普華永道審計(jì)筆記

1、本文格式為word版，下載可任意編輯普華永道審計(jì)筆記 體驗(yàn)普華永道 審計(jì)筆記 序言 畢業(yè)后來到普華，從事審計(jì)工作，如今已經(jīng)五個(gè)年頭了。在這五年里，通過和同事們一起努力的工作，得到了一些感悟，也總結(jié)了一些我認(rèn)為不錯(cuò)的工作方法，這里和大家共享，盼望大家取其精華去其糟粕，為之后的工作帶來關(guān)心。 下面依據(jù)公司的level狀況將我的體會(huì)分為a2、a1、sa3和sa21四個(gè)階段闡述，并在最終附上了一些我認(rèn)為對(duì)大家工作或許會(huì)有些關(guān)心的附件，供大家參考。 第一章：a2階段 一心態(tài)要好，要自信 作為新入職的a2，或許在項(xiàng)目上遇到了許多讓自己很迷惑的問題，而這些問題，有時(shí)會(huì)被自己的a1或者senior認(rèn)為是stu

2、pid的question。這時(shí)肯定不能氣餒，覺得自己是不是真的很stupid，或者不適合干這行。其實(shí)我可以負(fù)責(zé)任的告知遇到這類困難的新同事，出現(xiàn)這樣的狀況是特別特別正常的。記得我剛進(jìn)公司的時(shí)候，做一個(gè)小項(xiàng)目，負(fù)責(zé)10個(gè)左右的balance sheet科目，當(dāng)時(shí)什么也不懂，senior讓我去問客戶要銀行對(duì)賬單和余額調(diào)整表，我便原話轉(zhuǎn)告了客戶。誰知道客戶看了看我，問“你是要最終一個(gè)月的還是要全年的。我之前也沒要過，哪兒懂這個(gè)啊，于是想了想，覺得要全年的確定沒錯(cuò)，于是就和客戶說了。誰知道她馬上就說“全年的太多了給不了，你們?nèi)ツ暌簿鸵俗罱K一個(gè)月的啊。我這個(gè)沒面子啊，心想弄了半天你知道啊，知道我是新來

3、了就逗我玩兒。還好我屬于臉皮比較厚的那種，笑著把最終一個(gè)月的問客戶要了。事后我認(rèn)真想想，有些事情真的是這樣，做過一遍以后就知道了，但第一次做就很簡(jiǎn)單搞不清晰狀況，顯得很stupid。遇到這種狀況的小伴侶，肯定不要有什么挫敗感，甚至以后做事都畏首畏尾的，沒有必要，一次做錯(cuò)了以后知道了就行了，而且接觸的新東西越多，犯錯(cuò)的機(jī)會(huì)就越多，最終閱歷積累的也就越多，這肯定是一件好事。還有一點(diǎn)，不要總覺得自己是rookie，你是一個(gè)在學(xué)校里是老大的大四畢業(yè)生。 二draft paper 作為a2，我們接受的第一項(xiàng)任務(wù)或許就是把今年的working paper的架子搭好，那么該如何搭好架子以便我們field w

4、ork時(shí)會(huì)更efficient呢？下面依據(jù)我的閱歷給大家?guī)c(diǎn)建議。 1. 盡量理解上一年經(jīng)過review了的paper “站在巨人的肩膀上我們會(huì)看得更遠(yuǎn)，搭paper的架子也一樣。既然去年的working paper已經(jīng)完成并得到批閱，在客戶整體業(yè)務(wù)，項(xiàng)目的engagement partner和manager的要求沒有 體驗(yàn)普華永道 大的改變的狀況下我們?yōu)槭裁床粎⒖既ツ甑墓ぷ髂?？因此，我們?cè)诖罱衲陊orking paper架子的時(shí)候就要先問sic(senior incharge)要一下去年database的授權(quán)，然后把去年各step里的底稿download到local，好好熟識(shí)一下去年pape

5、r的整體結(jié)構(gòu)和present的思路； 2. 搭架子的時(shí)候“寧抄勿創(chuàng) 有些新同事比較喜愛創(chuàng)新，覺得去年做的paper“不怎么樣，應(yīng)當(dāng)改改，甚至全部推倒重來。于是便花了大量的時(shí)間去自我創(chuàng)新，但依據(jù)我接觸到的實(shí)際狀況，往往結(jié)果卻是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如上一年的paper滿足要求。其實(shí)創(chuàng)新并沒有錯(cuò)，關(guān)鍵是對(duì)于一個(gè)新入職的a2來說，閱歷缺乏，理解能力有限，很有可能把全年的經(jīng)典不當(dāng)回事，狂刪一通后又不知道該怎么重新搭建。這樣的工作方式基本屬于費(fèi)勁不討好，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決杜絕。我這里建議的方法是先按去年的搭今年的架子，覺得那塊兒自己理解不了或是需要改良，和自己的senior溝通一下，這樣既有助于自己的理解，又能讓senior覺得

6、自己是在專心的做，而不是一味的照抄，而且還比較節(jié)約時(shí)間； 3. 分析paper的結(jié)構(gòu) 搭paper架子的過程其實(shí)也是了解審計(jì)方法和思路的過程。一張比較好的paper，它的結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)?shù)奶貏e清楚和完好的，一般包括幾張sheet：tailor procedure的response(做大項(xiàng)目的時(shí)候一般會(huì)有個(gè)ct instruction，我給小伴侶的要求是必需對(duì)instruction中的內(nèi)容每條都要寫response，并且建hyperlink到后面的worksheet)、disclosure、lead、breakdown，以及一些retest或者vouching的work sheet。paper的完好性是

7、搭架子是需要滿足的首要條件，也是senior review時(shí)重點(diǎn)關(guān)注的部分； 4. paper內(nèi)部的linkage關(guān)系要明確 paper中會(huì)有會(huì)有許多的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)都是應(yīng)當(dāng)有來源的，因此我們可以通過建hyperlink的關(guān)系將這些數(shù)據(jù)的來源呈現(xiàn)出來。一般來說，disclosure中的數(shù)據(jù)link到lead或者breakdown，lead中的數(shù)據(jù)應(yīng)link到breakdown中，breakdown中的數(shù)據(jù)應(yīng)link到客戶提供的pbc中。一些用于分析的worksheet中的數(shù)據(jù)比方tie in, retest中的數(shù)據(jù)一部分link到breakdown中，還有一部分可能會(huì)link到其他審計(jì)底稿。p

