股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅相關(guān)政策解讀

1、 股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅 相關(guān)政策解讀相關(guān)政策解讀 宜春市地稅局稅政二科宜春市地稅局稅政二科 肖礽芳肖礽芳 QQQQ：547914108547914108 一新修訂的公司法涉及股權(quán)的表述 二股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅相關(guān)的政策 三法律責(zé)任公司法公司法(2013修訂）修訂）中涉及股權(quán)表述 第三條第三條公司是企業(yè)法人，有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)，享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。公司以其全部財(cái)產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。 有限責(zé)任公司的股東以其有限責(zé)任公司的股東以其認(rèn)繳的出資額認(rèn)繳的出資額為為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任；股份有限公司的股東限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任；股份有限公司的股東以其認(rèn)購(gòu)的股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任。以其認(rèn)購(gòu)的股份為限對(duì)公司承

2、擔(dān)責(zé)任。 第二十八條第二十八條股東應(yīng)當(dāng)按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認(rèn)繳的出資額。股東以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)將貨幣出資足額存入有限責(zé)任公司在銀行開設(shè)的賬戶；以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。 股東不按照前款規(guī)定繳納出資的，除應(yīng)當(dāng)股東不按照前款規(guī)定繳納出資的，除應(yīng)當(dāng)向公司足額繳納外，還應(yīng)當(dāng)向已按期足額向公司足額繳納外，還應(yīng)當(dāng)向已按期足額繳納出資的股東承擔(dān)違約責(zé)任。繳納出資的股東承擔(dān)違約責(zé)任。公司法公司法(2013修訂）修訂）中涉及股權(quán)表述 由由實(shí)繳登記制實(shí)繳登記制改變?yōu)楦淖優(yōu)檎J(rèn)繳登記制認(rèn)繳登記制公司法公司法(2013修訂）修訂）中涉及股權(quán)表述 第三十一條第三十一條有限責(zé)任公司成

3、立后，應(yīng)當(dāng)向股東簽發(fā)出資證明書出資證明書。 出資證明書應(yīng)當(dāng)載明下列事項(xiàng)：出資證明書應(yīng)當(dāng)載明下列事項(xiàng)： (一)公司名稱； (二)公司成立日期； (三)公司注冊(cè)資本； (四)股東的姓名或者名稱、繳納的出資額和出資日期； (五)出資證明書的編號(hào)和核發(fā)日期。 出資證明書由公司蓋章。公司法公司法(2013修訂）修訂）中涉及股權(quán)表述 第三十二條有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)置備股東名冊(cè)，記載下列事項(xiàng)： (一)股東的姓名或者名稱及住所； (二)股東的出資額； (三)出資證明書編號(hào)。公司法公司法(2013修訂）修訂）中涉及股權(quán)表述 記載于股東名冊(cè)的股東，可以依股東名冊(cè)記載于股東名冊(cè)的股東，可以依股東名冊(cè)主張行使股東權(quán)利。主

4、張行使股東權(quán)利。 公司應(yīng)當(dāng)將公司應(yīng)當(dāng)將股東的姓名或者名稱股東的姓名或者名稱向公司向公司登記機(jī)關(guān)登記；登記事項(xiàng)發(fā)生變更的，應(yīng)登記機(jī)關(guān)登記；登記事項(xiàng)發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)辦理變更登記。未經(jīng)登記或者變更登記當(dāng)辦理變更登記。未經(jīng)登記或者變更登記的，不得對(duì)抗第三人。的，不得對(duì)抗第三人。公司法公司法(2013修訂）修訂）中涉及股權(quán)表述 第三十四條股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利；公司新增資本時(shí)，股東有權(quán)優(yōu)先按照實(shí)繳的出資比例認(rèn)繳出資。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認(rèn)繳出資的除外。 公司法公司法(2013修訂）修訂）中涉及股權(quán)表述 第七十一條第七十一條有限責(zé)任公司的股東之間可有限責(zé)任

5、公司的股東之間可以相互轉(zhuǎn)讓其全部或者部分股權(quán)。以相互轉(zhuǎn)讓其全部或者部分股權(quán)。 股東向股東以外的人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)當(dāng)股東向股東以外的人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)其他股東經(jīng)其他股東過(guò)半數(shù)同意過(guò)半數(shù)同意。股東應(yīng)就其股權(quán)。股東應(yīng)就其股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)書面通知其他股東征求同意，其轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)書面通知其他股東征求同意，其他股東自接到書面通知之日起滿三十日未他股東自接到書面通知之日起滿三十日未答復(fù)的，視為同意轉(zhuǎn)讓。其他股東半數(shù)以答復(fù)的，視為同意轉(zhuǎn)讓。其他股東半數(shù)以上不同意轉(zhuǎn)讓的，上不同意轉(zhuǎn)讓的，不同意的股東應(yīng)當(dāng)購(gòu)買不同意的股東應(yīng)當(dāng)購(gòu)買該轉(zhuǎn)讓的股權(quán)該轉(zhuǎn)讓的股權(quán)；不購(gòu)買的，視為同意轉(zhuǎn)讓；不購(gòu)買的，視為同意轉(zhuǎn)讓。 公司法公司法(2013

