遺產(chǎn)稅研究文獻綜述.doc

1、成績江西財經(jīng)大學2011 2012學年第 2 學期期末考試論文題目 我國開征遺產(chǎn)稅的研究文獻綜述 -基于必要性和可行性的視角課程編碼 19222 選課班 a03 課程名稱 文獻檢索與利用 任課教師 張紅 學 號 00909xx 姓 名 郭x 學 院 財稅與公共管理學院 專 業(yè) 稅務 考試時間 2012-5-30 我國開征遺產(chǎn)稅的研究文獻綜述基于必要性與可行性的視角0090947 郭俊摘要：遺產(chǎn)稅作為一種調節(jié)遺產(chǎn)和贈與財產(chǎn)，防止貧富差距過于懸殊促進社會公平的稅種。雖在我國很早就提出，但從未付諸于行動。改革開放三十多年后的今天，人們的生活水平得到極大改善，富豪的數(shù)量急劇上升，同時貧富差距也越來越大

2、。是否應該開征遺產(chǎn)稅成了學術界的一大熱點。本文圍繞這一話題，在眾多學者研究的基礎上進行綜述，總結提出自己的見解。關鍵字：遺產(chǎn)稅 必要性 可行性abstract：the inheritance tax, as a kind of regulation heritage and the gift property, to prevent the gap between rich and poor become too large and promote social justice。although put forward early, it never come into action。afte

3、r more than 30 years of reform and opening up，today peoples living standards have greatly improved, the number of rich rise sharply, and the gap between rich and poor is more and more big。whether our country should levy the inheritance tax become a heat debate in academic circles。this article sum up

4、 the study of the many scholars about inheritance tax around the topic，then summarizes and put forward my own opinion. key words：inheritance tax necessity feasibility 遺產(chǎn)稅是一個國家或地區(qū)對死者留下的遺產(chǎn)征稅，國外有時稱為“死亡稅”。遺產(chǎn)稅有助于加強對遺產(chǎn)和贈與財產(chǎn)的調節(jié)，防止貧富過分懸殊。遺產(chǎn)稅是以被繼承人去世后所遺留的財產(chǎn)為征稅對象，向遺產(chǎn)的繼承人和受遺贈人征收的稅。征收遺產(chǎn)稅，對于適當調節(jié)社會成員的財富分配、增加政府和社會

5、公益事業(yè)的財力有一定的意義。我國在新中國成立后確定了其稅種，在1994年的分稅制改革中把遺產(chǎn)稅納入國家可能開征的稅種，但可能由于經(jīng)濟和征收技術等原因一直就沒有實施過。近些年來經(jīng)濟飛速發(fā)展，國民財富的差距越來越大，遺產(chǎn)稅的研究有其現(xiàn)實意義。近幾十年來有關遺產(chǎn)稅的研究可以說是比較多的，國內和國外遺產(chǎn)稅的研究對于我國開征遺產(chǎn)稅都有較大的借鑒作用，對于本文的研究有很大的啟示作用。1.國內研究文獻綜述 早于上世紀九十年代崔軍在美、日兩國遺產(chǎn)稅與贈與稅的課征狀況及我國模式的選擇 崔軍：美、日兩國遺產(chǎn)稅與贈與稅的課征狀況及我國模式的選擇，載于涉外稅務1997年第8期。一文中對美國和日本的遺產(chǎn)稅有了較為細致的

6、描述，美日主要是采取超額累進制的征稅模式。在此基礎上對我國遺產(chǎn)稅的稅制模式、納稅人、征稅對象、稅率進行簡要的述說。該文對我國遺產(chǎn)稅的征收有一個大概的輪廓，而并沒有說明其操作性如何。而劉佐的中國遺產(chǎn)稅的回顧與展望 劉佐：中國遺產(chǎn)稅制回顧與展望，載于涉外稅務1997年第3期第14-15頁。中對我國的遺產(chǎn)稅的歷史作了詳細的描述，總結了開征遺產(chǎn)稅的有利條件和重要作用和意義，如調節(jié)社會財富的分配，增加國家的財政收入，填補中國稅制上的一項空白等。除此之外也提出了我國開征遺產(chǎn)稅的困難，征收難度大，征稅成本高等一系列問題。 戴美蘭在遺產(chǎn)稅的國際比較與借鑒 戴美蘭：遺產(chǎn)稅的國際比較和借鑒，載于中央財經(jīng)大學學報2