8、aper中l(wèi)inkage的建立我的建議是越多越好，能用linkage的絕不key數(shù)。這樣一方面不會(huì)造成lead和breakdown對(duì)不上的狀況，另一方面將整個(gè)審計(jì)的脈絡(luò)呈現(xiàn)的十分清晰，更重要的是，這樣做也為senior review和第二年的update提供了便利。 三對(duì)pwc的三種基本審計(jì)方法的理解 我們的審計(jì)過程事實(shí)上就是對(duì)我們出具的審計(jì)報(bào)告上的數(shù)據(jù)獲得comfort的過程。如何獲得comfort? soc(summary of comfort)里給出了三種方法 - control testing, substantive test(包括substantive analytical rev

9、iew和test of details)，這里談一下我的理解。 在我看來，這三種獲得comfort的方法事實(shí)上是和企業(yè)的進(jìn)展歷程相一致的。在企業(yè)成立的初期，業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)潔，收入主要表達(dá)在單筆的合同和收款，本錢主要表達(dá)在單筆的發(fā)票和付款。在這種狀況下對(duì)應(yīng)的審計(jì)方法其實(shí)很好選擇 主要靠抽憑，主要是reperforming和 體驗(yàn)普華永道 examination的過程。看看絕大部分的合同是不是真實(shí)，相關(guān)經(jīng)辦人員有沒有把他們家的洗衣費(fèi)之類的也貼票報(bào)了。這其實(shí)就是test of details的基本思路，在不會(huì)費(fèi)太大力氣的狀況下采納檢查詳情的方法取得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的comfort。這種方法簡(jiǎn)潔、直接、有效，獲得

10、的comfort程度也是最大的； 隨著企業(yè)的進(jìn)展，規(guī)模不斷擴(kuò)大，以前是一個(gè)項(xiàng)目，如今是幾個(gè)項(xiàng)目了，這種狀況下審計(jì)師要是再撲到全部的詳情里去抽憑就變得不efficient了(雖然還是那么effective)，這時(shí)候我們可以用另一種方法，將公司的幾個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行橫向比較，或是一個(gè)項(xiàng)目按年份進(jìn)行縱向比較來獲取comfort。比方說幾獨(dú)特質(zhì)基本相同的項(xiàng)目，規(guī)模也基本相同，revenue都大約是100元，其中大部分項(xiàng)目的cost是60元，但有一個(gè)項(xiàng)目cost是90元，這時(shí)候我們需要“不comfort，覺得“不reasonable，認(rèn)為“it doesnt make sense，關(guān)注其中是否存在虛增本錢的狀況

11、，是不是相關(guān)經(jīng)辦人員把他們家的洗衣費(fèi)之類的也貼票報(bào)了；同樣的，同一個(gè)項(xiàng)目前一年毛利是40元，今年業(yè)務(wù)上沒有任何特別狀況發(fā)生但毛利變成了10元，這也需要咱們審計(jì)師抱著懷疑的看法進(jìn)行關(guān)注，進(jìn)行analytics。以上所說的橫行和縱向的比較方法就是substantive analytical review的基本思路。 又過了幾年，企業(yè)又進(jìn)展了，不但業(yè)務(wù)種類擴(kuò)大了還成立了許多個(gè)子公司，變成多種經(jīng)營(yíng)的集團(tuán)公司了。這種狀況下由于集團(tuán)內(nèi)部各公司業(yè)務(wù)種類的不同，項(xiàng)目之間變得不行比了，因此之前所述的橫向比較的方法就變得不是很effective了。但這時(shí)候我們可以用第三種獲得comfort的方法 control

12、testing。對(duì)于一個(gè)管理比較完善的集團(tuán)公司，為了方便其自身的管理，一般都會(huì)制定一套sop(standard operating precedures)，里面會(huì)分業(yè)務(wù)板塊規(guī)定具體的操作流程，等同于各部門崗位的工作手冊(cè)，公司大業(yè)務(wù)性質(zhì)多沒關(guān)系，只要都按制定的操作流程去辦，對(duì)于公司管理層來說，就將評(píng)價(jià)各部門崗位的業(yè)績(jī)是否真實(shí)這一mission impossible變成了監(jiān)督和考量各部門崗位員工是否根據(jù)sop去做，而后者可以采納抽樣的方法，這就使對(duì)集團(tuán)公司這樣的大公司的業(yè)績(jī)考量變得可行和efficient了。對(duì)于審計(jì)來說也一樣，抽憑抽不過來，比較分析不行比，沒關(guān)系，咱們也沿用上面管理層用的方法。公

13、司sop一般會(huì)涵蓋業(yè)務(wù)的各個(gè)方面，我們那么需要scoping出對(duì)financial statement影響較大的流程，獲得對(duì)應(yīng)的sop進(jìn)行understanding，并進(jìn)行evaluation，如何推斷sop有效的話再選樣本進(jìn)行validation，最終給出conclusion，到底是能不能rely on control。這其實(shí)就是control testing的基本思路。 四對(duì)materiality的理解 materiality(重要性水平)是貫徹審計(jì)工作始終的一個(gè)特別需要的概念，它是尺度，也是本錢。那么該如何理解om(overall materiality)，以及相關(guān)的pm(plannin

14、g materiality)和sud(summary of unadjusted differences)呢？這里我談一下我的一些理解。 materiality其實(shí)是一個(gè)容忍度的概念。比方說路人甲實(shí)際口袋里有100元，路人乙問審計(jì)師這個(gè)人口袋里有多少錢，審計(jì)師調(diào)查后說有99元，后來實(shí)際證明是100元，差1元，路人乙一想，就差1元，算了，這種狀況下審計(jì)師披露的數(shù)據(jù)的誤差是報(bào)表使用人可以接受的。但假如差10元，估計(jì)路人乙就不容許了，審計(jì)師披露的數(shù)據(jù)就會(huì)被認(rèn)為誤差讓人難以接受，報(bào)表使用人就會(huì)跳起來。這樣看來，誤差與真實(shí)值越小審計(jì)師的工作就越杰出，但是另個(gè)問題就是越杰出的工作就要做得越細(xì)致，越細(xì)致的工

