國(guó)際稅收第4章匯編

1、4.1 4.1 減除國(guó)際重復(fù)征稅的方法、思路及原則減除國(guó)際重復(fù)征稅的方法、思路及原則 l4.1.1 4.1.1 國(guó)際重復(fù)課稅減除的方法國(guó)際重復(fù)課稅減除的方法l4.1.2 4.1.2 國(guó)際重復(fù)課稅減除的思路國(guó)際重復(fù)課稅減除的思路l4.1.3 4.1.3 國(guó)際重復(fù)課稅減除的原則國(guó)際重復(fù)課稅減除的原則l4.1.1 4.1.1 國(guó)際重復(fù)課稅免除的方法國(guó)際重復(fù)課稅免除的方法l（1 1）單邊方式）單邊方式l單邊方式是指一國(guó)政府為了鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)資本向外投資，增強(qiáng)人員、資本在國(guó)際間的流動(dòng)，單方面的在國(guó)內(nèi)稅法中規(guī)定本國(guó)居民（自然人或法人）來(lái)自國(guó)外的所得免除或減少在國(guó)內(nèi)的納稅義務(wù)，而不要求對(duì)方政府給予同等的讓步。l單

2、邊方式承認(rèn)地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先原則，以犧牲本國(guó)財(cái)政收入來(lái)減輕本國(guó)居民稅收負(fù)擔(dān)，在一些資本比較充足的發(fā)達(dá)國(guó)家被廣泛采用。l主要方法包括扣除法、免稅法和抵免法。l（2 2）雙邊方式）雙邊方式l雙邊方式是指兩國(guó)政府在平等互利的基礎(chǔ)上通過(guò)雙邊談判、簽訂協(xié)議的方式解決兩國(guó)之家的稅收分配關(guān)系，以此來(lái)避免對(duì)兩國(guó)發(fā)生跨國(guó)經(jīng)濟(jì)關(guān)系時(shí)跨國(guó)納稅人的重復(fù)納稅問(wèn)題。l簽訂雙邊稅收協(xié)定比由一國(guó)單方面做出讓步更加公平有效，也比由多國(guó)共同簽訂稅收公約的協(xié)商成本更小，所以這種方法也是當(dāng)今解決國(guó)際重復(fù)征稅的最有效的方式。l（3 3）多邊方式）多邊方式l多邊方式是指兩個(gè)以上政府在平等互利的基礎(chǔ)上通過(guò)談判、簽訂協(xié)議的方式對(duì)稅收權(quán)利分配

3、達(dá)成的一種諒解，以此來(lái)減輕對(duì)締約國(guó)發(fā)生跨國(guó)經(jīng)濟(jì)關(guān)系時(shí)跨國(guó)納稅人的重復(fù)納稅問(wèn)題。l難以協(xié)調(diào)，條文冗長(zhǎng)，設(shè)計(jì)的國(guó)家多，難以達(dá)成最終協(xié)議，具有一定的強(qiáng)制性。l4.1.2 4.1.2 國(guó)際重復(fù)課稅減除的思路國(guó)際重復(fù)課稅減除的思路l（1）屬地優(yōu)先l（2) 實(shí)行地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則限制條件 從非居住國(guó)獲取的已納稅的跨國(guó)所得或財(cái)產(chǎn)。 免除項(xiàng)目的性質(zhì)，必須是稅,而不是費(fèi)。 免除的稅種必須是所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅。 免除的所得稅類稅種，其計(jì)稅基礎(chǔ)必須是凈收入 。 l4.1.3 4.1.3 國(guó)際重復(fù)課稅減除的原則國(guó)際重復(fù)課稅減除的原則l（1）財(cái)政性原則l（2) 分享原則l（3）征收簡(jiǎn)便原則l（4）促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往

4、原則l（5）公平稅負(fù)原則 l 4.2 4.2 國(guó)際重復(fù)征稅減除的辦法國(guó)際重復(fù)征稅減除的辦法 目前，國(guó)家上居住國(guó)政府采用的國(guó)際重復(fù)課稅免除目前，國(guó)家上居住國(guó)政府采用的國(guó)際重復(fù)課稅免除的主要方法的主要方法有：有：4.2.1 扣除法4.2.2 免稅法4.2.3 抵免法4.2.4 扣除法、免稅法、抵免法的比較4.2.1 4.2.1 扣除法扣除法 一國(guó)政府在對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得征稅時(shí)，允許其將一國(guó)政府在對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得征稅時(shí)，允許其將該所得負(fù)擔(dān)的外國(guó)稅款作為費(fèi)用從應(yīng)稅國(guó)外所得中扣除，該所得負(fù)擔(dān)的外國(guó)稅款作為費(fèi)用從應(yīng)稅國(guó)外所得中扣除，只對(duì)扣除后的余額征稅的方法叫做扣除法只對(duì)扣除后的余額征稅的方法叫做扣

