收入、費用與利潤培訓講義

1、第 13 章講義第十三章收入、費用、利潤第一節(jié)收入一、收入的定義及其分類收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。其中，日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關的其他活動。涉及兩個準則：收入、建造合同二、銷售商品收入(一)銷售商品收入的確認和計量銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：(1) 企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；(2) 企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權。也沒有對已售出的商品實施有效控制；（1）和（2），與所有權有關。(3) 收入的金額能夠可靠地計量；(4) 相關的經(jīng)濟利益

2、很可能流入企業(yè)；(5) 相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。P259 頁提供勞務收入（1）收入的金額能夠可靠地計量；（2）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計位。P266 頁讓渡資產(chǎn)使用權收入1相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2收入的金額能夠可靠地計量由于沒有相關成本，所以不考慮成本的計量。(一)銷售商品收入的確認和計量五個條件同時滿足，如果有一個條件不滿足均不能予以確認。各個條件分別滿足的，當最后一個條件滿足時確認收入。1企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方(1) 通常情況下，轉移商品所有權憑證并交付實物后，商品所有權上的所有風險和報酬隨之

3、轉移，如大多數(shù)零售商品。(2) 某些情況下，轉移商品所有權憑證但未交付實物，商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，企業(yè)只保留商品所有權上的次要風險和報酬，如交款提貸方式銷售商品。在 這種情形下。應當視同商品所有權上的所有風險和報酬已經(jīng)轉移給購貨方。(3) 某些情況下，轉移商品所有權憑證或交付實物后商品所有權上的主要風險和報酬并未隨之轉移。企業(yè)銷售的商品在質量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任?！纠?132】甲公司向乙公司銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，乙公司已經(jīng)預付部分貸款。剩余貨款由乙公司開出一張商業(yè)承兌匯票，銷售發(fā)票賬單已交付乙公司。乙公司收

4、到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質量沒有達到合同約定的要求，立即根據(jù)合同有關條款與甲公司交涉。要求在價格上給予一定折讓，否則要求退貨。雙 方?jīng)]有就此達成一致意見，甲公司也未采取任何補救措施。企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購買方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品等。支付手續(xù)費：看代銷清單視同買斷：根據(jù)商業(yè)實質企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。如需要安裝或檢驗的銷售等；【例 133】甲公司向乙公司銷售一部電梯，電梯已經(jīng)運抵乙公司，發(fā)票賬單已經(jīng)交付，同時收到部分貨款。合 同約定，甲公司應負責該電梯的安裝工作，在安裝工作結束并經(jīng)乙公司驗

5、收合格后，乙公司應立即支付剩余貨款。根據(jù)本例的資料，電梯安裝調試工作通常是電梯銷售合同的重要組成部分，在安裝過程中可能會發(fā)生一些不確定因素，影響電梯銷售收入的實現(xiàn)。因 此，電梯實物的交付并不表明商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移。歷年試題：2007 年綜合資料（2）甲公司 207 年 12 月與銷售商品和提供勞務相關的交易或事項如下： 12 月 10 日，甲公司與 W公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合 同規(guī)定：甲公司向 W公司銷售 C產(chǎn)品一臺，并負責安裝調試，合同約定總價（包括安裝調試）為 800 萬元（含增值稅）；安裝調試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定 W公司在安裝調試完畢并驗收合格后支付合

6、同價款。甲公司 C產(chǎn)品的成本為 600 萬元。12 月 25 日，甲公司將 C產(chǎn)品運抵 W公司（甲公司 208 年 1 月 1 日開始安裝調試工作；208年 1 月 25 目 C產(chǎn)品安裝調試完畢并經(jīng) W公司驗收合格。甲公司 208 年 1 月 25 日收到 C公司支付的全部合同價款）。要求：根據(jù)資料（2），編制甲公司 207年 12 月份相關會計分錄。【參考答案】：借：發(fā)出商品600貸：庫存商品600銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性。【例 134】甲公司為推銷一種新產(chǎn)品，承諾凡購買新產(chǎn)品的客戶均有一個月的試用期，在試用期內(nèi)如果對產(chǎn)品使用效果不滿

