論售后回購業(yè)務(wù)在會計與稅法上的差異

1、論售后回購業(yè)務(wù)在會計與稅法上的差異業(yè)務(wù)與技術(shù)論售后回購業(yè)務(wù)在會計局稅法上的裝異一、售后回購的含義L寫在例1.1本集團公司下腐的房脫產(chǎn)公百2()()O年l月f號后院l購lH肯俏貨Jr冉價w，向燦的問u，1，與胞l貨h簽將棟己那發(fā)的辦公樓銷售給在II商收銀中j，售價為i:?t問.規(guī)定俏貨jf銜的期間內(nèi).按照合悶的有關(guān)規(guī)5000萬兀.款項役存人房地戶一公詞的銀行賬戶，該辦定將其橋出的商品又購買陰來的種交易方式r從應個定公樓的建筑成本為4500萬元、合同規(guī)餃2003年1月房地義朱辛苦，餅的日l購的:在皆處fJ企業(yè)籌集?f金.郎么企收產(chǎn)公詞將該辦公樓道新購回.扣I購價為5600斤1己3在特HI雨，怡、l

2、叫購內(nèi)Md均個月二I，lth:/ l在校訥院和采購lJ.Hr從會計的角度來分析，這項交易實煩佇j蓋房地產(chǎn)公t司賬好處、JlI!Oi?歷史是指自由資收好進行賬好處規(guī)則q筆者認為將t每戶做抵押，向商業(yè)銀行借款5000萬元，借款期限為判定的標準是看i隸、lk好處付符fd企業(yè)會i十準則一收入二年，I也支付和ILI!，總額為6007于元。;!t所密f善E量的房產(chǎn)所鍋5條的條件i有權(quán)上的主要風階和報酬仍陽在該房地產(chǎn)公筒，該房地產(chǎn)收入精則規(guī)定，收入確認必須同時將俞下列4個很公司對傍朗的辦公樓仍可以實施按制，這說明此項銷銬沒件;(有究成，不能確認收入。對此，服務(wù)處理如下:1 )企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主嬰風險利

3、報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(2)企收既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的鍬線t.t雪崩辦公樓給銀行時管用機，ItLilt#對t寄出的商品實施控制;(3)與交易栩f曹:銀行存款50,000,000 J己的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)，(4)相關(guān)的收入非UI鹽水能夠貸:應付賬款商業(yè)銀行50咽。OO，O()()可掙脫汁攢2每年年來翻付給商業(yè)銀行利息費用200萬元時-將f野tiifijJ購;lv.舟對Hh韭4個條件.明顯著出i在樹，、防f白:財務(wù)費用2，悅的，000部勺收入確認的第2個條件不符。因此.在會計實踐中，j貸應付賬款一商業(yè)銀行2，000，0 售后陰購業(yè)務(wù)一般不應該確認收入才問是如巢賣方有陰購3. 2003年l月蹄

4、地產(chǎn)公詞鱉新回購該辦公樓時:i盛揮權(quán)，)f網(wǎng)朋購價是以網(wǎng)購:M日的市場價為1在耐確定，肯w:付賬款一商、，j銀行56，0，000 在附購的時能性很小的情況r，也;1在傍出商品時確認為貸:銀行存款56嚕OOO，O()()收入的實現(xiàn)案例2/和集團公詞rJ溢的電子公白21年2月將二、德珩團購業(yè)務(wù)的會計處理方法陳存W商品一批按;售后陰購;形式售給珠海飛躍電器根據(jù);實股ji;于形式;的會Hi盤算I原則，格1污陰購業(yè)公司.合同規(guī)定德價(不含稅)100萬元，2002年1月四務(wù)成視問融資、j?務(wù)進li賬好處E型J企收在反映售后陰購業(yè)購價(不含稅)115萬元，該拍tw商品實際成卒為80廳好a1.w:!設(shè)資;待轉(zhuǎn)