6、修訂）修訂）中涉及股權(quán)表述 經(jīng)股東同意轉(zhuǎn)讓的股權(quán)，在同等條件下，其他股東有優(yōu)先購(gòu)買權(quán)。兩個(gè)以上股東主張行使優(yōu)先購(gòu)買權(quán)的，協(xié)商確定各自的購(gòu)買比例；協(xié)商不成的，按照轉(zhuǎn)讓時(shí)各自的出資比例行使優(yōu)先購(gòu)買權(quán)。 公司章程對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓另有規(guī)定的，從其規(guī)定。公司法公司法(2013修訂）修訂）中涉及股權(quán)表述 第七十四條有下列情形之一的，對(duì)股東會(huì)該項(xiàng)第七十四條有下列情形之一的，對(duì)股東會(huì)該項(xiàng)決議投反對(duì)票的股東可以請(qǐng)求公司按照合理的價(jià)決議投反對(duì)票的股東可以請(qǐng)求公司按照合理的價(jià)格收購(gòu)其股權(quán)：格收購(gòu)其股權(quán)： ( (一一) )公司公司連續(xù)五年不向股東分配利潤(rùn)，連續(xù)五年不向股東分配利潤(rùn)，而公司該五年連續(xù)盈利，并且符合本法規(guī)而公司

7、該五年連續(xù)盈利，并且符合本法規(guī)定的分配利潤(rùn)條件的；定的分配利潤(rùn)條件的； ( (二二) )公司合并、分立、轉(zhuǎn)讓主要財(cái)產(chǎn)的；公司合并、分立、轉(zhuǎn)讓主要財(cái)產(chǎn)的； ( (三三) )公司章程規(guī)定的營(yíng)業(yè)期限屆滿或者章程公司章程規(guī)定的營(yíng)業(yè)期限屆滿或者章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)，股東會(huì)會(huì)議通過(guò)決議股東會(huì)會(huì)議通過(guò)決議修改章程使公司存續(xù)的。修改章程使公司存續(xù)的。公司法公司法(2013修訂）修訂）中涉及股權(quán)表述 自股東會(huì)會(huì)議決議通過(guò)之日起六十日自股東會(huì)會(huì)議決議通過(guò)之日起六十日內(nèi)，股東與公司不能達(dá)成股權(quán)收購(gòu)協(xié)內(nèi)，股東與公司不能達(dá)成股權(quán)收購(gòu)協(xié)議的，股東可以自股東會(huì)會(huì)議決議通議的，股東可以自股東會(huì)會(huì)議

8、決議通過(guò)之日起九十日內(nèi)向人民法院提起訴過(guò)之日起九十日內(nèi)向人民法院提起訴訟。訟。公司法公司法(2013修訂）修訂）中涉及股權(quán)表述股份有限公司的股份發(fā)行和轉(zhuǎn)讓股份有限公司的股份發(fā)行和轉(zhuǎn)讓公司法公司法(2013修訂）修訂）中涉及股權(quán)表述 第一百二十七條第一百二十七條股票發(fā)行價(jià)格可以按票股票發(fā)行價(jià)格可以按票面金額，也可以超過(guò)票面金額，但不面金額，也可以超過(guò)票面金額，但不得低于票面金額。得低于票面金額。 公司法公司法(2013修訂）修訂）中涉及股權(quán)表述 第一百二十九條第一百二十九條公司發(fā)行的股票，可以為記名股票記名股票，也可以為無(wú)記名股票無(wú)記名股票。 公司向發(fā)起人、法人發(fā)行的股票，應(yīng)當(dāng)為記名股票，并應(yīng)當(dāng)

9、記載該發(fā)起人、法人的名稱或者姓名，不得另立戶名或者以代表人姓名記名。公司法公司法(2013修訂）修訂）中涉及股權(quán)表述 第一百三十條第一百三十條公司發(fā)行記名股票的，應(yīng)當(dāng)公司發(fā)行記名股票的，應(yīng)當(dāng)置備股東名冊(cè)，記載下列事項(xiàng)：置備股東名冊(cè)，記載下列事項(xiàng)： ( (一一) )股東的姓名或者名稱及住所；股東的姓名或者名稱及住所； ( (二二) )各股東所持股份數(shù)；各股東所持股份數(shù)； ( (三三) )各股東所持股票的編號(hào)；各股東所持股票的編號(hào)； ( (四四) )各股東取得股份的日期。各股東取得股份的日期。 發(fā)行發(fā)行無(wú)記名股票的，公司應(yīng)當(dāng)記載其股票無(wú)記名股票的，公司應(yīng)當(dāng)記載其股票數(shù)量、編號(hào)及發(fā)行日期。數(shù)量、編號(hào)

10、及發(fā)行日期。公司法公司法(2013修訂）修訂）中涉及股權(quán)表述 第一百三十九條第一百三十九條記名股票，由股東以背書記名股票，由股東以背書方式或者法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他方式方式或者法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他方式轉(zhuǎn)讓；轉(zhuǎn)讓；轉(zhuǎn)讓后由公司將受讓人的姓名或者轉(zhuǎn)讓后由公司將受讓人的姓名或者名稱及住所記載于股東名冊(cè)。名稱及住所記載于股東名冊(cè)。 股東大會(huì)召開前二十日內(nèi)或者公司決股東大會(huì)召開前二十日內(nèi)或者公司決定分配股利的基準(zhǔn)日前五日內(nèi)，不得進(jìn)行定分配股利的基準(zhǔn)日前五日內(nèi)，不得進(jìn)行前款規(guī)定的股東名冊(cè)的變更登記。但是，前款規(guī)定的股東名冊(cè)的變更登記。但是，法律對(duì)上市公司股東名冊(cè)變更登記另有規(guī)法律對(duì)上市公司股東名冊(cè)變