7、意，甲公司無條件給予退貨。該 種新產(chǎn)品已交付買方，貨款已收訖。根據(jù)本例的資料，甲公司雖然已將產(chǎn)品售出，并已收到貨款。但是由于是新產(chǎn)品，甲公司無法估計退貨的可能性，這表明產(chǎn)品所有權上的主要風險和報酬并未隨實物的交付而發(fā)生轉移。2企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制【例 135】甲公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商。甲 公司將住宅小區(qū)銷售給客戶后，接受客戶委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)。3收入的金額能夠可靠地計量企業(yè)銷售商品滿足收入確認條件時，應當按照已收或應收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入。從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款，通常為公允價值 。已收

8、或應收的價款不公允的，企業(yè)應按公允的交易價格確定收入金額。4相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能性超過 50。企業(yè)銷售的商品符合合同或協(xié)議要求，已將發(fā)票賬單交付買方，買方承諾付款，通常表明滿足本確認條件(相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè))。5相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量【例 137】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司生產(chǎn)并向乙公司銷售一臺大型設備。限 于自身生產(chǎn)能力不足，甲公司委托丙公司生產(chǎn)該大型設備的一個主要部件。甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議約定，丙公司生產(chǎn)該主要部件發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認定后，

9、其金額的 110即為甲公司應支付給丙公司的款項。假 定甲公司本身負責的部件生產(chǎn)任務和丙公司負責的部件生產(chǎn)任務均已完成，并由甲公司組裝后運抵乙公司，乙公司驗收合格后及時支付了貨款。但是，丙公司尚未將由其負責的部件相關的成本資料交付甲公司認定。本例中，雖然甲公司已將大型設備交付乙公司，且已收到貨款。但 是，甲公司為該大型設備發(fā)生的相關成本因丙公司相關資料未送達而不能可靠地計量，也不能合理估計。因此，甲公司收到貸款時不應確認為收入。如果甲公司為該大型設備發(fā)生的相關成本因丙公司相關資料未送達而不能可靠地計量，但是甲公司基于以往經(jīng)驗能夠合理估計出該大型設備的成本，仍可以認為滿足本確認條件。(二)銷售商品

10、收入的會計處理1通常情況下銷售商品收入的處理如果售出商品不符合收入確認條件，則不應確認收入，已經(jīng)發(fā)出的商品，應當通過“發(fā)出商品”科目進行核算?！纠考坠静捎猛惺粘懈斗绞较虮句N售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為 100000 元，增值稅稅額為 17000 元。該批商品成本為 600 元。甲 公司在售出該批商品時已得知丙公司現(xiàn)金流轉發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與丙公司長期以來建立的商業(yè)關系，甲公司仍將商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生，不考慮其他因素。甲公司的賬務處理如下：（1）發(fā)生商品時借：發(fā)出商品60 000貸：庫存商 品

11、60 000借：應收賬款17 000貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17 000（2）得知丙公司經(jīng)營情況出現(xiàn)好轉，丙公司承諾近期付款時借：應收賬款100 000貸：主營業(yè)務收入100 000借：主營業(yè)務成本60 000貸：發(fā)出商品60 0002銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理(1) 現(xiàn)金折扣，目的：加速貨幣資金回籠現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用。【例 138】甲公司在 20X7 年 7 月 1 日向乙公司銷售一批商品開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為 20000 元，增值稅稅額為 3400 元。為及早收回貨款 ， 甲 公 司 和 乙 公 司 約 定 的 現(xiàn) 金 折 扣 條

12、 件 為 ： 2 10 ， 1 20 ， n 30 。 假 定 計 算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅額。如果考試中不給這個條件，需要考慮增值稅歷年試題：2004 年多選：下列交易或事項的會計處理中，符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的有()A、提供現(xiàn)金折扣銷售商品的，銷售方按凈價法確認應收債權B、存貨采購過程中因不可抗力而發(fā)生的凈損失，計入當期損益C、以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，在尚未用于開發(fā)項目前按期攤銷D、自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，將原發(fā)生時計入損益的開發(fā)費用轉為無形資產(chǎn)的入帳價值E、融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的改良支出，在剩余租賃期煜租賃資產(chǎn)尚可使用壽命孰低的期限內(nèi)計提折舊【參考答案】B