5、陳存商品茶價;科目，核算了企業(yè)r.1?元，t曾告主稅率均為17%，本例暫不考慮其他稅費吃附有同購協(xié)議的銷鏗方式下，發(fā):11商品的實際成中;勺銷售1. 2001年2月企業(yè)發(fā)tf:l商品，收到117萬元價款:價格以段相反稅費之間的&額恪:銀行存款1，170，。.5.;每.館S:jI;$喝%句%.，.，尋在$穹$每當;.:l崎量，.?喝e嗡a運，9d華;在=.?so海-與，$啕e句S句足.咱當星在，.咱;.均6均。，.嗡;。命-嗡e唱a始A = 20，000幣10.創(chuàng))()= 10咽。00> 0，從而賬好處現(xiàn)時，應戶l!下，確定可恢復增加的長期股權(quán)投資金額時，;x鎖計沖誠;長期股權(quán)投資

6、.10，000元。算I!計已沖械的t是期股權(quán)投資1I:靠自.所以我實務(wù)處丑事t更借訓股股刷50，000為筒艦。(2)賬戶l!tE理論上貿(mào)合理也賬戶法明確指出，貸.長期版權(quán)j9:資一-c公叫當投資企IY.清算股利帳戶存在俄j余額時，該企業(yè)徽本10,000 投資收放4O,()()0 年度來11:所狡累積清算股和l為零;反之，投資企業(yè)清算筆街認為:帳戶法比公式法在實務(wù)處理t:f!簡單4在股和l賬戶布在貨1f會順時，則該培育額即為該企業(yè)截至*;P2甲ti!含9在斗二哥哥表現(xiàn)在:(1)出現(xiàn)成恢復增加長期度米比所獲的I!楓消算脫利。另外，某年度投資企業(yè)所放股權(quán)投資賬而價僚的情況時，由TIX期股權(quán)投資w:以

7、恢復得的清算股利是清算股利賬戶本年膠東余額與其j三年底末經(jīng)零為限，兇此在確立草成恢復增加的長期JI9:儀位資金額余額之差。這些結(jié)論都緊緊扣伎TI商算股利的X?義.無措量時.出淮陰IJ公式計算出的liT恢1i.增加的長期股儀投資金額是非常合煌的。值將注您的是，在帳戶t擊下，t青算股利賬小?iE確.此時通常脫光計攘攘計d沖減的長期股權(quán)投戶的備銜接iT.你相對愛瓣。憤金額，確;:trnT恢復增傭的悵期股權(quán)投資余獗，而E賬(作者單位:中南財級政法大4芋告計學院)2瑞j二涵密12002. 11 ?瀕?沰?宰?眴?潯?矉?檣?澣?嶱?挩?潯?絻?湲?檵?瀕?嘩?槖?煉?溣?烎?汏?掹?沿?曬?晈?統(tǒng)?業(yè)務(wù)

8、與技術(shù)對關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等會計處理新規(guī)定的分析O榻金, , ;11- f規(guī)l?l巾1公目Ji:j關(guān)聯(lián)方之間州售資產(chǎn)等業(yè)務(wù)的會2在于政府部門付上市公ii1監(jiān)管力腔的問也力11太，f年多J市公司為了籌簾的便利、規(guī)避ST!?(P1處朋軍f:Ht示，利 I處現(xiàn)，Ji實皮映rf有公司財務(wù)狀況和去是背成果.財政部于200部2月:&徹了夫聯(lián)1f之間出何資產(chǎn)變革有關(guān)會計I1J法律制度、合計制度上的榻洞i娃衍了一賤民夜操縱和l處理問陽鉤11規(guī)定)(以下簡稱艦也)1, l，jU:巾1公洶的必耳其交占3如5在這些關(guān)耳其交紛以市價作為交易的?價白發(fā)布之M起執(zhí)行。原則，則不會對交易的lJ.Ji!;生異常影響，

9、這也是一種正、規(guī)定出臺的背.及癲義常的企收行為但是.如果易價格與市場價格相比羔距伊甸.吼.蜘.跳得;.:戰(zhàn)協(xié)足慰籍;盼扇耐得栩都穗切怨4戰(zhàn)撒指事;司氈翩翩得消怖和晶鵝，都斗事$描咆;喝.與.;，;感筆，事，館接;:<穆a右指.;寥移動蕩馬.言;掙栩.叼惑_.揭$相$揭躪得罷SJi;甸事融事咱事貸141存商品W商品 ()(),OOO 財務(wù)費用11000，例。1證交稅;R-r.交增欖銳(銷項稅額)170,000 -=、售后因購的稅務(wù)處理待轉(zhuǎn)庫存商品12價200，O(閱鏘后膽i購業(yè)務(wù)在會i十核輯、時，餃照;實質(zhì)籃子形式;2.每月預掛在2，500元的財務(wù)費用時:的魯吉求咽視同融資作l臟好處煩，小