7、000年第3期。一文中較前面又有一定的突破。文中提出了開征遺產(chǎn)稅的理論依據(jù)，權利說、均富說、追稅說、能力說、社會公益說得出遺產(chǎn)稅的意義。結合了國際上的總分稅制看我國的遺產(chǎn)稅，提出了我國開征遺產(chǎn)稅的幾點設想。總的來說，還是比較片面的，沒有比較系統(tǒng)的理論框架和實踐方案。而劉雋亭的論我國遺產(chǎn)贈與稅的開征 劉雋亭：論我國遺產(chǎn)贈與稅的開征，載于財會研究2001年第7期。除遺產(chǎn)稅征收意義的敘述外，參照國際上的例子提出了四級超額累進稅率，但這個較為主觀，是否適合值得考慮，關于這個稅率計算來源也沒有作過多的說明。 進入21世紀后，我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，2001年我國加入世貿(mào)，國際間的貿(mào)易更加頻繁，遺產(chǎn)稅的提出更加

8、具有必要。韓霖在經(jīng)濟全球化條件下開征遺產(chǎn)稅的必要性 韓霖：經(jīng)濟全球化條件下開征遺產(chǎn)稅的必要性，載于稅務研究2002年第8期。中談到隨著經(jīng)濟全球化，資本可能外逃，征收遺產(chǎn)稅可以防止其外逃，維護國家的稅收主權。之后對英美日韓等國家遺產(chǎn)稅占稅收比重和納稅人數(shù)比重進行了統(tǒng)計。明確了兩個比較重要的方面：一是征收面宜窄不宜寬，體現(xiàn)在免稅額的多少和扣除項目、扣除標準，二是稅基的評估，即納稅人的財產(chǎn)如何評估。關于遺產(chǎn)稅的研究再此之后有了較大的突破，由原來的的點研究趨向于整體一個體系的研究。 王光宇在美國遺產(chǎn)稅對我國的啟示 王光宇：美國遺產(chǎn)稅對我國的啟示，載于當代財經(jīng)2003年第3期。中通過對美國遺產(chǎn)稅的總結，

9、提出了我國開征遺產(chǎn)稅面臨的困難，不動產(chǎn)的轉移難以核查。文中在對于我國開征遺產(chǎn)稅的啟示中提及一個比較新的觀點，也就是前文中所說的稅基評估的問題，作者認為遺產(chǎn)稅中財產(chǎn)的估價要以財產(chǎn)所有者死亡時財產(chǎn)的市值為準。 劉佐主編的遺產(chǎn)稅制度研究 劉佐：遺產(chǎn)稅制度研究，中國財政經(jīng)濟出版社2003年版。是國內關于遺產(chǎn)稅研究中內容比較豐富較為全面的專著。該書對遺產(chǎn)稅的原理（包括遺產(chǎn)稅的性質、征稅依據(jù)和原則、征收效應等）、遺產(chǎn)稅的歷史、外國遺產(chǎn)稅制度等作了較為詳細的介紹，并對國外遺產(chǎn)稅制度進行了比較和借鑒，最后對我國開征遺產(chǎn)稅的必要性和可行性予以分析，并提出了政策建議。該書認為中國當前可以而且應該征收遺產(chǎn)稅，并對稅