11、更登記另有規(guī)定的，從其規(guī)定。定的，從其規(guī)定。公司法公司法(2013修訂）修訂）中涉及股權(quán)表述 第一百四十條第一百四十條無(wú)記名股票的轉(zhuǎn)讓，由無(wú)記名股票的轉(zhuǎn)讓，由股東將該股東將該股票交付給受讓人后即發(fā)股票交付給受讓人后即發(fā)生轉(zhuǎn)讓的效力。生轉(zhuǎn)讓的效力。 公司法公司法(2013修訂）修訂）中涉及股權(quán)表述 第一百四十二條第一百四十二條公司不得收購(gòu)本公司股份。公司不得收購(gòu)本公司股份。但是，有下列情形之一的除外：但是，有下列情形之一的除外： ( (一一) )減少公司注冊(cè)資本；減少公司注冊(cè)資本； ( (二二) )與持有本公司股份的其他公司合與持有本公司股份的其他公司合并；并； ( (三三) )將股份獎(jiǎng)勵(lì)給本公

12、司職工；將股份獎(jiǎng)勵(lì)給本公司職工； ( (四四) )股東因?qū)蓶|大會(huì)作出的公司合股東因?qū)蓶|大會(huì)作出的公司合并、分立決議持異議，要求公司收購(gòu)其股并、分立決議持異議，要求公司收購(gòu)其股份的。份的。 公司法公司法(2013修訂）修訂）中涉及股權(quán)表述 公司因前款第(一)項(xiàng)至第(三)項(xiàng)的原因收購(gòu)本公司股收購(gòu)本公司股份的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)股東大會(huì)決議份的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)股東大會(huì)決議。公司依照前款規(guī)定收購(gòu)本公司股份后，屬于第(一)項(xiàng)情形的，應(yīng)當(dāng)自收購(gòu)之日起十日內(nèi)注銷十日內(nèi)注銷；屬于第(二)項(xiàng)、第(四)項(xiàng)情形的，應(yīng)當(dāng)在六個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)讓或者注銷六個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)讓或者注銷。 公司依照第一款第(三)項(xiàng)規(guī)定收購(gòu)的本公司股份，不得超過(guò)本公司已發(fā)行股

13、份總額的百分之五不得超過(guò)本公司已發(fā)行股份總額的百分之五；用于收購(gòu)的資金應(yīng)當(dāng)從公司的稅后利潤(rùn)中支出；所收購(gòu)的股份應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)轉(zhuǎn)讓給職工一年內(nèi)轉(zhuǎn)讓給職工。 公司不得接受本公司的股票作為質(zhì)押權(quán)的標(biāo)的。思考：思考：股票期權(quán)中的股票從何來(lái)？股票期權(quán)中的股票從何來(lái)？ 定向增發(fā)、虛擬股票、回購(gòu)定向增發(fā)、虛擬股票、回購(gòu)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅政策 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知得征收個(gè)人所得稅管理的通知 國(guó)稅函國(guó)稅函2009285號(hào)號(hào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅政策 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告得稅計(jì)稅依

14、據(jù)核定問(wèn)題的公告 2010年第27號(hào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅政策 國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家工商行政管國(guó)家工商行政管理總局理總局 關(guān)于加強(qiáng)稅務(wù)工商合作實(shí)關(guān)于加強(qiáng)稅務(wù)工商合作實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享的通知現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享的通知 （國(guó)稅發(fā)2011126號(hào)）股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅政策 江西省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布江西省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布自自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理辦法稅征收管理辦法(試行試行)的公告的公告 （2012年第9號(hào)） 希望與現(xiàn)實(shí)的矛盾 目標(biāo)目標(biāo)： “以個(gè)稅為抓手，征稅前置，不繳稅不以個(gè)稅為抓手，征稅前置，不繳稅不變更，由上而下變更，由上而下”現(xiàn)實(shí)情況現(xiàn)實(shí)情況：

15、 行政許可前置條件，缺乏法律依據(jù)，由行政許可前置條件，缺乏法律依據(jù)，由下而上。下而上。 資本征稅資本征稅 資本性收入具有彈性大、流動(dòng)性資本性收入具有彈性大、流動(dòng)性 對(duì)其征稅非常謹(jǐn)慎對(duì)其征稅非常謹(jǐn)慎勞動(dòng)所得稅率非勞動(dòng)所得稅率 工資薪金所得: 3%-45%七級(jí)超額累進(jìn)稅率 勞務(wù)報(bào)酬所得: 20稅率， 加成征收，實(shí)際稅率30、40% 利息股息紅利所得 20%稅率,有減征優(yōu)惠.上市公司股息紅利差別化個(gè)稅政策上市公司股息紅利差別化個(gè)稅政策 個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票， 持股期限在持股期限在1 1個(gè)月以內(nèi)（含個(gè)月以內(nèi)（含1 1個(gè)月）的，其股個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；息紅

