《商品流通企業(yè)》ppt課件

1、第四章第四章商品流通企業(yè)主要運(yùn)商品流通企業(yè)主要運(yùn)營過程核算營過程核算本本 章章 預(yù)預(yù) 覽覽【內(nèi)容提示】【內(nèi)容提示】 本章以商品流通企本章以商品流通企業(yè)為例，論述借貸業(yè)為例，論述借貸記賬法的運(yùn)用。經(jīng)記賬法的運(yùn)用。經(jīng)過學(xué)習(xí)，要求了解過學(xué)習(xí)，要求了解商品流通企業(yè)主要商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容，掌握商品購進(jìn)、容，掌握商品購進(jìn)、商品銷售、商品儲(chǔ)商品銷售、商品儲(chǔ)存、費(fèi)用和稅金以存、費(fèi)用和稅金以及財(cái)務(wù)成果等賬務(wù)及財(cái)務(wù)成果等賬務(wù)處置的根底知識(shí)和處置的根底知識(shí)和操作技藝。操作技藝。第一節(jié)第一節(jié) 主要運(yùn)營過程和需求設(shè)置的主要運(yùn)營過程和需求設(shè)置的主要賬戶主要賬戶第二節(jié)第二節(jié) 零售商品核算零售

2、商品核算第三節(jié)第三節(jié) 零售商品核算零售商品核算第四節(jié)第四節(jié) 商品流通費(fèi)用核算商品流通費(fèi)用核算第五節(jié)第五節(jié) 利潤(rùn)和利潤(rùn)分配核算利潤(rùn)和利潤(rùn)分配核算第一節(jié)第一節(jié) 主要運(yùn)營過程和需求主要運(yùn)營過程和需求 設(shè)置的主要賬戶設(shè)置的主要賬戶 一、主要運(yùn)營過程1. 主要運(yùn)營過程-商品流轉(zhuǎn)過程 商品流轉(zhuǎn)： 指工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品經(jīng)過買賣方式，從消費(fèi)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到消費(fèi)領(lǐng)域的轉(zhuǎn)移過程。 兩個(gè)階段： 商品購進(jìn)、 商品銷售 兩個(gè)環(huán)節(jié)： 零售商品流轉(zhuǎn)：商品在零售環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)活動(dòng)，是整個(gè)商品流轉(zhuǎn)的起點(diǎn) 和中間環(huán)節(jié) 零售商品流轉(zhuǎn)：商品在零售環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)活動(dòng)，是商品流轉(zhuǎn)的終點(diǎn)。 2.資金運(yùn)動(dòng)資金運(yùn)動(dòng)資金：商品、物資和財(cái)富的貨幣表現(xiàn)資金：商品、物資和

3、財(cái)富的貨幣表現(xiàn)就是資金。就是資金。運(yùn)動(dòng)方式：運(yùn)動(dòng)方式： “貨幣貨幣 商品商品 貨幣貨幣商業(yè)資金運(yùn)動(dòng)與工業(yè)資金運(yùn)動(dòng)區(qū)別商業(yè)資金運(yùn)動(dòng)與工業(yè)資金運(yùn)動(dòng)區(qū)別類別工業(yè)商業(yè)過程供應(yīng)、消費(fèi)、銷售，購進(jìn)、銷售 形狀貨幣資金、貯藏資金消費(fèi)資金、廢品資金貨幣資金、商品資金過程與形狀過程與形狀 購進(jìn)過程中，經(jīng)過購買商品，支付貨款及購進(jìn)過程中，經(jīng)過購買商品，支付貨款及費(fèi)用，使貨幣資金費(fèi)用，使貨幣資金 轉(zhuǎn)化為商品資金；轉(zhuǎn)化為商品資金； 在銷售過程中，經(jīng)過銷售商品獲得收入，使在銷售過程中，經(jīng)過銷售商品獲得收入，使商品資金又轉(zhuǎn)化為貨幣資金。商品資金又轉(zhuǎn)化為貨幣資金。資金運(yùn)動(dòng)：資金運(yùn)動(dòng)： 隨著商品購銷活動(dòng)的進(jìn)展，資金不斷地轉(zhuǎn)化

4、隨著商品購銷活動(dòng)的進(jìn)展，資金不斷地轉(zhuǎn)化形狀，這種周而復(fù)始的循環(huán)周轉(zhuǎn)，構(gòu)成商品流通形狀，這種周而復(fù)始的循環(huán)周轉(zhuǎn)，構(gòu)成商品流通企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。資金形狀：資金形狀： 資金靜態(tài)：指資金在某一時(shí)點(diǎn)上的暫時(shí)停留資金靜態(tài)：指資金在某一時(shí)點(diǎn)上的暫時(shí)停留形狀，表現(xiàn)為企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益。形狀，表現(xiàn)為企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益。 資金動(dòng)態(tài)：指資金運(yùn)營活動(dòng)時(shí)辰處于運(yùn)動(dòng)變資金動(dòng)態(tài)：指資金運(yùn)營活動(dòng)時(shí)辰處于運(yùn)動(dòng)變化形狀，表現(xiàn)為循環(huán)和周轉(zhuǎn)、資金的耗費(fèi)和收回、化形狀，表現(xiàn)為循環(huán)和周轉(zhuǎn)、資金的耗費(fèi)和收回、不斷改動(dòng)形狀的周期性和周轉(zhuǎn)過程。不斷改動(dòng)形狀的周期性和周轉(zhuǎn)過程。 3.核算內(nèi)容：核算內(nèi)容： 商業(yè)資

