關于我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及影響因素的文獻綜述.doc

1、專業(yè)文獻綜述題 目:關于我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及影響因素的研究綜述姓 名:竇倩 學 院: 經(jīng)濟管理學院 專 業(yè): 會計 班 級: 會計92 學 號: 16809243 指導教師: 湯穎梅 職稱: 副教授 2012年 5 月 18 日南京農(nóng)業(yè)大學教務處制關于我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及影響因素的研究綜述作者：竇倩 指導教師：湯穎梅摘要：伴隨著經(jīng)濟全球化腳步的加快，國內(nèi)外資本市場上出現(xiàn)了一系列財務舞弊事件，由此，建立健全上市公司內(nèi)部控制的重要性逐漸受到人們的重視，內(nèi)部控制信息披露開始成為會計界普遍關注的問題。本文分析了我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的問題現(xiàn)狀并進行影像因素分析。最后對

2、內(nèi)部控制信息披露國內(nèi)外文獻進行了簡單評述并指出了未來的研究方向。關鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；信息披露；現(xiàn)狀分析；影像因素；research on the issue of disclosure of internal control information of listed companies in chinadouqqianabstract：along with the accelerated pace of economic globalization, domestic and international capital makes on a series of financial f

3、raud. as a result, the establishment of the importance of internal controls and improve listed companies gradually attention has been paid, internal control disclosure of infoemation started to become a universal concern of the accounting profession. this article first analyzes the statua quo of chi

4、nas listed companies internal control disclosure and image factor nanlysis. finally, of listed company disclosure of internal control measures, including sound corporate governance instititions, strengthening the external oversight.key words：listed companies；internal control；information disclosure；i

5、mage factors；corporate governance；隨著薩班斯法案，銀廣夏事件到中航油巨額虧損案件等爆出的一系列會計丑聞，使得內(nèi)部控制信息披露引起了學術界對內(nèi)控信披的廣泛關注。尤其是上市公司的內(nèi)部控制信息及其建立健全的重要性成為了會計行業(yè)人們普遍關注的一個重要問題。企業(yè)內(nèi)部控制作為公司治理的關鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營管理的重要舉措，在企業(yè)發(fā)展過程中具有舉足輕重的作用。特別對于上市公司而言，內(nèi)部控制不僅關系到上市公司的質(zhì)量和自身發(fā)展，更重要的是關系到廣大投資者的利益，關系到資本市場的健康發(fā)展。因此，有必要對上市公司內(nèi)控信息的披露過程中存在的問題進行分析和研究，提出針對性的解決策略。一 國內(nèi)外

6、文獻綜述回顧國內(nèi)外對于內(nèi)部控制信息披露的研究側重點有所不同。國外學者主要從內(nèi)部控制報告和審核、內(nèi)部控制信息披露的收益與成本等方面進行深入有益的研究；而國內(nèi)學者主要從內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀和改進措施及規(guī)范制定方面等角度進行研究。其中，國內(nèi)外學者對于內(nèi)部控制信息披露的影響因素的研究成果都較為豐富。（一） 國外相關研究概述hermanson (2000) 以9種財務報表使用者（共363份有效問卷）為調(diào)查對象，分析他們對內(nèi)控報告的需求。結果發(fā)現(xiàn)，調(diào)查對象認為自愿披露和強制披露內(nèi)控報告都能促進披露公司的內(nèi)部控制，但自愿披露比強制披露在決策方面更有作用。doyle，ge和mcvay (2006) 選取了2

7、002年8月至2005年8月披露有內(nèi)部控制實質(zhì)性缺陷的779個樣本公司，并對這些樣本公司的內(nèi)部控制實質(zhì)性缺陷的影響因素進行了分析。證實了那些規(guī)模小、成立時間短、業(yè)務復雜、成長速度快、財務狀況不佳的公司更有可能存在重大缺陷。通過調(diào)查盈余質(zhì)量與內(nèi)部控制之間的關系，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制實質(zhì)性缺陷與沒有實現(xiàn)現(xiàn)金流的盈余估計有關。andrew j.lenone (2007) 對在年報中披露內(nèi)部控制缺陷的公司進行了研究，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制信息披露的影響因素有組織結構復雜性、存在重要組織變化以及在內(nèi)部控制系統(tǒng)方面的投資等特質(zhì)，同時提供了一些相關證據(jù)。（二） 國內(nèi)相關研究概述由于我國內(nèi)控信息披露工作起步相對較晚，主要是在2