10、率、稅基等要素提出了具體的設計方案。該書是在國家稅務總局科研所和財政部科研所的資料平臺上編著的，因此內容比較具有權威性。不過不足之處在于該書對于遺產(chǎn)稅的征收效應分析的相對簡單。 漆亮亮在財產(chǎn)稅體系研究 漆亮亮：財產(chǎn)稅體系研究第86-123頁，廈門大學博士論文。中用了一章的篇幅研究遺產(chǎn)稅；篇幅不大但視角獨特、邏輯清晰。他把遺產(chǎn)稅與不動產(chǎn)保有稅、不動產(chǎn)有償轉讓稅、動產(chǎn)保有稅、無形財產(chǎn)權相關稅收并列，作為一個完整的財產(chǎn)稅體系的一部分，并在這個分類的基礎上進行研究。他認為當前我國不適合開征西方模式的遺產(chǎn)稅。同時提出了對我國遺產(chǎn)稅構建的設想：不必要單獨設立遺產(chǎn)稅，而是僅對不動產(chǎn)課稅，只需在契稅中增加不動

11、產(chǎn)繼承課稅目，按10%單一比例征稅。這樣可以在不增加成本的情況下使稅制平穩(wěn)而有效的運行。他的觀點有一定的說服力，他對國外的遺產(chǎn)稅經(jīng)濟理論研究做了一個比較全面的綜述，有填補空白的意義。在此之前是沒有這種提出過的想法。馮曉燕在她的碩士論文我國開征遺產(chǎn)稅的問題研究 馮曉燕：我國開征遺產(chǎn)稅的問題研究第26-37頁，暨南大學2005年碩士論文。中，該文中有一部分比較綜合的描述了我國開征遺產(chǎn)稅的必要性和可行性。她從政治、經(jīng)濟、文化的視角各用五點說明了此論點。必要性主要從社會公平調節(jié)分配、稅制結構、稅收主權、財政收入、積極的經(jīng)濟效應和社會效應。可行性主要從經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生的高收入階層、社會各方共識、國外的成功

12、提供的經(jīng)驗、稅務機關技術力量、相關法規(guī)的建立和完善。從整個文章來看，并沒有比較新的觀點，但是該文章比較系統(tǒng)和全面的介紹了遺產(chǎn)稅的必要性和可行性，并認為開征遺產(chǎn)稅將成為必然，也存在困難。禹奎著的中國遺產(chǎn)稅研究：效應分析和政策選擇 禹奎：中國遺產(chǎn)稅研究：效應分析和政策選擇，經(jīng)濟科學出版社，2009。全面的對遺產(chǎn)稅的各個方面做了研究，首先分析了遺產(chǎn)課稅的理論依據(jù)。接下來本書對遺產(chǎn)課稅效應進行了分析，是在對美國學者有關研究文獻的梳理和進一步分析的基礎上得出相應的判斷，并結合中國國情進行一定程度的分析。主要包括，分析了財產(chǎn)無償轉讓狀況的動機，分析了遺產(chǎn)課稅的收入功能，對遺產(chǎn)稅的再分配效應進行了分析，分析

13、了遺產(chǎn)稅備受詬病的超額：對儲蓄和勞動供給的負面影響，對遺產(chǎn)課稅的其他效應進行了分析。作者還在肯定其意義的同時指出了它們固有的技術缺陷，闡明了這樣一個觀點：遺產(chǎn)課稅經(jīng)濟效應的分析，不能作為判斷遺產(chǎn)稅優(yōu)劣的全部依據(jù)；還應該把基本價值判斷引入到研究范圍，只有滿足了基本價值判斷，經(jīng)濟福利的改進才能被視為社會福利的增加。接下來是對中國開征遺產(chǎn)稅的必要性研究、政策選擇和制度準備的建議。關于中國開征遺產(chǎn)稅的必要性，主要包括以下幾點：中國的收入和財產(chǎn)分配差距正在日益擴大，相對意義的貧富懸殊的兩極化趨勢已清晰可見；財產(chǎn)代際傳承將會對這個擴大趨勢起作用；中國當前稅制功能不健全，開征遺產(chǎn)稅正當其時。在國際比較和借鑒