5、金運(yùn)動(dòng)的過程，就是商品流通企業(yè)主要商業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的過程，就是商品流通企業(yè)主要運(yùn)營過程核算的內(nèi)容。運(yùn)營過程核算的內(nèi)容。二、核算需求設(shè)置的主要二、核算需求設(shè)置的主要賬戶賬戶【概述】【概述】1.商品流通企業(yè)在運(yùn)營過程中所設(shè)置的賬戶，商品流通企業(yè)在運(yùn)營過程中所設(shè)置的賬戶，除某些詳細(xì)核算內(nèi)容具有本身特點(diǎn)與工業(yè)除某些詳細(xì)核算內(nèi)容具有本身特點(diǎn)與工業(yè)企業(yè)稍有不同外，其他根本一致。企業(yè)稍有不同外，其他根本一致。 2.與工業(yè)企業(yè)核算內(nèi)容有所不同的賬戶與工業(yè)企業(yè)核算內(nèi)容有所不同的賬戶(括號(hào)括號(hào)內(nèi)為原商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)科目稱號(hào)內(nèi)為原商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)科目稱號(hào))。(一)“物資采購 賬戶1.性質(zhì)：性質(zhì)： 資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶

6、2.用途：核算企業(yè)購人商品的采購本錢。用途：核算企業(yè)購人商品的采購本錢。 購入商品不論能否進(jìn)入本企業(yè)倉庫，凡是經(jīng)購入商品不論能否進(jìn)入本企業(yè)倉庫，凡是經(jīng)過企業(yè)結(jié)算貨款的，都過企業(yè)結(jié)算貨款的，都 在該賬戶核算。在該賬戶核算。 (“企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，商品流通企業(yè)采購企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，商品流通企業(yè)采購商品也可不經(jīng)過該賬戶核算，對(duì)因采購商品而在商品也可不經(jīng)過該賬戶核算，對(duì)因采購商品而在期末發(fā)生的在途商品經(jīng)過期末發(fā)生的在途商品經(jīng)過“在途物資賬戶，按在在途物資賬戶，按在途物資核算方法進(jìn)展核算途物資核算方法進(jìn)展核算)。3.構(gòu)造構(gòu)造借方：登記貨款已付，商品尚未人庫的采購本錢；借方：登記貨款已付，商品尚未人庫的采

7、購本錢； 貸方貸方 ：登記商品驗(yàn)收入庫的采購本錢，：登記商品驗(yàn)收入庫的采購本錢，借方余額借方余額 ：表示貨款已付，但商品尚未人庫的在途：表示貨款已付，但商品尚未人庫的在途商品的采購本錢。商品的采購本錢。 (二二)“庫存商品賬戶庫存商品賬戶1.性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 2.用途：核算企業(yè)外購或委托加工完成驗(yàn)收入用途：核算企業(yè)外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品，包括存放在倉庫、門庫用于銷售的各種商品，包括存放在倉庫、門市部和存放在外庫的商品、委托其他單位代管市部和存放在外庫的商品、委托其他單位代管代銷的商品等。代銷的商品等。3.構(gòu)造：構(gòu)造： 借方：登記商品的購進(jìn)、調(diào)入、盤盈之?dāng)?shù)；

8、借方：登記商品的購進(jìn)、調(diào)入、盤盈之?dāng)?shù)； 貸方：登記商品的調(diào)出、銷售、盤虧之?dāng)?shù)；貸方：登記商品的調(diào)出、銷售、盤虧之?dāng)?shù)； 借方余額：表示庫存商品的實(shí)存數(shù)額。借方余額：表示庫存商品的實(shí)存數(shù)額。 4明細(xì)分類賬明細(xì)分類賬. ： 按照商品的種類、規(guī)格、等級(jí)設(shè)置。按照商品的種類、規(guī)格、等級(jí)設(shè)置。 (三三)“商品進(jìn)銷差價(jià)賬商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶戶1.性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 “庫存商品賬戶的抵減賬戶庫存商品賬戶的抵減賬戶 2.用途：核算商品流通企業(yè)采用售價(jià)核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)用途：核算商品流通企業(yè)采用售價(jià)核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。之間的差額。 售價(jià)核算售價(jià)核算 ：指商品收、發(fā)、結(jié)存均按售價(jià)計(jì)價(jià)。：指商

9、品收、發(fā)、結(jié)存均按售價(jià)計(jì)價(jià)。 3.構(gòu)造：構(gòu)造： 貸方：售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差價(jià)商品購入時(shí)售價(jià)與進(jìn)價(jià)的貸方：售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差價(jià)商品購入時(shí)售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額；差額； 商品調(diào)價(jià)和商品溢余增值等要素添加的差額；商品調(diào)價(jià)和商品溢余增值等要素添加的差額； 借方：售價(jià)小于進(jìn)價(jià)的差額銷售后結(jié)轉(zhuǎn)的商品進(jìn)銷差借方：售價(jià)小于進(jìn)價(jià)的差額銷售后結(jié)轉(zhuǎn)的商品進(jìn)銷差價(jià)；價(jià)； 銷售商品已實(shí)現(xiàn)的差價(jià)以及商品短缺和調(diào)價(jià)銷售商品已實(shí)現(xiàn)的差價(jià)以及商品短缺和調(diào)價(jià)減值等要素轉(zhuǎn)銷的差額。減值等要素轉(zhuǎn)銷的差額。 余額：表示實(shí)踐余額：表示實(shí)踐“庫存商品的進(jìn)銷差價(jià)反映庫存存貨庫存商品的進(jìn)銷差價(jià)反映庫存存貨的售價(jià)與進(jìn)價(jià)的的售價(jià)與進(jìn)價(jià)的 差額。差額。 (四)

