財(cái)務(wù)報(bào)表分析-入門到精通會(huì)計(jì)學(xué)堂

1、戰(zhàn)略分析頁(yè)腳內(nèi)容82011年，擁有會(huì)計(jì)學(xué)堂，是深圳快學(xué)教育發(fā)展有限公司旗下的在線培訓(xùn)平臺(tái)。成立于500余人的優(yōu)秀師資團(tuán)隊(duì)，是國(guó)內(nèi)領(lǐng)先的會(huì)計(jì)實(shí)操在線培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。發(fā)展歷程：2012年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師柳齊創(chuàng)辦會(huì)計(jì) 學(xué)堂；同年7月，會(huì)計(jì)學(xué)堂推出工業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)操、商業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)操、小微企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)操3個(gè)行業(yè)真賬實(shí)操模擬系統(tǒng)；同年 9月，出納實(shí)操系統(tǒng)上線，在線學(xué)員超1萬(wàn)人2013年8月，會(huì)計(jì)學(xué)堂實(shí)操行業(yè)增加到20個(gè)，包括餐飲企業(yè)實(shí)操、酒店實(shí)操、地產(chǎn)公司實(shí)操等；同年12月，國(guó)稅、地稅模擬申報(bào)系統(tǒng)上線，學(xué)員超 5萬(wàn)人。2014年6月，直播課系統(tǒng)上線，推出互動(dòng)學(xué)習(xí)新模式；同年 7月，手工帳、金蝶軟件 實(shí)操、用友軟件實(shí)操以及零基

2、礎(chǔ)學(xué)會(huì)計(jì)課程上線；同年 11月，實(shí)操行業(yè)實(shí)操擴(kuò)張到 30個(gè) 行業(yè)。2015年3月，公司獲得知名風(fēng)險(xiǎn)投資公司 1000萬(wàn)的A輪融資；12月，會(huì)計(jì)學(xué)堂被騰 訊教育評(píng)選為在線會(huì)計(jì)實(shí)操培訓(xùn)的第一品牌。2016年3月，從業(yè)、初級(jí)、中級(jí)考證直播課開(kāi)通，簽約老師超過(guò) 200人，學(xué)員超過(guò)30萬(wàn)。財(cái)務(wù)報(bào)表分析前言：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，通信技術(shù)，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的推廣，世界已經(jīng)成為了一個(gè)真 正的地球村，人與人之間，企業(yè)與企業(yè)之間甚至國(guó)與國(guó)之間的關(guān)聯(lián)都越來(lái)越緊密。我們處 理問(wèn)題、辦理事情的過(guò)程，很多時(shí)候都變成了獲取有效信息的并成功處理這些信息的過(guò) 程。財(cái)務(wù)報(bào)表作為所有企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最基本的也是最重要的信息披露方式，已經(jīng)成為

3、這個(gè) 信息化社會(huì)最被關(guān)注的元素，成為我們每個(gè)人生活的一部分。即便你最近賦閑在家，每天 只是做飯、看看書(shū)，安逸地享受生活，你也不可避免的要接觸到與財(cái)務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)。更何 況在這信息爆炸的時(shí)代，在這“投資時(shí)代”，我們每天都在主動(dòng)或被動(dòng)地接受財(cái)務(wù)分析， 財(cái)經(jīng)評(píng)論。所以了解財(cái)務(wù)基本知識(shí)，看懂財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)成為大眾生活的必須和必需了。而 作為財(cái)會(huì)專業(yè)的同學(xué)們，看懂財(cái)務(wù)報(bào)表以及運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析問(wèn)題時(shí)通向高管的必要途 徑，因此我們開(kāi)設(shè)了這門課。第一章初識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表要讀懂財(cái)務(wù)報(bào)表，并能做簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)分析，必須了解財(cái)務(wù)報(bào)表的基本知識(shí)，這就好 比好朋友讓你評(píng)價(jià)他新裝修得房子怎么樣，你最起碼需要了解他家有幾間房子，各間房子