13、CE2007 年綜合資料（2）甲公司 207 年 12 月與銷售商品和提供勞務相關的交易或事項如下：12 月 5 日，甲公司向 X公司銷售一批 E產(chǎn)品，銷售價格為 1000 萬元，并開具增值稅專用發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：210， 1 20 ， n 30 （ 假 定 計 算 現(xiàn) 金 折 扣 時 不 考 慮 增 值 稅 ） 。 甲 公 司 E 產(chǎn) 品 的 成 本 為750 萬 元 。12 月 18 日，甲公司收到 X公司支付的貨款。要求：根據(jù)資料（2），編制甲公司 207年 12 月份相關會計分錄?！緟⒖即鸢浮浚航瑁簯召~款1170貸：主營業(yè)務收入1000應交稅費應交增

14、值稅（銷項稅額）170借：主營業(yè)務成本750貸：庫存商品75012 月 18日收到貨款：借：銀行存款 1160財務費用 10貸：應收賬款1170(2) 商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。（批發(fā)與零售的區(qū)別。）企 業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。(3) 銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。對于銷售折讓，企業(yè)應分別不同情況進行處理：已確認收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入； 已確認收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應當按照有關資產(chǎn)負債表日后事項的相關規(guī)定進行

15、處 理 ?！纠?139】甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為 800 000 元，增值稅額為 136 000 元。乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品質量不合格，要求在價格上給予 5的折讓。假 定甲公司已確認銷售收入，款項尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當期增值稅額。甲公司的賬務處理如下：(1) 銷售實現(xiàn)時：借：應收賬款 936000貸：主營業(yè)務收入 800000應交稅費應交增值稅(銷項稅額)136000(2) 發(fā)生銷售折讓時：借：主營業(yè)務收入 40000應交稅費應交增值稅(銷項稅額)6800貸：應收賬款46800如果款項已經(jīng)收到，應當為“其他應付款”代替應收賬款。(3)

16、實際收到款項時：借：銀行存款 889200貸：應收賬款 889200歷年試題：2005 年綜合1、甲股份有限公司（以下稱為“甲公司”）系上市公司，主要經(jīng)營電子設備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17%。甲 公司所得稅采用應付稅款法算，適用的所得稅稅率為 33%。除 特別注明外，甲公司產(chǎn)品銷售價格為不含增值稅價格。甲公司每年 3 月 1 日對外提供財務會計報告。（2）甲公司 12 月份發(fā)生的與銷售相關的交易和事項如下： 12 月 3 日，甲公司向 B公司銷售 X電子產(chǎn)品 2500 臺，銷售價格為每臺 0.064 萬元，成本為每臺 0.05 萬元。甲 公司于當日發(fā)貨

17、 2500 臺，同時收到 B公司支付的部分貨款 150 萬元。12 月 28 日，甲公司因 X電子產(chǎn)品的包裝質量問題同意給予 B公司每臺 0.004 萬元的銷售打袱上。甲公司于 12 月 28 日收到稅務部門開具的索取折讓證明單，并向 B公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。參考答案：的分錄借：銀行存款150應收賬款37.2貸：主營業(yè)務收入160應交稅金應交增值稅（銷項稅額）27.2借：主業(yè)務成本125貸：庫存商品125借：主營業(yè)務收入 10應交稅金應交增值稅（銷項稅額）1.7貸：應收賬款11.73銷售退回的處理銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。對于銷售退回，企業(yè)應

18、分別不同情況進行會計處理：(1) 對于未確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。采 用計劃成本或售價核算的，應按計劃成本或售價記入“庫存商品”科目，同時計算產(chǎn)品成本差異或商品進銷差價。(2) 對于已確認收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。如 該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應同時調整相關財務費用的金額；如該項銷售退回允許扣減增值稅額的，應同時調整“應交稅費應交增值稅(銷項稅額)” 科目的相應金額。(3) 已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的