16、利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額； 持股期限在持股期限在1 1個(gè)月以上至個(gè)月以上至1 1年（含年（含1 1年）的，年）的，暫減按暫減按50%50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；計(jì)入應(yīng)納稅所得額； 持股期限超過(guò)持股期限超過(guò)1 1年的，暫減按年的，暫減按25%25%計(jì)入應(yīng)納稅計(jì)入應(yīng)納稅所得額。所得額。 上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。 股權(quán)征稅政策 一、總局決策謹(jǐn)慎一、總局決策謹(jǐn)慎 二、解決具體問(wèn)題上提供可行的思路二、解決具體問(wèn)題上提供可行的思路 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)時(shí)間股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)時(shí)間 企稅：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知（國(guó)稅函201079號(hào)）第三條： “企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)

17、于轉(zhuǎn)讓協(xié)議企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)入的實(shí)現(xiàn)”股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)時(shí)間股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)時(shí)間 個(gè)稅：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知收個(gè)人所得稅管理的通知（國(guó)稅函2009285號(hào)）： 股權(quán)交易各方在股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

18、辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)時(shí)間股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)時(shí)間 江西省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布自然人股東股江西省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理辦法權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理辦法(試行試行)的公告的公告（2012年第9號(hào)） 自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）已自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）已簽訂并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易后簽訂并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易后，應(yīng)依法，應(yīng)

19、依法履行納稅義務(wù)。履行納稅義務(wù)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)時(shí)間股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)時(shí)間 公司法公司法(2013修訂）修訂）中涉及股權(quán)表述 第一百三十九條第一百三十九條記名股票，由股東以背記名股票，由股東以背書方式或者法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他書方式或者法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他方式轉(zhuǎn)讓；方式轉(zhuǎn)讓；轉(zhuǎn)讓后由公司將受讓人的姓轉(zhuǎn)讓后由公司將受讓人的姓名或者名稱及住所記載于股東名冊(cè)。名或者名稱及住所記載于股東名冊(cè)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅征管 一、上市公司一、上市公司 統(tǒng)一征稅，技術(shù)手段先進(jìn)；統(tǒng)一征稅，技術(shù)手段先進(jìn)； 限售股限售股 注意高管的股權(quán)、期權(quán)激勵(lì)注意高管的股權(quán)、期權(quán)激勵(lì) 大小非減持有大小非減持有 二、非上市公司二、非上市

20、公司 數(shù)據(jù)比對(duì)重點(diǎn)對(duì)象數(shù)據(jù)比對(duì)重點(diǎn)對(duì)象 擬上市公司的股份制改造擬上市公司的股份制改造 1994年開始年開始, 流通股與非流通股流通股與非流通股 2005年后年后, 限售流通股與非限售流通限售流通股與非限售流通股股 限售股限售股: 股改產(chǎn)生限售股股改產(chǎn)生限售股 IPO產(chǎn)生限售股產(chǎn)生限售股企業(yè)股權(quán)處置方式：企業(yè)股權(quán)處置方式：轉(zhuǎn)讓、減資、清算。轉(zhuǎn)讓、減資、清算。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓與增資擴(kuò)股：股權(quán)轉(zhuǎn)讓與增資擴(kuò)股： 股權(quán)轉(zhuǎn)讓：新老股東之間的轉(zhuǎn)讓行股權(quán)轉(zhuǎn)讓：新老股東之間的轉(zhuǎn)讓行為，公司股本不變；為，公司股本不變； 增資擴(kuò)股：公司股本增加；增資擴(kuò)股：公司股本增加； 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第六條及其實(shí)施條例相第六條

21、及其實(shí)施條例相關(guān)條款規(guī)定了企業(yè)所得稅收入的不同類型，關(guān)條款規(guī)定了企業(yè)所得稅收入的不同類型，企業(yè)增資擴(kuò)股（稀釋股權(quán)），是企業(yè)股東企業(yè)增資擴(kuò)股（稀釋股權(quán)），是企業(yè)股東投資行為，可直接增加企業(yè)的實(shí)收資本投資行為，可直接增加企業(yè)的實(shí)收資本（股本），沒(méi)有取得企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，（股本），沒(méi)有取得企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不做為企業(yè)應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅，也不做為企業(yè)應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅，也不存在征稅問(wèn)題。不存在征稅問(wèn)題。 股票分割與縮股股票分割與縮股 期權(quán)股票的來(lái)源期權(quán)股票的來(lái)源 股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的納稅主體？股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的納稅主體？ 在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中，轉(zhuǎn)讓方為納稅義務(wù)人，而受讓股權(quán)的一方是扣繳義務(wù)人

22、或者是代繳義務(wù)人，受讓股權(quán)一方履行代扣代繳稅款的義務(wù)，但實(shí)際情況是扣繳義務(wù)人基本都沒(méi)有履行代扣代繳義務(wù)?？陀^上造成主體明確，但是稅款流失的現(xiàn)象，因?yàn)榭劾U義務(wù)人很難準(zhǔn)確的了解納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)部分的財(cái)產(chǎn)原值、相關(guān)合理稅費(fèi)，也就無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理辦法個(gè)人所得稅征收管理辦法 發(fā)生股權(quán)變更的企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為股權(quán)轉(zhuǎn)發(fā)生股權(quán)變更的企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。讓所得個(gè)人所得稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的單位和個(gè)人為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的單位和個(gè)人為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人。得個(gè)

23、人所得稅扣繳義務(wù)人。 自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）已簽訂并完自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）已簽訂并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易后，應(yīng)依法履行納稅義務(wù)。成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易后，應(yīng)依法履行納稅義務(wù)。自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理辦法個(gè)人所得稅征收管理辦法 股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開