15、作意味著越多的本錢，這就與審計(jì)efficient的精神有背離了。那么我們就要查找一個(gè)中間狀態(tài)，比方說5元以下路人乙能接受，5元以上就不能，那么這個(gè)5元就是路人乙最大的錯(cuò)誤容忍度，那我們就可以卡著這個(gè)差異去做工 體驗(yàn)普華永道 作，這樣既能滿足報(bào)表使用人的要求，又能節(jié)約審計(jì)師的本錢，做到既effective又efficient。這個(gè)5元的卡兒，就是materiality(om)的概念。而對(duì)于審計(jì)師來說，要保持肯定的謹(jǐn)慎性，最好不要卡的那么緊，給自己發(fā)覺的錯(cuò)誤打點(diǎn)兒富余，比方說20%吧，那么我們工作的時(shí)候就以4元作為我們可以接受的誤差標(biāo)準(zhǔn)，這樣即使事后證明我們還有少量的錯(cuò)誤沒有發(fā)覺，假如差異缺乏1元

16、的話，整體的誤差也不會(huì)超過5元(om)。這個(gè)20%的富余，就是我們常說的haircut的概念，而4元就是pm的概念。又比方說，路人甲把他的錢分裝在了10個(gè)口袋里，那么我們審計(jì)師審計(jì)的時(shí)候需要對(duì)每個(gè)口袋里的錢數(shù)都進(jìn)行審計(jì)，假如這種狀況下我們還以4元作為我們審查的標(biāo)準(zhǔn)的話，有可能一個(gè)口袋差1元，10個(gè)口袋加起來就是10元了，就大于om了。因此我們引入sud的概念，用om5元除以10，一份就是0.5元，用這個(gè)作為我們審計(jì)每個(gè)口袋里錢數(shù)的誤差就顯得比較合理了。而這里的口袋類似于我們實(shí)際工作中的會(huì)計(jì)科目、或者會(huì)計(jì)科目的明細(xì)，每個(gè)科目或者明細(xì)的可容忍誤差加起來才是我們對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體誤差om。 有一點(diǎn)需要

17、說明的是我們審計(jì)的基本原那么是double e(effective and efficient)，因此大家在確定om、pm、sud的時(shí)候要在參照pwc audit guide的基礎(chǔ)上充分考慮具體項(xiàng)目的實(shí)際狀況(比方說報(bào)表使用人的看法，報(bào)表的使用用處等)，不行只顧著照搬計(jì)算公式，尤其是對(duì)于那種比較多l(xiāng)ocation的項(xiàng)目，各科目容忍度在單個(gè)entity上的安排可能會(huì)有一些敏捷把握的因素，建議做一張mapping的表把我們?cè)趩蝹€(gè)entity、單個(gè)account上確定獲得的comfort加總起來和om進(jìn)行比較，而不是光卡著sud的概念埋頭做。 五兩個(gè)重點(diǎn)審計(jì)步驟的介紹 1. 銀行詢證函和余額調(diào)整表

18、a2在項(xiàng)目上做的第一項(xiàng)任務(wù)往往是發(fā)函證，這里和大家share一下我對(duì)發(fā)銀行函證的理解。 向銀行發(fā)放詢證函是為了從銀行這一十分可靠的第三方獲得企業(yè)銀行存款這一科目金額的comfort。這一審計(jì)思路說白了就是企業(yè)在銀行的存款有多少我們問問銀行就知道了。但是值得留意的是，作為審計(jì)師，我們簽署的審計(jì)報(bào)告上的銀行存款的金額是企業(yè)賬面上的數(shù)，而并不直接是用銀行中存款的數(shù)，而且在實(shí)務(wù)中我們常常會(huì)發(fā)覺兩者不等?！捌髽I(yè)賬上的數(shù)為什么不等于銀行賬上的數(shù)？?jī)烧叩牟铑~是什么？既然不相等銀行函證會(huì)不會(huì)失去了意義？ 直觀上來講，企業(yè)存在銀行的錢和銀行里存著的企業(yè)的錢其實(shí)說的是一回事兒，因此好像企業(yè)賬上的數(shù)和銀行賬上的數(shù)應(yīng)

19、當(dāng)一致。但現(xiàn)實(shí)中，誰家沒個(gè)意外狀況什么的？比方說2021年12月31日那天企業(yè)付款了，記了帳，但銀行那天停電了，沒有記上，這樣就有差異了，企付銀未付，誰的數(shù)對(duì)，當(dāng)然是企業(yè)的，所以報(bào)告上的數(shù)應(yīng)當(dāng)按企業(yè)的數(shù)披露。至于銀行，他的數(shù)需要讓他自己的審計(jì)師幫他調(diào)，咱們就不用管了；再比方2021年12月31日那天企業(yè)銀行借款利息到期了銀行自動(dòng)扣息了，但企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)人員當(dāng)天剛好拉肚子了，沒上班，出現(xiàn)差異了，銀付企未付，誰的誰對(duì)，當(dāng)然是銀行的，所以報(bào)告上的數(shù)應(yīng)當(dāng)按銀行的數(shù)披露，或者說按企業(yè)原有的數(shù)加上扣息的那筆付款之后的數(shù)披露。從上面的例子我們可以看出，企業(yè)賬上的數(shù)和銀行賬上的數(shù)有的時(shí)候是可以不一樣的，對(duì)于差額

