財(cái)政與金融課件：第四章 稅收制度

1、第四章第四章 稅收制度稅收制度 第一節(jié)第一節(jié) 稅收制度稅收制度一、稅收制度的理解一、稅收制度的理解稅收制度是國(guó)家各種稅收法令和征收管理稅收制度是國(guó)家各種稅收法令和征收管理辦法的總稱(chēng)。辦法的總稱(chēng)。稅收制度是國(guó)家按一定政策原則組成的稅稅收制度是國(guó)家按一定政策原則組成的稅收體系，其核心是主體稅種的選擇和各收體系，其核心是主體稅種的選擇和各稅種的搭配問(wèn)題。稅種的搭配問(wèn)題。n稅收制度的組成主要有兩種不同的理論主張：稅收制度的組成主要有兩種不同的理論主張：一是單一稅制論一是單一稅制論 ；二是復(fù)合稅制論，世界各；二是復(fù)合稅制論，世界各國(guó)普遍采用復(fù)合稅制。（存在國(guó)普遍采用復(fù)合稅制。（存在主體稅種主體稅種的選擇

2、的選擇和各稅種的搭配問(wèn)題。）和各稅種的搭配問(wèn)題。）n所謂主體稅種，指在一國(guó)稅收中所占比重最大，所謂主體稅種，指在一國(guó)稅收中所占比重最大，在政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著首要作用的稅種，它在政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著首要作用的稅種，它決定了一國(guó)稅制的基本特征。決定了一國(guó)稅制的基本特征。我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的選擇我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的選擇 (1)主張實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)主張實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu) n(2)主張實(shí)行以所得稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)：主張實(shí)行以所得稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)： n(3)主張實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為雙主體稅種主張實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為雙主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)：的稅制結(jié)構(gòu)： n(4)主張實(shí)行以流轉(zhuǎn)

3、稅為主，所得稅為輔的稅主張實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅為主，所得稅為輔的稅制結(jié)構(gòu)制結(jié)構(gòu) n我國(guó)現(xiàn)行的我國(guó)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主，所得稅占以流轉(zhuǎn)稅為主，所得稅占重要地位。重要地位。二、稅制改革的理論二、稅制改革的理論1、公平課稅論、公平課稅論是亨利是亨利.西蒙斯的研究成果，他認(rèn)為理想的稅制主要是根西蒙斯的研究成果，他認(rèn)為理想的稅制主要是根據(jù)綜合所得概念，對(duì)寬所得稅稅基課征累進(jìn)的個(gè)人直接據(jù)綜合所得概念，對(duì)寬所得稅稅基課征累進(jìn)的個(gè)人直接稅。稅。2、最適課稅論、最適課稅論英國(guó)劍橋大學(xué)教授詹姆斯英國(guó)劍橋大學(xué)教授詹姆斯.米爾利斯和美國(guó)哥倫比亞大學(xué)米爾利斯和美國(guó)哥倫比亞大學(xué)的教授威廉的教授威廉.維克里因?qū)Υ死碚?/p>

4、做出的重大貢獻(xiàn)而共同分維克里因?qū)Υ死碚撟龀龅闹卮筘暙I(xiàn)而共同分享了享了1996年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)。年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)。n最適課稅理論的主要內(nèi)容：最適課稅理論的主要內(nèi)容：n一是直接稅和間接稅的搭配問(wèn)題：直接稅與間接稅應(yīng)一是直接稅和間接稅的搭配問(wèn)題：直接稅與間接稅應(yīng)相互補(bǔ)充，而非相互替代；稅制模式的選擇取決于政相互補(bǔ)充，而非相互替代；稅制模式的選擇取決于政府的政策目標(biāo)府的政策目標(biāo)n二是最適商品課稅理論：逆彈性命題（在最適商品課二是最適商品課稅理論：逆彈性命題（在最適商品課稅體系中，當(dāng)各種商品的需求是相互獨(dú)立時(shí)，對(duì)各種稅體系中，當(dāng)各種商品的需求是相互獨(dú)立時(shí)，對(duì)各種商品適用的稅率必須與該商品自身的價(jià)格彈性呈