4、 主要功能是什么，然后才能有針對(duì)性地進(jìn)行評(píng)價(jià)。通用的圈套財(cái)務(wù)報(bào)表覆蓋了一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、客戶、供應(yīng)商、員工信 息、員工福利等所有的狀態(tài)，如果能靜下心來(lái)慢慢讀，我們能發(fā)現(xiàn)，千篇一律的報(bào)表格 式，雖然永遠(yuǎn)只有 0-9共十個(gè)數(shù)字組合，卻恰恰是一部真正的大百科全書(shū)，每月都講述著 一個(gè)企業(yè)的大小事情。老師通過(guò)一個(gè)通俗的老母親餐廳的例子，來(lái)說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表的定義、分類、作用、以及 我們讀懂財(cái)務(wù)報(bào)表的意義。第一節(jié)什么是財(cái)務(wù)報(bào)表1.1.1財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤(rùn)表；（3）現(xiàn)金流量表；（4） 所有

5、者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表；（5）附注實(shí)例1-1在舊社會(huì)，窮人夏若是一個(gè)大家庭中兄弟姐妹四個(gè)里的老大，他和他的弟弟妹妹 都各自成家，互相住得有點(diǎn)遠(yuǎn)。某天，老母親說(shuō)，你是老大。你幫我在家組織大家吃 個(gè)飯，這個(gè)錢我出，也不知道會(huì)花多少錢，我先給你100元，剩下的你自己想辦法，最后花了多少錢我們?cè)偎?，廚房用具一般的都有，你直接用就好。然后，她把飯菜規(guī) 格，幾個(gè)涼菜，幾個(gè)熱菜一說(shuō)，扔下100元就回自己屋了。這頓飯后，夏若要給老母親一個(gè)交代：花了多少錢，除了老母親給的100元錢外其余的錢是怎么籌備的，做了哪幾個(gè)菜，大家吃飽了沒(méi)有。老母親是否滿意等。這就 是財(cái)務(wù)報(bào)表。夏若做飯前要籌備，除了老母親給的100

6、元，家里只有60元，他還向弟弟借了30元，向高利貸借了 40元，大米是自家產(chǎn)的等，以上這些就是財(cái)務(wù)狀況，用資產(chǎn)負(fù) 債表反映。他買了雞鴨魚(yú)肉等，請(qǐng)了村子里的廚師二胖，在借高利貸時(shí)就付了高利貸的利息，由于吃飯的人太多，家里的廚具和餐具不夠，于是便租趙三家的鍋碗瓢盆用了12280元的檔次，夏若的母親的老元。大家吃飯時(shí)，對(duì)這頓飯?jiān)u價(jià)很好，覺(jué)得這頓飯夠母親聽(tīng)了很高興認(rèn)為，夏若兩口子辛苦了，便給了他們280元，多的當(dāng)他們工錢。夏若推辭不掉便收下了，事后他一算賬，刨除本錢、利息、工錢外，還賺了20元。夏若所列的這個(gè)賬單就是利潤(rùn)表。再仔細(xì)清點(diǎn)一下他們呢還剩下些魚(yú)和肉，是賣了回收現(xiàn)金，還是留著自己吃呢？ 夏若想

7、反正也要買，但是這樣可能就還不上高利貸了。夏若的這些統(tǒng)計(jì)，就是現(xiàn)金流除了這些，可能還有一些與組織這頓飯相關(guān)的事情，比如夏若自己那60元本來(lái)計(jì)劃要干什么，鄰居家的吳老太太也想要夏若幫忙籌備一頓飯，她付工錢等，再同老母 親商量，這些就是財(cái)務(wù)報(bào)表附注中所反映的內(nèi)容。1.1.2不同人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的關(guān)注點(diǎn)我們從財(cái)務(wù)報(bào)表的定義和組成中不難看出，財(cái)務(wù)報(bào)表包含的內(nèi)容非常豐富，但 是，對(duì)不同的報(bào)表使用人，其關(guān)注點(diǎn)可能不一樣。一般來(lái)說(shuō)，投資者最關(guān)注的是企業(yè)的利潤(rùn)表，也就是他的錢能生出多少錢來(lái)，這 就好比我們買股票，從一定期間來(lái)看，我們希望自己的買的那只股票天天能漲停，至 于大盤（上證綜合指數(shù)），我們買的股票和大