19、，應當按照有關資產(chǎn)負債表日后事項的相關規(guī)定進行會計處理?！纠?13 一 10】甲公司在 207年 12 月 18 日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為 50000 元，增值稅額為 8500 元。該批商品成本為 26 000 元。為 及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2 10 ， 1 20 ， n 30 。 乙 公 司 在 207 年 12 月 27 日 支 付 貨 款 。 20x8 年 4 月 5 日，該批商品因質量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關款項。假 定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅，銷售退回不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。甲公司的賬務處理如下：(2)

20、 在 207 年 12月 27日收到貸款時，按銷售總價 50000元的 2享受現(xiàn)金折扣 1 000(50 000X 2 )元 ， 實 際 收 款 57 500(58 500-1 000)元 ：借：銀行存款57500財務費用1000貸：應收賬款585004特殊銷售商品業(yè)務的處理(1) 代銷商品。代銷商品分別以下情況處理：視同買斷方式。視同買斷方式代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款，實際售價由受托方自定，實際售價與合同或協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，那

21、么，委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實質區(qū)別，在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應確認相關銷售商品收入。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么，委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作購進商品處理，受托方將商品銷售后，按實際售價確認銷售收入，并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單時，再確認本企業(yè)的銷售收入。【例 13 一 11】甲公司委托乙公司銷售商品 100 件，協(xié)議價為 200 元，件 。成 本為 120 元/件。代銷協(xié)議約定，乙企業(yè)在取得代銷商品

22、后。無論是否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無關。這 批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為 3400元。根據(jù)本例的資料，甲公司采用視同買斷方式委托乙公司代銷商品。因 此，甲公司在發(fā)出商品時的賬務處理如下：借：應收賬款23400貸：主營業(yè)務收入20000應交稅費應交增值稅(銷項稅額)3400借：主營業(yè)務成本2000貸：庫存商品2000歷年試題：2001 年單選題（修訂后）在視同買斷銷售商品的委托代銷方式下，如果協(xié)議規(guī)定，受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，則委托方確認收入的時點是() 。A. 委托方交付商品時 B. 受托方銷售商品時C. 委托方收到代

23、銷清單時 D. 委托方收到貨款時答案：C2005 年綜合題 1（修訂后） 12 月 1 日，甲公司采用視同買斷方式委托 F 公司代銷新款 Y電子產(chǎn)品 600 臺，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價格為每臺 0.2 萬元。新款 Y電子產(chǎn)品的成本為每臺 0.15萬元。協(xié) 議還規(guī)定，甲公司應收購 F公司在銷售新款 Y電子產(chǎn)品時回收的舊款 Y 電子產(chǎn)品，每臺舊款 Y電子產(chǎn)品的收購價格為 0.02 萬元。甲公司于 12 月 3 日將600 臺新款 Y電子產(chǎn)品運抵 F公司。同 時協(xié)議明確標明，將來 F 公司沒有將商品售出時，可以將商品退回給甲公司12 月 31 日，甲公司收到 F 公司轉來的代銷清單，注明新款 Y電子產(chǎn)

24、品已銷售 500臺。12 月 31 日，甲公司收到 F公司交來的舊款 Y電子產(chǎn)品 200 臺，同時收到貨款 113 萬元（已扣減舊款 Y電子產(chǎn)品的收購價款）。假定不考慮收回舊款 Y電子產(chǎn)品相關的稅費。參考答案：借：委托代銷商品90貸：庫存商品90借：銀行存款113庫存商品4貸：主營業(yè)務收入100應交稅金應交增值稅 17借：主營業(yè)務成本75貸：委托代銷商品75收取手續(xù)費方式。在這種方式下，委托方在發(fā)出商品時通常不應確認銷售商品收入。而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入；受托方應在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認收入。歷年試題：2002 年單選：在采用收取手續(xù)費方

25、式委托代銷商品時，委托方確認商品銷售收入的時點為（）。A、委托方發(fā)出商品時B、受托方銷售商品時C、委托方收到委托方開具的代銷清單時貨 款 時D、受托方收到受托代銷商品的銷售【參考答案】C【例 1312】甲公司委托丙公司銷售商品 200 件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60 元。合同約定丙公司應按每件 100 元對外銷售，甲公司按售價的 10向丙公司支付手續(xù)贊。丙 公司對外實際銷售 100 件。開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為 10000元，增值稅額為 I700元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時納稅義務尚未發(fā)生。不