24、具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。變更登記手續(xù)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收回是否納稅問(wèn)題？股權(quán)轉(zhuǎn)讓收回是否納稅問(wèn)題？ 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)得稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函（國(guó)稅函2005130號(hào)）規(guī)定：股權(quán)轉(zhuǎn)號(hào)）規(guī)定：股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得的，轉(zhuǎn)讓人取

25、得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。股權(quán)轉(zhuǎn)對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于

26、其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，收益不復(fù)存在，根據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。所得稅。 備注：股權(quán)收回不征稅，必須要把握好要備注：股權(quán)收回不征稅，必須要把握好要點(diǎn)，點(diǎn)，“合同未履行完畢合同未履行完畢”、“轉(zhuǎn)讓行為尚轉(zhuǎn)讓行為尚未完成未完成”、“原價(jià)收回原價(jià)收回”、“收入未完全收入未完全實(shí)現(xiàn)的實(shí)現(xiàn)的”等條件，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行等條件，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢

27、、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。法繳納個(gè)人所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅納稅地點(diǎn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅納稅地點(diǎn) 國(guó)稅函2009285號(hào)進(jìn)行了具體明確，該文件規(guī)定，個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫(kù)手續(xù)。 備注：國(guó)稅函2009285號(hào)出臺(tái)此條的背景：一般情況下個(gè)人所得稅應(yīng)向扣繳義務(wù)人所在地、個(gè)人任職或受雇單位所在地、實(shí)際經(jīng)營(yíng)所在地、戶籍所在地、經(jīng)常居

28、住地等主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，而個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅是個(gè)例外，其應(yīng)向發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。這項(xiàng)規(guī)定避免了各地在實(shí)際工作中爭(zhēng)搶稅源使得納稅人無(wú)所適從的尷尬，也避免了各地地稅機(jī)關(guān)對(duì)一項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅都不管的情況再次發(fā)生，為納稅人申報(bào)納稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)管提供了明確的依據(jù)。明確了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的同時(shí)，實(shí)際上也就明確了納稅地點(diǎn)。自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理辦法個(gè)人所得稅征收管理辦法 按按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)（股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股權(quán)計(jì)稅成本股權(quán)計(jì)稅成本-與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)

29、的稅費(fèi)）與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅費(fèi)）20%自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理辦法個(gè)人所得稅征收管理辦法 自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后，轉(zhuǎn)讓方自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人由于受讓方未按規(guī)定期限支付價(jià)款個(gè)人由于受讓方未按規(guī)定期限支付價(jià)款等原因而取得的違約金、賠償金或其他等原因而取得的違約金、賠償金或其他名目的收入，屬于因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的名目的收入，屬于因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入，應(yīng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算繳納個(gè)收入，應(yīng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。人所得稅。以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的方式轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及的個(gè)以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的方式轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及的個(gè)人所得稅如何操作？人所得稅如何操作？ 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于

30、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函2007244號(hào)）規(guī)定：公司原全體股東通過(guò)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，協(xié)議約定時(shí)間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負(fù)責(zé)，協(xié)議約定時(shí)間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負(fù)責(zé)。根據(jù)中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 例：甲公司共有張某、王某兩股東，出資比例為7 3，注冊(cè)資本400萬(wàn)元。2008年6月30日，原股東張某、王某以15100萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓全部股權(quán)給新股東李某、趙某。為便于管理，張某、王某、李某、趙某同意該公司2008年6月30日前流動(dòng)資產(chǎn)中的應(yīng)收賬款300萬(wàn)元由原股東張

31、某、王某追收處理；2008年6月30日前流動(dòng)負(fù)債12000萬(wàn)元由原股東張某、王某負(fù)責(zé)清還。2008年6月30日后甲公司發(fā)生的債權(quán)、債務(wù)與原股東張某、王某無(wú)關(guān)。原股東張某、王某該如何計(jì)算繳納承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅（其他稅費(fèi)忽略不計(jì)、不包括應(yīng)付未付股東的利潤(rùn)） 1.對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對(duì)每個(gè)股東進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=（原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入-原股東承擔(dān)的債務(wù)總額+原股東所收回的債權(quán)總額-注冊(cè)資本額-股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的有關(guān)稅費(fèi)）原股東持股比例。其中，原股東承擔(dān)的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤(rùn)。 原股東張某、王某取得轉(zhuǎn)讓收入后，

32、根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對(duì)原股東張某、王某進(jìn)行分配。則張某應(yīng)納稅額（原股東張某、王某股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入原股東張某、王某承擔(dān)的債務(wù)總額+原股東張某、王某所收回的債權(quán)總額注冊(cè)資本額股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的有關(guān)稅費(fèi)）原股東張某持股比例20%（1510012000+300400）70%20%210020%=420（萬(wàn)元）；同理，王某應(yīng)納稅額（1510012000+300400）30%20%90020%180（萬(wàn)元）。 2.對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入+原股東清收公司債權(quán)收入-原股東承擔(dān)公司

33、債務(wù)支出-原股東向公司投資成本。其中，原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出不包括應(yīng)付未付股東利潤(rùn)。 原股東張某、王某取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配。則張某應(yīng)納稅額（原股東張某分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入+原股東張某清收公司債權(quán)收入原股東張某承擔(dān)公司債務(wù)支出原股東張某向公司投資成本）20%=（1510070%+30070%1200070%40070%）20%420（萬(wàn)元）；同理，王某應(yīng)納稅額=（1510030%+30030%1200030%40030%）20%180（萬(wàn)元）。 通過(guò)舉例計(jì)算發(fā)現(xiàn)，文件規(guī)定的兩種計(jì)算方法，但最終計(jì)算出的應(yīng)納稅額是相同的。自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)