20、企業(yè)要編制銀行余額調(diào)整表，而針對(duì)表中的差額(調(diào)整項(xiàng))，不能放在哪里就不理睬了，要本著實(shí)事求是的原那么進(jìn)行分析，企業(yè)錯(cuò)了企業(yè)調(diào)，銀行錯(cuò)了銀行調(diào)(企業(yè)不用調(diào)，我們一般只管企業(yè)的調(diào)整)。對(duì)銀行余額調(diào)整項(xiàng)的調(diào)整與否，是我們審計(jì)師需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)，也是新同事最簡(jiǎn)單犯錯(cuò)誤的地方。 體驗(yàn)普華永道 對(duì)于銀行函證上的數(shù)字應(yīng)當(dāng)是寫客戶賬面的數(shù)據(jù)還是銀行對(duì)賬單上的數(shù)據(jù)這里我們商量一下。理論上來說，報(bào)告上披露的數(shù)據(jù)好像離客戶賬面數(shù)要更近一些，試想假如銀行確認(rèn)了客戶賬面上的數(shù)據(jù)，那么我們報(bào)告上披露的銀行存款數(shù)據(jù)該多有comfort。但是遺憾的是，銀行一般不會(huì)接受拿著企業(yè)的數(shù)到他那兒去函證，他手頭只有他自己的帳，通過銀

21、行對(duì)賬單來反映，所以我們就只能拿著銀行對(duì)賬單(a)上的數(shù)去做函證，然后審查上文中重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的銀行余額調(diào)整表(b)，最終采納a+b=c(企業(yè)賬面數(shù))的方式去verify我們報(bào)表中披露的銀行存款的數(shù)。值得留意的是，c=a+b，a和b的verify缺一不行。 2. 盤點(diǎn)的思路 假如簡(jiǎn)潔理解的話，盤點(diǎn)其實(shí)就是數(shù)東西，賬上是10個(gè)，實(shí)際一數(shù)8個(gè)，少了兩個(gè)，對(duì)不上了，我們就認(rèn)為很可能有問題。數(shù)東西的工作是盤點(diǎn)的核心，而對(duì)于審計(jì)師來說，我們更要關(guān)注的是整個(gè)盤點(diǎn)(以存貨盤點(diǎn)為例)的一套規(guī)律。 首先盤點(diǎn)是企業(yè)自己的事，公司制定盤點(diǎn)打算，庫管人員實(shí)施，財(cái)務(wù)和內(nèi)審人員監(jiān)督，外審人員(也就是我們審計(jì)師)只是在必要時(shí)(如

22、出具年審報(bào)告時(shí))監(jiān)督并抽查符合，每次盤點(diǎn)結(jié)束了參加人員簽字畫押。將上述事項(xiàng)說的再細(xì)致一點(diǎn)我們就可以感覺到盤點(diǎn)工作中需要關(guān)注的問題。1. 我們要獲得公司制定盤點(diǎn)打算并審查其合理性，然后再對(duì)應(yīng)的填寫一下我們pwc要求的一些document；2. 詢問客戶針對(duì)年審工作盤點(diǎn)的具體時(shí)間和各部門參加的人員；3. 我們最終關(guān)注的是金額而非數(shù)量，因此我們需要首先從財(cái)務(wù)部獲得盤點(diǎn)當(dāng)日的資產(chǎn)負(fù)債表(一般為2021/12/31)，鎖定存貨的余額，然后獲得對(duì)應(yīng)的單項(xiàng)存貨的明細(xì)。這一步特別重要，肯定要保證明細(xì)(分倉(cāng)庫、分性質(zhì))的合計(jì)能和資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的余額能對(duì)上；4. 存貨金額的明細(xì)有了，我們還需要拿到單項(xiàng)存貨的金額

23、組成的list(金額=單位本錢*數(shù)量，這個(gè)財(cái)務(wù)或者倉(cāng)庫肯定是可以run出來的，我認(rèn)為這個(gè)是盤點(diǎn)中最關(guān)鍵的一張list)；5. 到了這一步我們還是不能焦急數(shù)數(shù)，由于金額=單位本錢*數(shù)量，因此在數(shù)數(shù)之前我們還肯定要關(guān)注一下單位本錢這個(gè)概念，整體上看看合不合理，再抽上幾個(gè)看看當(dāng)時(shí)選購(gòu)的發(fā)票。這一點(diǎn)特別重要，而且往往被人忽視。試想一下如何不去大體上verify一下單項(xiàng)存貨的單位本錢，客戶之前假如貪污了幾個(gè)存貨，為了在實(shí)物盤點(diǎn)時(shí)不被審計(jì)師發(fā)覺有差異，就先盤一下數(shù)量，然后用賬上的金額除以數(shù)量倒擠一個(gè)數(shù)在單位本錢了，這樣不就蒙混過關(guān)了嘛；6. 之前的五步都做完了，剩下的工作就是看著客戶數(shù)數(shù)以及自己抽樣去數(shù)數(shù)

24、了，這個(gè)我就不多說了，照著pwc methodology去弄就行了，另外就是前車之鑒：不要看花眼、不要被存貨砸到、不要掉進(jìn)罐子里。7. 臨走的時(shí)候帶上客戶的盤點(diǎn)打算、盤點(diǎn)報(bào)告(各部門簽字)和復(fù)印的抽樣樣本。 8. 對(duì)于盤點(diǎn)對(duì)不上的狀況這里就不贅述了，基本思路和上文中提到的銀行余額調(diào)整項(xiàng)的處理方法一致。9. rollback和rollforward這里也不說了，照著pwc methodology去弄就行。 六與客戶的溝通 1. 審計(jì)師的作用 審計(jì)師這個(gè)行業(yè)為什么會(huì)出現(xiàn)？他是為誰服務(wù)的？他的value又在哪里？ 有人說： 審計(jì)師是股東找來看住管理層的； 也有人說：審計(jì)師是管理層找來忽悠股東的； 有

25、人說： 審計(jì)師是小股民找來看住大股東的； 體驗(yàn)普華永道 也有人說：審計(jì)師是大股東找來忽悠小股民的； 有人說： 審計(jì)師是投資者找來審定被投資企業(yè)的； 也有人說：審計(jì)師是被投資企業(yè)找來忽悠投資者的； 有人說： 審計(jì)師是公正的，崇尚真理的，是君子愛才取之有道的； 也有人說：審計(jì)師也是個(gè)打工的。 2. 推舉基本我讀過的認(rèn)為還不錯(cuò)的書 提到審計(jì)方面的書或許大家會(huì)想到cpa的教材，但我這里給大家推舉的是像我這樣非會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)的同事入門用的，我覺得還行，基本思路就是先學(xué)會(huì)作一名會(huì)計(jì)，能和客戶順暢的溝通了，再來談審計(jì)的事兒： 如何制單、記賬、報(bào)表、報(bào)稅、注冊(cè)會(huì)計(jì)師10日讀、查賬業(yè)務(wù)實(shí)戰(zhàn)速成、如何合理避稅。 3