26、考慮其他因素。甲公司的賬務處理如下：(1) 發(fā)出商品時：借：委托代銷商品12000貸：庫存商品12000(2) 收到代銷清單時：借：應收賬款11700貸：主營業(yè)務收入10000應交稅費應交增值稅(銷項稅額)1700借：主營業(yè)務成本 6000貸：委托代銷商品 6000借：銷售費用1000貸：應收賬款1000(3) 收到丙公司支付的貨款時：借：銀行存款10700貸：應收賬款10700丙公司的賬務處理如下：(1) 收到商品時：借：受托代銷商品20000貸：受托代銷商品款20000(2) 對外銷售時：借：銀行存款11700貸：應付賬款10000應交稅費應交增值稅(銷項稅額)1700(3) 收到增值稅專

27、用發(fā)票時：借：應交稅費應交增值稅(進項稅額)1700貸：應付賬款 1700借：受托代銷商品款 10000貸：受托代銷商品10000(4) 支付貨款并計算代銷手續(xù)費時：借：應付賬款11700貸：銀行存款10700主營業(yè)務收入1000(2) 預收款銷售商品。預收款銷售商品。是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交貨的銷售方式。在這種方式下，銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，表明商品所有權上的主要風險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉移給購貨方。企業(yè)通常應在發(fā)出商品時確認收入。在此之前預收的貨款應確認為負債。歷年試題：2005 年綜合甲股份有限公

28、司（以下稱為“甲公司”）系上市公司，主要經(jīng)營電子設備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17%。甲 公司所得稅采用應付稅款法算，適用的所得稅稅率為 33%。除 特別注明外，甲公司產(chǎn)品銷售價格為不含增值稅價格。甲公司每年 3 月 1 日對外提供財務會計報告。（2）甲公司 2004 年 12 月份發(fā)生的與銷售相關的交易和事項如下： 12 月 2 日，甲公司與 A公司簽訂合同，向 A公司銷售 R電子設備 200 臺，銷售價格為每臺 3 萬元，成本為每臺 2 萬元。12 月 28 日，甲公司收到 A公司支付的貨款 702 萬元并存入銀行。甲公司于 2005 年 1 月 2

29、日將 200 臺 R電子設備發(fā)運，代為支付運雜費 10 萬元，同時取得鐵路發(fā)運單參考答案：對資料（2）中 12 月份發(fā)生的交易和事項進行會計處理。的分錄借：銀行存款702貸：預收帳款702（ 3）分期收款銷售商品。商品已經(jīng)交付，貨款分期收回（通常為超過 3 年）。如果延期收取的貨款具有融資性質，其實質是企業(yè)向購貨方提供免息的信貸時，企業(yè)應當按照應收的合同或協(xié)議的公允價值確定收入。應收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應當按照其未來先進流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，沖減財務

30、費用。應收的合同或協(xié)議與其公允價值之間的差額，按照實際利率法攤銷與直線法攤銷結果相差不大的，也可以采用直線法進行攤銷。教材【例 13-14 】，回憶專題講座中的有關內(nèi)容增值稅對應的價款可能一次確認，可能分期確認，但不管是否分期，也不應產(chǎn)生折現(xiàn)的問題。未實現(xiàn)融資收益，攤銷時候是沖減財務費用，而不是記入投資收益中。注意，不是分期收款的一定就具有融資性質，如果不具有融資性質，就按合同金額一次確認收入和長期應收款；歷年試題：2007 年綜合資料（2）甲公司 207 年 12 月與銷售商品和提供勞務相關的交易或事項如下： 12 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向 Y公司銷售 A產(chǎn)品一臺，銷售價格為 5

31、 000 萬元，合同約定發(fā)出 A產(chǎn)品當日收取價款 2100 萬元（該價款包括分期收款銷售應收的全部增值稅），余款分 3 次于每年 12 月 1 日等額收取，第一次收款時間為 208年 12 月 1 日。甲公司 A產(chǎn)品的成本為 4000 萬元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，收取的 2 100 萬元價款已存入銀行。該 產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下的公允價值為 4591.25 萬元。甲公司采用實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益。年實際利率為 6%。要求：根據(jù)資料（2），編制甲公司 207年 12 月份相關會計分錄?！緟⒖即鸢浮浚?12月 1日借：銀行存款2100長期應收款3750貸：主營業(yè)務收入4591.2

