企業(yè)內(nèi)部控制盈余管理論文

1、企業(yè)內(nèi)部控制盈余管理論文 一、內(nèi)部控制與盈余管理的概念及關(guān)系 由于我國(guó)目前的公司體制大部分是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，而所有者與經(jīng)營(yíng)者的根本利益不同，所以經(jīng)營(yíng)者利用其自身存在的優(yōu)勢(shì)，采取盈余管理手段來(lái)達(dá)到滿足其個(gè)人利益最大化的目的，使得內(nèi)部控制與盈余管理之間產(chǎn)生了不可分割的關(guān)系?？梢哉f(shuō)企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善為盈余管理提供了很大的空間，而盈余管理的存在使得企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量下降，長(zhǎng)遠(yuǎn)看來(lái)會(huì)嚴(yán)重?fù)p害資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，內(nèi)部控制作為企業(yè)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一種監(jiān)督和制衡的制度，它能有效的壓縮經(jīng)營(yíng)者的盈余管理空間，既能保護(hù)股東的利益，也能促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。所以，有效的內(nèi)部控制制度是企業(yè)提供真實(shí)財(cái)務(wù)信息的基礎(chǔ)

2、。企業(yè)執(zhí)行好的內(nèi)部控制制度不一定會(huì)對(duì)應(yīng)低的盈余管理程度，但是，如果企業(yè)的盈余管理程度很高，那么企業(yè)的內(nèi)部控制一定存在著問(wèn)題。所以，兩者之間存在著緊密的聯(lián)系，影響深刻。 二、國(guó)內(nèi)外企業(yè)的內(nèi)部控制及盈余管理研究現(xiàn)狀 1.國(guó)外企業(yè)的內(nèi)部控制及盈余管理研究現(xiàn)狀 美國(guó)國(guó)會(huì)為了規(guī)避企業(yè)利用盈余管理來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)操控、財(cái)務(wù)舞弊，挽救例如安然在內(nèi)的一些上市公司的財(cái)務(wù)欺詐事件對(duì)美國(guó)股市造成的不良影響，重新樹(shù)立投資者的信心，在2002年頒布了薩班斯法案，該法案是涉及證券市場(chǎng)監(jiān)管、公司治理、會(huì)計(jì)監(jiān)管等多方面的重要法案，被認(rèn)為是對(duì)美國(guó)的會(huì)計(jì)界和商界影響最大的一次立法。它完善了以前立法上的很多漏洞。其核心條款規(guī)定：只要是在

3、美國(guó)上市的企業(yè)，無(wú)論國(guó)內(nèi)國(guó)外企業(yè)，都要建立非常細(xì)化的內(nèi)部控制制度，同時(shí)需披露重大缺陷。這無(wú)疑突出了內(nèi)部控制的重要性和必要性。并且在2004年美國(guó)接連出臺(tái)了coso新內(nèi)控框架，進(jìn)一步提高了對(duì)上市公司內(nèi)部控制的要求。在國(guó)外，關(guān)于內(nèi)部控制對(duì)盈余管理的影響的看法基本一致，薩班斯法案的頒布是研究?jī)?nèi)部控制對(duì)盈余管理影響的分水嶺，在該法案頒布前，企業(yè)的內(nèi)部控制信息是自愿披露的，所以關(guān)于內(nèi)部控制對(duì)盈余管理的影響研究很少，可是在該法案頒布以后，上市公司的內(nèi)控信息要求強(qiáng)制披露，關(guān)于內(nèi)控對(duì)盈余管理的研究也相應(yīng)增加，且看法基本一致，即內(nèi)部控制存在缺陷、盈余管理程度較低的企業(yè)盈余質(zhì)量相對(duì)較高，內(nèi)部控制存在缺陷的企業(yè)與內(nèi)

4、部控制完善的企業(yè)相比非正常應(yīng)計(jì)利潤(rùn)明顯不同，即企業(yè)的盈余信息與企業(yè)內(nèi)部控制有緊密的關(guān)系。 2.國(guó)內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部控制及盈余管理研究現(xiàn)狀 我國(guó)關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范出臺(tái)相對(duì)較晚，在2008年，由我國(guó)的財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署等五部聯(lián)合出臺(tái)了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司的內(nèi)部控制進(jìn)行有效的自我評(píng)價(jià)，并且披露自我評(píng)價(jià)報(bào)告。在2010年相繼發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，正是因?yàn)檫@些法規(guī)的頒布和實(shí)施推進(jìn)了我國(guó)關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的研究，促進(jìn)了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)。雖然外國(guó)學(xué)者關(guān)于內(nèi)部控制對(duì)盈余管理的影響已經(jīng)取得了基本一致的結(jié)論，但由于我國(guó)關(guān)于內(nèi)部控制的研究起步相對(duì)較短，且重視程度不夠，對(duì)內(nèi)部控制制度