26、. 我對(duì)cpa學(xué)習(xí)及考試的一些想法 其實(shí)從某個(gè)方面來說，我在這個(gè)話題上沒有太多的發(fā)言權(quán)，因?yàn)閺哪撤N意義上來講，正是我在這點(diǎn)上的戰(zhàn)略錯(cuò)誤導(dǎo)致了我會(huì)計(jì)師職業(yè)生涯的結(jié)束。 記得剛進(jìn)公司的時(shí)候，一位師兄和我說“工作是公司的，cpa證是自己的。當(dāng)時(shí)我不是很認(rèn)同，因?yàn)槲矣X得一個(gè)人的價(jià)值取決于他的奉獻(xiàn)，而不是幾張紙。所以我當(dāng)時(shí)對(duì)cpa的定位不是資格，而是一種能協(xié)作我創(chuàng)造價(jià)值的工具。來普華的第一年，我一口氣報(bào)了五門，力求讓我這個(gè)非會(huì)計(jì)專業(yè)的同學(xué)能在最短的時(shí)間內(nèi)了解審計(jì)對(duì)應(yīng)的各個(gè)方面，結(jié)果可想而知，一門也沒過；第二年還是如此，還是一門沒過。升了senior了，我開始嘗試去主攻會(huì)計(jì)、財(cái)管、稅法這些工作中最核心的科

27、目，學(xué)問把握的還可以，題做不完，考試的效果還是不理想。總的來說，我這種方法能使自己用最快的時(shí)間培育sense，分析問題比較全面、出現(xiàn)了問題知道到書的哪一頁去查，和客戶以及同事溝通比較順暢，但最致命的缺點(diǎn)就是做題時(shí)間少，考試過不了。因此從如今的結(jié)果上看，我在cpa方面的經(jīng)受有一部分是閱歷，大部分是教訓(xùn)，大家肯定要取其精華取其糟粕，在做好工作的同時(shí)通過cpa的考試。 六與上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)(a1和senior)的溝通 1. 所說的語言要到位 在我看來，一個(gè)合格的a2問a1的問題應(yīng)當(dāng)是“通過和客戶的溝通和我的分析，這件事應(yīng)當(dāng)是xxxx的，該怎么處理？。就是說要通過自己的了解gather information

28、，并能把故事完好的說出來； 相比之下，一個(gè)合格的a1問senior的問題應(yīng)當(dāng)是“我們了解到，這件事應(yīng)當(dāng)是xxxx的，處理的方法我覺得有幾種幾種，應(yīng)當(dāng)用哪一種？。也就是說不光要把事兒說狀況，還有給出建議，具體選擇哪兒不清晰沒關(guān)系，但要把可能的選項(xiàng)都列出來； 對(duì)于一個(gè)合格的senior問manager的問題應(yīng)當(dāng)是“我們了解到，這件事應(yīng)當(dāng)是xxxx的，處理的方法有幾種幾種，我覺得該用xxx種，對(duì)不對(duì)？一個(gè)senior尤其是sic光是列outstanding是不夠的，最重要的是要有自己的推斷，而有了結(jié)論，最好也不要自作主見，肯定要和manager溝通，讓他最終拍板，這樣才能保證issue信息傳遞的ef

29、ficient和effective。 體驗(yàn)普華永道 當(dāng)然，假如一個(gè)a2能問出a1甚至是senior的問題他就high perform了，這也是我們應(yīng)當(dāng)在team里鼓舞的。 2. 具備基本的sense、knowledge和technique 這個(gè)我推舉大家看一本叫審計(jì)一家言的書，作為audit work的入門很不錯(cuò)。 七為成為a1做預(yù)備 如何在將來勝任a1的工作，最簡(jiǎn)潔的方法是在a2的時(shí)候就去involve一些本該由a1做的工作。我覺得基本上幾個(gè)方面：accounts-這個(gè)好辦，a1的科目自己搶著做，不明白的讓a1給些coach；review-a1的一項(xiàng)重要工作就是review a2的工作，所以

30、對(duì)于a2來說，在交出東西之前做好self review就是像a1過渡的重要一步；report-a1一般是report給senior的，剛來的a2有時(shí)候會(huì)比較可怕和high level的同事溝通，我的建議是a2可以選一些生活中的話題和senior溝通找找彼此之間的感覺，克服緊急感?？傊?，a2主動(dòng)去幫助干一些a1的活兒在team里一般是很受歡迎的，至少我就很樂于這種風(fēng)氣，這種風(fēng)氣不但要靠sic來創(chuàng)造和鼓舞，a2自身的看法才是最重要的，最具有確定性的。 第二章：a1階段 一 database 1. 建立項(xiàng)目database時(shí)需要用到的幾個(gè)database ffm v2.12f(授權(quán))、cn/hk a

31、udit engagement confirmation(independence confirmation)、cn/hk template manager(bank confirmation、preliminary analytical review、final analytical review之類的重要底稿的最新模板)、teamfind v2.12(查詢項(xiàng)目的基本信息和人員)、cn/hk tax risk assessment(tax review)、assurance risk management(arm)/cn/hk pwc audit methodology tools/chin

32、a technical resources(這三個(gè)database我們做工時(shí)technical方面需要參考) 2. 對(duì)database的理解 這里以最簡(jiǎn)潔的vse為例談一下我對(duì)咱們database整體結(jié)構(gòu)和思路的理解。在我看來，database有兩條主線，一條明線是我們工作的流程，一條暗線是準(zhǔn)那么的滿足。先說第一條線-工作的流程，這個(gè)是比較直觀的： 首先我們先說明選擇此類database的緣由(background to the master data)，然后開始做審計(jì)打算(planning)，包括“客戶承接與續(xù)約, 獨(dú)立性的問題，沒問題的話簽訂“審計(jì)業(yè)務(wù)商定書，“初始打算工作及客戶聯(lián)絡(luò)，從大