32、5應交稅費應交增值稅（銷項稅額）850未實現(xiàn)融資收益408.75借：主營業(yè)務成本 4000貸：庫存商品 400012月 31日借：未實現(xiàn)融資收益 16.71貸：財務費用 16.71（ 3750 408.75） 6%/12(4) 附有銷售退回條件的商品銷售。附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關協(xié)議有權退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關負債的，通常應在發(fā)出商品時確認收入；企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入?！纠?1315】甲公司是一家健身器材銷售公司。20X7 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司銷售 5

33、000 件健身器材，單位銷售價格為 500 元，單位成本為 400 元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為 2500000元，增值稅額為 425000元。協(xié)議約定，乙公司應于 2 月 1 日之前支付貨款，在 6 月 30 日之前有權退還健身器材。健 身器材已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。假定健身器材發(fā)出時納稅義務已經(jīng)發(fā)生；實際發(fā)生銷售退回時有關的增值稅額允許沖減。甲公司的賬務處理如下：1月 1日發(fā)出健身器材時：借：應收賬款2925000貸：主營業(yè)務收入2500000應交稅費應交增值稅(銷項稅額)425000借：主營業(yè)務成本2000000貸：庫存商品20000001 月 31 日確認估計的銷售退回時

34、：借：主營業(yè)務收入500000貸：主營業(yè)務成本400000其他應付款1000002月 1日前收到貨款時：借：銀行存款2925000貸：應收賬款2925000 6 月 30 日發(fā)生銷售退回。實際退貨量為 1000 件，款項已經(jīng)支付：借：庫存商品 400000應交稅費應交增值稅(銷項稅額)85000其他應付款100000貸：銀行存款585000（重點關注，發(fā)出商品時確認收入，在月末估計發(fā)生退回的情況，沖收入、沖成本，差額為其他應付款）如果實際退貨量為 800 件時：借：庫存商品320000應交稅費應交增值稅(銷項稅額)68000主營業(yè)務成本 80000其他應付款100000貸：銀行存款 46800

35、0主營業(yè)務收入100000如果實際退貨量為 1200件時：借：庫存商品 480000應交稅費應交增值稅(銷項稅額)102000主營業(yè)務收入100000其他應付款100000貸：主營業(yè)務成本 80000銀行存款702000【例 1316】沿用【例 1315】的資料。假定甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材的退貨率；健身器材發(fā)出時納稅義務已經(jīng)發(fā)生。甲公司的賬務處理如下：1月 1日發(fā)出健身器材時：借：應收賬款425 000貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 425000借：發(fā)出商品2 000 000貸：庫存商 品2 000 0002月 1日前收到貨款時：借：銀行存款2 925 000貸：預收賬

36、款2 500 000應收賬款425 000歷年試題：2002 年計算題3、甲公司為境內(nèi)上市公司，主要從事生產(chǎn)和銷售中成藥制品，適用的所得稅稅率為 33%，所得稅采用應付稅款法核算，產(chǎn)品的銷售價格均為不含增值稅價格，假定不考慮除所得稅以外的其他相關稅費。甲公司 2001 年度財務會計報告于2002 年 4月 29日對外報出。（ 1）2001 年 11 月 20 日，甲公司與乙醫(yī)院簽訂購銷合同。合 同規(guī)定：甲公司向乙醫(yī)院提供 A種藥品 20 箱試用，試用期 6 個月。試用期滿后，如果總有效率達到 70%，乙醫(yī)院按每箱 500 萬元的價格向甲公司支付全部價款；如果總有效率未達到 70%，則退回剩余的