5、除法。 l納稅人在居住國(guó)的應(yīng)納稅額lTd= (YTf)rd= (YdYfYfrf)rd l得到的稅收扣除lTde=Yfrfrd l扣除法舉例：扣除法舉例： 假定甲國(guó)一居民公司在某納稅年度取得總所得100萬(wàn)元，其中來(lái)自于甲國(guó)(居住國(guó))的所得70萬(wàn)元，來(lái)自于乙國(guó)(非居住國(guó))的所得30萬(wàn)元；甲國(guó)公司所得稅稅率為40%，乙國(guó)公司所得稅稅率為30%。如甲國(guó)實(shí)行扣除法，分析該公司的納稅情況。 l甲國(guó)公司繳納的乙國(guó)稅款(3030%) 9萬(wàn)元 l甲國(guó)公司來(lái)源于乙國(guó)的應(yīng)稅所得(309) 21萬(wàn)元l甲國(guó)公司來(lái)源于本國(guó)的應(yīng)稅所得 70萬(wàn)元 l甲國(guó)公司境內(nèi)境外應(yīng)稅總所得(70十21) 91萬(wàn)元l甲國(guó)公司在本國(guó)應(yīng)納稅款

6、(9140%) 36.4萬(wàn)元l甲國(guó)公司實(shí)際共繳納稅款(9+36.4) 45.4萬(wàn)元l結(jié)論：緩解但不能免除重復(fù)征稅4.2.2 4.2.2 免稅法免稅法 免稅法是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得全免稅法是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得全部或部分免予征稅。部或部分免予征稅。 l全部免稅法：一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得不予全部免稅法：一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得不予征稅，并且在確定對(duì)其國(guó)內(nèi)所得征稅的稅率時(shí)也不征稅，并且在確定對(duì)其國(guó)內(nèi)所得征稅的稅率時(shí)也不考慮這筆免于征稅的國(guó)外所得?？紤]這筆免于征稅的國(guó)外所得。l累進(jìn)免稅法：一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得不予累進(jìn)免稅法：一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得不予征稅，但

7、在確定對(duì)其國(guó)內(nèi)所得征稅的稅率時(shí)，要將征稅，但在確定對(duì)其國(guó)內(nèi)所得征稅的稅率時(shí)，要將這筆免于征稅的國(guó)外所得與國(guó)內(nèi)所得匯總一并考慮。這筆免于征稅的國(guó)外所得與國(guó)內(nèi)所得匯總一并考慮。 l免稅法舉例：免稅法舉例： 假定甲國(guó)一居民公司在某納稅年度中總所得假定甲國(guó)一居民公司在某納稅年度中總所得100萬(wàn)元，其中來(lái)自居住國(guó)甲國(guó)的所得萬(wàn)元，其中來(lái)自居住國(guó)甲國(guó)的所得70萬(wàn)元，來(lái)自來(lái)源萬(wàn)元，來(lái)自來(lái)源國(guó)乙國(guó)的所得為國(guó)乙國(guó)的所得為30萬(wàn)元。為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，假定甲國(guó)實(shí)行萬(wàn)元。為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，假定甲國(guó)實(shí)行全額累進(jìn)稅率，其中，應(yīng)稅所得全額累進(jìn)稅率，其中，應(yīng)稅所得61萬(wàn)元萬(wàn)元80萬(wàn)元的萬(wàn)元的適用稅率為適用稅率為35%，81萬(wàn)元萬(wàn)元100萬(wàn)

8、元的適用稅率為萬(wàn)元的適用稅率為40%；來(lái)源國(guó)乙國(guó)實(shí)行；來(lái)源國(guó)乙國(guó)實(shí)行30%的比例稅率?，F(xiàn)計(jì)算該公的比例稅率。現(xiàn)計(jì)算該公司應(yīng)向甲國(guó)繳納多少稅款。司應(yīng)向甲國(guó)繳納多少稅款。 l全部免稅法全部免稅法 ：l甲國(guó)對(duì)來(lái)自乙國(guó)的甲國(guó)對(duì)來(lái)自乙國(guó)的30萬(wàn)元所得不予征稅，只對(duì)國(guó)內(nèi)所萬(wàn)元所得不予征稅，只對(duì)國(guó)內(nèi)所得得70萬(wàn)元按適用稅率征稅。萬(wàn)元按適用稅率征稅。 l甲國(guó)應(yīng)征所得稅額甲國(guó)應(yīng)征所得稅額7035%24.5(萬(wàn)元萬(wàn)元) l累進(jìn)免稅法累進(jìn)免稅法：l甲國(guó)根據(jù)該公司的總所得甲國(guó)根據(jù)該公司的總所得100萬(wàn)元，找出其適用稅率是萬(wàn)元，找出其適用稅率是40%，然后用，然后用40%的稅率乘以國(guó)內(nèi)所得的稅率乘以國(guó)內(nèi)所得70萬(wàn)元，求

