事業(yè)單位會計制度會計處理

1、新事業(yè)單位會計制度會計處理：資產一、資產的主要會計處理 （一）新制度下的會計科目11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款31011零余額賬戶用款額度41101財政應返還額度110101財政直接支付110102財政授權支付51111應收票據(jù)61112應收賬款71113預付賬款81115其他應收款91201存貨101301對外投資111401固定資產121402累計折舊131411文物文化資產141421在建工程151501無形資產161502累計攤銷171701待處置資產損溢 （二）、主要資產業(yè)務的會計處理： 1、貨幣資金業(yè)務的核算變化： （1）將原“現(xiàn)金”科目改為“庫存現(xiàn)金”，核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)

2、金。 （2）“銀行存款”： 明確了銀行存款收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)； 增加了涉及外幣業(yè)務的具體會計處理（折算匯率的選擇、列舉了一些具體分錄）。 明確了“銀行存款日記賬”的登記及對賬要求。 （3）增加了國庫集中收付制度下使用的“零余額賬戶用款額度”科目。 “零余額賬戶用款額度”科目核算實行國庫集中支付的高等學校根據(jù)財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。 （4）增加了國庫集中收付制度下使用的“ 財政應返還額度”科目。 “ 財政應返還額度”科目核算實行國庫集中支付的高等學校年終應收財政下年度返還的資金額度。 下設“財政直接支付”、“財政授權支付”兩個明細科目。 2、應收及預

3、付款業(yè)務會計核算的主要變化： （1）“應收票據(jù)”科目 核算核算事業(yè)單位因開展業(yè)務活動收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 修改了應收票據(jù)的貼現(xiàn)的會計處理（要區(qū)分銀行有無追索權）； 增加：將持有的應收票據(jù)背書轉讓以取得所需物品時處理； 增加：應收票據(jù)到期時，因付款人無力支付票款，按照應收票據(jù)的賬面余額，轉入“應收賬款”科目的處理。 （2）“應收賬款”科目 核算事業(yè)因開展業(yè)務活動應收取的款項 。明確了如有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收款項的會計處理規(guī)定（報經批準后予以核銷，計入“其他支出”科目。核銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。已核銷應收賬款在以后期間收回的，貸記“其他支出”科目）

4、。 （3）“預付賬款”科目 核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預付的款項。逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購物品，且確實無法收回的預付賬款，按規(guī)定報經批準后予以核銷。核銷的預付賬款應在備查簿中保留登記。 （4）“其他應收款”科目 核算事業(yè)單位除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款等以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。 明確了：逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應收款的會計處理規(guī)定（報經批準后予以核銷，計入“其他支出”科目。核銷的其他應收款應在備查簿中保留登記。已核銷其他應收款在以后期間收回的

5、，貸記“其他支出”科目）。 3、存貨業(yè)務會計核算的主要變化： （1）“存貨”科目，核算事業(yè)單位庫存的各種材料、物品、低值易耗品及達不到固定資產標準的工具、器具等的實際成本。 （2）明確了存貨在取得時應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。其中： 采購成本：包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用； 加工成本：包括直接人工以及按照一定方法分配的與存貨加工有關的間接費用； 其他成本：是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 （3）存貨在發(fā)出時，應當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價

6、法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經確定，不得隨意變更。 低值易耗品的成本于內部領用時一次攤銷。 開展業(yè)務活動等領用存貨，按照存貨的實際成本，借記“事業(yè)支出”、“經營支出”等科目 ，貸記“存貨”。 （4）修改了存貨盤盈、盤虧或者毀損、報廢的會計處理。 對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者毀損、報廢，應當及時查明原因，按規(guī)定報經批準后及時進行賬務處理。 盤盈的存貨，按比照同類或類似存貨市場價格確定的價值，貸記“其他支出”科目。 盤虧或者毀損、報廢的存貨，按存貨的賬面余額，借記“待處理財產損溢”科目。報經批準予以處置時，按照上述金額，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產損溢”科目。收到的存貨殘值變價收

7、入、保險理賠和過失人賠償?shù)龋栌洝皫齑娆F(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應繳財政款”等科目。 4、投資業(yè)務會計核算的主要變化： （1）“對外投資”科目 核算事業(yè)單位持有的債權投資和股權投資，主要指國債投資和長期股權投資。事業(yè)單位應當嚴格遵守國家法律、行政法規(guī)以及主管部門、 財政部門關于對外投資的有關規(guī)定。 （2）對外投資在取得時，應當按照取得時的實際成本作為投資成本。取得對外投資發(fā)生的相關交易費用計入當期投資收益。 a、購入國債或以貨幣資金取得的長期股權投資，按照實際支付的價款作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 b、以固定資產取得的長期股權投資，按照評估價或合同確定價 值作為投

