知識(shí)經(jīng)濟(jì)成本會(huì)計(jì)管理

1、知識(shí)經(jīng)濟(jì)成本會(huì)計(jì)管理 知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起使世界產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)從物質(zhì)型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向知識(shí)和信息型經(jīng)濟(jì)，通訊和信息技術(shù)的快速發(fā)展，已經(jīng)導(dǎo)致大量新產(chǎn)業(yè)、新產(chǎn)品、新技術(shù)和新服務(wù)的涌現(xiàn)；生產(chǎn)過(guò)程、產(chǎn)品銷售過(guò)程、售后服務(wù)過(guò)程越來(lái)越知識(shí)化、智能化、數(shù)字化，生產(chǎn)規(guī)模從大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新型生產(chǎn)，電子商務(wù)有望成為貿(mào)易方式的新寵，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)由金字塔式垂直管理轉(zhuǎn)向網(wǎng)絡(luò)式水平管理。會(huì)計(jì)賴以生存的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻的變化，成本會(huì)計(jì)也正經(jīng)歷著前所未有的變化。具體表現(xiàn)在以下幾方面： 一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)成本會(huì)計(jì)的沖擊 1.知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)成本補(bǔ)償?shù)臎_擊。在社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中，“c+v”是生產(chǎn)商品的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)，是企業(yè)維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的補(bǔ)償尺

2、度，也是補(bǔ)償?shù)幕窘缇€。成本補(bǔ)償概念隨著成本概念的內(nèi)涵和外延的變化而相應(yīng)地變化，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，知識(shí)超越了傳統(tǒng)意義上的資本與勞動(dòng)力兩大生產(chǎn)要素，成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一要素，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的成敗因素已不再是資本資源而主要是知識(shí)資源。我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式中，主要圍繞有形資產(chǎn)來(lái)設(shè)計(jì)和運(yùn)行，實(shí)踐中一直把科技這種無(wú)形資產(chǎn)耗費(fèi)放在期間費(fèi)用，而不反映其價(jià)值補(bǔ)償積累，科學(xué)技術(shù)是人類的勞動(dòng)成果，也是可以交換的商品，既然知識(shí)資源已成為生產(chǎn)要素的主要因素，因而知識(shí)資源消耗理所當(dāng)然應(yīng)成為成本的組成部分。 2.新制造環(huán)境對(duì)成本會(huì)計(jì)的沖擊。新制造環(huán)境充分利用了現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的最新成果，表現(xiàn)為自動(dòng)化和電腦兩個(gè)特征。使用機(jī)器人控制材料處理

3、系統(tǒng)并結(jié)合各種獨(dú)立的電腦程式進(jìn)行生產(chǎn)，其最大好處是可以從事產(chǎn)品多樣化生產(chǎn)，解決了產(chǎn)品精致化的要求。經(jīng)營(yíng)復(fù)雜性增加，引起產(chǎn)品和服務(wù)類型及客戶類型的更加多樣化，因此，公司擁有資源的消耗也因客戶的不同有很大的不同。電腦輔助設(shè)計(jì)系統(tǒng)不僅提高了電腦的功能，而且為廠商提供了更為寬廣的發(fā)展空間，表現(xiàn)為在某些工作上，自動(dòng)化已取代了人工，人工成本比重從傳統(tǒng)人造環(huán)境下的20%40%下降到現(xiàn)在不足5%.當(dāng)直接人工工時(shí)還在作為分配標(biāo)準(zhǔn)，分配間接費(fèi)用時(shí)，勞動(dòng)密集產(chǎn)品成本就往往被高估，而先進(jìn)設(shè)備生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品卻需用工時(shí)很短，只需承擔(dān)很少的間接費(fèi)用；在現(xiàn)代制造環(huán)境下，制造費(fèi)用內(nèi)容越來(lái)越多，金額越來(lái)越大，已相當(dāng)于人工成本的3

