中級財(cái)務(wù)會計(jì)：第十四章 利潤

1、第十四章第十四章 利潤利潤.利潤的形成與核算利潤的形成與核算所得稅的計(jì)算與核算所得稅的計(jì)算與核算第一節(jié)第一節(jié) 利潤的核算利潤的核算 利潤的概念利潤的概念 利潤的構(gòu)成利潤的構(gòu)成 利潤形成的賬務(wù)處理利潤形成的賬務(wù)處理一、利潤的概念一、利潤的概念利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果經(jīng)營成果。包括包括營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的數(shù)營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的數(shù)額。額。利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的數(shù)額即為企業(yè)的凈利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的數(shù)額即為企業(yè)的凈利潤。利潤。二、利潤總額的構(gòu)成二、利潤總額的構(gòu)成凈利潤凈利潤=利潤總額利潤總額所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用

2、利潤利潤總額總額營業(yè)營業(yè)利潤利潤營業(yè)外營業(yè)外 收入收入營業(yè)外營業(yè)外支出支出（一）營業(yè)利潤（一）營業(yè)利潤 企業(yè)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)經(jīng)營業(yè)務(wù)所取得的利潤所取得的利潤 營業(yè)營業(yè)營業(yè)營業(yè) 營業(yè)營業(yè) 營業(yè)稅金營業(yè)稅金 資產(chǎn)減資產(chǎn)減 + 公允價(jià)值公允價(jià)值 + 投資投資 利潤利潤 收入收入 成本成本 及附加及附加 值損失值損失 變動損益變動損益 收益收益 銷售銷售 管理管理 財(cái)務(wù)財(cái)務(wù) 費(fèi)用費(fèi)用 費(fèi)用費(fèi)用 費(fèi)用費(fèi)用“投資收益投資收益”科目核算科目核算(1)企業(yè)根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則確認(rèn)的投資收益或投資損失。企業(yè)根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則確認(rèn)的投資收益或投資損失。(2)企業(yè)根據(jù)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則確認(rèn)的采用公允價(jià)值模式計(jì)量企業(yè)根據(jù)

3、投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則確認(rèn)的采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的租金收入和處置損益。的投資性房地產(chǎn)的租金收入和處置損益。(3)企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的損益。企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的損益。(4)企業(yè)的持有至到期投資和買入返售金融資產(chǎn)在持有期間取企業(yè)的持有至到期投資和買入返售金融資產(chǎn)在持有期間取得的投資收益和處置損益。得的投資收益和處置損益。（二）（二）營業(yè)外收入營業(yè)外收入 與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入的各項(xiàng)收入處置固定資產(chǎn)凈利得處置固定資產(chǎn)凈利得出售無形資產(chǎn)利得出售無形資產(chǎn)利得債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助捐贈利得等捐

4、贈利得等（三）（三）營業(yè)外支出營業(yè)外支出 與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出的各項(xiàng)支出固定資產(chǎn)盤虧損失固定資產(chǎn)盤虧損失處置（毀損、報(bào)廢、出售）固定資產(chǎn)凈損失處置（毀損、報(bào)廢、出售）固定資產(chǎn)凈損失出售無形資產(chǎn)損失出售無形資產(chǎn)損失債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失捐贈支出（超出規(guī)定及非公益性捐贈支出（超出規(guī)定及非公益性捐贈支出捐贈支出不能在稅前扣不能在稅前扣除）除）非常損失非常損失稅收滯納金（稅收滯納金（不能在稅前扣除不能在稅前扣除）等）等 下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的是下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的是( )。 A支付的合同違約金支付的合同違約金 B發(fā)生的債務(wù)重組損失發(fā)生的債務(wù)

5、重組損失 C向慈善機(jī)構(gòu)支付的捐贈款向慈善機(jī)構(gòu)支付的捐贈款 D在建工程建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤在建工程建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧損失虧損失 答案：答案：D 解析：在建工程建設(shè)期間發(fā)生的工程物資解析：在建工程建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧損失計(jì)入所建工程項(xiàng)目成本，選項(xiàng)盤虧損失計(jì)入所建工程項(xiàng)目成本，選項(xiàng)D錯誤。錯誤。（四）所得稅費(fèi)用 三、利潤形成的賬務(wù)處理三、利潤形成的賬務(wù)處理 （一）設(shè)置科目（一）設(shè)置科目本年利潤本年利潤期末轉(zhuǎn)入的有關(guān)成本、期末轉(zhuǎn)入的有關(guān)成本、費(fèi)用、損失、稅金及附費(fèi)用、損失、稅金及附加加余：虧損總額余：虧損總額余：利潤總額余：利潤總額期末轉(zhuǎn)入的期末轉(zhuǎn)入的收入、利得收入、利得（二）利潤形