9、得萬(wàn)元，求得該公司應(yīng)繳居住國(guó)稅額。該公司應(yīng)繳居住國(guó)稅額。l甲國(guó)應(yīng)征所得稅額甲國(guó)應(yīng)征所得稅額7040%28(萬(wàn)元萬(wàn)元) 假定甲國(guó)實(shí)行超額累進(jìn)稅率，則全部免稅法和假定甲國(guó)實(shí)行超額累進(jìn)稅率，則全部免稅法和累進(jìn)免稅法下公司應(yīng)向甲國(guó)繳納多少稅款？累進(jìn)免稅法下公司應(yīng)向甲國(guó)繳納多少稅款？4.2.3 4.2.3 抵免法抵免法 l 全稱為外國(guó)稅收抵免法，即一國(guó)政府在對(duì)本國(guó)全稱為外國(guó)稅收抵免法，即一國(guó)政府在對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得征稅時(shí)，允許其用國(guó)外已納的稅款居民的國(guó)外所得征稅時(shí)，允許其用國(guó)外已納的稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)繳納的稅款，從而實(shí)際征收的稅款只沖抵在本國(guó)應(yīng)繳納的稅款，從而實(shí)際征收的稅款只為該居民應(yīng)納本國(guó)稅款與已納外

10、國(guó)稅款的差額。為該居民應(yīng)納本國(guó)稅款與已納外國(guó)稅款的差額。l 抵免法可以有效地免除國(guó)際重復(fù)征稅。抵免法可以有效地免除國(guó)際重復(fù)征稅。居住國(guó)應(yīng)征所得稅居住國(guó)應(yīng)征所得稅=國(guó)內(nèi)外總收入國(guó)內(nèi)外總收入 本國(guó)稅率本國(guó)稅率 允許抵免的已繳國(guó)外稅額允許抵免的已繳國(guó)外稅額4.2.4 4.2.4 扣除法、免稅法、抵免法的比較扣除法、免稅法、抵免法的比較扣除法缺陷：不完全承認(rèn)來(lái)源地所得稅優(yōu)先管轄扣除法缺陷：不完全承認(rèn)來(lái)源地所得稅優(yōu)先管轄權(quán)，國(guó)際重復(fù)課稅僅僅被免除了一部分。權(quán)，國(guó)際重復(fù)課稅僅僅被免除了一部分。免稅法缺陷：在避免國(guó)際重復(fù)課稅效果最佳，但免稅法缺陷：在避免國(guó)際重復(fù)課稅效果最佳，但是損害了居住國(guó)的利益受到了損失

11、。是損害了居住國(guó)的利益受到了損失。抵免法缺陷：在避免國(guó)際重復(fù)課稅中要受到限制，抵免法缺陷：在避免國(guó)際重復(fù)課稅中要受到限制，但是能兼顧居住國(guó)、來(lái)源國(guó)和跨國(guó)納稅人三者但是能兼顧居住國(guó)、來(lái)源國(guó)和跨國(guó)納稅人三者利益利益 l 4.3 4.3 直接抵免與間接抵免直接抵免與間接抵免l4.3.1 直接抵免l4.3.2 間接抵免l4.3.1 直接抵免直接抵免l（1）直接抵免的概念）直接抵免的概念 所謂直接抵免，是指居住國(guó)的納稅人用其直接所謂直接抵免，是指居住國(guó)的納稅人用其直接繳納的外國(guó)稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)繳納的稅額。繳納的外國(guó)稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)繳納的稅額。 l用直接抵免法計(jì)算應(yīng)納居住國(guó)稅額的公式為用直接抵免法計(jì)算應(yīng)納

12、居住國(guó)稅額的公式為 ： 應(yīng)納居住國(guó)稅額應(yīng)納居住國(guó)稅額(居住國(guó)所得居住國(guó)所得+來(lái)源國(guó)所得來(lái)源國(guó)所得)居住國(guó)稅率實(shí)際抵免居住國(guó)稅率實(shí)際抵免額額納稅人全部所得納稅人全部所得居住國(guó)稅率實(shí)際抵免額居住國(guó)稅率實(shí)際抵免額 l（2）直接抵免的分類）直接抵免的分類 全額抵免全額抵免 所謂全額抵免，是指居住國(guó)的政府對(duì)跨國(guó)納稅人所謂全額抵免，是指居住國(guó)的政府對(duì)跨國(guó)納稅人征稅時(shí)，允許納稅人將其在收入來(lái)源國(guó)繳納的所得征稅時(shí)，允許納稅人將其在收入來(lái)源國(guó)繳納的所得稅從向本國(guó)繳納的稅額中全額扣除。稅從向本國(guó)繳納的稅額中全額扣除。 居住國(guó)應(yīng)征稅額居住國(guó)應(yīng)征稅額(居住國(guó)所得居住國(guó)所得+來(lái)源國(guó)所得來(lái)源國(guó)所得)居住居住國(guó)稅率國(guó)外已征

13、稅款國(guó)稅率國(guó)外已征稅款甲國(guó)居民A在某納稅年度取得總所得50萬(wàn)元，其中來(lái)自甲國(guó)的所得30萬(wàn)元，來(lái)自乙國(guó)的所得為20萬(wàn)元。甲國(guó)實(shí)行超額累進(jìn)稅率，10萬(wàn)元以下的所得適用稅率為10，1020萬(wàn)元的適用稅率為20，2030萬(wàn)元的適用稅率為30，30萬(wàn)元以上的適用稅率為40，乙國(guó)實(shí)行30的比例稅率。 習(xí)題習(xí)題 1 1 答案答案 居民A在甲國(guó)的應(yīng)納稅額計(jì)算如下： 應(yīng)納稅所得額境內(nèi)所得境外所得50萬(wàn)元 抵免前應(yīng)納稅額1010（2010）20（3020） 30（5030）4014萬(wàn)元 抵免額境外所得境外稅率20306萬(wàn)元 應(yīng)納稅額抵免前應(yīng)納稅額抵免額1468萬(wàn)元l限額抵免限額抵免 限額抵免也叫普通抵免，是指居住