10、“銷售費(fèi)用 賬戶1.性質(zhì)：損益類賬戶性質(zhì)：損益類賬戶 資產(chǎn)類資產(chǎn)類2.用途：用途： 購進(jìn)和銷售過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、購進(jìn)和銷售過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)；廣告費(fèi)； 進(jìn)貨銷售運(yùn)輸途中的合理損耗；進(jìn)貨銷售運(yùn)輸途中的合理損耗； 入庫前的挑選整理費(fèi)等。入庫前的挑選整理費(fèi)等。3.闡明：闡明： 不單獨(dú)設(shè)置不單獨(dú)設(shè)置“管理費(fèi)用賬戶的商品管理費(fèi)用賬戶的商品流通企業(yè)，其核算內(nèi)容也在該賬戶核流通企業(yè)，其核算內(nèi)容也在該賬戶核算。算。 第二節(jié)第二節(jié) 零售商品核算零售商品核算 一、零售商品的核算方法一零售商品運(yùn)營 1.特點(diǎn)：具有運(yùn)營規(guī)模大， 商品儲(chǔ)存多， 運(yùn)

11、營網(wǎng)絡(luò)分散， 購銷對(duì)象多， 購銷方式多樣。 2.商品核算：組織庫存商品的核算二零售商品庫存的核算方法 采用數(shù)量、金額核算的方法。即同時(shí)采用數(shù)量和金額兩種計(jì)量單位進(jìn)展雙重核算，反映商品的進(jìn)、銷、存情況。 1.數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算方法 (1)“庫存商品的總分類賬和明細(xì)分類賬一致按進(jìn)價(jià)記賬。 (2)“庫存商品明細(xì)分類賬按商品的編號(hào)、品名、規(guī)格、等 級(jí)分戶，登記數(shù)量和金額。 (3)設(shè)置類目賬又稱二級(jí)賬 ，按商品大類分戶，控制 明細(xì)分類賬。 (4)在業(yè)務(wù)部門和倉庫設(shè)置商品調(diào)撥賬和商品保管賬，分戶 方法與“庫存商品明細(xì)賬一樣，只記數(shù)量，不記金額， 以隨時(shí)掌握各種商品數(shù)量變化情況。 (5)根據(jù)商品不同特點(diǎn)，采用

12、不同方法，定期計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已 銷商品的進(jìn)價(jià)本錢。 2.數(shù)量售價(jià)金額核算方法數(shù)量售價(jià)金額核算方法 (1)“庫存商品總分類賬、類目賬、明細(xì)分類賬均按售價(jià)記賬。 (2)設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶，記載售價(jià)金額和進(jìn)價(jià)金額之 間的差額，定期分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)，計(jì)算已銷商品進(jìn)價(jià)本錢和結(jié)存商品的進(jìn)價(jià)金額。 3.適用范圍1. “數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算方法：適宜于從事零售商品運(yùn)營的大中型企業(yè)。2. “數(shù)量售價(jià)金額核算方法：適宜于小型企業(yè)和需求掌握貴重商品的零售商品運(yùn)營企業(yè)。3.零售商品的核算按“數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算方法講述。 二、零售商品購進(jìn)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算1.零售商品的流轉(zhuǎn)過程三個(gè)環(huán)節(jié) ：商品購進(jìn)、銷售、儲(chǔ)存。2.零售商品購

13、進(jìn)：涵義：指企業(yè)為了銷售或加工后銷售，經(jīng)過貨款結(jié)算而購進(jìn)商品的買賣行為。時(shí)間：以支付貨款和收到商品的時(shí)間作為核算購進(jìn)入賬時(shí)間。種類：分為本地購進(jìn)和外地購進(jìn)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：購買商品，支付貨款及費(fèi)用。貨款已付，商品未到；商品已到，貨款未付；商品到達(dá)同時(shí)支付貨款等情況。 3.現(xiàn)舉例闡明如下：現(xiàn)舉例闡明如下： 【例【例1】向本地某工廠購入棉毛衫】向本地某工廠購入棉毛衫10 000件，件，每件每件560元，合計(jì)元，合計(jì)56 000元。進(jìn)項(xiàng)增值元。進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率稅稅率17 96，計(jì)，計(jì)9 520元。商品已運(yùn)到，元。商品已運(yùn)到，并驗(yàn)收入庫，貨款以銀行存款支付。并驗(yàn)收入庫，貨款以銀行存款支付。1.分析：棉毛衫入庫

14、分析：棉毛衫入庫 “庫存商品庫存商品 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 以銀行存款支付以銀行存款支付 “銀行存款銀行存款 2會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄 借：庫存商品借：庫存商品棉毛衫棉毛衫 56 00000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額稅額) 9 52000 貸：銀行存款貸：銀行存款 65 52000 【例2】從外地某工廠購入香皂20 000塊，每塊110元，進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率17；廠方代墊運(yùn)費(fèi)500元，應(yīng)扣增值稅50元，已通知銀行支付，商品未到。1.分析：購入香皂，商品未運(yùn)到分析：購入香皂，商品未運(yùn)到 “在途物資在途物資 進(jìn)項(xiàng)增值稅進(jìn)項(xiàng)增值稅 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi) “銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 銀行

15、支付銀行支付 “銀行存款銀行存款 2根據(jù)財(cái)政部規(guī)定：根據(jù)財(cái)政部規(guī)定： 企業(yè)購進(jìn)商品物資企業(yè)購進(jìn)商品物資(固定資產(chǎn)除外固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票普通發(fā)票)所列金所列金額，按額，按10 %的扣除率計(jì)算進(jìn)貨稅額，準(zhǔn)予扣除。的扣除率計(jì)算進(jìn)貨稅額，準(zhǔn)予扣除。但伴隨運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)，但伴隨運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)，不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅=500 10 %= 50元元 銷售費(fèi)用運(yùn)費(fèi)銷售費(fèi)用運(yùn)費(fèi)= 500元元 50元元= 450元元3. .會(huì)計(jì)分錄： 借：在途物資

16、22 00000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3 79000 銷售費(fèi)用 45000 貸：銀行存款 26 24000 【例3】上項(xiàng)商品運(yùn)到，經(jīng)倉庫點(diǎn)驗(yàn)入庫。 1.分析：分析： 香皂已運(yùn)到香皂已運(yùn)到 “在途物資在途物資 驗(yàn)收人庫，添加庫存商品驗(yàn)收人庫，添加庫存商品 “庫存商庫存商品品2.會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄借：庫存商品借：庫存商品香皂香皂22 00000 貸：在途物資貸：在途物資 22 00000【例4】向本地零售站購人玻璃杯20 000個(gè)，每個(gè)進(jìn)價(jià)1元。商品已到，驗(yàn)收人庫，貨款未付。1.分析：分析：商品購進(jìn)先驗(yàn)收入庫商品購進(jìn)先驗(yàn)收入庫 “庫存商庫存商品品 貨款未付貨款未付 “應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款2.