5、反比商品適用的稅率必須與該商品自身的價(jià)格彈性呈反比例）；二是最適商品課稅要求開(kāi)征扭曲性稅收例）；二是最適商品課稅要求開(kāi)征扭曲性稅收n三是最適所得課稅理論：所得稅的邊際稅率不能過(guò)高三是最適所得課稅理論：所得稅的邊際稅率不能過(guò)高；最適所的稅率應(yīng)當(dāng)呈；最適所的稅率應(yīng)當(dāng)呈“倒倒U形形”n3、財(cái)政交換論、財(cái)政交換論n主要內(nèi)容是通過(guò)重新確定一套經(jīng)濟(jì)和政治活動(dòng)的憲法規(guī)則，對(duì)政主要內(nèi)容是通過(guò)重新確定一套經(jīng)濟(jì)和政治活動(dòng)的憲法規(guī)則，對(duì)政府權(quán)力施加憲法約束，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行稅制改革。一是對(duì)政府府權(quán)力施加憲法約束，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行稅制改革。一是對(duì)政府的征稅能力必須從憲法上予以限制；二是財(cái)政交換說(shuō)的重點(diǎn)是選的征稅能力必

6、須從憲法上予以限制；二是財(cái)政交換說(shuō)的重點(diǎn)是選擇稅基和稅率結(jié)構(gòu)；三是憲法對(duì)政府可利用的稅基性質(zhì)進(jìn)行限制擇稅基和稅率結(jié)構(gòu)；三是憲法對(duì)政府可利用的稅基性質(zhì)進(jìn)行限制；四是從憲法上制約政府制定稅收差別待遇；五是政府應(yīng)該取消；四是從憲法上制約政府制定稅收差別待遇；五是政府應(yīng)該取消對(duì)資本的課稅。對(duì)資本的課稅。 第二節(jié)第二節(jié) 商品課稅商品課稅一、商品課稅的特點(diǎn)一、商品課稅的特點(diǎn)n1、課征普遍：商品生產(chǎn)和交換是社會(huì)生、課征普遍：商品生產(chǎn)和交換是社會(huì)生產(chǎn)的主要形式。產(chǎn)的主要形式。n2、以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)、以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)n3、計(jì)征方便：以流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)，與、計(jì)征方便：以流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)

7、，與商品成本和盈利無(wú)關(guān)，又實(shí)行比例稅率。商品成本和盈利無(wú)關(guān)，又實(shí)行比例稅率。納稅戶(hù)少，在核算和管理上也簡(jiǎn)單。納稅戶(hù)少，在核算和管理上也簡(jiǎn)單。n4、稅源充裕、稅源充裕二、我國(guó)現(xiàn)行二、我國(guó)現(xiàn)行商品稅商品稅的主要稅種的主要稅種（一）增值稅（一）增值稅（1954年始建于法國(guó)）年始建于法國(guó)）n是以商品（包括應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程是以商品（包括應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的中產(chǎn)生的增值額增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種商品稅。一種商品稅。 最大特點(diǎn)最大特點(diǎn):實(shí)行道道環(huán)節(jié)課征，但不重復(fù)實(shí)行道道環(huán)節(jié)課征，但不重復(fù)征稅。征稅。增值稅因其在設(shè)計(jì)上的合理性，為世界上增值稅因其在設(shè)計(jì)上的合理性，為世界上

8、很多國(guó)家所采納。我國(guó)在很多國(guó)家所采納。我國(guó)在1979年到年到1983年對(duì)其進(jìn)行了試點(diǎn)，年對(duì)其進(jìn)行了試點(diǎn)，1993年底國(guó)務(wù)院公年底國(guó)務(wù)院公布了新的增值稅條例。布了新的增值稅條例。1、增值稅的類(lèi)型、增值稅的類(lèi)型在實(shí)踐中，不同的國(guó)家根據(jù)本國(guó)的社會(huì)經(jīng)在實(shí)踐中，不同的國(guó)家根據(jù)本國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況，稅法所規(guī)定的扣除項(xiàng)目與理論濟(jì)狀況，稅法所規(guī)定的扣除項(xiàng)目與理論上的扣除項(xiàng)目不同，從而形成了三類(lèi)不上的扣除項(xiàng)目不同，從而形成了三類(lèi)不同的增值稅。同的增值稅。u 生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅： 是指按是指按“扣稅法扣稅法”計(jì)算計(jì)算納稅人的應(yīng)納稅額時(shí)，不允許扣除任何外購(gòu)納稅人的應(yīng)納稅額時(shí)，不允許扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)的已納稅額

