增值稅轉(zhuǎn)型影響論文

1、增值稅轉(zhuǎn)型影響論文 摘要：增值稅已經(jīng)成為我國(guó)財(cái)政收入來源的第一大稅種，2004年我國(guó)選擇率先在東北地區(qū)進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)。從理論上分析了增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)稅負(fù)和固定資產(chǎn)投資的影響，再通過采用試點(diǎn)企業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)對(duì)理論分析結(jié)果進(jìn)行實(shí)證驗(yàn)證。 關(guān)鍵詞：生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅；稅負(fù)；固定資產(chǎn)投資 1增值稅以法定扣除項(xiàng)目為標(biāo)準(zhǔn)的劃分 從世界各國(guó)所實(shí)行的增值稅來看,以法定扣除項(xiàng)目為標(biāo)準(zhǔn)來劃分,分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。國(guó)際上通行的規(guī)定是:對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值不作任何扣除的是生產(chǎn)型增值稅;按折舊方法對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值逐年扣除的是收入型增值稅;對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值當(dāng)年一次性扣除的是消費(fèi)型增值稅。

2、顯然這三種對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值扣除的不同處理方法,使三種不同類型增值稅稅基所包括的范圍大不一樣,生產(chǎn)型增值稅稅基最大,收入型增值稅次之,消費(fèi)型增值稅最小。從不同類型增值稅稅基可以看出,生產(chǎn)型增值稅對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值不作任何扣除,實(shí)質(zhì)上是對(duì)生產(chǎn)過程的固定資產(chǎn)耗費(fèi)支出部分進(jìn)行了重復(fù)課征,雖保證了財(cái)政收入的穩(wěn)定,但也在一定程度上存在重復(fù)課稅,導(dǎo)致抑制投資的現(xiàn)象。收入型增值稅允許將購(gòu)入固定資產(chǎn)所含稅額分次扣除,每次扣除額與其折舊額相配比。它能夠避免重復(fù)課稅,符合增值稅的理論要求,但是收入型增值稅不能與發(fā)票抵扣制度管理相結(jié)合。消費(fèi)型增值稅將購(gòu)入固定資產(chǎn)所含稅金一次扣除,避免了重復(fù)課稅,有利于鼓勵(lì)廠商投資,因

3、而倍受各國(guó)推崇,也是我國(guó)增值稅制度改革的方向和目標(biāo)。 2增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)稅負(fù)及固定資產(chǎn)投資影響的理論分析 2.1增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)間接稅稅負(fù)影響 增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)間接稅稅負(fù)的影響主要是指對(duì)增值稅稅負(fù)的影響。實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型的直接目的是為了降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，同時(shí)增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的條件下，由于納稅人購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，也就是當(dāng)期企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)價(jià)值不能從計(jì)算增值稅的稅基中扣除，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在實(shí)行消費(fèi)型增值稅的情況下，納稅人購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠在發(fā)生的當(dāng)期抵扣，相對(duì)于轉(zhuǎn)型前來說企業(yè)的稅負(fù)得到降低，從一定程度上增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，具體分析如下：

4、增值稅應(yīng)納稅額t=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 其中：銷項(xiàng)稅額=銷售額pq法定名義稅率t 進(jìn)項(xiàng)稅額=購(gòu)進(jìn)額cq扣除率b 那么，增值稅額t作為銷售價(jià)格p，銷售量q、稅率t、購(gòu)進(jìn)價(jià)c、采購(gòu)量q和扣除率b的函數(shù)：t=pqt-cqb 一般情況下企業(yè)的購(gòu)進(jìn)原材料和產(chǎn)出品之間存在一個(gè)穩(wěn)定的比例關(guān)系，即q=q而且銷售的產(chǎn)品和購(gòu)進(jìn)原料的價(jià)格間存在一個(gè)固定的比價(jià)即c/p=，增值稅實(shí)際稅率=納稅額t/銷售收入pq，由此可以推出：增值稅實(shí)際稅率r=t-(/)b 從理論上看，影響某個(gè)行業(yè)企業(yè)增值稅實(shí)際稅率的原因可能有三個(gè)：名義增值稅稅率、企業(yè)銷售額和買價(jià)的比值/、抵扣率。在消費(fèi)型增值稅下，企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)越多，準(zhǔn)

