所得稅納稅籌劃在中小企業(yè)中的應用

1、 所得稅納稅籌劃在中小企業(yè)中的應用 劉小燕摘要：本文首先對納稅籌劃含義進行概述，其次強調(diào)納稅籌劃在中小企業(yè)中運用的必要性，然后主要從納稅義務人，期間費用，固定資產(chǎn)折舊，公益性捐贈支出，稅收優(yōu)惠政策這幾方面對中小企業(yè)進行籌劃。在建立社會主義市場經(jīng)濟新體制和強調(diào)依法治稅的今天，這無疑具有一定的理論意義和現(xiàn)實意義。關鍵詞：納稅籌劃；中小企業(yè)；經(jīng)濟發(fā)展中小企業(yè)進行所得稅納稅籌劃不僅給企業(yè)本身帶來切實的利益而且有益于整個國家經(jīng)濟的健康穩(wěn)定發(fā)展。中型企業(yè)和小型企業(yè)通過對所得稅的合理避稅，可以降低中小企業(yè)的所繳納稅款的數(shù)額，減少企業(yè)自身向稅務機關所繳納的稅額。一、納稅籌劃的含義納稅籌劃是指在納稅行為發(fā)生時，

2、在不違反法律法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或者遞延納稅目標的一系列謀劃活動。二、所得稅納稅籌劃的方法及應用（一）利用企業(yè)組織形式進行籌劃在有關規(guī)定中強調(diào)，納稅人必須是法人，根據(jù)這個規(guī)定，企業(yè)在設立分支機構時，就存在著調(diào)整的空間。子公司具有獨立的法人資格，所以子公司能獨立繳納所得稅。母公司發(fā)生虧損時，子公司不能對其虧損進行彌補，反而造成多繳納所得稅的后果，而分公司恰恰與他相反，因為分公司不具有獨立的法人資格，無法單獨交納所得稅，所以當母公司發(fā)生虧損時，分公司可以對該虧損進行彌補，從而起到盈虧相抵的作用。案例：假設c公司有兩家分公司d和e.今年

3、c公司本部凈收入為1000萬元，a公司的凈收入為100萬元，b公司的凈收入為-150萬元，問，a公司應把兩分公司設立為分公司還是子公司？分析：a公司應交納的稅款=（1000+ 100-150）25%=237.5萬元如果把a/b公司設立為子公司，分析如下c公司應納繳納稅款=1000 25%=250萬元a公司應繳納稅款=10025%=25萬元b公司虧損150萬元，所以可以不繳納所得稅。公司整體應繳納所得稅款=250+25 =275萬元由此可見，設立總、分公司繳納的稅款較母、子公司低37.5萬元，所以設立總、分公司較為合適。（二）利用稅率差異進行籌劃所得稅的征收稅率為25%，但部分企業(yè)所得稅的征收稅

4、率可以降低為20%征收企業(yè)所得稅。案例：甲企業(yè)在2011年年底利潤總額為302500元。企業(yè)的籌劃分析如下：分析：向希望工程捐款3000元。如果甲企業(yè)2011年度利潤總額為302500元，允許稅前稅前扣除的捐贈額為：30250012% = 36300元。因此，根據(jù)稅法規(guī)定，捐贈的3000元全部可以在稅前扣除。應納稅所得額為302500-3000 = 299500元，適用稅率為20%，應納稅額為59900元。如果不捐贈，則利潤總額為302500元，適用稅率為25%，應納稅額為75625元。通過比較兩者相差15725元。達到降低稅負的目的。（三）利用企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進行籌劃根據(jù)有關的規(guī)定：公司企業(yè)

5、每一年所產(chǎn)生的的公益性的捐贈支出，不超過該企業(yè)當年總收入扣除費用總額后凈值的12%的部分，準予扣除。但是根據(jù)會計準則，對捐贈支出部分沒有限制規(guī)定。所以，企業(yè)可以利用該部分稅收規(guī)定對企業(yè)進行納稅籌劃。案例：假如張某為我國合法納稅人，張某在繳納稅款時候有兩種途徑向外捐贈（捐贈支出在稅法扣除的限額內(nèi)），對其他人或其他機構捐款30000元人民幣；第二種途徑是向其他人或者其他企業(yè)捐贈價值相當于30000元的物品。該納稅人適用企業(yè)所得稅稅率25%。請問哪種捐贈方式對企業(yè)更有利？分析：捐贈實物的現(xiàn)金流出為30000 +3000017%-3000025%=27600元；捐現(xiàn)金的現(xiàn)金流出為30000-30000