9、。固定資產(chǎn)的已納稅額。u收入型增值稅收入型增值稅: :是指在計(jì)算納稅人的應(yīng)納是指在計(jì)算納稅人的應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的已納稅金只允許稅額時(shí)，對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的已納稅金只允許將當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)所應(yīng)分?jǐn)偟哪菍?dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)所應(yīng)分?jǐn)偟哪遣糠侄惤鹂鄢?。部分稅金扣除。u消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅: :是指在計(jì)算納稅人的應(yīng)納是指在計(jì)算納稅人的應(yīng)納稅額時(shí)，允許將當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)的已納稅稅額時(shí)，允許將當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)的已納稅金一次性全部扣除。（我國(guó)金一次性全部扣除。（我國(guó)20092009年年1 1月月1 1日起日起實(shí)行消費(fèi)性增值稅）實(shí)行消費(fèi)性增值稅）n不同類(lèi)型增值稅的收入效應(yīng)和激勵(lì)效應(yīng)不同類(lèi)

10、型增值稅的收入效應(yīng)和激勵(lì)效應(yīng)是不同的。從財(cái)政收入著眼，生產(chǎn)型增是不同的。從財(cái)政收入著眼，生產(chǎn)型增值稅的效應(yīng)最大，消費(fèi)型最小，從激勵(lì)值稅的效應(yīng)最大，消費(fèi)型最小，從激勵(lì)投資看，則次序相反。投資看，則次序相反。2、構(gòu)成要素1）納稅人：凡在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提）納稅人：凡在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。單位和個(gè)人。 有一般納稅人和小規(guī)模納有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分。稅人之分。n小規(guī)模納稅人：年銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以小規(guī)模納稅人：年銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的

11、增值稅納稅人報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下；萬(wàn)元以下；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在在80萬(wàn)元以下萬(wàn)元以下年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。n一般納稅人：一般納稅人：年應(yīng)納增值

12、稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)年應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位企業(yè)和企業(yè)性單位。2）征稅范圍：）征稅范圍：n銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物（貨物指有形動(dòng)產(chǎn)，包銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物（貨物指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)）；括電力、熱力、氣體在內(nèi)）；n提供的加工、修理修配勞務(wù)；提供的加工、修理修配勞務(wù)；3）稅率：基本稅率和低稅率。）稅率：基本稅率和低稅率。 （1 1）納稅人銷(xiāo)售貨物或進(jìn)口貨物（下述適用）納稅人銷(xiāo)售貨物或進(jìn)口貨物（下述適用13%13%的的貨物除外）；貨物除外）；（2 2）提供加工、修理修配勞務(wù)）提供加工、修理修配勞務(wù)基本稅率：基本稅率：17% （1 1）糧食、食用植物油、鮮奶；

13、）糧食、食用植物油、鮮奶； （2 2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品; ; （3 3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志 （4 4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜 （5 5）國(guó)務(wù)院及其他部門(mén)規(guī)定的其他貨物）國(guó)務(wù)院及其他部門(mén)規(guī)定的其他貨物+ +農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬選礦產(chǎn)品、非金屬選礦產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬選礦產(chǎn)品、非金屬選礦產(chǎn)品品低稅率低稅率: 13%4）應(yīng)納稅額的計(jì)算：）應(yīng)納稅額的計(jì)算：n一般納稅人應(yīng)納稅額一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅

14、額。期進(jìn)項(xiàng)稅額。n小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額*3%增值稅專(zhuān)用發(fā)票樣票增值稅專(zhuān)用發(fā)票樣票2021-9-17（二）消費(fèi)稅（二）消費(fèi)稅n在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，主在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，主要對(duì)下列產(chǎn)品：流轉(zhuǎn)稅制格局調(diào)整后稅要對(duì)下列產(chǎn)品：流轉(zhuǎn)稅制格局調(diào)整后稅負(fù)下降較多的產(chǎn)品；非生活必需品；從負(fù)下降較多的產(chǎn)品；非生活必需品；從保護(hù)身體健康、生態(tài)環(huán)境等方面出發(fā)；保護(hù)身體健康、生態(tài)環(huán)境等方面出發(fā)；一些特殊的資源性消費(fèi)品一些特殊的資源性消費(fèi)品n2006年年4月月1號(hào)起對(duì)我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的號(hào)起對(duì)我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整。稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)

15、整。n1、納稅人：在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工、納稅人：在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品征收的單位和個(gè)人。和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品征收的單位和個(gè)人。 n2、征稅范圍：汽油、柴油、成品油（航空煤、征稅范圍：汽油、柴油、成品油（航空煤油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油）、木油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油）、木制一次性筷子、實(shí)木地板、游艇、高爾夫球及制一次性筷子、實(shí)木地板、游艇、高爾夫球及球具、高檔手表、小汽車(chē)、摩托車(chē)、汽車(chē)輪胎、球具、高檔手表、小汽車(chē)、摩托車(chē)、汽車(chē)輪胎、煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火鞭炮及焰火n3、稅率稅率n4

16、、應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額的計(jì)算：第三節(jié)第三節(jié) 所得課稅所得課稅一、所得課稅的特征一、所得課稅的特征n稅負(fù)相對(duì)公平稅負(fù)相對(duì)公平n課稅有彈性，有內(nèi)在穩(wěn)定器之稱(chēng)課稅有彈性，有內(nèi)在穩(wěn)定器之稱(chēng) n稅源不穩(wěn)定稅源不穩(wěn)定n應(yīng)納所得額的計(jì)算較為復(fù)雜，征管要求應(yīng)納所得額的計(jì)算較為復(fù)雜，征管要求較高較高二、我國(guó)現(xiàn)行的所得課稅的主要稅種二、我國(guó)現(xiàn)行的所得課稅的主要稅種（一）個(gè)人所得稅（一）個(gè)人所得稅 n1799年在英國(guó)創(chuàng)立，世界上已有140多個(gè)國(guó)家開(kāi)征。n1980年頒布個(gè)人所得稅法，主要對(duì)外國(guó)人。n1986年開(kāi)征城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶(hù)所得稅n1987年開(kāi)征個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅。n1994年1月1日開(kāi)征現(xiàn)行稅制,多次對(duì)個(gè)別內(nèi)容

17、進(jìn)行了修改。工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的幾次工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的幾次變動(dòng)變動(dòng)n1、納稅人：包括居民納稅人和非居民納、納稅人：包括居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人就其境內(nèi)、境外所得稅人。居民納稅人就其境內(nèi)、境外所得全部納稅，而非居民納稅人就其境內(nèi)所全部納稅，而非居民納稅人就其境內(nèi)所得納稅。得納稅。居民納稅人指在中國(guó)境內(nèi)有住所（是指因居民納稅人指在中國(guó)境內(nèi)有住所（是指因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人）、或無(wú)住所而在中國(guó)習(xí)慣性居住的個(gè)人）、或無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的（是指在一個(gè)納稅年度境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的（是指在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住

18、中在中國(guó)境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境的，日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。臨時(shí)離境指在一個(gè)納稅年度不扣減日數(shù)。臨時(shí)離境指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過(guò)內(nèi)，一次不超過(guò)30日或多次累計(jì)不超過(guò)日或多次累計(jì)不超過(guò)90天的離境。）負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)。天的離境。）負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)。n非居民納稅人，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不非居民納稅人，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿(mǎn)居住，或無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿(mǎn)1年的年的個(gè)人，負(fù)有限納稅義務(wù)。個(gè)人，負(fù)有限納稅義務(wù)。2、征稅范圍：、征稅范圍：1）工資薪金所得；）工資薪金所得；2）個(gè)）個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；3）對(duì)企業(yè)）對(duì)企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承