5、予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅就越大，即進(jìn)項(xiàng)扣除率b與新增固定資產(chǎn)s存在正向變動(dòng)的關(guān)系，b=s，則有r=t-(/)s 上式表明了在消費(fèi)型增值稅下，增值稅的稅率與新增固定資產(chǎn)比例成反向變動(dòng)的關(guān)系。 2.2增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)直接稅稅負(fù)影響 增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)直接稅稅負(fù)的影響主要是指企業(yè)所得稅稅負(fù)。 在生產(chǎn)型增值稅下企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值包括以下幾部分：固定資產(chǎn)的購(gòu)買價(jià)格p、購(gòu)買固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅費(fèi)用t以及運(yùn)費(fèi)m和運(yùn)費(fèi)n的增值稅等即： s=p+t+m+n 在消費(fèi)型增值稅情況下，企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅和其運(yùn)費(fèi)的增值稅可以抵扣，那么固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為： s=p+m 兩者相比可以知道，在不同的增值稅稅制下，在購(gòu)

6、買固定資產(chǎn)的當(dāng)期，企業(yè)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值有所不同，在消費(fèi)型增值稅下，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值較生產(chǎn)型增值稅小，那么在固定資產(chǎn)折舊期間，消費(fèi)型增值稅的每期折舊比生產(chǎn)型增值稅低，這使得企業(yè)在折舊期間的利潤(rùn)增加，從而繳納的所得稅增加。 2.3增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響 生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅影響企業(yè)固定資產(chǎn)投資情況分析如下例： 假定企業(yè)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)性固定資產(chǎn)投資設(shè)備的價(jià)格為c(不含增值稅)，增值稅的稅率17%，其所含的增值稅為c17%，固定資產(chǎn)使用期限為n年，稅法規(guī)定按直線法提折舊，殘值為0，貼現(xiàn)率i，所得稅稅率25%，該投資方案采用生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅計(jì)算的現(xiàn)金凈流量分別為npv1和npv

7、2。現(xiàn)金凈流量是決定企業(yè)投資與否的一個(gè)綜合指標(biāo)。所謂現(xiàn)金凈流量,在投資決策中是指一個(gè)項(xiàng)目引起的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的差額。若投資項(xiàng)目的現(xiàn)金凈流量小于0，則該項(xiàng)目的預(yù)期收益率小于貼現(xiàn)率,因此該方案往往被拒絕，反之則接受。消費(fèi)型增值稅相對(duì)生產(chǎn)型增值稅而言，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)性固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目現(xiàn)金流量的影響表現(xiàn)在兩個(gè)方面。首先，固定資產(chǎn)所含的稅款可以從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中予以抵扣，使企業(yè)繳納的增值稅減少，相當(dāng)于等量的現(xiàn)金流入；其次，由于固定資產(chǎn)原值不包含稅款，每年計(jì)入生產(chǎn)成本提取的折舊相應(yīng)減少，在銷售額保持不變的情況下，企業(yè)的利潤(rùn)增加，繳納的所得稅相應(yīng)增加，相當(dāng)于等量的現(xiàn)金流出。兩種不同類型的增值稅對(duì)該投資方案的影

8、響取決于現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的數(shù)量關(guān)系。若前者大于后者，企業(yè)現(xiàn)金凈流量增加，激勵(lì)投資；若前者小于后者，企業(yè)現(xiàn)金凈流量減少，抑制投資。兩者計(jì)算的現(xiàn)金凈流量如下表所示(假定采用兩種不同類型的增值稅，企業(yè)每年的銷售數(shù)量、產(chǎn)品價(jià)格不變)。在消費(fèi)型增值稅下企業(yè)當(dāng)期購(gòu)買固定資產(chǎn)所含稅金在當(dāng)期銷項(xiàng)稅金中可以一次全部得到抵扣。因此，企業(yè)當(dāng)期購(gòu)買的固定資產(chǎn)越多，企業(yè)當(dāng)期抵扣的稅金就越多。在銷項(xiàng)稅金一定的情況下。企業(yè)所納稅金就越少。在稅收收入一定的情況下，相當(dāng)于把按流轉(zhuǎn)全額征稅下由投資品負(fù)擔(dān)的稅款轉(zhuǎn)移給實(shí)行增值稅下的消費(fèi)品負(fù)擔(dān)，這就大大降低了投資品的成本。在總收益一定時(shí)，成本的降低必然提高投資收益率，因此，有利于刺