14、的基礎上，對我國遺產(chǎn)課稅的政策目標、稅制原則和模式、納稅人、稅基、稅率和征收管理等方面提出了一個框架性的構想。包括以促進公平為首要原則：累進征收；征收面宜窄不宜寬；鼓勵慈善捐贈；簡化稅制、便于管理、追求實際效果；選擇總遺產(chǎn)稅制，實行“先稅后分”的辦法：單獨設立贈與稅，兩稅分別征收；對稅基和稅率，本書建議在借鑒國際經(jīng)驗的基礎上，在對我國的個人財產(chǎn)狀況、遺產(chǎn)和贈與狀況調查和統(tǒng)計、數(shù)量分析的基礎上進行確定。陳麗莉在論遺產(chǎn)稅的“公平優(yōu)先，兼顧效率”陳麗莉：遺產(chǎn)稅的“公平優(yōu)先，兼顧效率”，載于法制與社會2010（2）。提出公平與效率是稅法基本價值。稅法基本原則包括稅收法定主義、稅收公平原則和稅收效率原則

15、。接下來分析了遺產(chǎn)稅下的公平與效率：遺產(chǎn)稅對效率的負面影響表現(xiàn)為，行政效率方面，遺產(chǎn)稅的征收成本高，稅收收入低。遺產(chǎn)稅征收成本較高在美國、英國、日本、德國等發(fā)達國家一直存在。對我國而言，目前納稅人意識不強，開征遺產(chǎn)稅的阻力會更大，技術難度會提高，征收成本也會相應的變得更高。經(jīng)濟效率方面：其一，征收高額累進的遺產(chǎn)稅，對私人資本積累、個人投資傾向、個人儲蓄愿望都有阻礙作用。納稅人預期到自己不能將財產(chǎn)全部留給后代時，他們可能選擇生前大量消費，由此造成一些富人的異常奢侈消費，“實際上加劇了消費上的不平等”；其二，征收高額累進的遺產(chǎn)稅會加劇資本外流，從而削弱了生產(chǎn)投資能力，并減少社會需求，對經(jīng)濟發(fā)展不利

16、。最后她指出稅收本質決定遺產(chǎn)稅價值取向為“公平優(yōu)先，兼顧效率”。首先，現(xiàn)代稅法學以社會契約論為基礎，認為稅收的產(chǎn)生是基于人民的同意，人民之所以納稅，是為了得到國家的公共服務。其次，稅收是國家獲取財政收入的主要方式，國家通過實施稅法，把分散于納稅人手中的一部分國民收入集中轉化為國家財政，以作為國家行使各項公共職能的物質保障。而稅收本質上是一種公法之債，國家與納稅人之間具有平等的法律地位，稅收的財政職能本質上是公平的，納稅人與國家之間的權利義務相對等，這決定了稅法的公平優(yōu)先，兼顧效率。最后，稅收作為國家宏觀調控經(jīng)濟手段之一，其宏觀調控職能是通過再分配實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，使社會財富公平分配。稅收本質決

17、定稅法的公平優(yōu)先，兼顧效率。遺產(chǎn)稅作為一種具體的稅種，立法的價值取向上應該堅持“公平優(yōu)先，兼顧效率”。 近些年來關于遺產(chǎn)稅的研究趨向于量化的實證建模研究。而不是純粹的理論研究，學者們都更加想建立一個模型形象的論證遺產(chǎn)稅的效應決定其必要和可行。林佩鑾在關于我國開征遺產(chǎn)稅與贈與稅的思考 林佩鑾：關于我國開征遺產(chǎn)稅與贈與稅的思考，載于會計之友2010年第8期，第117-118頁。一文中用微觀經(jīng)濟學模型分析了遺產(chǎn)稅的效應，再對必要性進行描述和對遺產(chǎn)稅的構想。文章后半部分雖與前面的研究并沒有，但用經(jīng)濟學的方法卻也體現(xiàn)了現(xiàn)今研究遺產(chǎn)稅的方向。 在2011年房地產(chǎn)試點的情況下，也引起了一些人研究起遺產(chǎn)稅來，