8、資成本，借記本科目，貸記“事業(yè)基金”科目。同時，按照投出固定資產的賬面余額，借記“固定基金固定資產”科目，貸記“固定資產”科目，按照投出固定資產已計提折舊，借記“累計折舊”科目，貸記“固定基金資產折耗”科目。 c、以已入賬無形資產取得的長期股權投資，按照評估價或合同確定價值作為投資成本，借記本科目，貸記“事業(yè)基金”科目。同時，按照投出無形資產的賬面余額，借記“固定基金無形資產”科目，貸記“無形資產”科目，按照投出無形資產已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，貸記“固定基金資產折耗”科目。 以未入賬無形資產取得的長期股權投資，按照評估價或合同確定價值作為投資成本，借記本科目，貸記“事業(yè)基金”科目。

9、（3）對外投資持有期間，收到利息、股利、利潤等投資收益 時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入（投資收益）”科目。 被投資單位宣告分派的股票股利，不作賬務處理，但應當設置備查簿，進行數(shù)量登記。 （4）到期收回國債投資本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照所收回國債的成本，貸記本科目，按其差額（利息），貸記“其他收入（投資收益）”科目。 （5）報經批準轉讓長期股權投資，轉入待處置資產時，按照待轉讓長期股權投資的賬面余額，借記“待處置資產損溢”科目，貸記本科目。 實現(xiàn)轉讓時，借記“其他收入（投資收益）”科目，貸記“待處置資產損溢”科目。按照實際取得的價款，借記

10、“銀行存款”等科目，貸記“應繳財政款”科目按規(guī)定上繳財政或“其他收入（投資收益）”科目按規(guī)定不上繳財政。 （6）、因被投資單位破產清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權投資發(fā)生損失，按規(guī)定報經批準后予以核銷。 a、轉入待處置資產時，按照待核銷的長期股權投資金額，借記“待處置資產損溢”科目，貸記本科目。 b、報經批準予以核銷時，借記 “其他支出（資產處置損溢）” 科目，貸記“待處置資產損溢”科目。5、固定資產業(yè)務會計核算的主要變化： （1）、增加了 “在建工程” 科目。 “在建工程”科目：核算事業(yè)單位為建造、改建、擴建及修繕固定資產以及安裝設備而進行的各項建筑、安裝工程所發(fā)生的實際成本。 基本建設投

11、資應當按照國家有關規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定定期并入本科目反映。 事業(yè)單位應當在本科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。 （非基本建設）在建工程的主要賬務處理如下： a、建筑工程 1.將固定資產轉入改建、擴建或大型修繕等時，按照固定資產的賬面價值，借記“在建工程”科目，貸記“固定基金在建工程”科目；同時，按照固定資產的賬面余額，借記“固定基金固定資產”科目，貸記“固定資產”科目；按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，貸記“固定基金資產折耗”科目。 2.根據(jù)工程價款結算賬單與施工企業(yè)結算工程價款時，按照實際支付的工程價款，借記“在建工程”科目，貸記“固

12、定基金在建工程” 科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 3.事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設期間發(fā)生的，計入在建工程成本，借記“其他支出（利息支出）”科目，貸記“長期借款”科目；同時，借記“在建工程”科目，貸記“固定基金在建工程”科目。 4.工程完工交付使用時，按照建筑工程所發(fā)生的實際成本，借記“固定資產”科目，貸記“固定基金固定資產”科目；同時，借記“固定基金在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。 b、設備安裝 1.購入需要安裝的設備，借記“在建工程”科目，貸記“固定基金在建工程”科目；同時，借記“事業(yè)支出”等

13、科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 2.融資租入需要安裝的設備，借記“在建工程”科目，貸記“長期應付款”、 “銀行存款”等科目。 3.發(fā)生安裝費用，借記“在建工程”科目，貸記“固定基金在建工程” 科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 4.設備安裝完工交付使用時，借記“固定資產”科目，貸記“固定基金固定資產”科目；同時，借記“固定基金在建工程科目，貸記“在建工程”科目。 （2）、固定資產的核算 a、固定資產是事業(yè)單位擁有的預計使用年限在一年以上（不含一年）、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的有形資產。 事業(yè)單