9、激投資、擴(kuò)大投資需求。企業(yè)當(dāng)期稅負(fù)越低，為企業(yè)擴(kuò)大投資增加了財(cái)力來源，將會(huì)起到刺激全社會(huì)投資總量增加的作用。同時(shí)由于固定資產(chǎn)一次性抵扣，投資當(dāng)年，經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流由于增值稅支付的大幅減少而有所上升，而經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流的增加對(duì)固定資產(chǎn)的投資會(huì)起到極其重要的作用。 增值稅轉(zhuǎn)型在促進(jìn)投資總量增加的同時(shí)，還可以起到鼓勵(lì)投資結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的作用。在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的條件下，由于企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，在不同行業(yè)或企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)值占其外購(gòu)生產(chǎn)資料價(jià)值的比重有所區(qū)別的情況下，這一增值稅政策實(shí)際就是一種行業(yè)差別稅收政策，即生產(chǎn)型增值稅下，資本密集型和技術(shù)密集型企業(yè)的重復(fù)征稅程度要高于勞動(dòng)密集型企業(yè)。從各

10、產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)看，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)往往屬于資本和技術(shù)密集型企業(yè)，而基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)正是我國(guó)現(xiàn)階段著力推動(dòng)和發(fā)展的產(chǎn)業(yè)故生產(chǎn)型增值稅的這一效應(yīng)與鼓勵(lì)科技進(jìn)步的世界發(fā)展趨勢(shì)是相違背的，也不利于我國(guó)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。增值稅的轉(zhuǎn)型糾正了行業(yè)差別的增值稅政策，有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)向資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)投資的積極性，從而可以促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。 3增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)情況 從2004年下半年開始,國(guó)家在東北地區(qū)的部分行業(yè)率先進(jìn)行了增值稅轉(zhuǎn)型改革的試點(diǎn),允許企業(yè)從當(dāng)年7月1號(hào)以后購(gòu)入機(jī)器設(shè)備投資中所含的增值稅款,在繳納增值稅的時(shí)候予以扣除。2004年,東北三省共認(rèn)定增值稅轉(zhuǎn)型企業(yè)40306戶,占東北

11、三省增值稅一般納稅人納稅登記總戶數(shù)的32%。從行業(yè)分布看,主要集中在裝備制造業(yè)(19429戶)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)(9060戶)和石油加工業(yè)(7945戶)三大行業(yè),占總戶數(shù)的90%。2004年認(rèn)定企業(yè)固定資產(chǎn)投資總額305.34億元,進(jìn)項(xiàng)稅額15.76億元,占投資額的5.2%,實(shí)際抵、退12.58億元,占進(jìn)項(xiàng)稅額的79.8%。 增值稅轉(zhuǎn)型使得企業(yè)稅負(fù)降低、固定資產(chǎn)投資增加從一定程度上促進(jìn)東北經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,2004年東北三省生產(chǎn)總值達(dá)到15133.9億元,同比增長(zhǎng)12.3%,增幅高于全國(guó)平均水平2.8%,規(guī)模工業(yè)企業(yè)共完成增加值4870億元,比2003年增長(zhǎng)19.7%,是連續(xù)多年以來增長(zhǎng)速度最快的一年;

12、規(guī)模工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1328億元,同比增長(zhǎng)35.5%;在吸引外資方面成果十分顯著,達(dá)到59.4億元,同比增長(zhǎng)83.6%,高于全國(guó)平均水平70個(gè)百分點(diǎn)。增值稅轉(zhuǎn)型政策的實(shí)施激發(fā)了轉(zhuǎn)型企業(yè)的活力,使其得到了進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)的良好機(jī)會(huì),通過轉(zhuǎn)型企業(yè)的市場(chǎng)規(guī)模的擴(kuò)大,將帶動(dòng)投資需求的增加,及工資水平的上漲,乃至整個(gè)社會(huì)的生產(chǎn)與消費(fèi),實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。 同時(shí)增值稅轉(zhuǎn)型在一年多的時(shí)間內(nèi)也暴露出許多問題,轉(zhuǎn)型企業(yè)的認(rèn)定存在較大的困難;由于采用增量抵扣的制度,使得很多企業(yè)從理論上能夠享受退稅但由于沒有增量而實(shí)際無法享受到稅收政策帶來的優(yōu)惠,所以增值稅轉(zhuǎn)型并沒有使大多數(shù)滿足條件企業(yè)的稅負(fù)得以降低。 4結(jié)束語 當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下刺激投資、擴(kuò)大內(nèi)需、要求產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化已成為必然趨勢(shì)，同時(shí)由于國(guó)際化進(jìn)程的推進(jìn)，要求企業(yè)以更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，而我國(guó)的生產(chǎn)型增值稅的這種抑制投資，