33、的方面看看公司的管理怎么樣，有沒有什么大的風(fēng)險(xiǎn) -“驗(yàn)證內(nèi)部掌握要素，然后制定“具體審計(jì)策略和具體審計(jì)打算，打算做好了“簽字合伙人及簽字經(jīng)理簽署。 體驗(yàn)普華永道 下來開展具體的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，讓spa(或者我們自己)做一下公司的itgc測(cè)試，保證依靠的電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)是沒問題的，然后做soc(summary of comfort, 這階段的工作請(qǐng)見第一章第三點(diǎn)中提到的獲得comfort的三種方法 - control testing, substantive test(包括substantive analytical review和test of details)，soc中原那么上來講就寫明了我們打

34、算執(zhí)行的具體審計(jì)步驟和獲得的comfort。打算好了下來就是實(shí)施，首先找出key risk編寫acm(audit comfort matrix)，然后針對(duì)公司不同的process做對(duì)應(yīng)的內(nèi)控測(cè)試(control testing)，之后做substantive的work，分不同的科目獲得audit evidence。接著執(zhí)行一些other auditing procedures，例如發(fā)放律師詢證函之類的。 最終在completion階段，對(duì)subsequent events進(jìn)行批閱，獲得lor(letter of representation)，確定報(bào)表數(shù)字 financial statemen

35、t，針對(duì)披露要求 complete disclosure checklist，engagement team的partner和manager sign off，signing的partner和manager sign off， hard copy的report最終出具。 另一條暗線相對(duì)來說就要隱晦一些：我們審計(jì)按照的是審計(jì)準(zhǔn)那么，其中規(guī)定了作為一個(gè)審計(jì)師我們應(yīng)當(dāng)盡到的職責(zé)。換句話說，只要我們按照審計(jì)準(zhǔn)那么執(zhí)行了必要的審計(jì)程序，就能夠免責(zé)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。而我們留意到，database里面有許多的紅信封，我們常常說這些steps是肯定要做的，為什么？緣由就是step里面的要求是指向?qū)徲?jì)準(zhǔn)那么的(pwc

36、 audit guide在我看來可以被理解為審計(jì)準(zhǔn)那么的講解和應(yīng)用指南)。我們完成了紅信封里的全部step就意味著我們的audit work是滿足了審計(jì)準(zhǔn)那么的。那么是不是說database里其他的沒帶紅信封的step就不用做了呢？我的理解沒帶紅信封的step分成兩類，一類是雖然自身沒帶紅信封，但卻是紅信封step中doclink的對(duì)象。比方說各科目的steps被link到soc和acm。它們雖然不是紅信封但卻支持了紅信封，因此也必需要做；另一類就是沒有被link到紅信封的，我曾經(jīng)沒事兒把全部紅信封的step需要link的step都?xì)w置了一遍，發(fā)覺剩下的沒有被link到紅信封的step其實(shí)很少

37、，內(nèi)容基本上都是一些special audit或者pwc內(nèi)部管理性質(zhì)的steps。那么這些step是不是肯定要做，又有什么用？我的理解是這些step雖然是在準(zhǔn)那么要求之外，但作為世界會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)軍人物的pwc，我們不能將我們的工作僅限于現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)那么的要求，我們還要在審計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)和專業(yè)性上超越現(xiàn)有準(zhǔn)那么，盡到補(bǔ)充和推動(dòng)現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)那么不斷向前進(jìn)展的義務(wù)。這樣，不但超額完成了準(zhǔn)那么規(guī)定的內(nèi)容，而且也會(huì)走在同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的前面，更重要的是，通過實(shí)踐獲得了珍貴的閱歷，參加國(guó)際和我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)那么的修訂，對(duì)整個(gè)行業(yè)的影響力大大加強(qiáng)了。 二tb、pbc、working paper和report 我們先用

38、down to top的方式進(jìn)行說明：tb(trial balance)是客戶明細(xì)帳的一部分，包含了各明細(xì)科目期初余額、本期借方發(fā)生、貸方發(fā)生和期末余額，可以被看做是tt(top trial，報(bào)表)的明細(xì)，也是賬務(wù)明細(xì)的匯總；pbc(prepare by client)是我們審計(jì)師設(shè)計(jì)的(一般依據(jù)上一年的被review過的working paper設(shè)計(jì))為了讓客戶的tb符合我們審計(jì)的需要讓客戶填列的一套表格，原那么上來說盡量多的與客戶的tb格式和信息分類保持一致；依據(jù)客戶填列的pbc我們制作和填列本期的working paper，由于pbc是依據(jù)上一年的被review過的working pap

39、er設(shè)計(jì)的，因此在客戶組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)類型沒有大的變動(dòng)的狀況下本期working paper應(yīng)當(dāng)和pbc差不多(pbc越能滿足working paper的需要，越double e(efficient and effective)；report上最終披露的內(nèi)容那么是working paper上重要信息的提煉和匯總，一般來說，在working paper 體驗(yàn)普華永道 的第一張worksheet應(yīng)當(dāng)取名叫report(disclosure)，上面的信息與最終sign off 的report一致。 從top to down的角度來看：首先我們審計(jì)師發(fā)表的意見(audit opinion)其實(shí)只有兩頁紙

40、，比方最好的狀況，我們出了“無保存審計(jì)意見，ok，那也就是說，我們認(rèn)為opinion page后面的審計(jì)報(bào)告(financial report)是沒有重大異樣的，對(duì)應(yīng)的我們審計(jì)師要在report上簽字，另外，客戶公司的財(cái)務(wù)主管和管理層也認(rèn)為report上的披露信息沒有問題，因此也一一簽字(值得留意的是，根據(jù)規(guī)定，客戶的report應(yīng)當(dāng)由客戶自己來draft，而不應(yīng)當(dāng)由我們審計(jì)師代勞)；那么我們是怎么知道report上的信息無重大異樣呢？我們要做working paper，保證report上說的每一句話，寫的每一個(gè)說都是經(jīng)過我們的工作驗(yàn)證的；working paper上的需要我們?nèi)ヲ?yàn)證的數(shù)又是通