6、成的賬務(wù)處理（二）利潤形成的賬務(wù)處理1、營業(yè)外收入的賬務(wù)處理例14-2 材料盤盈一般沖減管理費(fèi)用 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20 000 貸：管理費(fèi)用 20 0002、營業(yè)外支出的賬務(wù)處理3、本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理（1）賬結(jié)法賬結(jié)法 要求企業(yè)一般是在要求企業(yè)一般是在月末月末將損益類賬戶將損益類賬戶的全部收入和全部支出的余額都轉(zhuǎn)入的全部收入和全部支出的余額都轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目。科目。 月終，結(jié)轉(zhuǎn)所有收入、收益月終，結(jié)轉(zhuǎn)所有收入、收益 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入公允價(jià)值變動損益公允價(jià)值變動損益投資收益投資收益營業(yè)外收入營業(yè)外收入貸：本年利潤貸：本年利潤月終，結(jié)轉(zhuǎn)所

7、有成本、費(fèi)用、損失、稅金及附加月終，結(jié)轉(zhuǎn)所有成本、費(fèi)用、損失、稅金及附加 科目：科目： 借：本年利潤借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用（2）表結(jié)法表結(jié)法指各月對損益類賬戶的全部收入和全部支出的余額不予結(jié)指各月對損益類賬戶的全部收入和全部支出的余額不予結(jié)轉(zhuǎn)，而是累計(jì)到轉(zhuǎn)，而是累計(jì)到年終一次結(jié)轉(zhuǎn)年終一次結(jié)轉(zhuǎn)，但各月要將收支賬戶的當(dāng)月數(shù)和，但各月要將收支賬戶的當(dāng)月數(shù)和累計(jì)數(shù)填在損益表上按利潤計(jì)算公式計(jì)算出利潤總

8、額。累計(jì)數(shù)填在損益表上按利潤計(jì)算公式計(jì)算出利潤總額。表結(jié)賬不結(jié)表結(jié)賬不結(jié)采用表結(jié)法計(jì)算利潤，采用表結(jié)法計(jì)算利潤，“本年利潤本年利潤”科目平時沒有記錄，只有科目平時沒有記錄，只有年末才有記錄。年末才有記錄。（三）以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整企業(yè)調(diào)整減少的以前年度利潤調(diào)整增加的以前年度虧損企業(yè)調(diào)整增加的以前年度利潤或調(diào)整減少的以前年度虧損該科目的余額年末轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目后無余額第二節(jié)所得稅會計(jì)第二節(jié)所得稅會計(jì)所得稅是所得稅是國家對企業(yè)和個人的各種國家對企業(yè)和個人的各種所得額所得額征收的一種稅征收的一種稅企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅個人所得稅個人所得稅所得稅所得稅凈利潤利潤總額所得稅費(fèi)用凈

9、利潤利潤總額所得稅費(fèi)用本節(jié)主要內(nèi)容：一、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時性差異二、所得稅的賬務(wù)處理三、遞延所得稅的特殊處理一、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時性差異企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)、企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)、負(fù)債的帳面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)負(fù)債的帳面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時性差異1、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)帳面價(jià)值過程中，是指企業(yè)收回資產(chǎn)帳面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按

10、照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額抵扣的金額2、暫時性差異，、暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的帳面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)或負(fù)債的帳面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。包括應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異之間的差額。包括應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異 產(chǎn)生產(chǎn)生暫時性差異暫時性差異的原因主要有：的原因主要有： （1）固定資產(chǎn)折舊）固定資產(chǎn)折舊 （2）無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用攤銷期限不同）無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用攤銷期限不同 按規(guī)定攤銷期按規(guī)定攤銷期確定應(yīng)稅利潤確定應(yīng)稅利潤 自行攤銷期自行攤銷期確定會計(jì)利潤確定會計(jì)利潤 (3)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

11、 （4）公允價(jià)值變動）公允價(jià)值變動 （5）預(yù)計(jì)負(fù)債）預(yù)計(jì)負(fù)債（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時性差異（續(xù)）3、應(yīng)納稅暫時性差異、應(yīng)納稅暫時性差異：資產(chǎn)的賬面價(jià)值大：資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值小于其于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的。計(jì)稅基礎(chǔ)的。形成：遞延所得稅負(fù)債形成：遞延所得稅負(fù)債 應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。 如交易性金融資產(chǎn)增值，可供出售金融如交易性金融資產(chǎn)增值，可供出售金融資產(chǎn)增值等資