14、國(guó)政府對(duì)跨限額抵免也叫普通抵免，是指居住國(guó)政府對(duì)跨國(guó)納稅人在來(lái)源國(guó)繳納的稅收給予抵免時(shí)，不能超國(guó)納稅人在來(lái)源國(guó)繳納的稅收給予抵免時(shí)，不能超過(guò)最高抵免限額的直接抵免法。過(guò)最高抵免限額的直接抵免法。 居住國(guó)應(yīng)征稅額居住國(guó)應(yīng)征稅額(居住國(guó)所得居住國(guó)所得+來(lái)源國(guó)所得來(lái)源國(guó)所得)居居住國(guó)稅率允許抵免的國(guó)外已征稅款住國(guó)稅率允許抵免的國(guó)外已征稅款納稅人稅收負(fù)擔(dān)的三種情況納稅人稅收負(fù)擔(dān)的三種情況l居住國(guó)稅率與非居住國(guó)稅率相同，即rdrf時(shí)，稅收抵免就相當(dāng)于稅收豁免，居住國(guó)政府對(duì)境外稅收給予全部抵免；l居住國(guó)稅率高于非居住國(guó)稅率，即rdrf時(shí)，居住國(guó)政府居住國(guó)政府對(duì)境外稅收給予全部抵免，并按照較高的本國(guó)稅率補(bǔ)征

15、其差額；l居住國(guó)稅率低于非居住國(guó)稅率，即rdrf時(shí)，居住國(guó)政府只允許抵免相當(dāng)于較低的居住國(guó)稅率的稅收。納稅人不能得到退稅，而只能承擔(dān)較高的境外稅負(fù)。 l舉例舉例l 假定甲國(guó)一居民公司在某納稅年度獲得總假定甲國(guó)一居民公司在某納稅年度獲得總所得所得10000萬(wàn)元。其中，來(lái)自本國(guó)所得萬(wàn)元。其中，來(lái)自本國(guó)所得8000萬(wàn)萬(wàn)元，來(lái)自乙國(guó)元，來(lái)自乙國(guó)(來(lái)源國(guó)來(lái)源國(guó))分公司所得分公司所得2000萬(wàn)元。萬(wàn)元?，F(xiàn)計(jì)算該公司在采用抵免法時(shí)應(yīng)向甲國(guó)繳納多現(xiàn)計(jì)算該公司在采用抵免法時(shí)應(yīng)向甲國(guó)繳納多少稅款。少稅款。 l1）當(dāng)甲國(guó)適用稅率為）當(dāng)甲國(guó)適用稅率為30%、乙國(guó)為、乙國(guó)為30%，兩，兩國(guó)稅率相等時(shí)，甲國(guó)政府允許該公司

16、用已納全國(guó)稅率相等時(shí)，甲國(guó)政府允許該公司用已納全部乙國(guó)所得稅沖抵甲國(guó)總公司的應(yīng)納稅額。部乙國(guó)所得稅沖抵甲國(guó)總公司的應(yīng)納稅額。l總所得按甲國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額總所得按甲國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額 (1000030%) 3000萬(wàn)元萬(wàn)元l分公司已納乙國(guó)稅額分公司已納乙國(guó)稅額(200030%) 600萬(wàn)元萬(wàn)元l實(shí)際抵免額實(shí)際抵免額 600萬(wàn)元萬(wàn)元l總公司得到抵免后應(yīng)向甲國(guó)總公司得到抵免后應(yīng)向甲國(guó) 繳納的稅額繳納的稅額(3000600) 2400萬(wàn)元萬(wàn)元 l2）當(dāng)甲國(guó)稅率為）當(dāng)甲國(guó)稅率為30%、乙國(guó)稅率為、乙國(guó)稅率為20%時(shí)，時(shí)，該總公司僅能按實(shí)納外國(guó)稅款進(jìn)行抵免，在實(shí)該總公司僅能按實(shí)納外國(guó)稅款進(jìn)行抵免，在

17、實(shí)行稅收抵免后，還要就乙國(guó)所得按照兩國(guó)稅率行稅收抵免后，還要就乙國(guó)所得按照兩國(guó)稅率差額，向甲國(guó)補(bǔ)交其稅收差額。差額，向甲國(guó)補(bǔ)交其稅收差額。l總所得按甲國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額總所得按甲國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額(1000030%) 3000萬(wàn)元萬(wàn)元l分公司已納乙國(guó)稅額分公司已納乙國(guó)稅額(200020%) 400萬(wàn)元萬(wàn)元l乙國(guó)稅收抵免限額乙國(guó)稅收抵免限額(200030%) 600萬(wàn)元萬(wàn)元l實(shí)際抵免額實(shí)際抵免額 400萬(wàn)元萬(wàn)元l總公司抵免后應(yīng)向甲國(guó)繳納稅額總公司抵免后應(yīng)向甲國(guó)繳納稅額(3000400) 2600萬(wàn)元萬(wàn)元 l3）當(dāng)甲國(guó)稅率為）當(dāng)甲國(guó)稅率為30%、乙國(guó)稅率為、乙國(guó)稅率為40%時(shí)，時(shí)，該居民公司在