41、過什么方式向客戶取得的呢？通過pbc；客戶填寫pbc的根據(jù)那么是他們自己的tb。綜上我們出report的規(guī)律鏈條就清楚可見了：audit opinion link(由 做支持)到report，report link 到 working paper，working paper link 到pbc，pbc link 到 tb。我們?cè)賹⑦@個(gè)鏈條倒過來就是整個(gè)出report的流程：客戶做賬(tb)、客戶依據(jù)賬填寫審計(jì)所需信息(pbc)、審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)工作(working paper)、客戶draft審計(jì)報(bào)告(report)、審計(jì)師依據(jù)審計(jì)工作的結(jié)果與客戶draft的report進(jìn)行比較，若一致那么出具

42、無保存意見的audit opinion，若不一致且客戶不愿修改report那么出具保存意見的audit opinion。 三與a2的溝通 1. 看法上：a1是上級(jí)更是戰(zhàn)友；是老師更是伴侶 2. 方法上：用coach和review兩大法寶努力把手底下的a2克隆成自己(具有a1的能力)，通過完成自我的復(fù)制提高team的efficient level，在本錢不變的狀況下提高team的戰(zhàn)斗力 四與senior的溝通 1. 所說的語言要到位 這點(diǎn)在第一章第六點(diǎn)有提到，這里就不加贅述了。 2. 具備有肯定難度的sense、knowledge和technique 除了上面提到的一、二、三點(diǎn)外，建議大家重點(diǎn)關(guān)

43、注cpa中會(huì)計(jì)、財(cái)管和稅法這三門客。 五為成為senior(sic)做預(yù)備 1. project 一般來說，上一年的sic在本年由于level up會(huì)被派到一些相對(duì)較大的項(xiàng)目去，而上一年的a1那么自然而然的成為了project的sic，因此在a1的時(shí)候就要盡可能多的了解項(xiàng)目的方方面面，多involve一些sic做的work，而不是第二年自己當(dāng)了sic之后再去咨詢(追殺)上一任的sic。 體驗(yàn)普華永道 2. client 成為sic之后就會(huì)發(fā)覺，和客戶的關(guān)系顯得尤為重要。客戶觀賞你的話，資料給的快，審計(jì)工作開展的順利，審計(jì)調(diào)整談攏的可能性較大；不觀賞的話，有事兒沒事兒就擺出一副甲方的架勢(shì)，嫌苦嫌

44、累的不協(xié)作。因此在a1的時(shí)候有盡量和客戶保持好的關(guān)系，在不丟到原那么的基礎(chǔ)上我認(rèn)為可以在客戶面前扮演“自己人的角色，讓他感覺你很為他著想，甚至為了削減他的工作量和他一起與sic周旋。 第三章：sa3階段(主要圍繞sic) 一team building 從a1成長(zhǎng)為senior尤其是一個(gè)team的sic之后，我的感覺，無論是從思想上還是工作內(nèi)容上，在team中角色的改變比較之前會(huì)很大。最主要的一點(diǎn)就是從working level走向了management，對(duì)應(yīng)的responsibility大了許多，這里所說的responsibility不僅是do and review工作范圍的增加，更重要的是要

45、讓整個(gè)team有效的運(yùn)轉(zhuǎn)起來。這里談一些我的體會(huì)。 在我看來，audit team有點(diǎn)兒像nba里的籃球隊(duì)。在一個(gè)優(yōu)秀的球隊(duì)里，三個(gè)角色顯得尤為重要：coach(教練)、play maker(穿針引線的球員)、scorer(得分能力很強(qiáng)的球員)。 先說說scorer，最近剛奪得nba總冠軍的lakers里面就有一個(gè)，他就是kobe。kobe的得分能力無疑是他當(dāng)選總決賽mvp的最有利武器，當(dāng)球隊(duì)的進(jìn)攻陷入僵局的時(shí)候，kobe總是能挺身而出，用自己的個(gè)人能力掌控競(jìng)賽，投籃得分，并最終關(guān)心球隊(duì)取得勝利。這種在關(guān)鍵時(shí)刻舍我其誰的士氣和利用自己的杰出能力關(guān)心team取得勝利的角色在我看來也是我們audi

46、t team里最需要的。就像我們平常表揚(yáng)一個(gè)同事用的最多的一句話就是“這個(gè)人很能干，technical很強(qiáng)。但是同時(shí)，就像籃球是五個(gè)人的運(yùn)動(dòng)一樣，team里的人假如都是各干各的，彼此沒有溝通，去客戶要了東西也不管別人有沒有用，information也不share，working paper也互相不去做tie in，先不說efficient的要求能不能到達(dá)，很有可能彼此得出來的結(jié)論最終出現(xiàn)conflict，連effective的要求都達(dá)不到。所以說角色是自己的，故事是大家的，個(gè)人能力強(qiáng)演技高當(dāng)然重要，但能不能讓故事最終有個(gè)完善的結(jié)局，team里彼此之間的合作也很重要。在這點(diǎn)上，我們要學(xué)kobe、

47、jordan，不要學(xué)james和iverson。 說起play maker，就不得不提起nba04-05以及05-06連續(xù)兩個(gè)賽季獲得常規(guī)賽mvp的太陽隊(duì)的steve nash，他的助攻和穿針引線讓太陽隊(duì)這樣一支基本沒有超級(jí)明星的球隊(duì)每個(gè)人都打出了超級(jí)明星般的水平，人們形容太陽隊(duì)的進(jìn)攻就像洪水一般流暢和不行阻擋，主教練大范甘迪在nash加入的第一年就說“你們無法想象他讓整個(gè)球隊(duì)發(fā)生的改變，全部隊(duì)員都因?yàn)樗牡絹矶兊谋纫郧案鼜?qiáng)了。這就是一名全明星級(jí)的穿針引線球員的作用，或許他并不會(huì)像kobe那樣出手得分，但他就像催化劑一樣讓全隊(duì)發(fā)生化學(xué)反應(yīng)，和大家一起贏得競(jìng)賽。我的感覺，我們audit tea