37、全部 A種藥品。20 種 A種藥品已于當月發(fā)出，每箱銷售成本為 200 萬元（未計提跌價準備）。甲公司將此項交易額 10000 萬元確認為 2001 年度的主營業(yè)務收入，并計入利潤表有關項目。甲公司為乙醫(yī)院提供的 A種藥品系甲公司研制的新產(chǎn)品，首次用于臨床試驗，目前無法估計用于臨床時的總有效率。（1）指出甲公司上述交易或事項的會計處理是否正確，并對不正確的會計處理簡要說明理由?！緟⒖即鸢浮浚旱冢?）項業(yè)務有退回條款，需要在確認不退貨時登記收入實現(xiàn)；2007 年綜合資料（2）甲公司 207 年 12 月與銷售商品和提供勞務相關的交易或事項如下： 12 月 28 日，甲公司與 K公司簽訂合同。合

38、同約定：甲公司向 K公司銷售 D產(chǎn)品一臺，銷售價格為 500 萬元；甲公司承諾 K公司在兩個月內(nèi)對 D產(chǎn)品的質量和性能不滿意，可以無條件退貨。12 月 31 日，甲公司發(fā)出 D產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到 K公司支付的貨款。由于 D產(chǎn)品系剛試制成功的新產(chǎn)品，甲公司無法合理估計其退貨的可能性。甲公司 D產(chǎn)品的成本為 350 萬元。要求：根據(jù)資料（2），編制甲公司 207年 12 月份相關會計分錄?！緟⒖即鸢浮浚航瑁恒y行存款585貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）85預收賬款500借：發(fā)出商品350貸：庫存商品350(5) 售后回購。售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或類似的

39、商品購回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認條件。通 常情況下，售后回購交易屬于融資交易，商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移。收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有 確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購買商品處理。按市場價格回購?！纠?1317】207 年 5 月 1 日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為 100 萬元，增值稅額為 17 萬元。該批商品成本為80 萬元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到。協(xié)

40、議約定，甲公司應于 9 月 30 日將所售商品購回，回購價為 110 萬元(不含增值稅額)。 5月 1日發(fā)出商品時：借：銀行存款 1170000貸：其他應付款 1000000應交稅費應交增值稅(銷項稅額)170000借：發(fā)出商品800000貸：庫存商品800000回購價大于原售價的差額，應在回購期間按期計提利息費用，計入當期財務費用。由于回購期間為 5 個月，貨幣時間價值影響不大，采用直線法計提利息費用，每月計提利息費用為 2(105)萬 元。借：財務費用20000貸：其他應付款20000歷年試題：2002 年計算題3、甲公司為境內(nèi)上市公司，主要從事生產(chǎn)和銷售中成藥制品，適用的所得稅稅率為 3

41、3%，所得稅采用應付稅款法核算，產(chǎn)品的銷售價格均為不含增值稅價格，假定不考慮除所得稅以外的其他相關稅費。甲公司 2001 年度財務會計報告于2002 年 4月 29日對外報出。（ 2）為籌措研發(fā)新藥品所需資金，2001 年 12 月 1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合 同規(guī)定：丙公司購入甲公司積存的 100 箱 B種藥品，每箱銷售價格為30 萬元。甲公司已于當日收到丙公司開具的銀行轉賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品已于當日發(fā)出，每箱銷售成本為 10 萬元（未計提跌價準備）。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議，補充協(xié)議規(guī)定甲公司于 2002 年 9 月 30 日按每箱35 萬元的價格購回全部 B種

42、藥品。甲公司將此項交易額 3000 萬元確認為 2001年度的主營業(yè)務收入，并計入利潤表有關項目。要 求 ：（ 1）指出甲公司上述交易或事項的會計處理是否正確，并對不正確的會計處理簡要說明理由?！緟⒖即鸢浮浚旱冢?）項業(yè)務會計處理不正確，該業(yè)務屬售后回購，不確認收入實現(xiàn)；2007 年綜合資料（2）甲公司 207 年 12 月與銷售商品和提供勞務相關的交易或事項如下： 12 月 1 日，甲公司與 M公司簽訂合同，向 M公司銷售 B產(chǎn)品一臺，銷售價格為 2000 萬元。同時雙方又約定，甲公司應于 208 年 4 月 1 日以 2100 萬元將所售 B產(chǎn)品購回。甲 公司 B產(chǎn)品的成本為 1 550

