行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)論文

1、行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)論文 一、行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容 一是經(jīng)費(fèi)支出是否合規(guī)合法，有無將救濟(jì)、科研、農(nóng)業(yè)、教育、基本建設(shè)等專項(xiàng)資金（基金）挪作他用的問題；債權(quán)債務(wù)和往來款項(xiàng)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，有無通過應(yīng)付款為其他單位辦理不正當(dāng)業(yè)務(wù)或截留應(yīng)當(dāng)上交國家收入、出借單位資金牟取私利等問題；預(yù)算外收入是否合法，有無亂收費(fèi)、亂罰款、亂集資、亂攤派、收入不入賬或賬外設(shè)賬等問題；預(yù)算外支出是否符合規(guī)定范圍，有無大吃大喝、請客送禮、亂發(fā)錢物和鋪張浪費(fèi)等行為。 二是固定資產(chǎn)是否人賬建卡，安全完整；增減變動手續(xù)是否齊備，有無管理不善造成流失問題；有無未經(jīng)批準(zhǔn)擅自處置固定資產(chǎn)；或通過降低轉(zhuǎn)讓價(jià)格獲取好處的問題；固

2、定資產(chǎn)的變價(jià)收入是否全部入賬、?？顚Ｓ?。 三是單位的對外投資活動是否嚴(yán)格遵循財(cái)務(wù)制度規(guī)定的對外投資的基本要求，有無對所創(chuàng)辦實(shí)體占用單位的房屋、設(shè)備等有形資產(chǎn)和技術(shù)、專利等無形資產(chǎn)不進(jìn)行有效評估計(jì)價(jià)、不收取占用費(fèi)、無償使用、所有權(quán)變相轉(zhuǎn)移等造成國有資產(chǎn)在創(chuàng)辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體中流失的問題。 四是內(nèi)控制度是否健全有效，是否在國家有關(guān)政策制度的基礎(chǔ)上建立健全了部門規(guī)章制度并認(rèn)真執(zhí)行；會計(jì)核算是否符合會計(jì)制度的要求，是否建立了現(xiàn)金出納制度、報(bào)銷制度、借款制度、一支筆審批制度等內(nèi)部控制制度，有無因內(nèi)部控制制度不嚴(yán)或領(lǐng)導(dǎo)決策失誤造成損失浪費(fèi)以及其他經(jīng)濟(jì)事故問題。 二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的原則 1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。由于

3、行政事業(yè)單位的會計(jì)核算，實(shí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制，如果按照收付實(shí)現(xiàn)制反映的財(cái)務(wù)成果去評價(jià)，不能夠全面、客觀、公正地反映和界定領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此，對行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，即：凡屬本任的收支、債權(quán)債務(wù)，責(zé)任均歸本任法人；前任超收或超支，負(fù)債或留下債權(quán)，在會計(jì)處理上即使在本任期內(nèi)，也不作為本任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 2.政績量化原則。就是通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況的對比分析，考核評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績。因此，審計(jì)評價(jià)應(yīng)盡可能做到量化分析，科學(xué)地計(jì)算出有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，將被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況與上級的相關(guān)考核指標(biāo)、前任或歷史實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、其他類屬單位實(shí)際

4、水平等進(jìn)行“縱向”或“橫向”比較，從而準(zhǔn)確地將審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)活動全貌反映出來，使被審計(jì)對象得到客觀公正的評價(jià)。 3.客觀性原則。全面評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)活動，就是要實(shí)事求是、客觀公正地從全局出發(fā)，堅(jiān)持以審計(jì)查證的事實(shí)為依據(jù)，以法律、法規(guī)、規(guī)章和有關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)繩，在全面分析的基礎(chǔ)上，既要考慮其當(dāng)時的政策、法規(guī)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境，也要考慮其是否符合“三個有利于”的基本原則，同時，要注意劃清前任與后任、集體決定與個人行為、局部利益與全局利益、故意與過失、歷史與現(xiàn)實(shí)等界限，實(shí)事求是地予以評價(jià)。 三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的內(nèi)容 對行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般從其真實(shí)性、合法性、效益性（經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的完成情況、國

5、有資產(chǎn)保值增值等情況）、內(nèi)部控制制度建立健全及其執(zhí)行情況、經(jīng)濟(jì)決策情況、領(lǐng)導(dǎo)干部個人在財(cái)政財(cái)務(wù)收支中有無侵占國有資產(chǎn)及遵守廉政規(guī)定等五方面進(jìn)行評價(jià)。 1.真實(shí)性評價(jià)。是對被審計(jì)單位的會計(jì)處理遵守相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度的情況，以及相關(guān)會計(jì)信息與實(shí)際的財(cái)政財(cái)務(wù)收支狀況及其經(jīng)濟(jì)活動成果相符合的程度做出評價(jià)。 2.合規(guī)、合法性評價(jià)。是對被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)活動是否符合相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件所做出的評價(jià)。 3.效益性評價(jià)。是對被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的綜合評價(jià)。對行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效益性評價(jià)，要充分運(yùn)用與其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行全面