4、00%左右。以產(chǎn)品成本中占越來(lái)越小比重的直接人工工時(shí)，去分配越來(lái)越大比重的制造費(fèi)用（如與工時(shí)不相關(guān)的質(zhì)量檢測(cè)費(fèi)、生產(chǎn)調(diào)整準(zhǔn)備成本等），必然會(huì)使成本信息失真，從而導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)決策失誤，產(chǎn)品成本失控。 3.競(jìng)爭(zhēng)加劇使管理當(dāng)局更希望得到準(zhǔn)確成本信息。經(jīng)濟(jì)全球一體化的到來(lái)和對(duì)外國(guó)公司部分措施的解除，使公司所面臨的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境空前激烈，管理當(dāng)局比任何時(shí)候都更重視成本信息的相關(guān)性和及時(shí)性，他們更想知道準(zhǔn)確的成本信息。 4.網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn)，改變了成本會(huì)計(jì)核算前提。網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn)，使成本會(huì)計(jì)核算環(huán)境發(fā)生了根本性的變化，由于網(wǎng)絡(luò)公司只是一個(gè)虛擬公司，因而進(jìn)行成本核算時(shí)，傳統(tǒng)意義上的核算實(shí)體已不復(fù)存在，對(duì)于某一交易業(yè)務(wù)，

5、要么是虛擬公司的各方獨(dú)立地進(jìn)行成本核算，要么組成了一個(gè)臨時(shí)的“聯(lián)合財(cái)務(wù)部”進(jìn)行核算，這些都與傳統(tǒng)的成本核算實(shí)體有本質(zhì)的區(qū)別。其次，由于網(wǎng)絡(luò)公司是一個(gè)臨時(shí)性組織，當(dāng)某項(xiàng)交易完成后立即解散，因而在成本計(jì)算時(shí)，似乎沒(méi)有必要將短暫的經(jīng)營(yíng)期限再劃分為若干會(huì)計(jì)期間（成本計(jì)算期），成本計(jì)算方法將發(fā)生根本變化。 5.企業(yè)生產(chǎn)組織特點(diǎn)將發(fā)生變化。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，人們的社會(huì)需求豐富多彩，企業(yè)大批量地生產(chǎn)將被滿足客戶特定需要的顧客化生產(chǎn)所取代，企業(yè)在生產(chǎn)組織與安排上必須體現(xiàn)出適應(yīng)性和靈活性的特點(diǎn)。技術(shù)的進(jìn)步，使產(chǎn)品生產(chǎn)周期大大縮短，生產(chǎn)周期與成本計(jì)算期可能始終一致，分步法和品種法的核算顯得必要性不大。 6.產(chǎn)品生命

6、周期縮短，更需要成本精確計(jì)算。技術(shù)的飛速發(fā)展縮短了產(chǎn)品的生命周期，因此，發(fā)現(xiàn)成本計(jì)算錯(cuò)誤時(shí)，公司沒(méi)有時(shí)間做出成本計(jì)算調(diào)整，迫切需要企業(yè)成本計(jì)算的正確性。 7.新的管理理論與方式對(duì)成本會(huì)計(jì)影響。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，新技術(shù)、新工藝不斷涌現(xiàn)，先進(jìn)的計(jì)算技術(shù)將普遍地運(yùn)用到企業(yè)的生產(chǎn)和銷售過(guò)程。新的適時(shí)生產(chǎn)企業(yè)（jit企業(yè)），使存貨保持最低水平，在低存貨情況下，會(huì)計(jì)人員為了簡(jiǎn)化存貨計(jì)價(jià)，可以采用倒推成本法，從而改變了傳統(tǒng)的成本計(jì)算時(shí)必須采用的先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法等，對(duì)現(xiàn)行成本核算體系將產(chǎn)生巨大影響。 二、作業(yè)成本法（abc法）及其特點(diǎn) 當(dāng)今時(shí)代，信息產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展，價(jià)格越來(lái)越低的微機(jī)在企業(yè)中大量使