18、并把兩者結合在一起進行分析。岳凱的中國開征遺產(chǎn)稅的必要性分析-基于房產(chǎn)稅試點背景下的思考 岳凱：中國開征遺產(chǎn)稅的必要性分析-基于房產(chǎn)稅試點背景下的思考，載于時代金融2011年第6期第186-187頁。認為遺產(chǎn)稅可以有效的調控房地產(chǎn)的過熱，而房地產(chǎn)試點的實施更是為遺產(chǎn)稅的征收提供了一個降低成本的好機遇，及時推出適合我國國情的遺產(chǎn)稅制度勢在必行。 通過上述可以看到國內近二十多年來我國遺產(chǎn)稅研究的了解，我覺得遺產(chǎn)稅的研究主要分為三個部分：一是對國外稅制的介紹和研究的比較；二是關于我國開征遺產(chǎn)稅的必要性和可行性分析，三是對我國遺產(chǎn)稅制度的設計。而關于必要性和可行性分析中大部分同意此觀點。國內研究主要呈

19、現(xiàn)出一下特點：我國遺產(chǎn)稅研究主要處于對國外現(xiàn)行遺產(chǎn)稅收制度的比較和介紹層面。對中國開征遺產(chǎn)稅的研究比較多，但是定量的分析并沒有；在數(shù)理分析方法的運用上，基本停留在對國外研究者構建的模型的介紹層面，與我國國情的具體結合分析比較薄弱。本文試圖通過對近年來的數(shù)據(jù)進行收集，建立相應的模型分析遺產(chǎn)稅的效應以確定其是否必要，以及制度的設計確定其是否可行。2.國外研究文獻綜述 國外遺產(chǎn)稅的研究相比國內較為豐富，因為關于遺產(chǎn)稅開征國家多、開征時間長，有實踐為其研究作鋪墊。世界上有半數(shù)以上的國家和地區(qū)開征遺產(chǎn)稅，而且多數(shù)發(fā)達國家有百年左右的征收歷史。這為理論研究提供了數(shù)據(jù)和資料。國外對遺產(chǎn)稅的研究主要集中在必要

20、性，即其征收產(chǎn)生的社會和經(jīng)濟效應，看其是否適合征收遺產(chǎn)稅。由于研究者基于不同的立足點、從不同的角度出發(fā)，選擇的分析方法和前提條件不同，作為分析對象的數(shù)據(jù)資料的統(tǒng)計方法和樣本選擇也各有差異，最終導致了不同或者相反的結論。這些研究方法和成果對我們的理論研究有重要的借鑒意義。在開征遺產(chǎn)稅及贈與稅的國家里，始終存在著是否應該征收以及如何征收遺產(chǎn)稅的爭議。在最近30年里至少有20個國家和地區(qū)取消或停征了遺產(chǎn)稅 劉佐：遺產(chǎn)稅制度研究，中國財政經(jīng)濟出版社，2003年。國外理論界對遺產(chǎn)稅課征的理論依據(jù)，稅收原則的選擇和貫徹，以及課征遺產(chǎn)稅的效應，都有著各自不同甚至截然相反的說法。究其原因，首先是因為遺產(chǎn)稅本身

21、超出了一般稅收問題涉及的層面，有關的價值判斷和利弊分析常涉及政治和經(jīng)濟、道德和法律、宗教和哲學等等。其次，由于遺產(chǎn)稅事關生死，針對的是不止一代人的生命周期，行為分析的時間跨度較長，實證分析資料的取得非常困難。遺產(chǎn)稅理論研究的核心問題是課征遺產(chǎn)稅會帶來什么樣的社會和經(jīng)濟效應，或者說，遺產(chǎn)稅對納稅人經(jīng)濟行為選擇和社會福利狀況的影響到底是什么？這也是國外遺產(chǎn)稅理論研究的焦點。因為它是判斷稅種優(yōu)劣的基礎，也為稅制的改革和完善提供依據(jù)。哥倫比亞大學的kopczuk和加利福尼亞大學的saez分析認為，遺產(chǎn)稅對減輕財富集中是有效果的 wojciech kopczuk，emmanu saez(2004): “