12、產(chǎn)增值等例：例： 206年年10月月20日，甲公司自公開市場取得一項(xiàng)權(quán)益性投日，甲公司自公開市場取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，支付價(jià)款資，支付價(jià)款2000萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。206年年12月月31日，該投資的市價(jià)為日，該投資的市價(jià)為2200萬元。萬元。分析分析： 該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的期末市價(jià)為該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的期末市價(jià)為2200萬元，其按照會萬元，其按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行核算在計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行核算在206年資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值年資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值為為2200萬元。萬元。 因稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動不因稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允

13、價(jià)值變動不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，其在計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，其在206年資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)年資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)維持原取得成本不變，為稅基礎(chǔ)應(yīng)維持原取得成本不變，為2000萬元。萬元。 該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值2200萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)2000萬元之間產(chǎn)生了萬元之間產(chǎn)生了200萬元的萬元的應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異，該暫，該暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會增加未來期間的應(yīng)納稅所得時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會增加未來期間的應(yīng)納稅所得額。額。 形成遞延所得稅負(fù)債形成遞延所得稅負(fù)債（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時性差異（續(xù)）4、可抵扣暫時性差異、可抵扣暫時性差異：

14、資產(chǎn)的賬面價(jià)值?。嘿Y產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值大于其于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的。計(jì)稅基礎(chǔ)的。形成：遞延所得稅資產(chǎn)形成：遞延所得稅資產(chǎn) 可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致資產(chǎn)可抵扣金額的暫時性差異。將導(dǎo)致資產(chǎn)可抵扣金額的暫時性差異。 如如 例： B企業(yè)于205年年末以750萬元購入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況，B企業(yè)在會計(jì)核算時估計(jì)其使用壽命為10年，計(jì)稅時，按照適用稅法規(guī)定，其折舊年限為20年，假定會計(jì)與稅收均按年限平均

15、法計(jì)列折舊，凈殘值均為0。206年該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照12個月計(jì)提折舊。本例中假定固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。 分析： 該項(xiàng)固定資產(chǎn)在206年12月31日的賬面價(jià)值75075010675萬元 該項(xiàng)固定資產(chǎn)在206年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)75075020712.5萬元 該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值675萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)712.5萬元之間產(chǎn)生的37.5萬元差額，在未來期間會減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異，形成遞延所得稅產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異，形成遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時性差異 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的帳面價(jià)，是指負(fù)債的帳面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按值減

16、去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 例：例： 甲企業(yè)甲企業(yè)206年因銷售產(chǎn)品承諾提供年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤表中確認(rèn)了務(wù)，在當(dāng)年度利潤表中確認(rèn)了500萬元的銷售費(fèi)用，萬元的銷售費(fèi)用，同時確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。同時確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時允許稅前扣除。發(fā)生時允許稅前扣除。 分析：分析： 該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在甲企業(yè)該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在甲企業(yè)206年年12月月31日資產(chǎn)負(fù)債日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為表

17、中的賬面價(jià)值為500萬元。萬元。 該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值未來期間計(jì)該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額500萬元萬元500萬元萬元0 產(chǎn)生了產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異，形成遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時性差異，形成遞延所得稅資產(chǎn)例：甲企業(yè)甲企業(yè)206年年12月計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資總月計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資總額為額為4000萬元，至萬元，至206年年12月月31日尚未支付。日尚未支付。按照適用稅法規(guī)定，當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用的按照適用稅法規(guī)定，當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用的4000萬萬元工資支出中，可予稅前扣除的金額為元工資支

18、出中，可予稅前扣除的金額為4000萬元。萬元。 分析：分析： 該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價(jià)值為該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價(jià)值為4000萬元。萬元。 該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值4000萬萬元未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定元未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額可予抵扣的金額04000萬元萬元 該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值4000萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)4000萬元相同，萬元相同，不形成暫時性差異不形成暫時性差異。例：例：A公司公司206年年12月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處

19、罰通知，要求其支付罰規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款款500萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關(guān)法律萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時法規(guī)支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不允許稅前扣除。至不允許稅前扣除。至206年年12月月31日，該項(xiàng)罰日，該項(xiàng)罰款尚未支付?？钌形粗Ц丁?分析：分析： 應(yīng)支付罰款產(chǎn)生的負(fù)債賬面價(jià)值為應(yīng)支付罰款產(chǎn)生的負(fù)債賬面價(jià)值為500萬元。萬元。 該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值500萬未來期間萬未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額額05

20、00萬元萬元 該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值500萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)500萬萬元相同，元相同，不形成暫時性差異。不形成暫時性差異。二、所得稅會計(jì)的處理方法二、所得稅會計(jì)的處理方法對暫時性差異和永久性差異的會計(jì)處理，有對暫時性差異和永久性差異的會計(jì)處理，有2種方法：種方法：應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法無跨期分?jǐn)偹枚悷o跨期分?jǐn)偹枚?納稅影響會計(jì)法納稅影響會計(jì)法遞延所得稅法（遞延所得稅法（資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法） 跨期分?jǐn)偹枚惪缙诜謹(jǐn)偹枚悾ㄒ唬?yīng)付稅款法：（一）應(yīng)付稅款法：所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅納稅所得納稅所得25%例例 ：某企業(yè)當(dāng)年會計(jì)利潤某企業(yè)當(dāng)年