17、會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 借：庫存商品借：庫存商品玻璃杯玻璃杯 20 00000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 20 00000 三、零售商品銷售過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算1.特點(diǎn)特點(diǎn) 零售商品銷售過程是商業(yè)資金循環(huán)的第二零售商品銷售過程是商業(yè)資金循環(huán)的第二階段階段 ；是商品資金向貨幣資金轉(zhuǎn)化的過程。是商品資金向貨幣資金轉(zhuǎn)化的過程。2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：是銷售商品，收回貨幣。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：是銷售商品，收回貨幣。發(fā)出商品，同時(shí)收回貨款；發(fā)出商品，同時(shí)收回貨款；發(fā)出商品，辦妥結(jié)算手續(xù)，獲得收款權(quán)益；發(fā)出商品，辦妥結(jié)算手續(xù)，獲得收款權(quán)益；發(fā)出商品，貨款未收以及收回應(yīng)收貨款等發(fā)出商品，貨款未收以及收回

18、應(yīng)收貨款等情況。情況。 【例5】售予本地某商店棉毛衫1 000件，每件售價(jià)620元，計(jì)6 200元，進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率17，計(jì)1 054元，貨款送存銀行。1.分析 銷貨收人添加 “主營業(yè)務(wù)收入 進(jìn)項(xiàng)增值稅 “應(yīng)交稅費(fèi) 貨款送存銀行 “銀行存款 2.會(huì)計(jì)分錄 借：銀行存款 7 25400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 6 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額) 1 05400【例6】結(jié)轉(zhuǎn)已銷棉毛衫1 000件的銷售本錢5 600元。 1.零售商品銷售本錢的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)方法零售商品銷售本錢的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)方法 逐日結(jié)轉(zhuǎn)的方法：那么在反映商品銷售收入逐日結(jié)轉(zhuǎn)的方法：那么在反映商品銷售收入以后，還要反映商品銷售本錢，

19、計(jì)算商品銷售以后，還要反映商品銷售本錢，計(jì)算商品銷售毛利。毛利。 個(gè)定期結(jié)轉(zhuǎn)方法。個(gè)定期結(jié)轉(zhuǎn)方法。2.分析分析 添加商品銷售本錢添加商品銷售本錢 “主營業(yè)主營業(yè)務(wù)本錢務(wù)本錢 減少庫存商品減少庫存商品 “庫存庫存商品商品 3會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄 借：主營業(yè)務(wù)本錢借：主營業(yè)務(wù)本錢 5 60000 貸：庫存商品貸：庫存商品棉毛衫棉毛衫 5 60000【例【例7】售給外地某服裝廠滌棉布】售給外地某服裝廠滌棉布2 000米，每米售價(jià)米，每米售價(jià)4元，進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率元，進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率17，計(jì)，計(jì)1 360元，另以銀行存款代墊運(yùn)元，另以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)雜費(fèi)400元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。元，已辦妥委托銀行收

20、款手續(xù)。 1.分析分析 以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi) “銀行存款銀行存款 “應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 銷售收入添加銷售收入添加 “主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 進(jìn)項(xiàng)增值稅進(jìn)項(xiàng)增值稅 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 辦妥委托銀行收款手續(xù)，獲得收款的權(quán)益辦妥委托銀行收款手續(xù)，獲得收款的權(quán)益 “應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 2.會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄 一一1借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款服裝廠服裝廠(代墊運(yùn)費(fèi)代墊運(yùn)費(fèi))40000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40000 一一2借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 9 76000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 8 00000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅額額) 1 36000

21、 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 40000【例8】按銀行通知，上項(xiàng)服裝廠銷貨款已收回。 1.分析分析委托銀行收款已收回委托銀行收款已收回2.會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄 借：銀行存款借：銀行存款 9 76000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 9 76000“銀行存款“應(yīng)收賬款 四、零售商品的銷售本錢計(jì)算一銷售本錢一銷售本錢1.商品銷售本錢：已銷商品的進(jìn)價(jià)本錢。商品銷售本錢：已銷商品的進(jìn)價(jià)本錢。2.零售商品庫存：按購進(jìn)的價(jià)錢記賬的。零售商品庫存：按購進(jìn)的價(jià)錢記賬的。3.零售商品銷售本錢：已銷商品的原進(jìn)價(jià)。零售商品銷售本錢：已銷商品的原進(jìn)價(jià)。二二 計(jì)算方法計(jì)算方法1. 順?biāo)惚惧X法順?biāo)惚惧X法 是先計(jì)算商品銷售本錢，再計(jì)算期末庫