5、的執(zhí)行力較差，所以，我國(guó)學(xué)者關(guān)于內(nèi)部控制對(duì)盈余管理的影響基本上有兩種觀點(diǎn)，第一種觀點(diǎn)認(rèn)為：內(nèi)部控制與盈余管理存在聯(lián)系，且內(nèi)部控制會(huì)抑制企業(yè)的盈余管理行為，內(nèi)部控制制度執(zhí)行越好、內(nèi)部控制信息披露越詳細(xì)的企業(yè)其盈余質(zhì)量越高。第二種觀點(diǎn)則認(rèn)為：企業(yè)的內(nèi)部控制與盈余管理行為無(wú)關(guān)，產(chǎn)生這種觀點(diǎn)主要是由于我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重要性缺乏認(rèn)識(shí)，所以多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制制度只是流于形式，并沒(méi)有落到實(shí)處。所以，部分學(xué)者認(rèn)為內(nèi)部控制并不能抑制企業(yè)的盈余管理行為。 三、內(nèi)部控制對(duì)盈余管理的影響 內(nèi)部控制的重要性需要得到越來(lái)越多的企業(yè)管理層和員工的認(rèn)可，近幾年已經(jīng)有很多企業(yè)因?yàn)閮?nèi)控的不完善、不執(zhí)行得到了教訓(xùn)，例如三鹿、安

6、達(dá)信等等更是以破產(chǎn)為代價(jià)，可見(jiàn)內(nèi)部控制的重要性。內(nèi)部控制有五個(gè)基本要素，分別是:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和全面監(jiān)控。這五個(gè)要素會(huì)從不同的方面來(lái)影響企業(yè)盈余管理。 1.控制環(huán)境對(duì)盈余管理的影響 內(nèi)部控制的內(nèi)控環(huán)境是指企業(yè)文化、價(jià)值觀、社會(huì)責(zé)任感、職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力、公司的治理結(jié)構(gòu)等等的總稱，是所有內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制制度執(zhí)行的好壞直接受到內(nèi)控環(huán)境的影響，好的內(nèi)控環(huán)境意味著企業(yè)的每個(gè)組成，上至管理層、下至最低層員工大家都有著共同的目標(biāo)，那就是企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，而不是因?yàn)槎唐诘睦娑艞夐L(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。所以，良好的內(nèi)控環(huán)境是防止企業(yè)進(jìn)行盈余管理行為的根源。 2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)盈余管理的

7、影響 內(nèi)部控制是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最有效的行為之一，企業(yè)在生存的過(guò)程中是不可能沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)的，如果對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)不加以控制，那么勢(shì)必會(huì)影響到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，因此建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是企業(yè)在實(shí)現(xiàn)所定目標(biāo)前對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事先的分析，通過(guò)分析風(fēng)險(xiǎn)的大小來(lái)決定企業(yè)要進(jìn)行什么樣的后續(xù)活動(dòng)，所以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)內(nèi)部控制要素的前提。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，企業(yè)的盈余管理主體可以透過(guò)風(fēng)險(xiǎn)看到盈余管理行為帶來(lái)的危害，進(jìn)而抑制盈余管理行為，并且，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，企業(yè)可以了解到自身的薄弱環(huán)節(jié)并加以有效控制，把各種影響企業(yè)的不良因素消滅在萌芽之中，也是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的一種途徑。總之，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是抵制盈余管理行為的

8、一道防線。 3.控制活動(dòng)對(duì)盈余管理的影響 控制活動(dòng)是貫穿于企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，包括授權(quán)、審核、驗(yàn)證、核準(zhǔn)等等，內(nèi)部控制活動(dòng)對(duì)盈余管理具有最直接的影響。不合理的放寬企業(yè)信用政策、擴(kuò)大產(chǎn)量以及降低單位成本都是企業(yè)進(jìn)行盈余管理的手段，但是有效的控制活動(dòng)要求企業(yè)根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行投入和產(chǎn)出的控制，不能盲目的降低成本以擴(kuò)大產(chǎn)量，更不能為了增加收入而沒(méi)有限制的放寬信用政策，使企業(yè)承擔(dān)后果。所以，高效的控制活動(dòng)是抑制盈余管理行為最直接的方法，良好的控制活動(dòng)直接影響到企業(yè)的各個(gè)層面，不相容崗位的分離、交易的授權(quán)、業(yè)務(wù)的審核等等都形成獨(dú)立性，會(huì)直接抑制盈余管理主體濫用職權(quán)的行為。所以，有效的控制活動(dòng)會(huì)使盈余