7、用，計(jì)量、記錄及核算成本大大降低，這使得大型公司完全可能采用先進(jìn)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)變動(dòng)，使主要為人工成本計(jì)量和報(bào)告而設(shè)計(jì)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)已不能精確地反映產(chǎn)品的消耗，企業(yè)內(nèi)、外部來(lái)自成本計(jì)量和成本管理壓力，使作業(yè)成本法逐漸地為人們所重視。 1.作業(yè)成本法（abc法）是一種以“作業(yè)”為基礎(chǔ)，以“成本驅(qū)動(dòng)因素”理論為基本依據(jù)，通過(guò)分析成本發(fā)生的動(dòng)因，對(duì)于構(gòu)成產(chǎn)品成本的各種主要間接費(fèi)用，采用不同的間接費(fèi)用率，進(jìn)行成本分配的成本計(jì)算方法。簡(jiǎn)而言之，作業(yè)成本計(jì)算的基本原理就是，作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。 具體步驟： 第一，作業(yè)的劃分。一方面要樹(shù)立新的企業(yè)觀，即把企業(yè)看成是滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系

8、列作業(yè)集合體，是一個(gè)由內(nèi)到外的作業(yè)鏈；另一方面企業(yè)的最終產(chǎn)品，既是一系列作業(yè)鏈的集合體，同時(shí)又是各個(gè)作業(yè)價(jià)值的集合體，只有這樣，才能較為準(zhǔn)確地劃分各項(xiàng)作業(yè)。對(duì)于“增值作業(yè)”可劃分為直接作業(yè)和間接作業(yè)，而間接作業(yè)又可進(jìn)一步劃分為各種動(dòng)因作業(yè)。成本動(dòng)因是決定成本發(fā)生的那些重要活動(dòng)或事項(xiàng)，如批次、工時(shí)、數(shù)量、價(jià)值管理等，具有相同性質(zhì)成本動(dòng)因組成若干個(gè)動(dòng)因作業(yè)。“不增值作業(yè)”可根據(jù)具體作業(yè)類型單獨(dú)核算其所消耗的資源。 第二，準(zhǔn)確地記錄各作業(yè)中心資源消耗。在各項(xiàng)生產(chǎn)資源消耗時(shí)，按其各受益對(duì)象分別記入各作業(yè)中心，從而計(jì)算出各作業(yè)中心的作業(yè)成本。 第三，按照各種產(chǎn)品所消耗作業(yè)類別和數(shù)量將各作業(yè)中心的作業(yè)成本

9、，按作業(yè)動(dòng)因率分配計(jì)入各最終產(chǎn)品，從而計(jì)算出各最終產(chǎn)品的總成本和單位成本。 第四，進(jìn)行作業(yè)分析，降低產(chǎn)品成本。對(duì)于“不增值作業(yè)”應(yīng)盡可能消除，對(duì)于“增值作業(yè)”也盡可能降低其資源的消耗，只有這樣，才能降低產(chǎn)品成本，這正是作業(yè)成本核算引伸出來(lái)的作業(yè)管理思想，也是作業(yè)成本核算應(yīng)該取代傳統(tǒng)成本核算的根源。 2.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法相比，有以下幾方面特點(diǎn)： 一是縮小了間接費(fèi)用分配范圍，由全車間統(tǒng)一分配改為由若干個(gè)動(dòng)因作業(yè)進(jìn)行分配。 二是成本計(jì)算對(duì)象多層次化。abc法要求成本計(jì)算對(duì)象不僅是最終產(chǎn)品，還要計(jì)算資源、作業(yè)中心的成本。 三是成本計(jì)算程序明晰化。作業(yè)成本法首先要確定費(fèi)用單位從事什么作業(yè)，計(jì)算出各

10、種作業(yè)成本，然后以某種產(chǎn)品對(duì)作業(yè)的需求為基礎(chǔ)，將成本分配到產(chǎn)品中去。 四是費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)多樣化。abc法間接費(fèi)用分配基礎(chǔ)是作業(yè)的數(shù)量，是成本動(dòng)因，是一種多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)，改變了傳統(tǒng)成本分配統(tǒng)一的工時(shí)法。 五是提供成本信息準(zhǔn)確化。abc法拓寬了成本計(jì)算范圍，不但提供了產(chǎn)品成本，還提供了作業(yè)成本，動(dòng)因成本信息，為成本控制和相關(guān)決策提供了價(jià)值資料。此外，#$%法還能對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤動(dòng)態(tài)反映，體現(xiàn)成本管理范疇。傳統(tǒng)成本計(jì)算法提供的最終產(chǎn)品信息、制造費(fèi)用計(jì)算的籠統(tǒng)性，使成本信息可利用價(jià)值較差。 20世紀(jì)90年代開(kāi)始，abc法在國(guó)外制造企業(yè)首先應(yīng)用并且取得顯著的成效。作業(yè)成本法在西方之所以流行，是因?yàn)?/p>