22、存金額。其計(jì)算是先計(jì)算商品銷售本錢，再計(jì)算期末庫存金額。其計(jì)算公式如下：公式如下： (1)本期商品銷售本錢本期商品銷售本錢=本期商品銷售數(shù)量本期商品銷售數(shù)量進(jìn)貨單價(jià)進(jìn)貨單價(jià) (2)期末庫存商品金額期末庫存數(shù)量期末庫存商品金額期末庫存數(shù)量進(jìn)貨單價(jià)進(jìn)貨單價(jià)2. 倒算本錢法倒算本錢法 是先計(jì)算期末庫存金額，再計(jì)算商品銷售本錢。其計(jì)算是先計(jì)算期末庫存金額，再計(jì)算商品銷售本錢。其計(jì)算公式如下：公式如下： (1)期末庫存金額期末庫存金額=期末結(jié)存數(shù)量期末結(jié)存數(shù)量進(jìn)貨單價(jià)進(jìn)貨單價(jià) (2)本期商品銷售本錢期初庫存金額本期商品銷售本錢期初庫存金額+本期添加金額本期添加金額 本期非商品銷售減少金額期末庫存金額本期

23、非商品銷售減少金額期末庫存金額 (非商品銷售減少金額是指商品短缺、加工商品發(fā)出等金非商品銷售減少金額是指商品短缺、加工商品發(fā)出等金額。額。)第三節(jié)第三節(jié) 零售商品核算零售商品核算一、售價(jià)金額核算方法一、售價(jià)金額核算方法一商品購進(jìn)過程的核算一商品購進(jìn)過程的核算 1. 零售商品運(yùn)營特點(diǎn)：零售商品運(yùn)營特點(diǎn)： 是運(yùn)營種類多，是運(yùn)營種類多， 規(guī)格復(fù)雜，規(guī)格復(fù)雜， 買賣次數(shù)頻繁，買賣次數(shù)頻繁， 數(shù)量零星，數(shù)量零星， 成交時(shí)間短，成交時(shí)間短， 主要是一手交錢一手交貨主要是一手交錢一手交貨的現(xiàn)金買賣。的現(xiàn)金買賣。 2.庫存商品核算方法：庫存商品核算方法：二商品銷售過程的核算二商品銷售過程的核算“售價(jià)金額核算法

24、：又稱售價(jià)金額核算法：又稱“撥貨計(jì)價(jià)、實(shí)物擔(dān)任制撥貨計(jì)價(jià)、實(shí)物擔(dān)任制 是一種售價(jià)記賬與實(shí)物擔(dān)任相結(jié)合的核算制度。是一種售價(jià)記賬與實(shí)物擔(dān)任相結(jié)合的核算制度。2.主要內(nèi)容主要內(nèi)容 建立實(shí)物擔(dān)任制建立實(shí)物擔(dān)任制 售價(jià)記賬，金額控制售價(jià)記賬，金額控制 設(shè)置設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶 加強(qiáng)物價(jià)管理加強(qiáng)物價(jià)管理 健全商品清點(diǎn)制度健全商品清點(diǎn)制度3.特點(diǎn)特點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)：可以簡(jiǎn)化核算手續(xù)，減少任務(wù)量。有利于提優(yōu)點(diǎn)：可以簡(jiǎn)化核算手續(xù)，減少任務(wù)量。有利于提高零售商品運(yùn)營任務(wù)效率和效力質(zhì)量。高零售商品運(yùn)營任務(wù)效率和效力質(zhì)量。 缺陷：只記金額，不記數(shù)量，庫存商品賬不能提供缺陷：只記金額，不記數(shù)量，庫存商品賬不

25、能提供數(shù)量目的來控制商品進(jìn)、銷、存情況，一旦發(fā)生過失，數(shù)量目的來控制商品進(jìn)、銷、存情況，一旦發(fā)生過失，難以查明緣由。難以查明緣由。三商品已銷商品銷項(xiàng)稅額和進(jìn)銷差價(jià)的結(jié)轉(zhuǎn) 1.已銷商品銷項(xiàng)稅額和進(jìn)銷差價(jià)的結(jié)轉(zhuǎn) 2.已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)二、進(jìn)價(jià)金額核算方法二、進(jìn)價(jià)金額核算方法“進(jìn)價(jià)金額核算又稱進(jìn)價(jià)金額核算又稱“進(jìn)價(jià)記賬、盤存計(jì)銷。進(jìn)價(jià)記賬、盤存計(jì)銷。一進(jìn)價(jià)記賬、盤存計(jì)銷核算的主要內(nèi)容一進(jìn)價(jià)記賬、盤存計(jì)銷核算的主要內(nèi)容二進(jìn)價(jià)記賬、售價(jià)控制二進(jìn)價(jià)記賬、售價(jià)控制1.零售與零售過程的異同：零售與零售過程的異同： 零售商品購進(jìn)過程的核算與零售商品購進(jìn)過程大致一零售商品購進(jìn)過程的核算與零售商品購進(jìn)過程

26、大致一樣，設(shè)置和運(yùn)用的賬戶也根本一致。樣，設(shè)置和運(yùn)用的賬戶也根本一致。 所不同的是增設(shè)所不同的是增設(shè)“商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶 。2.零售商品購進(jìn)過程的特點(diǎn)零售商品購進(jìn)過程的特點(diǎn) 商品購進(jìn)過程是貨幣資金轉(zhuǎn)化為商品資金的過程，商品購進(jìn)過程是貨幣資金轉(zhuǎn)化為商品資金的過程， 購進(jìn)的商品以商品實(shí)踐進(jìn)價(jià)為核算根底。購進(jìn)的商品以商品實(shí)踐進(jìn)價(jià)為核算根底。 零售商品是以零售商品是以“售價(jià)金額入賬，這樣庫存商品中的金額就售價(jià)金額入賬，這樣庫存商品中的金額就包括商品的實(shí)踐進(jìn)價(jià)和未實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷差價(jià)兩部分。包括商品的實(shí)踐進(jìn)價(jià)和未實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷差價(jià)兩部分。3.零售商品購進(jìn)過程的核算零售商品購進(jìn)過程的核算 “庫存商品賬

