注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試（專業(yè)階段考試）《會(huì)計(jì)》試題（3）

1、2013年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試（專業(yè)階段考試）會(huì)計(jì)試題三、綜合題本題型共4小題56分，其中一道小題可以選用中文或英文解答，請(qǐng)仔細(xì)閱讀答題要求，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，本題型最高得分為61分，答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。1.甲公司202年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額3 640萬(wàn)元，當(dāng)年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：其他有關(guān)資料，甲公司適用的所得稅稅率為25%，本題不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，除上述差異外，甲公司202年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債無(wú)期初余額，假定甲公司在未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影

2、響。要求：（1）對(duì)甲公司202年自行研發(fā)新技術(shù)發(fā)生支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，確定202年12月31日所形成開(kāi)發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)，判斷是否確認(rèn)遞延所得稅并說(shuō)明理由。（2）對(duì)甲公司購(gòu)入及持有乙公司股票進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)算該可供出售金融資產(chǎn)在202年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，編制確認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算甲公司202年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（1）自3月20日起自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，202年以銀行存款支付研發(fā)支出共計(jì)680萬(wàn)元，其中研究階段支出220萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前支出60萬(wàn)元，符合資本化條件后支出400萬(wàn)元，研發(fā)活動(dòng)至202年底仍在進(jìn)行中。稅法規(guī)定，

3、企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。（2）7月10日，自公開(kāi)市場(chǎng)以每股5.5元購(gòu)入20萬(wàn)股乙公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)。202年12月31日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股7.8元。稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以取得成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（3）202年發(fā)生廣告費(fèi)2 000萬(wàn)元。甲公司當(dāng)年度銷(xiāo)售收入9 800萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！敬鸢浮浚?）會(huì)計(jì)分錄：借：研發(fā)

4、支出費(fèi)用化支出 280資本化支出 400貸：銀行存款 680借：管理費(fèi)用 280貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 280開(kāi)發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)=400150%=600（萬(wàn)元），與其賬面價(jià)值400萬(wàn)元之間形成的200萬(wàn)元暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。理由：該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并，交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，若確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，違背歷史成本計(jì)量屬性。（2）購(gòu)入及持有乙公司股票會(huì)計(jì)分錄：借：可供出售金融資產(chǎn)成本 110（205.5）貸：銀行存款 110借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)46（207.8-205.5）貸：資本公積其他資本公積46該可供出售金融資產(chǎn)在202年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)

5、為其取得時(shí)成本110萬(wàn)元。確認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：借：資本公積其他資本公積11.5（156-110）25%貸：遞延所得稅負(fù)債11.5（3）甲公司202年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用甲公司202年應(yīng)交所得稅=3 640-28050%+（2 000-9 80015%）25%=1 007.5（萬(wàn)元）。甲公司202年遞延所得稅資產(chǎn)=（2 000-9 80015%）25%=132.5（萬(wàn)元）。甲公司202年所得稅費(fèi)用=1 007.5-132.5=875（萬(wàn)元）。確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄借：所得稅費(fèi)用 875遞延所得稅資產(chǎn) 132.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 1 007.52.甲公司為上市金融企業(yè)，20

6、7年至209年期間有關(guān)投資如下：本題不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司對(duì)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值的政策是：價(jià)格下跌持續(xù)時(shí)間在一年以上或價(jià)格下跌至成本的50%以下（含50%）。要求：（1）編制甲公司取得乙公司債券和丙公司股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲公司207年因持有乙公司債券和丙公司股票對(duì)當(dāng)年損益或權(quán)益的影響金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算甲公司編制208年12月31日對(duì)持有的乙公司債券和丙公司股票應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（4）計(jì)算甲公司209年調(diào)整乙公司債券和丙公司股票賬面價(jià)值對(duì)當(dāng)期損益或權(quán)益的影響金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）207年1月1日，按面值購(gòu)入100萬(wàn)份乙

7、公司公開(kāi)發(fā)行的分次付息、一次還本債券、款項(xiàng)已用銀行存款支付，該債券每份面值100元，票面年利率5%，每年年末支付利息，期限5年，甲公司將該債券投資分類為可供出售金融資產(chǎn)。207年6月1日，自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入1 000萬(wàn)股丙公司股票，每股20元，實(shí)際支付價(jià)款20 000萬(wàn)元。甲公司將該股票投資分類為可供出售金融資產(chǎn)。（2）207年10月，受金融危機(jī)影響，丙公司股票價(jià)格開(kāi)始下跌，207年12月31日丙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股16元。208年，丙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌，208年12月31日收盤(pán)價(jià)為每股10元。207年11月，受金融危機(jī)影響，乙公司債券價(jià)格開(kāi)始下跌。207年12月31日乙公司債券價(jià)格為每份90元

8、。208年，乙公司債券價(jià)格持續(xù)下跌，208年12月31日乙公司債券價(jià)格為每份50元，但乙公司仍能如期支付債券利息。（3）209年宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)好轉(zhuǎn)，209年12月31日，丙公司股票收盤(pán)價(jià)上升至每股18元，乙公司債券價(jià)格上升至每份85元。【答案】（1）取得乙公司債券的會(huì)計(jì)分錄：借：可供出售金融資產(chǎn)債券成本10 000貸：銀行存款10 000取得丙公司股票的會(huì)計(jì)分錄：借：可供出售金融資產(chǎn)股票成本20 000貸：銀行存款20 000（2）持有乙公司債券影響當(dāng)期損益的金額=10 0005%=500（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收利息 500貸：投資收益 500借：銀行存款 500貸：應(yīng)收利息 500持有乙公

9、司債券影響當(dāng)期權(quán)益（資本公積）金額=10090-10 000=-1 000（萬(wàn)元），會(huì)計(jì)分錄為：借：資本公積其他資本公積 1 000貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 1 000持有丙公司股票影響當(dāng)期權(quán)益（資本公積）金額=1 00016-20 000=-4 000（萬(wàn)元），會(huì)計(jì)分錄為：借：資本公積其他資本公積 4 000貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 4 000（3）持有的乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=10 000-10050=5 000（萬(wàn)元），會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失 5 000貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 4 000資本公積其他資本公積 1 000持有的丙公司股票應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=20 000-1 00010=10 000（萬(wàn)元），會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失10 000貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 6 000資本公積其他資本公積 4 000（4）調(diào)整乙公司債券賬面價(jià)值對(duì)當(dāng)期損益的影響金額=10085-10