6、量化考核和綜合分析比較，使審計(jì)評價(jià)具體翔實(shí)、有理有據(jù)、公正力強(qiáng)。一般來說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)綜合評價(jià)運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)主要有：本級政府和主管部門下達(dá)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，各項(xiàng)財(cái)政、財(cái)務(wù)指標(biāo)。 4.內(nèi)部控制制度建立健全及其執(zhí)行情況評價(jià)。主要評價(jià)在正確組織管理活動、提高管理效率等方面，對賦予其管理權(quán)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)。如是否在國家有關(guān)政策制度的基礎(chǔ)上建立健全部門內(nèi)部控制制度；財(cái)務(wù)管理制度是否符合財(cái)會制度和國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的要求；管理職能是否得到充分履行，并評價(jià)其有效性和執(zhí)行情況。 5.經(jīng)濟(jì)決策評價(jià)。主要對有關(guān)的對外投資、基本建設(shè)、招商引資等經(jīng)濟(jì)決策的規(guī)范性、合理性和效益性進(jìn)行重點(diǎn)抽查，評價(jià)其經(jīng)濟(jì)決策是否兼顧國家、集體

7、、個人三者利益，是否兼顧長遠(yuǎn)與眼前、局部與全局利益，有無因決策失誤造成國有資產(chǎn)重大損失和社會不良影響等情況。 四、建立任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)是審計(jì)評價(jià)，審計(jì)評價(jià)之所以難，又是因?yàn)闆]有一套規(guī)范、科學(xué)、現(xiàn)成的評價(jià)指標(biāo)體系。從當(dāng)前的情況看，審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的建立，已成為影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展和深化的“瓶頸”。不論是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的要求，還是審計(jì)理論的發(fā)展需要，建立一套科學(xué)、規(guī)范的評價(jià)指標(biāo)體系已非常急切。 為什么建立這個評價(jià)指標(biāo)體系如此之難？這從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的區(qū)別可以發(fā)現(xiàn)：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的人格化，審計(jì)客體由靜態(tài)的會計(jì)資料，到動態(tài)審計(jì)

8、對象（領(lǐng)導(dǎo)干部）的主管責(zé)任和直接責(zé)任，從有形到無形，從客觀反映到抽象分析。從某種角度理解，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績效審計(jì)有著本質(zhì)聯(lián)系，筆者認(rèn)為這就是中國特色的人的績效審計(jì)，也就是說，和財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)比較，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客體、對象、程序、報(bào)告等，都有一個質(zhì)的變化，過去審計(jì)的重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)真實(shí)性、合法性，現(xiàn)在必須真實(shí)性、合法性、效益性并重。透過現(xiàn)象看本質(zhì)，正是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)影響到領(lǐng)導(dǎo)干部個人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和政治前途，不難理解，評價(jià)指標(biāo)很難建立的癥結(jié)所在了。 筆者認(rèn)為，要能很好解決問題的癥結(jié)，評價(jià)指標(biāo)必須體現(xiàn)三個方面的要求：首先，是直觀，從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)受托責(zé)任來說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是為紀(jì)檢機(jī)關(guān)、組織人事部門提供

9、領(lǐng)導(dǎo)干部個人在其任職期間經(jīng)濟(jì)行為的主管責(zé)任和直接責(zé)任及個人廉潔情況的信息。當(dāng)然這里所說的“直觀”不能簡單理解成“好”或“壞”、“一般”等，而是一系列科學(xué)、規(guī)范、簡明的定性、定量評價(jià)。換而言之，就是可具操作性。其次，是當(dāng)事人心服，不言而喻，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論，會對領(lǐng)導(dǎo)干部個人政治前途產(chǎn)生一定的影響，如果審計(jì)下達(dá)的結(jié)論，不是建立在充分、可信的資料基礎(chǔ)上，客觀、公正的評價(jià)，那不僅是沒有履行好審計(jì)職責(zé)，而且存在很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。再次，就是社會認(rèn)可，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的，大而言之是反腐倡廉，從源頭上治理腐敗，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)的發(fā)展，也就是說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論如果得不到社會的認(rèn)可，那就失去了存在的社會基礎(chǔ)和政治

10、基礎(chǔ)。 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系是一個系統(tǒng)、復(fù)雜的工程，它不僅需要傳統(tǒng)的審計(jì)理論支持，更重要是要有所突破、有所創(chuàng)新。但是確定這些評價(jià)指標(biāo)又需要一些基礎(chǔ)性工作支持，還需要黨委、政府的重視及有關(guān)部門的支持：一是建立領(lǐng)導(dǎo)干部述職制度，根據(jù)這項(xiàng)制度，要求領(lǐng)導(dǎo)干部每年應(yīng)對其應(yīng)負(fù)主管或直接的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行報(bào)告，這既可以隨時接受任期責(zé)任審計(jì)，又能使審計(jì)工作有的放矢。二是建立考核制度，縣委、政府每年應(yīng)對下級政府、部門，根據(jù)不同情況和職責(zé)范圍下達(dá)有關(guān)經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)，把這些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況作為任期責(zé)任審計(jì)的一項(xiàng)必審內(nèi)容。三是建立部門之間的信息交流制度，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不是就帳論帳，它需要方方面面提供信息，有針對性地進(jìn)行審計(jì)查證，減少審計(jì)的盲目性。四是建立審計(jì)成果運(yùn)用制度，通過審計(jì)成果運(yùn)用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作健康發(fā)展。 參考文獻(xiàn)： 1陸云鶯，張麗華.關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制的探討，商業(yè)研究，2006，（12）. 2林美玉.行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容與方法.中國審計(jì)，2004，（9）. 3徐建玲.改進(jìn)和加強(qiáng)行政事業(yè)單位審計(jì)勢在必行.山東行政學(xué)院山東省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2003，（4）. 【摘要】任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部和企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行監(jiān)督管理的重要手段，審計(jì)結(jié)果是對被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的客觀評價(jià)，是對干部考察、綜合評價(jià)