43、萬元。同日，甲公司發(fā)出 B產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到 M公司支付的款項。甲公司采用直線法計提與該交易相關的利息費用。要求根據(jù)資料（2），編制甲公司 207年 12 月份相關會計分錄?！緟⒖即鸢浮浚?2 月 1 日，發(fā)出商品時：借：銀行存款2340貸：其他應付款2000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）340借：發(fā)出商品1550貸：庫存商品155012月 31日：借：財務費用25貸：其他應付款25(6) 售后租回。售后租回，是指銷售商品的同時，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認條件。通常情況下，售后租回屬于融資交易

44、。有 確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易滿足是按照公允價值達成的，銷售商品按售價確認收入，并按賬面價值結轉成本索引，第二十二章租賃三、提供勞務收入（一）提供勞務交易結果能夠可靠估計（ 1）隨著勞務的不斷提供，可能會根據(jù)實際情況增加或減少已收或應收的合同或協(xié)議價款，此時，企業(yè)應及時調整提供勞務收入總額。（ 3）交易的完工進度能夠可靠地確定，是指交易的完工進度能夠合理地估計。企業(yè)確定提供勞務交易的完工進度可以選用下列方法：已完工作的測量。已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例，這種方法主要以成本為標準確定提供勞務交易的完工程度。只有反映已提供勞務的成本才能包括在

45、已經(jīng)發(fā)生的成本中，只有反映已提供或將提供勞務的成本才能包括在估計總成本中。（ 4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計位。是指交易中已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠合理地估計。企業(yè)應當建立完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財務預算及報告制度，準確地提供每期發(fā)生的成本，并對完成剩余勞務將要發(fā)生的成本作出科學、合理的估計。同時應隨著勞務的不斷提供或外部情況的不斷變化，隨時對將要發(fā)生的成本進行修訂。2完工百分比法的具體應用企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務收入后的金額。確 認當期提供勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間

46、累計已確認勞務成本后的金額。結轉當期勞務成本。用公式表示如下：本期確認的收入=勞務總收入本 期末止勞務的完工進度一以前期間已確認的收入本 期 確 認 的 費 用 =勞 務 總 成 本 x 本 期 末 止 勞 務 的 完 工 進 度 一 以 前 期 間 已 確 認 的 費用【 例 13 18 】 A 公 司 予 20x7 年 12 月 1 日 接 受 一 項 設 備 安 裝 任 務 ， 安 裝 期 為 3 個月，合同總收入 600 000 元，至年底已預收安裝費 440 000 元，實際發(fā)生安裝費用 280 000 元(假定均為安裝人員薪酬)，估計還會發(fā)生 120 000 元。假定甲公司按實際發(fā)

47、生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度。甲公司的賬務處理如下：(1) 計 算 ：實 際 發(fā) 生 的 成 本 占 估 計 總 成 本 的 比 例 =280 000(280 000+120 000)=70 207 年 12月 31日 確 認 的 提 供 勞 務 收 入 =600 00070 0=420 000(元 )207 年 12月 31日 結 轉 的 提 供 勞 務 成 本 =(280 000+120 000) 70 0=280000( 元 )接 上 ：假定截止 208年 1 月 31 日，又發(fā)生安裝費用 6 萬元，估計還會發(fā)生安裝費用 2 萬元。同時，預計合同總收入下調 10。完 工

48、程 度 為 （ 280000 60000 ） （ 280000 60000 20000 ）按完工程度確認收入（要扣減上期已經(jīng)確認的收入部分）。（二）提供勞務交易結果不能可靠估計1已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部能夠得到補償已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部能夠得到補償?shù)?，應按已收或預計能夠收回的金額確認提供勞務收入，并結轉已經(jīng)發(fā)生的勞務成本。2已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計部分能夠得到補償已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計部分能夠得到補償?shù)?，應按能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認提供勞務收入，并結轉已經(jīng)發(fā)生的勞務成本。3已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)?，應將已?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益(主營業(yè)務成本)，不確認提供勞務收入。歷年試題：2007 年綜合資料（2）甲公司 207 年 12 月與銷售商品和提供勞務相關的交易或事項如下： 12 月 20 日，甲公司與 S公司簽訂合同。合 同約定：甲公司接受 S公司委托為其提供大型