34、讓所得個(gè)人所得稅征收管理辦法個(gè)人所得稅征收管理辦法 股權(quán)計(jì)稅成本是指自然人股東投資入股時(shí)按章程、合同、協(xié)議約定向企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購(gòu)買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原持有人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)金額及相關(guān)稅費(fèi) 自然人股東部分轉(zhuǎn)讓所持有的股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計(jì)稅成本按轉(zhuǎn)讓比例確定。 轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)的計(jì)稅成本轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)的計(jì)稅成本=全部股權(quán)的計(jì)全部股權(quán)的計(jì)稅成本稅成本轉(zhuǎn)讓比例。轉(zhuǎn)讓比例。自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理辦法個(gè)人所得稅征收管理辦法 自然人股東申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按自然人股東申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依

35、據(jù)。有下列情形之一，屬明顯偏低又無(wú)正當(dāng)有下列情形之一，屬明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法核定征理由的，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法核定征收個(gè)人所得稅收個(gè)人所得稅自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理辦法個(gè)人所得稅征收管理辦法 1.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的； 2.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的； 3.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東

36、或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的； 4.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的； 5.經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理辦法個(gè)人所得稅征收管理辦法 正當(dāng)理由是指以下情形：正當(dāng)理由是指以下情形： 1.所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損；所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損； 2.因國(guó)家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；因國(guó)家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)； 3.將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子

37、女、祖父母、將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人； 4.經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。案例1 2013年年1月，張三以月，張三以200萬(wàn)元價(jià)格（含價(jià)款和相萬(wàn)元價(jià)格（含價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)）取得關(guān)稅費(fèi)）取得A房地產(chǎn)企業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)25%的股權(quán)，的股權(quán)，2014年年1月，張三以月，張三以150萬(wàn)元的價(jià)格將上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李萬(wàn)元的價(jià)格將上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李四。由于張三申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格（四。由于

38、張三申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格（150萬(wàn)元）萬(wàn)元）低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)（低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)（200萬(wàn)元）。萬(wàn)元）。 如果上述轉(zhuǎn)讓不能滿足上述四種情形，那我們即如果上述轉(zhuǎn)讓不能滿足上述四種情形，那我們即可認(rèn)為該股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理可認(rèn)為該股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行核定。由，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行核定。自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理辦法個(gè)人所得稅征收管理辦法 對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：可采取以下核定方法： （一）參照

39、每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)（一）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。實(shí)。 凈資產(chǎn)是指企業(yè)所有者權(quán)益，是企業(yè)投資者對(duì)企凈資產(chǎn)是指企業(yè)所有者權(quán)益，是企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。 企業(yè)凈資產(chǎn)在數(shù)量上等于全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債企業(yè)凈資產(chǎn)在數(shù)量上等于全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。

40、后的余額。 用會(huì)計(jì)等式表示為：凈資產(chǎn)用會(huì)計(jì)等式表示為：凈資產(chǎn)=資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額-負(fù)債總額負(fù)債總額=所有者權(quán)益總額所有者權(quán)益總額 所有者權(quán)益包括：投入資本、所有者權(quán)益包括：投入資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)。資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)。 凈資產(chǎn)份額是每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比凈資產(chǎn)份額是每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)金額。例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)金額。案例2 2013年年1月，張三以月，張三以200萬(wàn)元價(jià)格（含價(jià)款萬(wàn)元價(jià)格（含價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)）取得和相關(guān)稅費(fèi)）取得A房地產(chǎn)企業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)25%的股的股權(quán)，權(quán)，2014年年1月，張三以月，張三以250萬(wàn)元的價(jià)格將萬(wàn)元的價(jià)格將上述股

41、權(quán)轉(zhuǎn)讓給李四。如果張三享有上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李四。如果張三享有A房房地產(chǎn)企業(yè)股權(quán)比例對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額小于地產(chǎn)企業(yè)股權(quán)比例對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額小于250萬(wàn)元，則張三應(yīng)按轉(zhuǎn)讓價(jià)格萬(wàn)元，則張三應(yīng)按轉(zhuǎn)讓價(jià)格250萬(wàn)元申萬(wàn)元申報(bào)計(jì)算繳納個(gè)稅：（報(bào)計(jì)算繳納個(gè)稅：（250-200）*20%=10（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 如果轉(zhuǎn)讓時(shí)如果轉(zhuǎn)讓時(shí)A房地產(chǎn)企業(yè)凈資產(chǎn)為房地產(chǎn)企業(yè)凈資產(chǎn)為1400萬(wàn)萬(wàn)元，張三享有的元，張三享有的A企業(yè)股權(quán)比例對(duì)應(yīng)的凈企業(yè)股權(quán)比例對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)資產(chǎn)=1400*25%=350萬(wàn)元，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可萬(wàn)元，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)為申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低于對(duì)應(yīng)凈資認(rèn)為申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低于對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn)份額且無(wú)正當(dāng)理由，其核定