19、租經(jīng)營(yíng)所得；事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；4）勞務(wù)報(bào)酬所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；5）稿酬所得；）稿酬所得；6）特許）特許n權(quán)使用費(fèi)所得；權(quán)使用費(fèi)所得；7）利息、股息、紅利所）利息、股息、紅利所得；得；8）財(cái)產(chǎn)租賃所得；）財(cái)產(chǎn)租賃所得；9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；得；10）偶然所得；）偶然所得；11）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)規(guī)定的其他所得。部門(mén)規(guī)定的其他所得。3、稅率：1)工薪所得稅率：超額累進(jìn)稅率2)個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租所得稅率：五級(jí)超額累進(jìn)稅率3)勞務(wù)報(bào)酬稅率：基本稅率20%；對(duì)一次收入畸高的，實(shí)行加成征收（五成、十成）。級(jí)數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額 稅率速算

20、扣除數(shù)1 不超過(guò)20000元部分 20 02 20000至50000部分 30 20003 超過(guò)50000部分 40 7000 4)稿酬稅率：名義稅率20%，減征30%。 5)其他所得稅率：20%。（特許權(quán)使用費(fèi)、租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然、利息、股息所得）4、 應(yīng)納稅額的計(jì)算所得額=應(yīng)稅收入- 法定費(fèi)用扣除1）工薪所得 應(yīng)納稅所得額=月收入-減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn) （3500） 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù) 注 ：對(duì)于外籍人員、外籍專(zhuān)家、在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或受雇取得工薪的個(gè)人，附加減除費(fèi)用2800元實(shí)例分析例：張先生為某公司職員，2012年9月薪金收入為4200元，其應(yīng)納個(gè)人所得

21、稅為： 實(shí)例分析：年終獎(jiǎng)如何繳納個(gè)稅例：李小姐為某公司職員，月薪6000元，年底公司發(fā)放年終獎(jiǎng)12000元，則其年終獎(jiǎng)部分應(yīng)繳納的個(gè)稅為多少。例 ：如果李小姐的年終獎(jiǎng)不變，而月薪為3400元，則其年終獎(jiǎng)部分應(yīng)繳納的個(gè)稅又會(huì)是多少?！岸惽笆杖攵嘁辉惡笏貌钜唤囟惽笆杖攵嘁辉?，稅后所得差一截”n某甲年終獎(jiǎng)是某甲年終獎(jiǎng)是108000元，除以元，除以12個(gè)月為個(gè)月為9000元，按元，按適用稅率適用稅率20%和速算扣除數(shù)和速算扣除數(shù)555計(jì)算，應(yīng)納稅額為：計(jì)算，應(yīng)納稅額為：10800020%-555=21045元，稅后所得為：元，稅后所得為：108000-21045=86955元。元。n某乙年終獎(jiǎng)為

22、某乙年終獎(jiǎng)為108012元，除以元，除以12個(gè)月為個(gè)月為9001元，按元，按適用稅率適用稅率25%和速算扣除數(shù)和速算扣除數(shù)1005計(jì)算，應(yīng)納稅額為計(jì)算，應(yīng)納稅額為：10801225%-1005=25998元，稅后所得為：元，稅后所得為：108012-25998=82014元。元。n由此可見(jiàn)，乙比甲年終獎(jiǎng)多拿由此可見(jiàn)，乙比甲年終獎(jiǎng)多拿12元，但稅后所得反元，但稅后所得反而少：而少：86955-82014=4941元。元。年薪制的個(gè)稅繳納方法在實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人平在實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人平時(shí)按月取得的生活費(fèi)或部分工資，應(yīng)按時(shí)按月取得的生活費(fèi)或部分工資，應(yīng)按月依照工資、薪金所

23、得計(jì)算繳納個(gè)人所月依照工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。年終取得的年薪和績(jī)效工資，應(yīng)得稅。年終取得的年薪和績(jī)效工資，應(yīng)按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法計(jì)算繳納個(gè)按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。人所得稅。2）個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 應(yīng)納稅所得額=年收入總額 成本費(fèi)用- 合理?yè)p失 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)例：某個(gè)體餐館本年度取得營(yíng)業(yè)收入18萬(wàn)元。經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)審核有關(guān)成本、費(fèi)用為11.8萬(wàn)元，上繳各種稅費(fèi)1.2萬(wàn)元，應(yīng)納個(gè)人所得稅為： 應(yīng)納所得稅額=（180000-118000-12000）30%-4250=10750（元）3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 應(yīng)納稅所