22、top wealth shares in the united states, 1916-2000: evidence from estate tax returns”, nber working paper 10399。他們根據(jù)遺產(chǎn)稅納稅申報的數(shù)據(jù)，分析了從1916年到2000年的美國的頂端財富所有者持有的財富份額狀況，即財富集中程度的變化情況，認為所得稅和遺產(chǎn)稅的陡峭的累進稅率可能是阻止大額財富集中的最重要的因素，并預測在新的幾個十年中，稅率累進程度的下降可能會刺激新的財富集中。同時他們也表示，稅收不是唯一因素，財富集中程度的下降，可能與商業(yè)和金融調控，二戰(zhàn)后中產(chǎn)階層的大量出現(xiàn)，不同性別財

23、富平均分配等等因素相關，而且他們還強調了股市的繁榮和衰退、勞動所得與資本所得在收入中比重的變化，都是影響財富集中程度的重要因素。布魯金斯學會的gale和密歇根大學商學院的slemrod認為，支持和反對遺產(chǎn)稅的人都承認遺產(chǎn)稅在減輕財富集中方面是乏力的 william g. gale, joel b. slemrod (2001):“rethinking the estate and gift tax: overview”，nber working paper 8250。高遺產(chǎn)稅率時期沒有使財富集中明顯下降。有許多因素影響財富的集中，而且在典型年度中稅收總收入僅等于gdp的0.3%和家庭財富凈值的

24、0.1%, 不可能對財富分配不公現(xiàn)象有重大的修正作用，即使它是累進的。遺產(chǎn)稅的直接成本是相對比較高，美國的遺產(chǎn)稅申報表（不包括贈與稅）有41頁，相應的說明有22頁。美國國稅局（irs）估計正確完全地填寫遺產(chǎn)稅申報表要花費將近一整個工作周的時間約36小時。1995年的對家族企業(yè)所有者的一項調查發(fā)現(xiàn)投入到遺產(chǎn)稅填報的實際時間還要高4倍平均167小時。事實上，1996年86%的應稅遺產(chǎn)留給了律師，花費的平均成本有23000美元。一般情況下，為遺產(chǎn)稅籌劃的直接成本非常高：聘請律師的平均成本是16000美元，聘請會計師做稅收籌劃的費用平均高于14000美元，而其他的財務咨詢費用將近2400美元 jim

25、saxton，mac thornberry，dan miller(1998): “the economics of the estate tax”, a joint economic committee study。美國經(jīng)濟委員會dan miller等在遺產(chǎn)稅經(jīng)濟學中說，克林頓政府經(jīng)濟顧問委員會成員 munnell估計執(zhí)行遺產(chǎn)稅法的成本幾乎與取得的收入等量。1998遺產(chǎn)稅收入是230億美元。每取得一美元的遺產(chǎn)稅收入，經(jīng)濟當中就浪費1美元用于納稅或避稅。但munnell的實際結論是“遵從成本可能接近稅收收入” munnell, alicia h.( 1988):“wealth transfer

26、taxation: the relative role for estate and income taxes”,new england economic review。，而且這個結論是基于一種判斷和估計。他是針對1987年美國遺產(chǎn)稅77億元的收入，對美國律師業(yè)協(xié)會從事遺囑執(zhí)行業(yè)務的人數(shù)、工作時間、收入水平進行大致的判斷，認為當年花在律師上的遵從成本是12億元，考慮再加上財務策劃人員和保險代理人等領域的成本，每年的避稅成本“應在幾十億美元”。davenport等人通過對有關專業(yè)人員在典型的遺產(chǎn)籌劃的平均花費估計稅收籌劃的成本。他們估計1999年的遺產(chǎn)的籌劃成本是10.47億元，遺產(chǎn)的管理成本是