42、計(jì)稅依據(jù)應(yīng)產(chǎn)份額且無(wú)正當(dāng)理由，其核定計(jì)稅依據(jù)應(yīng)為為350萬(wàn)元，應(yīng)繳納個(gè)稅：（萬(wàn)元，應(yīng)繳納個(gè)稅：（350-200）*20%=30（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理辦法個(gè)人所得稅征收管理辦法 （二）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一（二）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。收入。案例3 2013年年1月，張三以月，張三以200萬(wàn)元價(jià)格（含價(jià)款和相萬(wàn)元價(jià)格（含價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)）取得關(guān)稅費(fèi)）取得A房地產(chǎn)企業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)25%的股權(quán)，的股權(quán)，2014年年1月，張三以月，張三以250萬(wàn)元的價(jià)

43、格將上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李萬(wàn)元的價(jià)格將上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李四。如果張三享有四。如果張三享有A房地產(chǎn)企業(yè)股權(quán)比例對(duì)應(yīng)的房地產(chǎn)企業(yè)股權(quán)比例對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額小于凈資產(chǎn)份額小于250萬(wàn)元，但同屬于萬(wàn)元，但同屬于A企業(yè)的另企業(yè)的另一股東也將其持有的一股東也將其持有的25%股權(quán)以股權(quán)以300萬(wàn)元的價(jià)格萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓李四，此種情形下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)為張三申轉(zhuǎn)讓李四，此種情形下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)為張三申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，參照同一報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，參照同一企業(yè)其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為企業(yè)其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為300萬(wàn)元，則張三應(yīng)按轉(zhuǎn)讓價(jià)萬(wàn)元，則張三應(yīng)按轉(zhuǎn)讓價(jià) 格格3

44、00萬(wàn)元申報(bào)計(jì)萬(wàn)元申報(bào)計(jì)算繳納個(gè)稅：（算繳納個(gè)稅：（300-200）*20%=20（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） （三）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的（三）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 2013年年1月，張三以月，張三以200萬(wàn)元價(jià)格（含價(jià)款和相萬(wàn)元價(jià)格（含價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)）取得關(guān)稅費(fèi)）取得A房地產(chǎn)企業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)25%的股權(quán)，的股權(quán)，2014年年1月，張三以月，張三以320萬(wàn)元的價(jià)格將上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李萬(wàn)元的價(jià)格將上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李四。但稅務(wù)機(jī)關(guān)得知當(dāng)?shù)厮?。但稅?wù)機(jī)關(guān)得知當(dāng)?shù)谺企業(yè)與企業(yè)與A企業(yè)屬于同企業(yè)屬于同類企業(yè)且企業(yè)條件相類似，類企業(yè)且企

45、業(yè)條件相類似，B企業(yè)某法人股東將企業(yè)某法人股東將其擁有的其擁有的25%的股權(quán)在某聯(lián)合交易所轉(zhuǎn)讓，掛牌的股權(quán)在某聯(lián)合交易所轉(zhuǎn)讓，掛牌價(jià)及轉(zhuǎn)讓價(jià)均為價(jià)及轉(zhuǎn)讓價(jià)均為400萬(wàn)元，在此情形下，稅務(wù)機(jī)萬(wàn)元，在此情形下，稅務(wù)機(jī)關(guān)即可認(rèn)為申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低于對(duì)應(yīng)凈資關(guān)即可認(rèn)為申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低于對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn)份額且無(wú)正當(dāng)理由，產(chǎn)份額且無(wú)正當(dāng)理由，參照相同或類似條件下同參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格400萬(wàn)元核定張三股萬(wàn)元核定張三股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。則張三應(yīng)按轉(zhuǎn)讓價(jià)則張三應(yīng)按轉(zhuǎn)讓價(jià) 格格400萬(wàn)元申報(bào)萬(wàn)元申報(bào)計(jì)算繳納個(gè)稅：（計(jì)算繳納個(gè)稅：（400-200）*20

46、%=40（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） （四）納稅人對(duì)主管地稅機(jī)關(guān)采取的上述（四）納稅人對(duì)主管地稅機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管地稅機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合主管地稅機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法。理的核定方法。自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理辦法個(gè)人所得稅征收管理辦法 管理監(jiān)控管理監(jiān)控 （一）全面登記（一）全面登記 （二）鏈條管理（二）鏈條管理 （三）動(dòng)態(tài)管理（三）動(dòng)態(tài)管理 稅收征管法稅收征管法修訂修訂 個(gè)人財(cái)產(chǎn)信息擬全面?zhèn)€人財(cái)產(chǎn)信息擬全面聯(lián)網(wǎng)查稅聯(lián)網(wǎng)查稅 9.28案例 某個(gè)人股東以原值某個(gè)人股東以原值1

47、0萬(wàn)元、評(píng)萬(wàn)元、評(píng)估價(jià)值估價(jià)值15萬(wàn)元的非貨幣性資產(chǎn)投萬(wàn)元的非貨幣性資產(chǎn)投資，占企業(yè)股份資，占企業(yè)股份10%。一年后，。一年后，該個(gè)人股東以該個(gè)人股東以20萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓其全部萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓其全部股權(quán)。股權(quán)。國(guó)稅函2005319號(hào) 關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)明確， 對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。 在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其“財(cái)產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值。 國(guó)稅函2005319號(hào) 該個(gè)人股東投資時(shí)暫不繳納個(gè)人所得稅，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 （2010）20%2萬(wàn)元。國(guó)稅

