大數(shù)據(jù)時代下的審計變革探討

1、 大數(shù)據(jù)時代下的審計變革探討 1 前言從麥肯錫公司提出“大數(shù)據(jù)時代”以來，目前商業(yè)、軍事、金融、通訊等各個領域已經(jīng)完全處于大數(shù)據(jù)環(huán)境下。哈佛大學社會學教授加里金說：“這是一場前所未有的數(shù)據(jù)化革命，龐大的數(shù)據(jù)資源使得各個領域都將開始量化進程?！彪S著時間的不斷推移，越來越多的企業(yè)開始意識到大數(shù)據(jù)的重要性，數(shù)據(jù)時刻都在迅速膨脹擴充，它對企業(yè)的發(fā)展以及未來起著決定性的作用。數(shù)據(jù)對于審計工作來說是最重要的部分，審計工作必須要由全面準確的數(shù)據(jù)支撐，才能得出最準確的審計結果。大數(shù)據(jù)時代下，數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出繁多性、多變性等特性，并且數(shù)據(jù)在企業(yè)滲透的越來越深，數(shù)據(jù)處理也變得更加復雜。而信息處理技術也隨之換代更新，云計

2、算、網(wǎng)絡技術等逐漸被各領域廣泛應用。由此可以看出審計工作所處的信息環(huán)境和技術環(huán)境發(fā)生了巨大的改變，傳統(tǒng)的審計模式在大數(shù)據(jù)環(huán)境下已經(jīng)出現(xiàn)了局限性，不能滿足于現(xiàn)在的審計需求。因此審計工作必須要順應變化迅速改革，去滿足快速變化的信息環(huán)境。2 文獻綜述大數(shù)據(jù)時代的不斷發(fā)展和覆蓋，也逐漸成為理論界的研究熱點。本文對目前我國學者關于大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計工作的研究進行了分析，主要總結為以下幾個方面：一是關于大數(shù)據(jù)環(huán)境下我國政府審計的研究。應該從建立相關法律法規(guī)、搭建政府審計大數(shù)據(jù)平臺、加強安全保障體系的建設、培養(yǎng)適應大數(shù)據(jù)時代要求的審計人員這幾個方面來完善我國政府審計（劉娜，2017;錢希撼，2015）。二是基

3、于hadoop生態(tài)系統(tǒng)，結合文本挖掘技術提出了基于文本挖掘的審計數(shù)據(jù)分析框架。該框架是，建立融審計數(shù)據(jù)的采集、存儲、分析處理、結果可視化為一體的審計數(shù)據(jù)分析框架（張志恒，成雪嬌，2017）。三是對大數(shù)據(jù)時代下審計取證的研究，從觀念層面對大數(shù)據(jù)時代審計環(huán)境特點的分析、審計證據(jù)特征的提煉、審計思維變革的方向、審計風險來源的識別等問題進行了初步探索（陽杰，應里孟，2017）。四是數(shù)據(jù)式審計模式的研究，從邏輯流程、網(wǎng)絡架構和應用架構的角度對大數(shù)據(jù)環(huán)境下的數(shù)據(jù)式審計模式進行完善性設計（鄭偉，張立民，楊莉，2016）。五是主要是從理論的補充、審計技術的不斷創(chuàng)新、大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計人員的培訓、審計風險的規(guī)避等

4、方面去完善未來的審計工作（丁淑芹，2015;王群，2016;白瑋，2015等）。目前理論界針對大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計工作的研究相對較少，并且尚未形成統(tǒng)一的觀點和理論。而從實際情況來考慮，審計理論的研究是支撐新的環(huán)境下審計工作實施的關鍵步驟，因此對于大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計變革的研究具有很高的理論價值和實踐意義。3 大數(shù)據(jù)時代對審計工作的影響3.1 大數(shù)據(jù)時代下數(shù)據(jù)的變化3.1.1 樣本數(shù)據(jù)到全部數(shù)據(jù)的轉變大數(shù)據(jù)時代下，數(shù)據(jù)量的爆發(fā)式增長和硬件存儲技術的發(fā)展讓大量數(shù)據(jù)成為了潛力無窮的財富。數(shù)據(jù)就相當于信息，整個數(shù)據(jù)庫里面就包括各種各樣的信息，如何有效地利用這些信息也是大數(shù)據(jù)時代最為重要的一步。早期的審計工作由