27、戶 在商品購進(jìn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)根據(jù)進(jìn)貨發(fā)票支付進(jìn)貨增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅金，并按零售額記人庫存商品?！吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)賬戶 為了正確反映財(cái)富的真實(shí)情況，在按售價(jià)記入“庫存商品的同時(shí)，還必需把商品進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差額記入“商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶?！纠?】某零售商店向市內(nèi)零售公司購進(jìn)以下甲、乙兩個(gè)種類，進(jìn)銷價(jià)錢如下：1購進(jìn)價(jià)及進(jìn)項(xiàng)稅額 商品進(jìn)價(jià) 進(jìn)項(xiàng)稅額(17) 進(jìn)價(jià)合計(jì)甲商品 20 000元 3 400元 23 400元乙商品 10 000元 1 700元 11 700元 合計(jì) 30 000元 5 100元 35 100元 2銷售價(jià)銷售價(jià)(包括銷項(xiàng)稅額包括銷項(xiàng)稅額) 商品進(jìn)價(jià)商品進(jìn)價(jià) 毛利額毛利額 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額(1

28、7) 銷售價(jià)銷售價(jià)甲商品甲商品20 000元元204000元元2400017=4 080(元元) 28 080元元乙商品乙商品10 000元元10 1000元元 11 000X17=1 870(元元) 12 870元元合計(jì)合計(jì) 30 000元元 5 000元元 5 950元元 40 950元元 3進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)銷差價(jià)(即毛利即毛利)5 000元元 會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 借：庫存商品借：庫存商品(零售價(jià)零售價(jià)) 40 95000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 5 100.00 貸：商品進(jìn)銷差價(jià)貸：商品進(jìn)銷差價(jià)(含稅含稅)(毛利額毛利額5 000元元 +銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額5

29、950元元) 10 950.00 銀行存款銀行存款 35 100.00三、零售商品銷售過程的三、零售商品銷售過程的核算核算1.零售商品銷售：零售商品銷售： 按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)本錢，月末再進(jìn)展調(diào)整。按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)本錢，月末再進(jìn)展調(diào)整。 2.銷貨稅額：銷貨稅額： 月底由財(cái)會(huì)部門一致轉(zhuǎn)入月底由財(cái)會(huì)部門一致轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金科應(yīng)交稅金科目?jī)?nèi)，以便于以零售價(jià)對(duì)庫存商品進(jìn)展控目?jī)?nèi)，以便于以零售價(jià)對(duì)庫存商品進(jìn)展控制。制。 【例10】上述兩種商品全月共銷售甲商品14 040元，乙商品12 870元，合計(jì)26 910元。 1.會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 26 91000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)

30、收入 26 91000 借：主營業(yè)務(wù)本錢借：主營業(yè)務(wù)本錢 26 91000 貸：庫存商品貸：庫存商品 26 910002.闡明：闡明：銷售收入中包含了已銷商品的銷項(xiàng)稅額，銷售收入中包含了已銷商品的銷項(xiàng)稅額，銷售本錢中包含了進(jìn)銷差價(jià)，應(yīng)于月底調(diào)整。銷售本錢中包含了進(jìn)銷差價(jià)，應(yīng)于月底調(diào)整。 四、零售商品已銷商品銷項(xiàng)稅額和進(jìn)銷差價(jià)的結(jié)轉(zhuǎn) 1已銷商品銷項(xiàng)稅額的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)例10計(jì)算銷項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額= 17=23 00017=3 910(元) 結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額：銷項(xiàng)稅額從銷售收入中分解出來 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)收入 3 91000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 391000 %17126910

31、 差價(jià)率差價(jià)率(含稅含稅) = =2已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)月末調(diào)整前“商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶余額本月“主營業(yè)務(wù)收入賬戶貨方發(fā)生額+月末“庫存商品賬戶余額100%月末調(diào)整前“商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶余額本月“主營業(yè)務(wù)收入賬戶貨方發(fā)生額+月末“庫存商品賬戶余額100%1095026910已銷14040庫存100%1095026910已銷14040庫存100%月末調(diào)整前“商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶余額本月“主營業(yè)務(wù)收入賬戶貨方發(fā)生額+月末“庫存商品賬戶余額100%1095026910已銷14040庫存100%10950409501095040950100%月末調(diào)整前“商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶余額本月“主營業(yè)務(wù)收入賬戶貨方發(fā)生

32、額+月末“庫存商品賬戶余額100%1095026910已銷14040庫存100%100%1095040950月末調(diào)整前“商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶余額本月“主營業(yè)務(wù)收入賬戶貨方發(fā)生額+月末“庫存商品賬戶余額100%1095026910已銷14040庫存100%100% 差價(jià)率差價(jià)率(含稅含稅) = =月末調(diào)整前“商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶余額本月“主營業(yè)務(wù)收入賬戶貨方發(fā)生額+月末“庫存商品賬戶余額100%1095026910已銷14040庫存100%1095040950100%月末調(diào)整前“商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶余額本月“主營業(yè)務(wù)收入賬戶貨方發(fā)生額+月末“庫存商品賬戶余額100%1095026910已銷14040庫存10

33、0%進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)銷差價(jià)(含稅含稅)計(jì)算：計(jì)算： 本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)含稅本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)含稅 =本月本月“主營業(yè)務(wù)收入賬戶貸方發(fā)生額主營業(yè)務(wù)收入賬戶貸方發(fā)生額差價(jià)率差價(jià)率 =26 910X2674=7 19573元元結(jié)轉(zhuǎn)：結(jié)轉(zhuǎn)： 借：商品進(jìn)銷差價(jià)借：商品進(jìn)銷差價(jià) 7 19573 貸：主營業(yè)務(wù)本錢貸：主營業(yè)務(wù)本錢 7 19573 不含稅的進(jìn)銷差價(jià)不含稅的進(jìn)銷差價(jià) =7 195733 910 =3 28573(元元)調(diào)整：調(diào)整： 庫存商品庫存商品(零售價(jià)零售價(jià))= 40 95026 910 = 14 040元元進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)項(xiàng)稅金=5 100元；元；銷項(xiàng)稅金銷項(xiàng)稅金=3 910元；元