18、乙國(guó)已納稅額在甲國(guó)得不到全部該居民公司在乙國(guó)已納稅額在甲國(guó)得不到全部抵免，其可以用于抵免的數(shù)額僅為其乙國(guó)所得抵免，其可以用于抵免的數(shù)額僅為其乙國(guó)所得按照甲國(guó)稅率計(jì)算的稅額。按照甲國(guó)稅率計(jì)算的稅額。l總所得按甲國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額總所得按甲國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額(1000030%) 3000萬(wàn)元萬(wàn)元l分公司已納乙國(guó)稅額分公司已納乙國(guó)稅額(200040%) 800萬(wàn)元萬(wàn)元l乙國(guó)稅收抵免限額乙國(guó)稅收抵免限額(200030%) 600萬(wàn)元萬(wàn)元l實(shí)際抵免額實(shí)際抵免額 600萬(wàn)元萬(wàn)元l總公司抵免后應(yīng)向甲國(guó)繳納稅額總公司抵免后應(yīng)向甲國(guó)繳納稅額(3000600) 2400萬(wàn)元萬(wàn)元l該居民公司繳納的稅收總額該居民

19、公司繳納的稅收總額(800十十2400) 3200萬(wàn)元萬(wàn)元 練習(xí)題練習(xí)題 1 1l甲國(guó)居民A在某納稅年度取得總所得50萬(wàn)元，其中來(lái)自甲國(guó)的所得30萬(wàn)元，來(lái)自乙國(guó)的所得為20萬(wàn)元。甲國(guó)實(shí)行超額累進(jìn)稅率，10萬(wàn)元以下的所得適用稅率為10，1020萬(wàn)元的適用稅率為20，2030萬(wàn)元的適用稅率為30，30萬(wàn)元以上的適用稅率為40，乙國(guó)實(shí)行30的比例稅率。答案答案l應(yīng)納稅所得額境內(nèi)所得境外所得50萬(wàn)元l抵免前應(yīng)納稅額14萬(wàn)元l抵免限額境內(nèi)外總應(yīng)納稅額國(guó)外收入占總收入的比重14（2050）5.6萬(wàn)元l境外稅收境外所得境外稅率20306萬(wàn)元l境外稅收抵免限額，抵免額抵免限額5.6萬(wàn)元l應(yīng)納稅額抵免前應(yīng)納稅額

20、抵免額145.68.4萬(wàn)元。 練習(xí)題練習(xí)題 2 2 甲國(guó)居民A在某納稅年度取得總所得50萬(wàn)元，其中來(lái)自甲國(guó)的所得30萬(wàn)元，來(lái)自乙國(guó)的所得為20萬(wàn)元。甲國(guó)實(shí)行超額累進(jìn)稅率，10萬(wàn)元以下的所得適用稅率為10，1020萬(wàn)元的適用稅率為20，2030萬(wàn)元的適用稅率為30，30萬(wàn)元以上的適用稅率為40，乙國(guó)實(shí)行10的比例稅率。答案答案l應(yīng)納稅所得額境內(nèi)所得境外所得50萬(wàn)元l抵免前應(yīng)納稅額14萬(wàn)元l抵免限額境內(nèi)外總所得境內(nèi)稅率14（2050）5.6萬(wàn)元l境外稅收境外所得境外稅率20102萬(wàn)元l境外稅收抵免限額，抵免額境外稅收2萬(wàn)元l應(yīng)納稅額抵免前應(yīng)納稅額抵免額14212萬(wàn)元。 l抵免限額抵免限額l在實(shí)踐中

21、，各國(guó)為了保證本國(guó)的稅收利益，都實(shí)行在實(shí)踐中，各國(guó)為了保證本國(guó)的稅收利益，都實(shí)行限額抵免。即規(guī)定本國(guó)應(yīng)納稅款的抵免額不能超過(guò)限額抵免。即規(guī)定本國(guó)應(yīng)納稅款的抵免額不能超過(guò)國(guó)外所得按照居住國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額國(guó)外所得按照居住國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額(抵免限額抵免限額)。 l抵免限額是允許納稅人抵免本國(guó)稅款的最高數(shù)額，抵免限額是允許納稅人抵免本國(guó)稅款的最高數(shù)額，它并不一定等于納稅人的實(shí)際抵免額。它并不一定等于納稅人的實(shí)際抵免額。 l實(shí)際允許抵免的稅額是實(shí)際納稅額與抵免限額相比實(shí)際允許抵免的稅額是實(shí)際納稅額與抵免限額相比的較小者。的較小者。l（3） 直接抵免的應(yīng)用直接抵免的應(yīng)用l分國(guó)限額法分國(guó)限額法l 當(dāng)