5、于各方面技術的限制，在面對數(shù)據(jù)量非常大的數(shù)據(jù)時，人們往往不能有效全面地分析到所有的數(shù)據(jù)，因此通常采用的一種方法就是抽樣調查。但是采取抽樣調查進行分析和處理，會存在忽略了少數(shù)或個別數(shù)據(jù)可能會揭示的規(guī)律或問題。而在大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)的快速式擴張伴隨著技術的不斷創(chuàng)新。由于數(shù)據(jù)量太過于龐大，傳統(tǒng)抽樣方式已經(jīng)難以代表整體，抽樣分析的方式已經(jīng)漸行漸遠。目前比較領先的技術例如云計算技術、數(shù)據(jù)挖掘技術等應用已經(jīng)可以滿足處理全部數(shù)據(jù)，因而大數(shù)據(jù)要求數(shù)據(jù)分析者面向全部數(shù)據(jù)而非局部抽樣數(shù)據(jù)。3.1.2 對數(shù)據(jù)的要求從準確性變?yōu)閺碗s性大數(shù)據(jù)環(huán)境下對數(shù)據(jù)的分析往往更側重于數(shù)據(jù)的規(guī)模。因為數(shù)據(jù)相當于信息，數(shù)據(jù)量越大、數(shù)據(jù)種

6、類越復雜的數(shù)據(jù)必然包含著大量的信息。當以往數(shù)據(jù)量比較小時，人們通常是將數(shù)據(jù)的準確性做到萬無一失，因此數(shù)據(jù)的精確性將影響到最終的結果。大數(shù)據(jù)環(huán)境下數(shù)據(jù)量過于龐大，面對海量的數(shù)據(jù)庫很難保證所有的數(shù)據(jù)都是最準確的。因此目前所關注的并不是數(shù)據(jù)的精確程度，而是利用更大規(guī)模的數(shù)據(jù)去分析其能夠反映出的各種信息。量的積累就會導致質的變化，通過大量數(shù)據(jù)分析出的是一種大的趨勢。這種分析結果是基于非常大的數(shù)據(jù)量，特別小的數(shù)據(jù)出現(xiàn)不準確的現(xiàn)象對于最終結果的影響是幾乎不存在的。因此，面對海量數(shù)據(jù)的分析處理時不必過分關注數(shù)據(jù)的精確度。3.1.3 海量數(shù)據(jù)下更加注重數(shù)據(jù)的相關性傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析比較著重于分析數(shù)據(jù)之間的因果性，

7、得出最終的分析結果。而面對數(shù)據(jù)量規(guī)模異常龐大的數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)的復雜性非常高，數(shù)據(jù)的種類也非常多，分析不同數(shù)據(jù)之間的因果性就非常困難。現(xiàn)如今企業(yè)更為關注的是多元化發(fā)展，多元化更加重要的是信息的多元化、信息的共享，信息共享其實就是數(shù)據(jù)之間相關性的分析，因此分析數(shù)據(jù)之間的因果性并非最為重要。海量數(shù)據(jù)環(huán)境下，單一種類數(shù)據(jù)的存在性非常低，數(shù)據(jù)基數(shù)越龐大，單一數(shù)據(jù)的準確性對整個數(shù)據(jù)庫的分析結果影響就越小。反之，分析數(shù)據(jù)之間的相關關系就成為更加有效的處理模式。3.2 數(shù)據(jù)變化對審計工作帶來的影響3.2.1 審計對象需要重新界定隨著社會的不斷發(fā)展，審計工作一直適應變化，審計對象也開始進行了擴充。最初的審計對象都