8、盤的跌漲沒(méi)有太多關(guān)系，我們甚至不在 乎大盤是3000點(diǎn)還是5000點(diǎn)。投資者也一樣，只要利潤(rùn)高就好。在前面老母親餐廳 的例子中，老母親就是一個(gè)投資者，他不關(guān)心夏若借了多少錢，請(qǐng)了幾個(gè)師傅，她只 關(guān)心最后這頓飯大家是不是滿意，會(huì)不會(huì)讓大家覺(jué)得超值。而對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者（管理者）來(lái)說(shuō)，他們重視的是企業(yè)的績(jī)效，對(duì)利潤(rùn)表和現(xiàn) 金流量表都很關(guān)注。只有利潤(rùn)豐厚，才能讓投資者、債權(quán)人、企業(yè)員工和管理者均受 益。在前面老母親餐廳的例子中，夏若充當(dāng)了這個(gè)角色，他需要同時(shí)考慮到老母親（投資方）、兄弟姐妹各個(gè)家庭（客戶）、債權(quán)人（高利貸）以及雇員（廚師二胖）的感受。同時(shí)，他還需要去確認(rèn)有現(xiàn)金可以花，可以買到東西來(lái)籌備

9、這次聚餐。對(duì)于債權(quán)人，他們重視的是企業(yè)的現(xiàn)金流量表，因?yàn)橹挥凶銐蚨嗟默F(xiàn)金，才能歸 還他們的欠款，在前面老母親餐廳的例子中的高利貸放貸者，他不在意聚餐組織的怎 么樣，他只在乎到期夏若是否能還錢。除此之外，比如企業(yè)員工，可能重視的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，期望在企業(yè)經(jīng)營(yíng)好的 情況下，得到更多的薪水，所以他們也關(guān)注利潤(rùn)表；而對(duì)供應(yīng)商，更多關(guān)注的是資產(chǎn) 負(fù)債表，只有資金運(yùn)轉(zhuǎn)良好，才能長(zhǎng)期合作。注意：雖然與企業(yè)關(guān)系不同的人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的各個(gè)表的關(guān)注度是有差別的，但由 于財(cái)務(wù)報(bào)表各表間存在嚴(yán)密的邏輯鉤稽關(guān)系，因此在閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，一定不能只是 單純地看其中某張表，只見(jiàn)一葉不見(jiàn)樹(shù)木的做法是不可取的。1.2財(cái)務(wù)報(bào)表全景

10、概覽1.2.1認(rèn)識(shí)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì) 報(bào)表，它的作用主要有如下幾個(gè)方面：（1）能夠體現(xiàn)企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)（比如 2009年6月30日當(dāng)天就是一個(gè)時(shí)點(diǎn)），擁 有的資產(chǎn)及其分布狀況。也就是說(shuō)，它表明的是企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所擁有的資產(chǎn)總量有多少，資產(chǎn)是什么。同時(shí)通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表能了解到流動(dòng)資產(chǎn)有多少，固定資產(chǎn)有多 少，長(zhǎng)期投資有多少，無(wú)形資產(chǎn)有多少等等。（2）能夠表明企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所承擔(dān)的債務(wù)、償還時(shí)間及償還對(duì)象。如果是流動(dòng)資產(chǎn)，就必須在1年內(nèi)償還；如果是長(zhǎng)期負(fù)債，償還期限就超過(guò)1年。因此，從負(fù)債表可以清楚地知道，在特定時(shí)點(diǎn)上企業(yè)欠了誰(shuí)多少錢，該什