14、位的固定資產一般包括：房屋及構建物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。 有關說明如下： （a）、文物文化資產屬于固定資產范疇，但不計提折舊，不在本科目核算。 （b）、單位價值雖未達到規(guī)定標準，但預計使用年限在一年以上（不含一年）的大批同類物資，作為固定資產管理。 （c）、對于應用軟件，構成相關硬件不可缺少的組成部分的， 應當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產進行核算；不構成相關硬件不可缺少的組成部分的，應當將該軟件作為 無形資產核算。 b、購入的固定資產，其成本包括實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產達到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該

15、項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。 以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，按照各項固定資產同類或類似資產價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的入賬成本。 購入不需安裝的固定資產，按照確定的固定資產成本，借記“固定資產”科目，貸記“固定基金固定資產”科目；同時，借記“事業(yè)支出”、“經營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 購入需要安裝的固定資產，通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時，借記“固定資產”科目，貸記“固定基金固定資產”科目；同時，借記“固定基金在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。 c、購入固定資產扣留

16、維修保證金的，在取得固定資產時，按照確定的固定資產成本，借記“固定資產”科目不需安裝或“在建工程”科目需安裝，按照已實際支付的價款，貸記“固定基金固定資產、在建工程”科目，按照扣留的維修保證金，貸記“其他應付款”科目；同時，按照已實際支付的價款，借記“事業(yè)支出”、“經營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 保修期滿支付維修保證金時，借記“其他應付款”科目，貸記 “銀行存款”等科目；同時，借記“事業(yè)支出”、“經營支出”等科目，貸記“固定基金固定基金”科目。 d、自行建造的固定資產，其成本由建造該項資產達到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。在原有固定資

17、產基礎上進行改建、擴建的固定資產，其成本按照原固定資產賬面余額（扣除固定資產拆除部分賬面余額）加上改建、擴建支出后的凈額確定。 工程完工交付使用時，借記“固定資產”科目，貸記“固定基金固定資產”科目；同時，借記“固定基金在建工程”科目；貸記“在建工程”科目。已達到交付使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調整。有關賬務處理參見“在建工程”科目。 e、以融資租賃租入的固定資產，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調試費等確定。 按照確定的固定資產成本，借記“固定資產”科目不需安裝或“在建工程”科目需安裝，按照租賃協(xié)議或者合同確

18、定的租賃價款，貸記“長期應付款”科目，按照實際支付的運輸費、途中保險費、安裝調試費等相關費用，貸記“銀行存款”等科目。 定期支付租金時，按照支付的租金金額，借記“長期應付款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“事業(yè)支出”、“經營支出”等科目，貸記“固定基金固定資產”科目?？缒甓确制诟犊钯徣牍潭ㄙY產，比照以融資租賃租入固定資產的賬務處理。 f、接受捐贈、無償調入的固定資產，其成本比照同類或類似資產的市場價格或有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費確定。 按照確定的固定資產成本，借記“固定資產”科目不需安裝或“在建工程”科目需安裝，貸記“固定基金固定資產、在建工程”科目；按照發(fā)生的相關稅費，借記“其

19、他支出（稅費支出）”科目，貸記“銀行存款”等科目。（3）、固定資產應按月計提折舊（事業(yè)單位應當對固定資產計提折舊，文物文化資產除外）。 a、事業(yè)單位應當根據(jù)固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命。事業(yè)單位固定資產的使用壽命一般為其預計使用年限。 b、事業(yè)單位一般應當采用年限平均法計提固定資產折舊。 c、事業(yè)單位固定資產的應折舊金額為其成本，計提固定資產折舊不考慮預計凈殘值。 d、事業(yè)單位一般應當按月計提固定資產折舊。當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。 e、固定資產提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提

20、前報廢的固定資產，也不再補提折舊。 f、計提融資租入固定資產折舊時，應當采用與自有應折舊固定資產相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產所有權的，應當在租入固定資產尚可使用年限內計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產所有權的，應當在租賃期與租入固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊。 g、固定資產發(fā)生更新改造等后續(xù)支出而延長其使用年限的，應當按照更新改造后重新確定的固定資產的成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。 h、累計折舊的主要賬務處理如下： 按月計提固定資產折舊時，按照應計提折舊金額，借記 “固定基金資產折耗”科目，貸記“累計折舊”科目

21、。 固定資產處置時，按照所處置固定資產的賬面價值，借記“待處置資產損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記“固定資產”科目。 （4）、與固定資產有關的后續(xù)支出，分別以下情況處理： 為增加固定資產使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或大型修繕等后續(xù)支出，計入固定資產成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉入“固定資產”科目。 為維護固定資產的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，計入當期支出，借記“事業(yè)支出”、“經營支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 （5）、報經批準出售、無償調出、對外捐贈固定資產或以固定資產對外投資，應當分別以下情況處理：