34、；主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入(零售價(jià)零售價(jià)) = 26 9103 910 = 23 000元元主營業(yè)務(wù)本錢主營業(yè)務(wù)本錢=26 9107 19573 =19 71427元元已銷商品進(jìn)銷差價(jià)已銷商品進(jìn)銷差價(jià)(不含稅不含稅)=23 00019 71427 =3 28573元元第四節(jié)第四節(jié) 商品流通費(fèi)用核算商品流通費(fèi)用核算商品流通費(fèi)用是商業(yè)在組織商品流經(jīng)過程中耗費(fèi)的活勞商品流通費(fèi)用是商業(yè)在組織商品流經(jīng)過程中耗費(fèi)的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。動(dòng)和物化勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。一、商品流通費(fèi)用的范圍一、商品流通費(fèi)用的范圍1.商品流通費(fèi)的范圍商品流通費(fèi)的范圍 是指國家規(guī)定應(yīng)列作商品流通企業(yè)商品流通費(fèi)開支的工程是指國家規(guī)

35、定應(yīng)列作商品流通企業(yè)商品流通費(fèi)開支的工程及其內(nèi)容。及其內(nèi)容。2.現(xiàn)行制度規(guī)定范圍現(xiàn)行制度規(guī)定范圍 (1)商品流通企業(yè)職工的工資及工資附加費(fèi)，如福利費(fèi)、商品流通企業(yè)職工的工資及工資附加費(fèi)，如福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和工資性津貼。工會(huì)經(jīng)費(fèi)和工資性津貼。 (2)支付給國民經(jīng)濟(jì)其他部門的勞務(wù)費(fèi)，如運(yùn)輸費(fèi)、郵電支付給國民經(jīng)濟(jì)其他部門的勞務(wù)費(fèi)，如運(yùn)輸費(fèi)、郵電費(fèi)等。費(fèi)等。 (3)商品流經(jīng)過程中的物質(zhì)損耗，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、低商品流經(jīng)過程中的物質(zhì)損耗，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、低值易耗品攤銷、辦公用品和包裝資料的耗費(fèi)等。值易耗品攤銷、辦公用品和包裝資料的耗費(fèi)等。 (4)商品在運(yùn)輸、保管和銷售過程中的合理損耗。商品在運(yùn)輸、保管

36、和銷售過程中的合理損耗。 (5)商品運(yùn)營過程中發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失及支商品運(yùn)營過程中發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失及支付給金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)等。付給金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)等。 (6)按制度規(guī)定應(yīng)列入費(fèi)用的支出。如房產(chǎn)稅、車船運(yùn)用按制度規(guī)定應(yīng)列入費(fèi)用的支出。如房產(chǎn)稅、車船運(yùn)用稅、土地運(yùn)用稅和印花稅等。稅、土地運(yùn)用稅和印花稅等。 (7)商品流經(jīng)過程中的其他必要開支。商品流經(jīng)過程中的其他必要開支。 3.非商品流通費(fèi)用范圍非商品流通費(fèi)用范圍 凡不是商品流經(jīng)過程中的實(shí)踐耗費(fèi)和凡不是商品流經(jīng)過程中的實(shí)踐耗費(fèi)和與商品流轉(zhuǎn)沒有直接關(guān)系的支出，都不屬與商品流轉(zhuǎn)沒有直接關(guān)系的支出，都不屬于商品流通費(fèi)用范圍。于商品流

37、通費(fèi)用范圍。 如：稅金如：稅金(不包括房產(chǎn)稅、車船運(yùn)用稅、不包括房產(chǎn)稅、車船運(yùn)用稅、土地運(yùn)用稅和印花稅土地運(yùn)用稅和印花稅)、罰款、罰款、 賠償支賠償支出、財(cái)富損失、商品加工費(fèi)、基建支出出、財(cái)富損失、商品加工費(fèi)、基建支出等，都不能作為商品流通費(fèi)處置。等，都不能作為商品流通費(fèi)處置。 二、商品流通費(fèi)用的核算方式 1.商品流通費(fèi)用：商品流通費(fèi)用： 銷售費(fèi)用、銷售費(fèi)用、 管理費(fèi)用、管理費(fèi)用、 財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用。2.核算方法：核算方法： 應(yīng)按費(fèi)用的歸屬期應(yīng)按費(fèi)用的歸屬期 先付后攤先付后攤 先提后付先提后付 3.核算方式：根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么核算方式：根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么 直接支付、直接支付、 轉(zhuǎn)賬攤銷、

38、轉(zhuǎn)賬攤銷、 已付待攤已付待攤 預(yù)提應(yīng)付預(yù)提應(yīng)付 【舉例闡明【舉例闡明 】 1直接支付費(fèi)用的核算 直接支付的費(fèi)用： 指直接以現(xiàn)金或銀行存款支付，并應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用【例11】 以轉(zhuǎn)賬支票支付商品保管費(fèi)200元。 分析： 商品保管費(fèi)用添加 “銷售費(fèi)用 轉(zhuǎn)賬支票銀行存款減少 “銀行存款 會(huì)計(jì)分錄： 借：銷售費(fèi)用保管費(fèi) 200.00 貸：銀行存款 20000 2轉(zhuǎn)賬攤銷費(fèi)用的核算 轉(zhuǎn)賬攤銷費(fèi)用指不經(jīng)過貨幣結(jié)算而用轉(zhuǎn)賬攤銷的方轉(zhuǎn)賬攤銷費(fèi)用指不經(jīng)過貨幣結(jié)算而用轉(zhuǎn)賬攤銷的方式計(jì)入本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、低值易式計(jì)入本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、低值易耗品和包裝物的攤銷等。耗品和包裝物的攤銷等。