48、發(fā)國(guó)稅發(fā)2008115號(hào)號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知所得稅問(wèn)題的通知 一一.個(gè)人個(gè)人(自然人，下同自然人，下同)股東從被投資企業(yè)取股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本的部分，得的、以企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本的部分，屬于企業(yè)對(duì)個(gè)人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按屬于企業(yè)對(duì)個(gè)人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照照“利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個(gè)人股本時(shí)代扣代繳。稅。稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個(gè)人股本時(shí)代扣代繳。 二二.個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投個(gè)人以評(píng)估增值

49、的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資取得股權(quán)的，對(duì)個(gè)人取得相應(yīng)股權(quán)價(jià)值高于該資取得股權(quán)的，對(duì)個(gè)人取得相應(yīng)股權(quán)價(jià)值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個(gè)人所得，按照資產(chǎn)原值的部分，屬于個(gè)人所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由被投資企項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在個(gè)人取得股權(quán)時(shí)代扣代繳。業(yè)在個(gè)人取得股權(quán)時(shí)代扣代繳。 三三.對(duì)本通知發(fā)布之前已經(jīng)發(fā)生的個(gè)人以對(duì)本通知發(fā)布之前已經(jīng)發(fā)生的個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資暫未繳納個(gè)評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資暫未繳納個(gè)人所得稅的，所投資企業(yè)應(yīng)將個(gè)人股東所投資人所得稅的，所投資企業(yè)應(yīng)將個(gè)人股東所投資的非貨幣資產(chǎn)的原始價(jià)值和增值情況、個(gè)人股的非

50、貨幣資產(chǎn)的原始價(jià)值和增值情況、個(gè)人股東基礎(chǔ)信息等資料登記臺(tái)賬，并向主管稅務(wù)機(jī)東基礎(chǔ)信息等資料登記臺(tái)賬，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)此建立電子臺(tái)賬，加強(qiáng)關(guān)備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)此建立電子臺(tái)賬，加強(qiáng)后續(xù)管理，督促企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算和投資后續(xù)管理，督促企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算和投資收回時(shí)依法扣繳個(gè)人所得稅。收回時(shí)依法扣繳個(gè)人所得稅。 四四.個(gè)人不能提供完整、準(zhǔn)確財(cái)產(chǎn)個(gè)人不能提供完整、準(zhǔn)確財(cái)產(chǎn)(資產(chǎn)資產(chǎn))原原值憑證的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法核定其財(cái)產(chǎn)原值憑證的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法核定其財(cái)產(chǎn)原值。值。 二二00八年十二月九日八年十二月九日 實(shí)務(wù)操作中執(zhí)行，但政策未曾明確。實(shí)務(wù)操作中執(zhí)行，但政策未曾明確。 政

51、策可能性：因不涉及現(xiàn)金流等原政策可能性：因不涉及現(xiàn)金流等原困，繳納時(shí)間放寬，對(duì)大額的資產(chǎn)困，繳納時(shí)間放寬，對(duì)大額的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按轉(zhuǎn)讓所得，按3-5年期限內(nèi)繳納個(gè)人年期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅所得稅 征稅環(huán)節(jié)問(wèn)題征稅環(huán)節(jié)問(wèn)題 若征稅環(huán)節(jié)放在股權(quán)轉(zhuǎn)讓、處置環(huán)節(jié)，征若征稅環(huán)節(jié)放在股權(quán)轉(zhuǎn)讓、處置環(huán)節(jié)，征稅難度大。稅難度大。 一、未建立完整的對(duì)個(gè)人資產(chǎn)性所得征稅制度；一、未建立完整的對(duì)個(gè)人資產(chǎn)性所得征稅制度； 二、征納之間信息不對(duì)稱，難以有效管理；二、征納之間信息不對(duì)稱，難以有效管理； 三、投資環(huán)節(jié)不征稅，投資者的計(jì)稅成本不等于三、投資環(huán)節(jié)不征稅，投資者的計(jì)稅成本不等于占有的注冊(cè)資本份額，增加管理難度；占有

52、的注冊(cè)資本份額，增加管理難度； 四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、處置環(huán)節(jié)征稅，容易造成稅收流四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、處置環(huán)節(jié)征稅，容易造成稅收流失（虧損、上市）。失（虧損、上市）。國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)2008115號(hào)號(hào) 該個(gè)人股東在投資和轉(zhuǎn)讓股權(quán)兩個(gè)環(huán)節(jié)時(shí)就得分別繳納1萬(wàn)元的個(gè)人所得稅。投資股權(quán)（15-10）*20%=1轉(zhuǎn)讓股權(quán)（20-15）*20%=1 比較比較（ 319號(hào)、號(hào)、115號(hào)兩文件均無(wú)效?。┨?hào)兩文件均無(wú)效?。?應(yīng)該說(shuō)，由于個(gè)人以非貨幣性應(yīng)該說(shuō)，由于個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，并未取得的實(shí)資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，并未取得的實(shí)際的現(xiàn)金流入，因此際的現(xiàn)金流入，因此319319號(hào)文充分號(hào)文充分考慮了個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和個(gè)人考慮了個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和個(gè)人所得稅征管實(shí)際情況，可能會(huì)帶所得稅征管實(shí)際情況，可能會(huì)帶來(lái)實(shí)際征收中的困難。來(lái)實(shí)際征收中的困難。非貨幣性資產(chǎn)投資評(píng)估增值非貨幣性資產(chǎn)投資評(píng)估增值是否納稅？是否納稅？ 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)人所得稅的批復(fù)（國(guó)稅函（國(guó)稅函200