22、某納稅人擁有多國(guó)收入是居住國(guó)過(guò)政府按其收入來(lái)當(dāng)某納稅人擁有多國(guó)收入是居住國(guó)過(guò)政府按其收入來(lái)源分別進(jìn)行抵免的方法。源分別進(jìn)行抵免的方法。l分國(guó)抵免限額分國(guó)抵免限額=境內(nèi)、境外總所得按居住國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)境內(nèi)、境外總所得按居住國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額納稅總額來(lái)源于某一國(guó)的所得額來(lái)源于某一國(guó)的所得額/境內(nèi)、境外所得境內(nèi)、境外所得總額總額l綜合限額法綜合限額法l當(dāng)某納稅人擁有多國(guó)收入，但是居住國(guó)政府并不對(duì)其當(dāng)某納稅人擁有多國(guó)收入，但是居住國(guó)政府并不對(duì)其收入來(lái)源分國(guó)家區(qū)別對(duì)待的抵免方法。收入來(lái)源分國(guó)家區(qū)別對(duì)待的抵免方法。l綜合抵免限額綜合抵免限額 = 境內(nèi)、境外總所得按居住國(guó)稅法計(jì)算境內(nèi)、境外總所得按居住國(guó)

23、稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額的應(yīng)納稅總額來(lái)源于境外的應(yīng)稅所得總額來(lái)源于境外的應(yīng)稅所得總額/境內(nèi)、境境內(nèi)、境外應(yīng)稅所得總額外應(yīng)稅所得總額 l分項(xiàng)限額法分項(xiàng)限額法l將納稅人國(guó)外收入中的某些項(xiàng)目獨(dú)立出來(lái)，對(duì)其單獨(dú)將納稅人國(guó)外收入中的某些項(xiàng)目獨(dú)立出來(lái)，對(duì)其單獨(dú)規(guī)定抵免限額，其余的部分按綜合抵免法計(jì)算抵免限規(guī)定抵免限額，其余的部分按綜合抵免法計(jì)算抵免限額的抵免方法。額的抵免方法。l分項(xiàng)抵免限額分項(xiàng)抵免限額 = 境內(nèi)、境外總所得按居住國(guó)稅法計(jì)算境內(nèi)、境外總所得按居住國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額的應(yīng)納稅總額來(lái)源于境外的專項(xiàng)應(yīng)稅所得來(lái)源于境外的專項(xiàng)應(yīng)稅所得/境內(nèi)、境境內(nèi)、境外所有應(yīng)稅外所有應(yīng)稅所得所得l分國(guó)分項(xiàng)限額法分國(guó)分

24、項(xiàng)限額法l將納稅人國(guó)外收入分國(guó)別分項(xiàng)目計(jì)算抵免限額的抵免將納稅人國(guó)外收入分國(guó)別分項(xiàng)目計(jì)算抵免限額的抵免方法。方法。l分國(guó)分項(xiàng)抵免限額分國(guó)分項(xiàng)抵免限額 = 境內(nèi)、境外總所得按居住國(guó)稅法境內(nèi)、境外總所得按居住國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額計(jì)算的應(yīng)納稅總額來(lái)源于境外某國(guó)的某項(xiàng)項(xiàng)應(yīng)稅所來(lái)源于境外某國(guó)的某項(xiàng)項(xiàng)應(yīng)稅所得得/境內(nèi)、境外所有應(yīng)稅境內(nèi)、境外所有應(yīng)稅所得所得（4） 抵免限額的年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免限額的年度結(jié)轉(zhuǎn)l抵免限額的年度結(jié)轉(zhuǎn)是指，對(duì)跨國(guó)納稅人某些年度超出抵免限額的年度結(jié)轉(zhuǎn)是指，對(duì)跨國(guó)納稅人某些年度超出抵免限額而未被抵免的國(guó)外已繳稅款，在一定的年限以抵免限額而未被抵免的國(guó)外已繳稅款，在一定的年限以內(nèi)，居住國(guó)政府

25、允許與其他年度的不足限額相互結(jié)轉(zhuǎn)沖內(nèi)，居住國(guó)政府允許與其他年度的不足限額相互結(jié)轉(zhuǎn)沖抵的辦法。抵的辦法。（5） 來(lái)源國(guó)虧損的跨年度結(jié)轉(zhuǎn)來(lái)源國(guó)虧損的跨年度結(jié)轉(zhuǎn)l對(duì)居住國(guó)政府來(lái)說(shuō)，當(dāng)國(guó)外的分公司出現(xiàn)對(duì)居住國(guó)政府來(lái)說(shuō)，當(dāng)國(guó)外的分公司出現(xiàn)虧損時(shí)虧損時(shí)，國(guó)內(nèi)，國(guó)內(nèi)的應(yīng)稅收入會(huì)減少，稅收也相應(yīng)減少。來(lái)年國(guó)外分公司的應(yīng)稅收入會(huì)減少，稅收也相應(yīng)減少。來(lái)年國(guó)外分公司出現(xiàn)盈利，而來(lái)源國(guó)政府不允許虧損的跨年度結(jié)轉(zhuǎn)，就出現(xiàn)盈利，而來(lái)源國(guó)政府不允許虧損的跨年度結(jié)轉(zhuǎn)，就當(dāng)年的盈利課稅，對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)當(dāng)年向居住國(guó)政府納當(dāng)年的盈利課稅，對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)當(dāng)年向居住國(guó)政府納稅時(shí)，國(guó)外的已繳稅款可以在抵免限額內(nèi)進(jìn)項(xiàng)抵免，是稅時(shí)，國(guó)外的