11、么時(shí)候償還。（3）資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映在特定時(shí)點(diǎn)投資人所擁有的凈資產(chǎn)及其形成的原因。依 據(jù)復(fù)式記賬法的平衡公式，資產(chǎn)等于負(fù)債加股東權(quán)益，也就是說(shuō)，企業(yè)的所有資產(chǎn)， 除了用來(lái)償還債務(wù)外，剩下的不管多少，都?xì)w投資人所有。實(shí)例1-2針對(duì)老母親餐廳的例子，在做飯前編制了相應(yīng)的報(bào)表，我們暫且叫它老母親餐 廳，如表1-1所示1-1從上表1-1左列（資產(chǎn)列），我們可以非常清楚地看出，在聚餐前，老母親餐廳擁 有資產(chǎn)430元，分別是230元現(xiàn)金和200元的廚房房產(chǎn)及餐廳用具等。同樣，從表 右列（負(fù)債及所有者權(quán)益列），我們可以看出，這個(gè)家庭聚餐對(duì)外欠款時(shí)130元，其中90元是短期內(nèi)需要償還的，還有40元可以適當(dāng)延期

12、償還，但是高利貸，利息費(fèi)用比較咼。通關(guān)整個(gè)表格，練習(xí)左右兩列，我們可以知道，老母親餐廳，除了130元欠款外，剩下的全部為凈資產(chǎn)，共300元。1.2.2認(rèn)識(shí)利潤(rùn)表利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表，它的作用主要有如下幾個(gè)方 面：（1）可以反映企業(yè)一定期間內(nèi)收入的實(shí)現(xiàn)情況，如實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入有多少、實(shí)現(xiàn) 的投資收益有多少、實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)外收入有多少等。（2）可以反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的各種耗費(fèi)情況，如耗費(fèi)的營(yíng)業(yè)成本有多少、營(yíng) 業(yè)稅金及附加有多少，營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用有多少以及營(yíng)業(yè)外支出有多少 等。（3）可以反映企業(yè)在一定期間內(nèi)獲得利潤(rùn)或發(fā)生虧損的數(shù)額，從而衡量企業(yè)收入與產(chǎn)出之間的關(guān)系。實(shí)

13、例1-3沿用前面老母親餐廳的例子中發(fā)生的行為（財(cái)務(wù)分析中稱為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)），我們來(lái)編制一個(gè)利潤(rùn)表，并分析一下這個(gè)利潤(rùn)表的作用。從前面的描述可以了解到，這次聚餐，取得的收入應(yīng)該為 280元，假設(shè)成本主要有如下內(nèi)容（詳見(jiàn)表1-2老母親餐廳支出表）：基于上面的費(fèi)用表匯總，得出的利潤(rùn)表如圖1-3所示。從表1-3我們可以很直觀地看出，經(jīng)歷聚餐經(jīng)營(yíng)后，老母親餐廳整個(gè)收入是280元，而為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)收入（做好這頓飯），主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為195元，實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是42.3元（本次賺的錢）。老母親把夏若列出來(lái)的利潤(rùn)表一看，覺(jué)得這孩子用心了， 組織得還不錯(cuò)?，F(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的，反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投

14、資活 動(dòng)及籌資活動(dòng)等對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物產(chǎn)生的影響的會(huì)計(jì)報(bào)表。通俗地說(shuō)，就是關(guān)于企 業(yè)現(xiàn)金流出和流入的信息表。它的作用主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：（1）它可以體現(xiàn)出企業(yè)的現(xiàn)金凈流量信息，從而能夠?qū)ζ髽I(yè)整體財(cái)務(wù)狀況作出客 觀評(píng)價(jià)。（2）它能夠說(shuō)明企業(yè)在一定期間內(nèi)的現(xiàn)金流入和流出的原因，或者說(shuō)體現(xiàn)出現(xiàn)金 來(lái)源和去向，從而全面地生活名公司的償債能力和支付能力。（3）由于它區(qū)分了不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量，能分析和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否有 效，對(duì)其效率作出評(píng)價(jià)。實(shí)例1-4下面，我們先來(lái)列示一下老母親餐廳聚餐經(jīng)營(yíng)后的現(xiàn)金流量表，如圖1-4所示:霧 2i tr敞厚子齧司丘農(nóng)他腎業(yè)卑惶支村的現(xiàn)金即耿第益薦第23 n棧賃