6、 25%=22500元。由此可知，單純的從納稅方面考慮的話，現(xiàn)金捐贈對企業(yè)更有利。但是，在實際的工作中，企業(yè)選擇實物捐贈方式還有其他的考慮，如提高企業(yè)知名度，宣傳企業(yè)產(chǎn)品，培養(yǎng)用戶使用習慣等。因此，該選擇何種方式進行捐贈，還要從企業(yè)的整體出發(fā)。（四）期間費用納稅籌劃1.業(yè)務宣傳費和廣告費的籌劃企業(yè)每個年度都會發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費，有關規(guī)定以外，未超過該年度凈收入總額中15%的那部分，可以將其扣掉；超過的部分，可以再以后的每一年中將其結轉并且扣掉。會計準則中，業(yè)務宣傳費用和廣告費用并沒有規(guī)定限額，因此都可以將此部分費用列入當年度的損益。案例：北京某企業(yè)某年銷售總收入為20000萬元，發(fā)生業(yè)務費

7、和廣告費合計5000萬元，稅前的總收益為2000萬元，該企業(yè)想設立一家分公司，獨立核算，減少繳納的稅額，請問是否本文來自于www.zz-news.com可行？分析：該企業(yè)業(yè)務宣傳費和廣告費在納稅之前可以扣除的金額為20000 15%=3000（萬元），本企業(yè)的相關費用5000萬元，所以，多出了2000萬元。應納稅所得額則調(diào)整為2000+2000 =4000 （萬元）。應納所得稅為400025% =1000 （萬元），則稅后利潤為2000-1000 =1000 （萬元）。如果該企業(yè)有資格自己單獨核算。假設本企業(yè)把產(chǎn)品賣給銷售公司（b公司），以16000萬元的價格。b公司的售價20000萬元。企業(yè)

8、和b公司發(fā)生的廣告業(yè)務招待費分別為2000萬元和3000萬元。該企業(yè)納稅之前的總收益為1600萬元，b公司的納稅之前的總收益為400萬元。則該公司可以在稅前扣除的金額為1600015%=2400（萬元），銷售公司可以稅前扣除的金額為：2000015%=3000（萬元）。由于兩家企業(yè)的宣傳費和廣告費都不超過規(guī)定的標準，整個集團的應繳納稅款的收益為200025%=500（萬元），納稅之后的收益為2000-500=1500（萬元）。比籌劃前增加500萬元。因此，該集本文來自于www.zz-news.com團設立獨立核算的銷售公司以降低稅收負擔是可行的。2.業(yè)務招待費的籌劃業(yè)務招待費是一種非常重要的期

9、間費用。有關規(guī)定中明確表示了：企業(yè)發(fā)生的與該企業(yè)生產(chǎn)銷售等有關的業(yè)務招待費的支出限額，則企業(yè)完全可以根據(jù)其企業(yè)的具體情況，對業(yè)務招待費事先做好籌劃，合理利用業(yè)務招待費的扣除比例，實現(xiàn)企業(yè)收益最大化的目標。每個企業(yè)都會面臨業(yè)務招待費超標的問題。在成本以及費用項目中所得稅計算是涉及調(diào)整項目最多的費用。但是并不是所有的業(yè)務招待費都可以是在稅前扣除的，對于不能在稅前扣除的部分，就直接增加了應納稅所得額，進而增加了該企業(yè)的稅收負擔。所以財務人員應當高度重視企業(yè)的業(yè)務招待費的處理，尤其是餐飲等相關費用。在實際工作中，應當注意避免將非業(yè)務招待費列入其中，應當?shù)弥恳还P經(jīng)濟往來的實質(zhì)。案例：b公司為機械造企業(yè)

10、，年銷售收入為3500萬元。業(yè)務招待費是30萬元，該年凈收入為200萬元。設該企業(yè)的應納稅所得額沒有其他調(diào)整事項，請為該企業(yè)提供納稅籌劃方案。分析：業(yè)務招待費扣除準則明確指出，b公司可以在繳納稅款之前的用于業(yè)務的招待費用為17.5萬元：3060%=18萬元大于35000.5%=17.5萬元應納稅所得額=200+（30-17.5）=212.5萬元應納所得額=212.525%=53.125萬元該企業(yè)負責生產(chǎn)與負責營銷的兩個部門相互獨立，有單獨的銷售公司。b公司將產(chǎn)品以3400萬元銷售給c公司，銷售公司在以3500萬元銷售，兩家公司各負擔業(yè)務招待費15萬元，則生產(chǎn)企業(yè)可以在納稅前，減除的招待費為9萬元：1560%=9萬元小于34000.5%=17萬元生產(chǎn)企業(yè)的應納稅所得額=100+（15-9）=106萬元應納稅所得額=10625%=26.5萬元銷售公司可以在稅前扣除的業(yè)務招待費為9萬元：1560%=9萬元小于35000.5%=17.5萬元銷售公司的應納稅所得額=100+（15-9）=106萬元銷售公司應納所得額=26.5+26.5=53萬元節(jié)稅額=53.125-53=0.125萬元總之，稅收越來越與我們的生活息息相關，已經(jīng)深入到我們?nèi)粘Ｉ畹母鱾€角落，也逐漸成為我們一生中不可避免的事情之一。對企業(yè)來說，稅收是企業(yè)成本的重要組