26、已繳稅款可以在抵免限額內(nèi)進(jìn)項(xiàng)抵免，是納稅人獲得雙重利益。因此很多國(guó)家采用來(lái)源國(guó)虧損的納稅人獲得雙重利益。因此很多國(guó)家采用來(lái)源國(guó)虧損的跨年度結(jié)轉(zhuǎn)措施避免納稅人雙重受益跨年度結(jié)轉(zhuǎn)措施避免納稅人雙重受益。4.3.2 間接抵免間接抵免 所謂間接抵免，是指居住國(guó)的納稅人用其間接繳所謂間接抵免，是指居住國(guó)的納稅人用其間接繳納的國(guó)外稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)繳納的稅額。納的國(guó)外稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)繳納的稅額。 l（1）用直接抵免法計(jì)算應(yīng)納居住國(guó)稅額：）用直接抵免法計(jì)算應(yīng)納居住國(guó)稅額：l第一步：計(jì)算母公司間接繳納的子公司所在國(guó)的稅款。第一步：計(jì)算母公司間接繳納的子公司所在國(guó)的稅款。 母公司承擔(dān)的外國(guó)子公司所得稅母公司承擔(dān)的

27、外國(guó)子公司所得稅=外國(guó)子公司所得稅外國(guó)子公司所得稅母公母公司所獲毛股息司所獲毛股息/外國(guó)子公司納公司所得稅后的所得外國(guó)子公司納公司所得稅后的所得外國(guó)子公司所得稅外國(guó)子公司所得稅=子公司納稅前全部所得子公司納稅前全部所得子公司所在國(guó)子公司所在國(guó)適用稅率適用稅率 母公司承擔(dān)的外國(guó)子公司所得稅如果沒(méi)有超過(guò)本國(guó)的抵免母公司承擔(dān)的外國(guó)子公司所得稅如果沒(méi)有超過(guò)本國(guó)的抵免限額，即是母公司可以享受的間接抵免額。限額，即是母公司可以享受的間接抵免額。 l第二步：計(jì)算母公司來(lái)自國(guó)外子公司的所得額。第二步：計(jì)算母公司來(lái)自國(guó)外子公司的所得額。 母公司來(lái)自子公司的所得母公司來(lái)自子公司的所得=母公司所獲毛股息母公司所獲毛

28、股息+母公司承擔(dān)的外國(guó)子公司所得稅母公司承擔(dān)的外國(guó)子公司所得稅=母公司所獲毛股息母公司所獲毛股息+外國(guó)子公司所得稅外國(guó)子公司所得稅母公司所獲毛母公司所獲毛股息股息/ 外國(guó)子公司繳納公司所得稅后的所得外國(guó)子公司繳納公司所得稅后的所得 l也可采用比較簡(jiǎn)便的公式計(jì)算：也可采用比較簡(jiǎn)便的公式計(jì)算： 母公司來(lái)自子公司的所得母公司來(lái)自子公司的所得=母公司所獲毛股息母公司所獲毛股息/（1- 子公子公司所在國(guó)適用稅率）司所在國(guó)適用稅率） l間接抵免法舉例間接抵免法舉例l甲國(guó)母公司A擁有設(shè)在乙國(guó)子公司B的50%的股份。A公司在某納稅年度在本國(guó)獲利100萬(wàn)元，B公司在同一納稅年度在本國(guó)獲利200萬(wàn)元，繳納公司所得

29、稅后，按股權(quán)比例向母公司支付毛股息，并繳納預(yù)提所得稅；甲國(guó)公司所得稅稅率為40%，乙國(guó)公司所得稅稅率為30%，乙國(guó)預(yù)提稅稅率為10%。現(xiàn)計(jì)算甲國(guó)A公司的間接抵免額及向甲國(guó)應(yīng)繳稅額。 B公司繳納乙國(guó)公司所得稅公司繳納乙國(guó)公司所得稅(20030%) 60萬(wàn)元萬(wàn)元B公司納公司所得稅后所得公司納公司所得稅后所得(20060) 140萬(wàn)元萬(wàn)元B公司付公司付A公司毛股息公司毛股息(14050%) 70萬(wàn)元萬(wàn)元乙國(guó)征收預(yù)提所得稅乙國(guó)征收預(yù)提所得稅(7010%) 7萬(wàn)元萬(wàn)元A公司承擔(dān)的公司承擔(dān)的B公司所得稅公司所得稅(20030%70/140) 30萬(wàn)元萬(wàn)元A公司來(lái)自公司來(lái)自B公司所得公司所得(70十十30)