22、 a、出售固定資產， 轉入待處置資產時，按照待出售固定資產的賬面價值，借記“待處置資產損溢（處置資產價值）”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記“固定資產”科目。 實現(xiàn)出售時，按照已出售固定資產對應的固定基金，借記“固定基金固定資產”科目，按照已計提折舊對應的資產折耗，貸記“固定基金資產折耗”科目，按照上述金額，貸記“待處置資產損溢（處置資產價值）”科目。 出售過程中發(fā)生的相關稅費，按照實際發(fā)生的金額，借記“待處置資產損溢（處置凈收入）”科目，貸記“應繳稅費”、“銀行存款”等科目。 出售取得價款等，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“待處置資產

23、損溢（處置凈收入）”科目。 出售取得價款扣除相關稅費后的凈收入，借記“待處置資產損溢（處置凈收入）”科目，貸記“應繳財政款”等科目。 b、以固定資產對外投資 以固定資產取得的長期股權投資，按照評估價或合同確定價值作為投資成本，借記“對外投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。同時，按照投出固定資產的賬面余額，借記“固定基金固定資產”科目，貸記“固定資產”科目，按照投出固定資產已計提折舊，借記“累計折舊”科目，貸記“固定基金資產折耗”科目。 c、無償調出、對外捐贈固定資產，轉入待處置資產時，按照待處置固定資產的賬面價值，借記“待處置資產損溢（處置資產價值）”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，

24、按照固定資產的賬面余額，貸記“固定資產”科目。 實現(xiàn)調出或捐出時，按照已調出或捐出固定資產對應的固定基金，借記“固定基金固定資產”科目，按照已計提折舊對應的資產折耗，貸記“固定基金資產折耗”科目，按照上述金額，貸記“待處置資產損溢（處置資產價值）”科目。 （6）對于發(fā)生的固定資產盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應當及時查明原因，按規(guī)定報經批準后進行賬務處理。 a、盤盈的固定資產，按照同類或類似資產的實際成本或市場價格確定入賬價值，借記“固定資產”科目，貸記“固定基金固定資產” 科目。 b、盤虧或者毀損、報廢的固定資產，轉入待處置資產時， 按照待處置固定資產的賬面價值，借記“待處置資產損溢（處置資產價

25、值）”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記“固定資產”科目。 報經批準予以處置時，按照已處置固定資產對應的固定基金，借記“固定基金固定資產”科目，按照已計提折舊對應的資產折耗，貸記“固定基金資產折耗”科目，按照上述金額，貸記 “待處置資產損溢（處置資產價值）”科目。 處置過程中發(fā)生的相關稅費，按照實際發(fā)生的金額，借記“待處置資產損溢（處置凈收入）”科目，貸記“應繳稅費”、“銀行存款”等科目。 收到的固定資產殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)龋栌洝皫齑娆F(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“待處置資產損溢（處置凈收入）”科目。 處置取得款項扣除相關稅費后的凈收入

26、，借記“待處置資產損溢（處置凈收入）”科目，貸記“應繳財政款”等科目。 （7）“ 文物文化資產 ” 核算事業(yè)單位文物文化資產的原價。 文物文化資產指事業(yè)單位用于展覽等目的的歷史文物、藝術品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等。 事業(yè)單位應當設置文物文化資產登記簿和文物文化資產卡片，按照文物文化資產類別、項目和管理部門進行明細核算。 文物文化資產的主要賬務處理：除了不計提折舊，其他與固定資產的處理類似。6、無形資產和其他資產業(yè)務會計核算的主要變化： （1）重新描述了無形資產的定義和內容。 無形資產是指事業(yè)單位擁有的為開展業(yè)務活動、出租給他人或為管理目的而持有的且沒有實物形態(tài)的

27、非貨幣性長期資產，包括土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權等。事業(yè)單位購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，作為無形資產核算。 （2）無形資產在取得時，應當按照成本進行初始計量（比照固定資產處理）。增加了自行研發(fā)取得的無形資產的會計處理。 自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，借記“無形資產”科目，貸記“固定基金無形資產”科目；同時，借記“事業(yè)支出”科目，貸記 “財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應于發(fā)生時直接計入當期支出，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記 “銀行存款”等科目。 （3）、增加了“累計攤銷”科目，核算計提的無形資產攤銷額。 事業(yè)單位應當對無形資產計提攤銷。 事業(yè)單位應當對無形資產計提攤銷。 a、事業(yè)單位應當根據(jù)無形資產的性質和使用情況，合理確定無形資產的使用壽命。事業(yè)單位