21、會計(jì)利潤138萬，稅率萬，稅率33%工資及附加費(fèi)超標(biāo)工資及附加費(fèi)超標(biāo)5000元元非公益救濟(jì)性捐非公益救濟(jì)性捐贈贈20000元元從聯(lián)營單位分進(jìn)利潤從聯(lián)營單位分進(jìn)利潤5000元元計(jì)算當(dāng)年應(yīng)交所得稅計(jì)算當(dāng)年應(yīng)交所得稅應(yīng)稅利潤應(yīng)稅利潤1380000（5000200005000）1400000元元所得稅費(fèi)用應(yīng)交所得稅所得稅費(fèi)用應(yīng)交所得稅140000033%462000元元核算核算 設(shè)置設(shè)置“所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅”科目科目所得稅分月、分季預(yù)繳，月、季終了后所得稅分月、分季預(yù)繳，月、季終了后15日內(nèi)繳納，日內(nèi)繳納，年終后年終后4個月內(nèi)匯算清繳，年終多退少補(bǔ)個月內(nèi)匯算

22、清繳，年終多退少補(bǔ)計(jì)算應(yīng)交所得稅計(jì)算應(yīng)交所得稅借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用462000貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅462000上交上交借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅462000貸：銀行存款貸：銀行存款462000期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用借：本年利潤借：本年利潤462000貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用462000結(jié)轉(zhuǎn)后，結(jié)轉(zhuǎn)后，“所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用”科目期末無余額科目期末無余額（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日，分析比較資產(chǎn)、企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日，分析比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，兩者之間負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基

23、礎(chǔ)，兩者之間存在差異的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照暫時性差異與存在差異的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照暫時性差異與適用所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果，確認(rèn)遞延所適用所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)以及相應(yīng)的遞得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)以及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）延所得稅費(fèi)用（或收益）。（二）（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（續(xù)）賬戶設(shè)置：所得稅費(fèi)用遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（續(xù)）資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時性差異、遞資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時性差異、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債之間的關(guān)系如下：延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債之間的關(guān)系如下：資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生遞延

24、所得稅負(fù)債可抵扣暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（續(xù)）1、應(yīng)納稅暫時性差異與遞延所得稅負(fù)債例14-9借：所得稅費(fèi)用 23 100 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 13 200 遞延所得稅負(fù)債 9 900例14-9（續(xù)）借：所得稅費(fèi)用 9 900 貸：遞延所得稅負(fù)債 9 900年末，按納稅規(guī)定借：所得稅費(fèi)用 13 200 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 13 200例14-102008年 借：所得稅費(fèi)用 12 400 遞延所得稅負(fù)債 6 600 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 19 0002009年借：所得稅費(fèi)用 15 700 遞延所得稅

25、負(fù)債 3 300 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 19 000 遞延所得稅負(fù)債2008年 6 6002009年 3 3002007年 9 900 例：甲公司于206年末購入一臺機(jī)器設(shè)備，成本為525000元，預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。會計(jì)上按直線法計(jì)提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計(jì)稅時可采用年數(shù)總和法計(jì)列折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會計(jì)相同。本例中假定該公司各會計(jì)期間均未對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，除該項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的會計(jì)與稅收之間的差異外，不存在其他會計(jì)與稅收的差異。 2007年會計(jì)折舊額為： 5250006= 87 500 2007年計(jì)稅折舊額為： 52500062

26、1= 150 000實(shí)際成本 525 000 累計(jì)會計(jì)折舊 87 500 賬面價(jià)值 437 500 累計(jì)計(jì)稅折舊 150 000 計(jì)稅基礎(chǔ) 375 000 暫時性差異 62 500 適用稅率 33% 遞延所得稅負(fù)債余額 20 625 借：所得稅費(fèi)用 20 625 貸：遞延所得稅負(fù)債 20 6252、可抵扣暫時性差異與遞延所得稅資產(chǎn)例例14-112007年末年末借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 3 300 000 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 330 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 3 630 0002008年末年末借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 3 300 000 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 165 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 3 135 0002009年略年略例例14-12例例14-13三、遞延所得稅的特殊處理 直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅 如：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增值10 000元 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 10 000 貸：資本公積 6 700 遞延所得稅負(fù)債 3 300 例：甲公司為從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)例：甲公司為從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的企業(yè)，根據(jù)稅法規(guī)定，目的企業(yè)，根據(jù)稅法規(guī)定，209年度免交