15、沽幼現(xiàn)金更期中計(jì)弟肚杠牧竇站di廣生的哎金茁軟第紡tf二、革武活動(dòng)嚴(yán)唯的規(guī)金濫國(guó)；第苗ft喩收技蜒收用的規(guī)金IW, QQ第n n聯(lián)再儕款收列的璉金第24行第29抒2J0. (K慕30打償鏈值芥克啊的裂金W 01)4第削fj甘記鬣利、利料施整忖利慮支村的現(xiàn)金1. 70n從表1-4可以看出，由于消費(fèi)者（老母親）只支付了一半的餐費(fèi)，導(dǎo)致目前餐廳現(xiàn)金流狀態(tài)不好，如果想要承接鄰居吳老太太家的家庭聚餐，恐怕吳老太太不事先付款時(shí)沒(méi)有辦法采購(gòu)菜品的。更為糟糕的是，由于目前只有32.30元，不夠支付高利貸的欠款，放高利貸的財(cái)主可能天天來(lái)催款，將會(huì)影響夏諾的生活。1.2.4認(rèn)識(shí)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表所有者

16、權(quán)益權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)，所有者權(quán)益構(gòu)成及增減變化情況的報(bào)表。在新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則30號(hào)一財(cái)務(wù)報(bào)表列表中，所有者權(quán)益變動(dòng)表本身就是聯(lián)系資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的紐帶，作為企業(yè)投資者，理應(yīng)非常關(guān)注自己股東身份以及份額的變化，該表的作用主要有：（1）通過(guò)該表，可以清楚地了解企業(yè)當(dāng)期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。（2）通過(guò)該表，可以一目了然地看到所有者權(quán)益各組成部分增減變動(dòng)結(jié)構(gòu)性變化情況。（3）通過(guò)該表，還能揭示出企業(yè)使用留存收益和公積金的情況。實(shí)例1-5仍然以老母親餐廳的例子來(lái)展示一下所有者權(quán)益變動(dòng)表。在這里，我們假設(shè)老母親對(duì)夏諾進(jìn)行了游戲，覺(jué)得通過(guò)這次家

17、庭聚會(huì)，還真可以再每年過(guò)年期間做這樣的事情：針對(duì)那些家里沒(méi)有傭人，過(guò)年還想休息的中農(nóng)家庭提供聚餐服務(wù)。在*02年1月，夏諾同意出資100元，與母親共同經(jīng)營(yíng)這個(gè)老母親餐廳，主要由夏諾來(lái)經(jīng)營(yíng)，夏 諾除了正常得到工資外，還可以按5： 5來(lái)分紅。這樣，老母親餐廳在夏諾注入資本前后的所有者權(quán)益變動(dòng)表如圖1-5所示：豪1-5 爭(zhēng)毎親廳柱屢潛注入號(hào)*前啟所著普忸撬臺(tái)動(dòng)專顧ri木制金艄i WDM宴收iwaotb曲SIr Joa1a0r二*耶”期初余權(quán)300 UO300.000-T誦莽列1 J睜利腐44. 3AAA. 3C通過(guò)上表可以看出，經(jīng)過(guò)一期經(jīng)營(yíng)和游說(shuō)其他投資者加入，老母親餐廳的所有者 權(quán)益大幅增加，這種

18、增加部分來(lái)源于有效經(jīng)營(yíng)，也有一部分來(lái)源于投資者的直接投 入。同時(shí)，老母親投資了300元，所占的股份由原來(lái)的 100%變化為75%1.2.5認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表附注財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。按照新頒布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)表列表應(yīng)用指南的規(guī)定。一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注主要包括下列內(nèi)容：（1）企業(yè)的基本情況（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)（3）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明（4）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)（5）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明（6）報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明（7）或有事項(xiàng)（8）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（9）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易從應(yīng)用指南規(guī)定的內(nèi)容看出，財(cái)務(wù)報(bào)表附注包含的內(nèi)容非常豐