39、【例【例12】業(yè)務(wù)部門領(lǐng)用手推車一輛，原值】業(yè)務(wù)部門領(lǐng)用手推車一輛，原值300元，按五元，按五五攤銷法攤銷。五攤銷法攤銷。1.低值易耗品：低值易耗品： 在運(yùn)用過程中會(huì)逐漸磨損減少其價(jià)值。在領(lǐng)用時(shí)，在運(yùn)用過程中會(huì)逐漸磨損減少其價(jià)值。在領(lǐng)用時(shí)，即將此減少價(jià)值部分?jǐn)側(cè)速M(fèi)用。即將此減少價(jià)值部分?jǐn)側(cè)速M(fèi)用。2.分析分析 領(lǐng)用手推車領(lǐng)用手推車 “低值易耗品低值易耗品 減少的價(jià)值記入減少的價(jià)值記入 “管理費(fèi)用管理費(fèi)用 3.會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 15000 貸：低值易耗品貸：低值易耗品 15000 3預(yù)付待攤費(fèi)用的核算 預(yù)付待攤費(fèi)用預(yù)付待攤費(fèi)用 指本期支付應(yīng)由本

40、期和以后各期負(fù)擔(dān)的指本期支付應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。費(fèi)用。 如：固定資產(chǎn)修繕費(fèi)、書報(bào)雜志費(fèi)等一次如：固定資產(chǎn)修繕費(fèi)、書報(bào)雜志費(fèi)等一次支付數(shù)額較大，該當(dāng)由本支付數(shù)額較大，該當(dāng)由本 期和以后各期受害期和以后各期受害的費(fèi)用，的費(fèi)用， 采用一次支付，分期負(fù)擔(dān)的方法。采用一次支付，分期負(fù)擔(dān)的方法。 “待攤費(fèi)用賬戶的性質(zhì)、用途和構(gòu)造與待攤費(fèi)用賬戶的性質(zhì)、用途和構(gòu)造與工業(yè)企業(yè)根本一樣。工業(yè)企業(yè)根本一樣?！纠纠?3】以轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付一季度營業(yè)用房租賃】以轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付一季度營業(yè)用房租賃費(fèi)費(fèi)3 000元，分元，分3個(gè)月攤銷，從本月開場(chǎng)攤銷，個(gè)月攤銷，從本月開場(chǎng)攤銷，每月每月1 000元。元。分析分析 預(yù)付租

41、賃費(fèi)預(yù)付租賃費(fèi) “待攤費(fèi)待攤費(fèi)用用 以銀行存款預(yù)付以銀行存款預(yù)付 “銀行存銀行存款款 本月分?jǐn)傋赓U費(fèi)本月分?jǐn)傋赓U費(fèi) “待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用 添加租賃費(fèi)用添加租賃費(fèi)用 “管理費(fèi)用管理費(fèi)用租賃費(fèi)租賃費(fèi)會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄 借：待攤費(fèi)用借：待攤費(fèi)用 3 00000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 00000 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用租賃費(fèi)租賃費(fèi)1 00000 貸：待攤費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用1 00000 4預(yù)提應(yīng)付費(fèi)用的核算預(yù)提應(yīng)付費(fèi)用：預(yù)提應(yīng)付費(fèi)用： 是指本期發(fā)生但尚未支付，而應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)是指本期發(fā)生但尚未支付，而應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。的費(fèi)用。賬務(wù)處置賬務(wù)處置 ： 先計(jì)算出預(yù)提應(yīng)付費(fèi)用的數(shù)額，計(jì)人本期費(fèi)先計(jì)算出預(yù)提

42、應(yīng)付費(fèi)用的數(shù)額，計(jì)人本期費(fèi)用。用?！邦A(yù)提費(fèi)用賬戶預(yù)提費(fèi)用賬戶 性質(zhì)、內(nèi)容和構(gòu)造與工業(yè)企業(yè)根本一樣，性質(zhì)、內(nèi)容和構(gòu)造與工業(yè)企業(yè)根本一樣， 【例14】預(yù)提本月應(yīng)付利息3 600元。1.業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)： 商品流通企業(yè)主要的預(yù)提應(yīng)付費(fèi)用是銀商品流通企業(yè)主要的預(yù)提應(yīng)付費(fèi)用是銀行借款利息，每月預(yù)提，按季支付。行借款利息，每月預(yù)提，按季支付。2 .分析：分析： 每月預(yù)提：利息計(jì)人本月費(fèi)用每月預(yù)提：利息計(jì)人本月費(fèi)用 “財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用利息利息 本月應(yīng)付利息本月應(yīng)付利息 “預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用 按季支付：等到季度結(jié)算，支付利息時(shí)按季支付：等到季度結(jié)算，支付利息時(shí)再轉(zhuǎn)銷預(yù)提數(shù)：再轉(zhuǎn)銷預(yù)提數(shù)：3.會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息利息 3 60000 貸：預(yù)提費(fèi)用一一應(yīng)付利息貸：預(yù)提費(fèi)用一一應(yīng)付利息 3 60000 借：預(yù)提費(fèi)用借：預(yù)提費(fèi)用 3 60000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 60000 第五節(jié)第五節(jié) 利潤(rùn)和利潤(rùn)分配核算利潤(rùn)和利潤(rùn)分配核算 一、財(cái)務(wù)成果的構(gòu)成1.計(jì)算公式： 商品企業(yè)利潤(rùn)總額 =主營業(yè)務(wù)利潤(rùn)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-銷售費(fèi)用 -管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益營業(yè)外收支2.組成部分 ： 1主營業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)本錢主營業(yè)務(wù)稅金及附加 2其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)一其他業(yè)務(wù)收入一其他業(yè)務(wù)本錢 3營