24、得額=年收入總額-必要費(fèi)用（按月減除2000元） 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)4）稿酬所得稅計(jì)算：u每次稿酬收入在4000元以下的： 應(yīng)納稅額= （每次稿酬-800）20%（1-30%）u每次稿酬收入在4000元以上的： 應(yīng)納稅額=每次稿酬（1-20%）20%（1-30%）實(shí)例分析例：某教授取得其著作的稿酬收入例：某教授取得其著作的稿酬收入90009000元，應(yīng)納個(gè)人所元，應(yīng)納個(gè)人所得稅為：得稅為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= 9000= 9000（1-20%1-20%）20%20%（1-30%1-30%） =1008=1008（元）（元）5）勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得稅的計(jì)算：

25、每次收入不足4000元 應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800每次收入在4000元以上的 應(yīng)納稅所得額=每次收入額（1-20%）注注1 1：應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元不足50000元，加征五成；超過(guò)50000元，加征十成。（此條款僅征對(duì)勞務(wù)報(bào)酬）注注2 2：對(duì)于財(cái)產(chǎn)租賃的應(yīng)納稅所得額，納稅人在出租財(cái)對(duì)于財(cái)產(chǎn)租賃的應(yīng)納稅所得額，納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金和教育附加費(fèi)可扣除，還準(zhǔn)予扣產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金和教育附加費(fèi)可扣除，還準(zhǔn)予扣除修繕費(fèi)用，每次以除修繕費(fèi)用，每次以800800元為上限，一次扣不完的，元為上限，一次扣不完的，準(zhǔn)予在下次繼續(xù)扣除，直至扣完為止。準(zhǔn)予在下次繼續(xù)扣除，直至扣

26、完為止。實(shí)例分析例：某歌星演出，取得勞務(wù)收入例：某歌星演出，取得勞務(wù)收入5.55.5萬(wàn)元，應(yīng)納個(gè)萬(wàn)元，應(yīng)納個(gè)人所得稅為：人所得稅為：（1）應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=55000=55000（1-20%1-20%）=44000=44000元元（2）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= 44000= 4400030% -2000= 1120030% -2000= 11200（元）（元）6）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額=（轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入-原值-費(fèi)用）20%例：某居民轉(zhuǎn)讓自有住房取得收入30萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓中交納各種稅費(fèi)1.6萬(wàn)元，支付中間人費(fèi)用0.4萬(wàn)元,稅務(wù)機(jī)關(guān)核定房產(chǎn)原值為18萬(wàn)元.該居民應(yīng)納個(gè)人所得稅為: 應(yīng)納稅額=(30-18

27、-1.6-0.4) 20%= 2萬(wàn)元 7）利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，不準(zhǔn)扣除費(fèi)用。 應(yīng)納稅額=每次收入額20% 8）特殊規(guī)定：通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)教育和公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的30%部分可以扣除。實(shí)例分析例：某人購(gòu)獎(jiǎng)券，一次取得獎(jiǎng)金例：某人購(gòu)獎(jiǎng)券，一次取得獎(jiǎng)金50005000元，領(lǐng)獎(jiǎng)元，領(lǐng)獎(jiǎng)后當(dāng)即向希望工程捐款后當(dāng)即向希望工程捐款10001000元，計(jì)算應(yīng)納稅元，計(jì)算應(yīng)納稅額及稅后收入。額及稅后收入。（1）捐贈(zèng)限額捐贈(zèng)限額=5000=500030%=150030%=1500元，可全部元，可全

28、部扣除。扣除。（2）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =（5000-10005000-1000）20%=80020%=800元元（3）稅后收入稅后收入=5000-1000-800=3200=5000-1000-800=3200元元 5、 個(gè)人所得稅的個(gè)人所得稅的 稅收征稅收征收管理收管理關(guān)于個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)(二）企業(yè)所得稅二）企業(yè)所得稅2007年年3月月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)新的第五次會(huì)議通過(guò)新的企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法n1、納稅人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企、納稅人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除的納稅人，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外。外。n居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依居民企業(yè)，