27、6.28億元，總的成本在1999年達到16.75億元，是收入的6.4%。加上另外0.6%的稅務部門遺產(chǎn)稅活動的管理成本，估計總成本在7%左右 davenport, charles and jay a. soled.（1999）:“enlivening the death-tax death-talk”，tax notes, july 26 84(4) special report。關于遺產(chǎn)稅的效應方面，gale和聯(lián)邦儲備委員會的perozek指出轉移稅收對儲蓄的影響，在很大程度上取決于轉移者的動機 william g. gale, maria g. perozek:“do estate tax

28、es reduce saving?”,brookings economic papers, november 11,2000。如果遺贈是無意識形成的，遺產(chǎn)稅將不影響贈與者的儲蓄行為，但減少了受贈人稅后凈遺產(chǎn)，并因此增加受贈人的儲蓄。如果遺贈是對孩子們提供服務的支付，稅收的影響取決于父母對服務的需求彈性。如果需求沒有彈性，高的稅收會提高父母總的服務支出，因此他們會增加儲蓄。如果遺贈是利他主義動機，影響是模糊的。但模擬模型表示在多數(shù)情況下，是正的或非負的效應。遺產(chǎn)稅對儲蓄效應的實證研究非常少，缺乏經(jīng)驗數(shù)據(jù)的分析和支持。leonard e. burman等在從墳墓：收入和分配的改革聯(lián)邦遺產(chǎn)稅的影響

29、leonard e. burman,katherine lim,jeffrey rohaly：“back from the grave: revenue and distributional effects of reforming the federal estate tax”.from urban-brookings tax policy center,october 20,2008 ,page 2-34。一文中首先講了聯(lián)邦遺產(chǎn)稅有關法律法規(guī)。其中對稅收豁免和稅率，扣減項目和免稅項目，稅收抵免，特別條款，對資本利得等方面作了詳細的描述。接下來通過建立起遺產(chǎn)稅模型對遺產(chǎn)稅的稅負進行評估。再對

30、遺產(chǎn)稅的效應進行分析。文章也對遺產(chǎn)稅的改革提供了很多選項，比如說，現(xiàn)行法律路線、完全取消、總統(tǒng)計劃：奧巴馬計劃，麥凱恩計劃，國會提案，凱爾計劃等。最后作者提出自己的觀點:作者認為清楚的是,國會將既不允許遺產(chǎn)稅2010年到期還是返回到其在2011年pre-egtrra形式。最終的改革可能將目標遺產(chǎn)稅幅度更大。在這兩個總統(tǒng)候選人的計劃,收入將大幅減少。遺產(chǎn)稅,將繼續(xù)作為后盾的收入所得稅,支持累進型稅收激勵措施,限制了庇護，但是遺產(chǎn)稅將比pre-egtrra更具有滲透性。同時，根據(jù)修訂后的稅收，稅收激勵工作和儲蓄會，或好或壞，被削弱而不是被消除。從國外的文獻整體來看，國外對遺產(chǎn)稅的研究是比較多的，且

31、都比較詳細的就某個點作深入分析。研究基于不同的立足點、從不同的角度出發(fā)，選擇的分析方法的框架、前提條件不同，模型和參數(shù)也不同，作為分析對象的數(shù)據(jù)資料的統(tǒng)計方法和樣本選擇也各有差異，最終導致了不同或者相反的結論。這些內容為我國在遺產(chǎn)稅方面的研究提供一個參考的框架，也為我國在遺產(chǎn)稅方面的研究提供思路和方法論的啟示。參考文獻1 崔軍. 美、日兩國遺產(chǎn)稅與贈與稅的課征狀況及我國模式的選擇j.涉外稅務，1997（8）.2 韓霖.經(jīng)濟全球化條件下開征遺產(chǎn)稅的必要性j.稅務研究,2002(8). 3 王光宇.美國遺產(chǎn)稅對我國的啟示j.當代財經(jīng),2003(3).4 劉佐.中國遺產(chǎn)稅制回顧與展望j.涉外稅務,1

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