民幣 貸：外匯買賣（匯賣價） 人民幣 借：外匯買賣套匯戶（匯賣價） 外幣 貸：存款單

12、位戶 外幣 2 直接以國外收匯或國內轉款存入 （1）以匯入原幣存入時，會計分錄為： 借：存放境外同業(yè)款項（或有關科 目） 外幣 貸：存款單位戶 外幣 （2）匯入幣種與存入幣種不同時，會計分錄為： 借：存放境外同業(yè)款項（或有關科 目） 美元 貸：應解匯款 美元 借：應解匯款 美元 貸：外匯買賣套匯戶（匯買價） 美元 借：外匯買賣美元套匯戶（匯買 價） 人民幣 貸： 外匯買賣港幣套匯戶（匯買 價） 人民幣 借：外匯買賣套匯戶（匯買價） 港幣 貸：存款單位戶 （3）境內機構匯入?yún)R款結匯時，會計分錄為： 借：存放境外同業(yè)款項（或有關 科目） 港幣 貸：外匯買賣結售匯戶（匯買 價） 外幣 借：外匯買賣幣

13、種結售匯 戶（匯買價） 人民幣 貸：存款（或有關科目） 人民幣 （二）取款的核算 1 現(xiàn)匯賬戶支取原幣現(xiàn)鈔時 2 支取貨幣與原存款貨幣不同時 3 從活期存款賬戶轉存定期存款 4 以原幣匯往國外或國內異地時 四、外匯存款利息核算四、外匯存款利息核算 1 單位外匯活期存款利息，會計分錄為： 借：利息支出活期存款利息支 出 外幣 貸：存款單位戶 外幣 2 單位外匯定期存款利息 結息日計算應付利息時，會計分錄為： 借：利息支出定期存款利息支 出戶 外幣 貸：應付利息單位戶 外幣 單位定期存款到期支取本息時，會計分錄為： 借：定期存款單位戶 外幣 應付利息 外幣（已提取部分） 借：利息支出定期存款利息支

14、出 戶 外幣（不足部分） 貸：存款單位戶（或有 關科目） 外幣n第五節(jié)第五節(jié) 外匯貸款業(yè)務的核算、外匯貸款業(yè)務的核算、 一、現(xiàn)匯貸款的核算一、現(xiàn)匯貸款的核算 （一）發(fā)放貸款的核算 其會計分錄為： 借：貸款借款人戶 外幣 貸：存款借款人外匯 貸款專戶 外幣 （二）收回貸款的核算 1 以原幣歸還借款 其會計分錄為： 借：存款借款人還本 付息專戶 外幣 貸：貸款借款人戶 外幣 利息收入 外幣 2 以人民幣購匯歸還借款 其會計分錄為： 借：存款借款人戶 人民幣 貸：外匯買賣幣種結售匯 戶（匯賣價） 人民幣 借：外匯買賣結售匯戶（匯賣 價 ） 外幣 貸：貸款借款人戶 外幣 利息收入 外幣 3 以貸款貨幣

15、以外的其他外幣歸還 借款 會計分錄為： 借：存款借款人還本 付息專戶 外幣 貸：外匯買賣套匯戶（匯買 價） 外幣 借：外匯買賣幣種套匯戶 （匯買價） 人民幣 貸：外匯買賣幣種套匯戶 （匯賣價） 人民幣 借：外匯買賣套匯戶（匯買 價） 外幣 貸：貸款借款人戶 外幣 利息收入 外幣 （三）貸款利息的核算 借款單位還本付息專戶有足夠款項支付時，會計分錄為： 借：存款借款人還本 付息專戶 外幣 貸：利息收入 外幣 無足夠款項支付的會計分錄為： 借：應收利息借款人戶 外幣 貸：利息收入 外幣 二、買方信貸的核算二、買方信貸的核算 （一）買方信貸的管理規(guī)定 （二）買方信貸的核算 1 對外簽訂協(xié)議 2 支付

16、定金的核算 （1）借款單位以現(xiàn)匯支付定金時，會計分錄為： 借：存款借款人戶 外幣 貸：存放境外同業(yè)款項（或有關 科目） 外幣 （2）借款單位用人民幣購買外匯支付定金時，會計分錄為： 借：存款借款人戶 人民幣 貸：外匯買賣幣種結售匯戶 人民幣 借：外匯買賣結售匯戶（匯賣 價） 外幣 貸：存放境外同業(yè)款項（或有關科 目） 外幣 3 使用買方信貸的核算 （1）總行收到出口商銀行貸款起息通知時，會計分錄為： 借：存放系統(tǒng)內款項 外幣 貸：引進國外資金借入資金 買方信貸戶 外幣 （2）分行收到總行買方信貸起息通知時，會計分錄為： 借：利用國外資金貸款利用 買方信貸借款人戶 外幣 貸：系統(tǒng)內存放款項 外幣

17、 4 償還貸款本息的核算 （1）單位償還本息時，會計分錄為： 借：存款借款人戶（或有 關人戶） 外幣 貸：利用國外資金貸款 外幣 利息收入貸款利息收入戶 外幣 應付利息應付總行買方信貸利 息戶 外幣 （2）分行向總行歸還貸款本息時，會計分錄為： 借：系統(tǒng)內存放款項借入 資金買方信貸總行專戶 外幣 金融機構往來支出 外幣 貸：存放總行款項往來戶 外幣 （3）總行收到分行歸還貸款為本息時，會計分錄為： 借：系統(tǒng)內存放款項分行 往來戶 外幣 貸：存放系統(tǒng)內款項利用 買方信貸分行專戶 外幣 金融機構往來收入 外幣 （4）總行償還本息時，會計分錄為： 借：引進國外資金借入資 金買方信貸戶 外幣 金融機構往來支出 外幣 貸：存放境外同業(yè)款項境 外賬戶行戶 外幣 三、進出口押匯的核算三、進出口押匯的核算 （一）出口押匯的核算 1 辦理出口押匯時，按后結息方式，