9、管理喪失手段。 4.信息與溝通對(duì)盈余管理的影響 良好的信息和溝通是任何一個(gè)優(yōu)秀的企業(yè)都不能缺少的條件，是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的生命線，它不僅包括企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息也包括企業(yè)外部與企業(yè)相關(guān)的活動(dòng)以及事項(xiàng)所產(chǎn)生的信息。良好的信息與溝通是關(guān)乎每個(gè)員工的，每個(gè)員工都應(yīng)當(dāng)清楚其在內(nèi)控系統(tǒng)中的角色與職責(zé)，將企業(yè)責(zé)任落實(shí)到每個(gè)人，減少個(gè)人盲目采取不利于企業(yè)的行為。隨著科技的不斷發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)越來(lái)越多的依賴信息系統(tǒng)，在無(wú)紙化的平臺(tái)上操作，所以信息的可靠性也越來(lái)越得到重視。不準(zhǔn)確的信息會(huì)導(dǎo)致不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，進(jìn)而會(huì)導(dǎo)致不準(zhǔn)確的決策。 5.全面監(jiān)控對(duì)盈余管理的影響 內(nèi)部控制是企業(yè)生存期間持續(xù)存在的一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，而不

10、是哪一個(gè)期間存在的，所以需要一個(gè)全面的監(jiān)控來(lái)對(duì)內(nèi)控的執(zhí)行進(jìn)行實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)，任何制度的執(zhí)行都需要一個(gè)監(jiān)督的過(guò)程，才能使其更加完善，內(nèi)部控制制度也一樣，監(jiān)督是不可缺少的。從我國(guó)的企業(yè)機(jī)制來(lái)看，監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是監(jiān)督的主體。監(jiān)事會(huì)的職責(zé)是對(duì)企業(yè)的管理層進(jìn)行監(jiān)督并制衡，以減少企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者的利益沖突。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)既是企業(yè)內(nèi)控的一部分，又是內(nèi)控形式的另一種體現(xiàn)，良好的內(nèi)部監(jiān)督會(huì)有效的防范風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)從源頭上抑制盈余管理行為，而全面的監(jiān)控不止包括日常的實(shí)時(shí)監(jiān)控還包括特殊項(xiàng)目的專項(xiàng)監(jiān)控，并且要對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、缺陷進(jìn)行及時(shí)的披露與報(bào)告。 四、關(guān)于完善內(nèi)部控制以抑制過(guò)度盈余管理的幾點(diǎn)建議 適度的盈余管理對(duì)于一個(gè)成

11、熟的企業(yè)來(lái)說(shuō)是不斷發(fā)展的標(biāo)志，企業(yè)通過(guò)合法合理的手段進(jìn)行適度的盈余管理存在著不可否定的積極作用，但是過(guò)度的盈余管理卻會(huì)給企業(yè)帶來(lái)危害，甚至對(duì)整個(gè)資本市場(chǎng)都會(huì)帶來(lái)不利影響。所以，政府部門(mén)應(yīng)盡量完善企業(yè)內(nèi)部控制以減少企業(yè)過(guò)度的盈余管理行為。 1.完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范 俗話說(shuō)沒(méi)有規(guī)矩不成方圓，任何工作都需要一個(gè)細(xì)致的準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行規(guī)范，財(cái)務(wù)更是這樣，2006年頒布實(shí)施的新準(zhǔn)則雖然已經(jīng)在一定程度上縮小了企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行盈余管理的空間，但是，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新的問(wèn)題層出不窮，所以，需要不斷及時(shí)的來(lái)完善我國(guó)的會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則。 2.建立合理有效的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制 審計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的一個(gè)重要保證，也是被大

12、眾所認(rèn)可的，通過(guò)審計(jì)可以提高會(huì)計(jì)信息的可信度，而內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)監(jiān)管體系當(dāng)中的一個(gè)重要組成部分。近些年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)的重要性也得到越來(lái)越多的認(rèn)可，企業(yè)應(yīng)不斷的完善內(nèi)部監(jiān)管制度并且落到實(shí)處，不要只流于形式，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管就發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)糾正解決，把問(wèn)題消滅在萌芽中。 3.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控環(huán)境，培養(yǎng)職工內(nèi)控意識(shí) 內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)良好內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，沒(méi)有好的內(nèi)控環(huán)境就談不上內(nèi)控。而如何建立好的內(nèi)控環(huán)境需要整個(gè)公司的每個(gè)員工積極參與，這不僅需要管理者的制定，更需要員工的道德品質(zhì)、責(zé)任心、誠(chéng)信、工作態(tài)度、專業(yè)技能等等。如果員工沒(méi)有建立內(nèi)部控制的意識(shí)，沒(méi)有意識(shí)到企業(yè)內(nèi)控的重要性，不認(rèn)可企業(yè)的內(nèi)控其實(shí)是對(duì)自己的負(fù)責(zé)，那么執(zhí)行內(nèi)控制度將難上加難。所以，培養(yǎng)員工的內(nèi)控意識(shí)，讓其意識(shí)到企業(yè)內(nèi)控對(duì)自己的益處是至關(guān)重要的一步。 五、總結(jié) 內(nèi)部控制是衡量企業(yè)管理能力的重要依據(jù)，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)告訴我們有控則強(qiáng)，失控則弱，無(wú)控則亂，可見(jiàn)內(nèi)部控制對(duì)一個(gè)企業(yè)的重要性。從上述分析看出，有