10、確認收入，這是對激憤俄;財好費用12，5 性原則的體現(xiàn).也確低了會t信息的成實性和lnJ霖險。但貸俘i辛恃#轉(zhuǎn)專!即斗￥手存耳幽d品經(jīng)主價l口2，500擊處蓋稅訟| 汗不、呼垠主認i這主種融冒資旨￥f.附i1商H擊娃蓋視;為句銷t鈴號、購人附I項商史經(jīng)主E濟# 3.2羽0倪02>年!2月f眾?、t收jj，脅闕l購商品鼠3文草f付才134款時:款.作為構(gòu)成i忖|稅收人的依摒G按H照R稅法喜耍耳求，寨例l川J 借幸存商品-w商品1，150，。中的房地產(chǎn)公叫在銷售股l1t時，應指規(guī)定的稅率lt征營業(yè)成交稅余-!l交增在軍稅稅、城市維護建設(shè)銳、教育費附加和企業(yè)所得稅(進項稅額195，500l.膏

11、、I稅=50咽0，000元x5啊。=2，5，000元貸:銀行存款1,345,500 2峻巾維護建沒稅=2，50元x7%175，OJ乙問時.紛轉(zhuǎn);待轉(zhuǎn)庫存商品券價3教育費附加2，500，000元x3% = 75咽。00元情:j;r轉(zhuǎn)庫存商品差價350,000 企業(yè)所得稅的計算，1世按股新J:收所得稅年庶申報表貸庫存商品W商品350,000 的程序避衍，將筒價5000萬JG填人們銷傍收入;位小.將從本例哥哥rt，企業(yè)為獲取100萬元資余的一年使用成本45月JJ:.在人;銷售成卒;料中.繳納的倚2ik稅、城權(quán)，以W商品作為質(zhì)押.花費15萬元的費用才得以實現(xiàn).市維護嫂設(shè)稅、教育費附加填人相成的;稅念;

12、f!中.據(jù)企業(yè)的;庫存商品一W商品;的成本并來增減，從而放以計算成繳的企業(yè)所得稅。一步證明了;售后陽購;不能作為收人進行賬好處跑案例2J中的電子公司已交增值稅.兵所得稅只在3當然，實際網(wǎng)購價銷有三種情況2001年你末將;待轉(zhuǎn)席存商品援價;20萬元轉(zhuǎn)入;本年1自種，實際陰購價格等于合同回購價格.如案例和j洞;時，才會增加計稅所得額，從而汁繳企業(yè)所得稅c1)的5600萬元和巢例川的ll5萬元。第二種，實際四、售后回購業(yè)務(wù)注雄事項陰購價格大于合悶悶購價格，如案例1房產(chǎn)價棉大副會計人鼠在處坷，和判斷Jij(收務(wù)是1;i屬于銬l舌陰購，f漲，實際陰Jjli:價格為8000萬?o則賬務(wù)處理為Jt標掖是在發(fā)傍商局時J?i吁B在訂;國購合網(wǎng)回購食第一筆洲第三工筆分主是相悶，第二蘭奇在分最為問;就魁判定的標準，因為;合1瑪;具有法律約束力。這倍川、I賬款一詢、2ik銀行56,000,000 是尚哥哥的改成事項。會計人員在處激傍后陰購業(yè)務(wù)成章財務(wù)費用24,000,000 的然個事項.就越在傳.11商品時要不要開風發(fā)照.如果貸.銀行存款80,000,000 對h不要發(fā)哥哥，那就;在網(wǎng);抵押方式;融資，不*m;儒第二種，實際陰購價格小于合同回購價格，如案例后I!/購;融貸，這樣就為J:v合煎規(guī)避r稅款。在i案例1 J房嚴價中魯大制H骨，實際網(wǎng)收價格為4500萬元.則賬1 J巾的房地產(chǎn)公司果用;抵