48、m里，尤其是大team里的sic大部分時(shí)間應(yīng)當(dāng)是扮演play maker的角色，將team的同事依據(jù)能力和特點(diǎn)進(jìn)行分工，有些同事在具體做工和technical方面見長(zhǎng)，那就盡量讓他獨(dú)立處理一些issue；有些同事帶小伴侶帶的比較好，那就給他安排一些并不冗雜但是花樣比較繁多的工作讓他帶著小伴侶搞定。這樣一來，team里面各安其位、 體驗(yàn)普華永道 各負(fù)其責(zé)，作為sic做好coach和review，并且把握一下team的工作進(jìn)度，team management感覺就比較好了。當(dāng)然，一個(gè)明星級(jí)的sic不能只會(huì)傳球(delegate work)，也要會(huì)投籃(遇到下面人搞不定的問題在第一時(shí)間沖上去給他們一

49、些instructions，還不行就自己撲上去做)。lakers的魔術(shù)師約翰遜當(dāng)年就是這樣一位既會(huì)傳球又能進(jìn)攻的球員，他是進(jìn)攻的發(fā)動(dòng)機(jī)，球隊(duì)的催化劑，更是在關(guān)鍵時(shí)刻接管競(jìng)賽的人。他曾經(jīng)這樣對(duì)他的隊(duì)友們說：“把球傳給我吧，我會(huì)讓你的生活變得很美妙。 魔術(shù)師約翰遜能夠做到，我們pwc的sic一樣能做到。 對(duì)于coach，又要提起當(dāng)當(dāng)奪冠的lakers了，他們的主教練被譽(yù)為“禪師的菲爾杰克遜已經(jīng)十枚總冠軍戒指了，一個(gè)指頭一個(gè)，太牛了！從本次總決賽他的戰(zhàn)術(shù)支配尤其是屢次關(guān)鍵時(shí)刻對(duì)老將fisher的使用，總冠軍對(duì)于他來說當(dāng)之無愧。在我看來，他的勝利與其說是依靠長(zhǎng)期積累的戰(zhàn)術(shù)閱歷，不如說是對(duì)隊(duì)員心理狀態(tài)的

50、深刻了解和運(yùn)用。他有一句名言“競(jìng)賽在開始之前就已經(jīng)結(jié)束了，足見其對(duì)球隊(duì)宏觀上的把握。team manager的角色有些像coach，首先在做項(xiàng)目之前要拿到reasonable的budget，然后book合適的人并給他們安排適當(dāng)?shù)慕巧?，制定schedule，給team足夠的working instructions，準(zhǔn)時(shí)review，并在發(fā)覺問題時(shí)準(zhǔn)時(shí)“叫暫停商議對(duì)策。 二工作方法 1. 下現(xiàn)場(chǎng)之前 a. staffing 我的建議是做過此項(xiàng)目的優(yōu)先、口碑好的優(yōu)先、自己帶過的優(yōu)先。 b. budget 這個(gè)需要和manager事先商議好，首先要保證的確能按打算完成工作，不要現(xiàn)場(chǎng)做了一段時(shí)間了才說人

51、不夠。 c. database、pbc和working paper 一般來說，客戶兩年的業(yè)務(wù)狀況不會(huì)改變太大，因此我們?cè)谙卢F(xiàn)場(chǎng)之前就可以依據(jù)去年的database和working paper做一些工作：database里能寫的寫一寫，和上一年比較一下有什么是需要找客戶update的，列個(gè)單子出來；pbc照著去年review過的working paper弄一弄，在下現(xiàn)場(chǎng)之前發(fā)給客戶；working paper先依據(jù)各科目的難易程度做一下job allocation，然后讓對(duì)應(yīng)的負(fù)責(zé)人把架子照著去年review過的working paper搭一搭，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作做好預(yù)備。 總的來說，我們應(yīng)當(dāng)在下現(xiàn)

52、場(chǎng)之前盡量把能做的工作都做了，這樣一方面為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)節(jié)約了時(shí)間，更重要的是可以通過之前搭架子的工作列出outstanding，有利于提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的效率和針對(duì)性。 2. 現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過程中 體驗(yàn)普華永道 a. 一開始就與組員商量并設(shè)定每天的task和具體review的時(shí)間； b. 建議將keyrisk死死的握在自己手里，盡量不delegate；(第一年的sic建議用這種方法，可以通過解決keyrisk作為team management的突破口) c. “一天之際在于前一天晚上。我建議的現(xiàn)場(chǎng)工作階段一天的支配是：第一天晚上列出第二天現(xiàn)場(chǎng)時(shí)工作的list；第二天白天依據(jù)前一天晚上的list問客戶問題和收集

53、資料；晚上第一階段整理資料并document；晚上第二階段依據(jù)第一階段的狀況summarize后一天需要問的問題和需要獲得的資料。然后根據(jù)上面的規(guī)律周而復(fù)始。雖然一天的主要工作集中在白天，但工作的planning和closing都是在晚上，“前一天晚上顯得尤為重要。 3. 現(xiàn)場(chǎng)工作結(jié)束 現(xiàn)場(chǎng)工作結(jié)束后，sic肯定要把握項(xiàng)目的主要issue和調(diào)整的緣由。這就需要在review工作時(shí)根據(jù)“什么故事 什么問題 - 解決方法 客戶意見的規(guī)律把整個(gè)issue的全貌把握清晰。不要manager review時(shí)問起什么來都要拉上對(duì)應(yīng)做這個(gè)科目的小伴侶來說。 三對(duì)cpa的一些想法 不但要了解，知道有了問題在哪兒查找答案，更重要的是肯定要爭(zhēng)取通過2-3門，否那么升了sa2或是sa1時(shí)壓力會(huì)很大。 四與a1、a2的溝通 1. 要學(xué)會(huì)心理按摩 大家一起做項(xiàng)目，每個(gè)人有每個(gè)人的責(zé)任，大家都很不簡(jiǎn)單，并且都想把工作做好，因此我們的目標(biāo)都是一致的。在這個(gè)大前提下，因?yàn)閷?duì)項(xiàng)目不熟識(shí)或是其他的什么緣由有些時(shí)候工作沒有做好就也是情有可原的。在這種狀況下，作為sic要多給下屬一些鼓舞和確定(you good job, 已經(jīng)很不錯(cuò)了)，讓他們放下緊急的心態(tài)，自信而輕松的應(yīng)戰(zhàn)，而不是出了問題就臭罵一頓，給下屬增加更大的心理壓力。今日的a1就是昨天的自己，明天的a1就是