8、000年以后對內(nèi)控開始重視和研究，導致當前上市公司內(nèi)控信息的披露缺乏實質(zhì)性的內(nèi)容，不能對投資者的投資決策起到重要影響。黃子玲（2012）研究了我國一般上市公司的內(nèi)控信息披露的規(guī)范策略，從內(nèi)控信息哦漏規(guī)范的必要性分析入手，從統(tǒng)一規(guī)范內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容、明確責任主體，加大處罰力度等方面總結了上市公司內(nèi)控信息披露的規(guī)范策略。姚莉（2012）針對上市公司存在的諸多如內(nèi)控信息披露的內(nèi)容雜亂、格式規(guī)范不一致、可比性差，缺乏主動自愿性、內(nèi)控審核缺位等問題，分析其主要原因，從完善上市公司的治理結構、鼓勵上市公司資源披露內(nèi)控信息等提出了較為全面的若干策略。?；劬辏?012）根據(jù)深市st上市公司的數(shù)據(jù)，選取了

9、2008-2010年在深交所上市的a股st公司作為樣本，該文根據(jù)深指引和企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的有關規(guī)定，從四個方面研究st上市公司的內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀。經(jīng)過統(tǒng)計分析，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量不高、內(nèi)部控制自我評價報告不客觀、監(jiān)事會和獨立董事意見可信度不高等問題。二 上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀分析學界對公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀分析主要集中在2006年指引頒布以前沒有要求強制性披露的時期以及指引頒布后到基本規(guī)范實施前這段時間。我國關于內(nèi)部控制信息披露的最新規(guī)定是2008年6月頒發(fā)的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和2010年4月頒布的企業(yè)內(nèi)部控制配套指引。而這兩項規(guī)定的頒布僅僅是對內(nèi)部控制的基本原則、目

10、標、主要框架、控制環(huán)節(jié)以及主要核心控制點進行規(guī)范，但是對具體披露的詳細情況以及應以何種形式報告等卻沒有做出具體的說明。內(nèi)容雜亂，格式規(guī)范不一致，無論從形式上還是內(nèi)容上都缺乏一個標準范式。姚莉（2012）、?；劬辏?012）等均發(fā)現(xiàn)，上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量較低，大多流于形式且可比性低。同時，宋寶艷（2012）、唐理非（2012）、崔淑芬（2011）通過不同的研究方法均發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制信披缺乏主動與自愿性，態(tài)度不積極，都秉持“能不披露的，一定不披露；一定要披露的，盡量少披露”的原則。代美杰（2011）還指出大多數(shù)上市公司缺乏監(jiān)控機制，內(nèi)控審核缺位，企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，雖然設立了內(nèi)部審計等監(jiān)督

11、機構，但對于規(guī)范的內(nèi)部控制制度要求不多，缺乏科學的、系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度來管理公司；三上市公司內(nèi)控信息披露的影響因素分析盡管完善的內(nèi)部控制信息披露給企業(yè)自身和外部相關利益集團都有重要的作用，并且會帶來利益，但是，基于以上對我國上市公司中內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀分析可以看出，我國內(nèi)控信息披露并未得到有效地執(zhí)行，并且能夠按照相關規(guī)定進行詳細內(nèi)控信息披露的公司很少。為了加強上市公司的內(nèi)控信息披露，就要對內(nèi)控信息披露的因素進行分析研究，以采取相應措施來改變這種狀況。陳紅明、史亞男（2011）采用了主成分分析法和多元線性回歸分析法，對19家房地產(chǎn)行業(yè)的上市公司2007-2009年度的資料進行分析的基礎上，分

12、析了上市公司內(nèi)部控制信息披露的影響因素。研究發(fā)現(xiàn)，不同的因素對公司公司內(nèi)部控制信息披露情況有著不同的影響，指出影響最大的就是股權結構，企業(yè)的資本結構和償債能力等也有較大的影響。股權結構越集中，內(nèi)部控制信息披露的效果和效率越差。錢紅光、呂文（2011）通過相關性分析和多元回歸分析，就2009年創(chuàng)業(yè)板上市公司年度報告為研究樣本，從公司內(nèi)部治理機構和外部治理機制兩方面對上市公司內(nèi)部控制信息披露的影響因素進行實證研究。研究表明，內(nèi)部控制信息披露程度與第一大股東國有股性質(zhì)負相關，與審計機構權威性正相關，與職工監(jiān)事人數(shù)關系不顯著。陳宏明（2011）根據(jù)內(nèi)部控制信息披露的界定以及理論基礎，采用主成分分析法和