11、作業(yè)成本法可更精確地衡量產(chǎn)品的盈利能力，但最先進(jìn)的管理方法，也有不完善的一面：第一，任何管理理論和方法的應(yīng)用都會(huì)受到企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境因素的制約和影響，如不考慮環(huán)境因素，盲目使用，勢(shì)必導(dǎo)致事倍功半的效果。第二，作業(yè)成本法雖大大減少了現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)分配費(fèi)用的主觀性，但并沒(méi)有從根本上消除它們。如，廠房折舊、行政性工資費(fèi)用等與作業(yè)活動(dòng)無(wú)關(guān)的間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，這實(shí)際上仍未避免生產(chǎn)量對(duì)產(chǎn)品成本的影響。 盡管作業(yè)成本法不完善，但它給企業(yè)成本管理帶來(lái)了新的管理理念和方法，同時(shí)，abm（作業(yè)成本管理）以“作業(yè)”為中心的管理思想正在形成，由傳統(tǒng)的以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計(jì)算發(fā)展到現(xiàn)代以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算，以核算為基礎(chǔ)的

12、成本管理發(fā)展到以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本管理是成本會(huì)計(jì)發(fā)展的大趨勢(shì)。 三、關(guān)于我國(guó)企業(yè)實(shí)施abc法的幾點(diǎn)建議 作業(yè)成本法在局部應(yīng)用，對(duì)企業(yè)管理水平的提高和競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)有明顯的推動(dòng)作用，從長(zhǎng)期來(lái)看，會(huì)促進(jìn)企業(yè)自動(dòng)化水平的提高。更重要的是，作業(yè)成本法的意義并非只是計(jì)算。作業(yè)管理（abm）把管理重心深入到作業(yè)層次的新的管理理念，它盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”，最終增加“顧客價(jià)值”和“企業(yè)價(jià)值”。作業(yè)成本法對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理制度有很大影響，例如，成本分?jǐn)偪梢杂行б种拼砣说倪^(guò)度消費(fèi)行為，間接成本分配是協(xié)調(diào)資源利用率的有力杠桿。要應(yīng)用作業(yè)成本法迫使企業(yè)必須建立企業(yè)內(nèi)部管理制

13、度。 我國(guó)實(shí)施abc法，第一，要建立科學(xué)管理制度，努力提高企業(yè)管理水平，abc法應(yīng)用在很大程度上，取決于企業(yè)現(xiàn)有管理水平，因?yàn)橹挥衅髽I(yè)管理實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化，才能有效地劃分費(fèi)用產(chǎn)生的環(huán)節(jié)和區(qū)域，才能準(zhǔn)確地分析費(fèi)用產(chǎn)生的原因和結(jié)果，也只有企業(yè)管理實(shí)現(xiàn)了科學(xué)化，才能對(duì)成本控制、成本管理提出更高的要求，才能使作業(yè)成本計(jì)算的應(yīng)用具有客觀保證。第二，加快會(huì)計(jì)電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有機(jī)地融入企業(yè)整個(gè)管理信息系統(tǒng)，為成本會(huì)計(jì)提供可靠的技術(shù)支持。作業(yè)成本法在我國(guó)還處在介紹階段，推廣作業(yè)成本法在不同行業(yè)應(yīng)用模式，以便于人們學(xué)習(xí)，利于我國(guó)財(cái)會(huì)人員按圖索驥，掌握作業(yè)成本會(huì)計(jì)的精髓。第三，加強(qiáng)復(fù)合型專業(yè)人員培養(yǎng)，優(yōu)化實(shí)施環(huán)境。在推廣應(yīng)用abc法過(guò)程中，重點(diǎn)應(yīng)加快提高專業(yè)技術(shù)人員的素質(zhì)。長(zhǎng)期以來(lái)，財(cái)會(huì)人員分工協(xié)作的工作方式，使許多財(cái)會(huì)人員只熟悉自己負(fù)責(zé)