30、 100萬(wàn)元萬(wàn)元抵免限額抵免限額(100十十100)40%100/（100+100） 40萬(wàn)元萬(wàn)元 因?yàn)橐驗(yàn)锳公司間接和直接繳納乙國(guó)稅額為公司間接和直接繳納乙國(guó)稅額為37萬(wàn)元萬(wàn)元(30十十7)，小于抵免，小于抵免限額限額40萬(wàn)元，所以實(shí)際抵免額取兩者中較小數(shù)額。萬(wàn)元，所以實(shí)際抵免額取兩者中較小數(shù)額。實(shí)際抵免額實(shí)際抵免額 37萬(wàn)元萬(wàn)元A公司抵免前應(yīng)向甲國(guó)納稅公司抵免前應(yīng)向甲國(guó)納稅(100十十100)40% 80萬(wàn)元萬(wàn)元A公司抵免后應(yīng)向甲國(guó)納稅公司抵免后應(yīng)向甲國(guó)納稅(8037) 43萬(wàn)元萬(wàn)元 l多層間接抵免法舉例多層間接抵免法舉例l設(shè)甲國(guó)設(shè)甲國(guó)A公司為母公司，乙國(guó)公司為母公司，乙國(guó)B公司為子公司，

31、丙國(guó)公司為子公司，丙國(guó)C公司為孫公司。公司為孫公司。A公司和公司和B公司各擁有下一層附屬公公司各擁有下一層附屬公司股票的司股票的50%，其在某一納稅年度的基本情況如下表，其在某一納稅年度的基本情況如下表 公司公司 所得所得（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 所在國(guó)稅率所在國(guó)稅率 （% %）擁有下屬公司的股份擁有下屬公司的股份 （% %）甲國(guó)甲國(guó)A A公司公司2002004040 50 50乙國(guó)乙國(guó)B B公司公司2002003030 50 50丙國(guó)丙國(guó)C C公司公司1001002020要求計(jì)算：要求計(jì)算：(1)A，B兩公司各自可得到的間接抵免稅額；兩公司各自可得到的間接抵免稅額；(2)A公司、公司、B公司和公司和

32、C公司各自向所在居住國(guó)繳納的稅額。公司各自向所在居住國(guó)繳納的稅額。l分析與解答分析與解答lC公司向丙國(guó)納稅：公司向丙國(guó)納稅：C公司納公司所得稅公司納公司所得稅(10020%) 20萬(wàn)元萬(wàn)元C公司稅后所得公司稅后所得(10020) 80萬(wàn)元萬(wàn)元C公司付給公司付給B公司股息公司股息(8050%) 40萬(wàn)元萬(wàn)元 lB公司向乙國(guó)納稅：公司向乙國(guó)納稅：B公司承擔(dān)的公司承擔(dān)的C公司稅額公司稅額(2040/80) 10萬(wàn)元萬(wàn)元B公司全部應(yīng)稅所得公司全部應(yīng)稅所得(200十十10十十40) 250萬(wàn)元萬(wàn)元B公司抵免前應(yīng)納乙國(guó)所得稅公司抵免前應(yīng)納乙國(guó)所得稅(25030%) 75萬(wàn)元萬(wàn)元B公司稅后所得公司稅后所得(

33、25075) 175萬(wàn)元萬(wàn)元B公司付給公司付給A公司股息公司股息(17550%) 87.5萬(wàn)元萬(wàn)元B公司的抵免限額公司的抵免限額(40十十10)30% 15萬(wàn)元萬(wàn)元 因?yàn)橐驗(yàn)锽公司承擔(dān)的公司承擔(dān)的C公司稅額公司稅額10萬(wàn)元小于抵免限額萬(wàn)元小于抵免限額15萬(wàn)萬(wàn)元，所以元，所以B公司的實(shí)際抵免額為公司的實(shí)際抵免額為10萬(wàn)元。萬(wàn)元。B公司實(shí)際抵免額公司實(shí)際抵免額 10萬(wàn)元萬(wàn)元B公司抵免后應(yīng)納乙國(guó)所得稅公司抵免后應(yīng)納乙國(guó)所得稅(25030%10) 65萬(wàn)元萬(wàn)元 lA公司向甲國(guó)納稅：公司向甲國(guó)納稅：A公司所獲股息承擔(dān)的公司所獲股息承擔(dān)的B公司稅額公司稅額(65+10)87.5/175 37.5萬(wàn)元萬(wàn)元A公司全部應(yīng)稅所得公司全部應(yīng)稅所得(200十十87.5十十37.5) 325萬(wàn)元萬(wàn)元A公司抵免限額公司抵免限額(87.5十十37.5)40% 50萬(wàn)元萬(wàn)元因?yàn)橐驗(yàn)?7.5萬(wàn)元小于抵免限額萬(wàn)元小于抵免限額50萬(wàn)元，所以萬(wàn)元，所以A公司實(shí)際抵免額公司實(shí)際抵免額 37.5萬(wàn)元萬(wàn)元A公司抵免后應(yīng)納甲國(guó)所得稅公司抵免后應(yīng)納甲國(guó)所得稅(32540%37.5) 92.5萬(wàn)元萬(wàn)元 l4.4 稅收饒讓稅收饒讓l稅收饒讓抵免簡(jiǎn)稱稅收饒讓，它是指一國(guó)政府對(duì)本稅收饒讓抵免簡(jiǎn)稱稅收饒讓，它是指一國(guó)政府