13、多元線性回歸分析法，對影響內(nèi)部控制信息披露的因素進行了研究。研究發(fā)現(xiàn)，公司的盈利能力、發(fā)展能力和經(jīng)營能力對內(nèi)部控制信息披露有一定的影響。根據(jù)信號傳遞理論，盈利好的公司有動力自愿提供和披露相關信息。向宏志（2012）認為內(nèi)部控制信息披露程度及披露形式取決與上市公司的宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境，詳細具體的從經(jīng)濟因素、資本市場環(huán)境、社會因素等到公司規(guī)模、公司治理機構、中介機構等方面進行論述。依據(jù)委托代理理論，規(guī)模較大的公司對資本需求較大，股權較為分散，管理者與股東之間的信息不對稱程度較高，代理成本相應較大，代理人必須采取措施來降低代理成本，而對內(nèi)部控制信息進行充分披露就成為一種較好的解決途徑。四國內(nèi)外研究簡

14、評及展望縱觀近幾年國內(nèi)外有關內(nèi)部控制信息披露的研究，由理論自身的內(nèi)在性質(zhì)決定，導致目前大多數(shù)研究都集中在規(guī)范研究范圍內(nèi)。近10年來，國外研究主要涉及內(nèi)部控制實質(zhì)性缺陷的影響因素、盈余質(zhì)量與內(nèi)部控制之間關系等內(nèi)容。而我國內(nèi)部信披的研究起步較晚，雖然已取得了一些成果，但也存在不少問題。文章比較分散，并且缺少實驗、調(diào)查等可驗證信的方法，研究設計上也存在許多不足，還未成體系，不夠深入。美國內(nèi)部控制實務走在世界前列，其學術研究也領先于其他國家。因此今后學界可以結合我國特定的制度背景從以下幾個方面著手進一步完善：第一、披露內(nèi)容和格式統(tǒng)一性研究；第二、內(nèi)部控制重要性的研究；第三、內(nèi)部控制信息披露影響因素的實

15、證研究；第四、新規(guī)范實施后的經(jīng)濟后果研究。目前新規(guī)范的頒布，使得內(nèi)部控制信息披露研究有了新的視角，從這方面的研究不斷地深入和擴展。另外。由于我問過目前還沒有大量數(shù)據(jù)對內(nèi)部控制缺陷的影響因素和內(nèi)部控制缺陷披露的經(jīng)濟后果進行研究，同時受限于本人的知識能力，所以本綜述存在著一定的局限性。參考文獻：1 牛慧娟.內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀分析來自深市st上市公司的數(shù)據(jù).國際商務財會j，2012，(1).2 姚莉.上市公司內(nèi)部控制信息披露問題及對策研究.企業(yè)版管理j，2012，(1).3 黃子玲.淺談上市公司內(nèi)部控制信息披露規(guī)范策略.時代金融j，2012，(1).4 向宏志.影響上市公司內(nèi)部控制信息披露的因素

16、分析.資本市場j，2012，（6）.5宋寶燕.上市公司內(nèi)部控制信息披露研究.合作經(jīng)濟與科j技，2012，（1）.6王浙偉，余劍梅.我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及對策分析.經(jīng)濟視角j，2011，（10）.7錢紅光.上市公司內(nèi)部控制信息披露影響因素分析.審計月刊j, 2011，（9）.8江輝.內(nèi)部控制缺陷信息披露探析.當代經(jīng)濟j，2011，（上）.9 代美杰.中小上市公司內(nèi)部控制信息披露問題研究.商業(yè)經(jīng)濟j，2011，（9）.10陳宏明,史亞男.上市公司內(nèi)部控制信息披露的影響因素研究.統(tǒng)計與決策j，2011，（8）.11崔淑芬.我國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題及對策分析.中國管理信息化，

17、j2011，（6）.12康均，陳靚，劉曦.上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀、成因及完善對策.財會月刊j，2011，（下）.13劉斌.內(nèi)部控制信息披露實證研究的文獻綜述與分析.中國管理信息化j,2011,(5).14 施天霞.內(nèi)部控制信息披露文獻綜述.東方企業(yè)文化j，2010，（4）.15 k raghunandan，d v ramamanagement reports after coso:committee of sponsoring organizations of the national commission on fraudulent financial reportinginternal aud