8、是以會計報表或者其他反應經(jīng)濟活動的載體為主，為了適應經(jīng)濟發(fā)展，先后又出現(xiàn)了經(jīng)營審計、管理審計、“三e”審計或績效審計等等，以及在中國實施的經(jīng)濟效益審計，其審查對象都超出了原有的財政財務收支活動的范圍，進而擴展到影響經(jīng)濟效益的生產(chǎn)經(jīng)營管理等各個方面。那么大數(shù)據(jù)時代下，技術的不斷更新并且經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，尤其是信息技術的巨大變革，對審計對象必然有著更大的影響。因此為滿足大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計工作的正常進行，必須要對審計對象進行更進一步的擴充。 3.2.2 審計方法需要不斷更新大數(shù)據(jù)時代的影響下，樣本數(shù)據(jù)發(fā)生了翻天覆地的變化。在以前數(shù)據(jù)量相對小的時候，企業(yè)對于數(shù)據(jù)的保存通常是以紙質形式進行保存

9、，由相關的會計人員進行手工的記錄。在進行審計工作時，通常審計人員也是以手工和電腦輔助的方式進行數(shù)據(jù)的取證，工作效率比較低。而大數(shù)據(jù)時代下，原始數(shù)據(jù)的量變得非常巨大，審計人員對數(shù)據(jù)處理的復雜性以及準確性無法確保萬無一失，難以依靠手工去完成審計工作。而現(xiàn)在代替人力的已經(jīng)變成更高效的計算機處理，云計算、數(shù)據(jù)挖掘等先進技術的應用為數(shù)據(jù)處理提供了更為高效、準確的基礎支撐。因此，傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)不能適應大數(shù)據(jù)時代審計工作的要求，必須結合工作的需求不斷的改進和探索更加有效的審計方法。3.2.3 審計風險變得更加復雜大數(shù)據(jù)時代下，新技術的產(chǎn)生也伴隨著出現(xiàn)了新的風險。例如云計算技術所固有的風險，數(shù)據(jù)基數(shù)過于龐

10、大時，難免會出現(xiàn)原始數(shù)據(jù)的錯誤，這也是技術帶來的風險以及數(shù)據(jù)透明度風險、數(shù)據(jù)存儲安全風險等。因此，大數(shù)據(jù)環(huán)境下各種風險的產(chǎn)生也會對審計人員進行審計工作有非常大的影響，需要審計人員更加謹慎準確地完成審計工作。4 大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計工作的變革路徑4.1 必須對審計相關理論進行完善和創(chuàng)新理論的支撐是進行實踐最關鍵的因素。審計工作目前的正在快速地發(fā)生著變化，必須要對審計相關理論進行快速的補充和完善。完善審計理論，需要從實踐出發(fā)，對實踐進行分析和總結。大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計理論補充，必須要對大數(shù)據(jù)審計的性質和概念進行新的界定，并且對大數(shù)據(jù)審計的職能以及任務等基本問題進行深入的分析和研究，通過全面的完善和研究建

11、立起符合大數(shù)據(jù)時代需求的全新審計理論體系。首先應結合大數(shù)據(jù)環(huán)境的特點以及新技術的產(chǎn)生對審計的相關理論進行界定和完善，包括大數(shù)據(jù)審計的審計對象、審計方式等。有效的審計理論能支撐支持新環(huán)境下審計工作的高效進行，還要進一步保證審計理論的發(fā)展與審計工作實際環(huán)境的變化互相配合，才能防止理論與實踐脫節(jié)的現(xiàn)象。其次是對審計相關準則的積極補充。目前審計工作所應用的審計準則基本都是只滿足于傳統(tǒng)的審計業(yè)務，而大數(shù)據(jù)環(huán)境下，從審計對象、審計方式、審計技術等各個方面都發(fā)生了巨大變化，必須要結合實際建立新的準則來規(guī)范，保證新時代下審計工作的正常運行。4.2 不斷探索更加準確高效的審計方法審計方法是審計工作中最為關鍵重要

12、的因素，大數(shù)據(jù)環(huán)境下，如何推進更高效的審計方法完成相關的審計業(yè)務是應該首要考慮的問題。首先應從原始數(shù)據(jù)的層面進行探索。大數(shù)據(jù)時代發(fā)生最大變化的就是原始數(shù)據(jù)，審計人員如何獲取和處理海量的原始數(shù)據(jù)成為最為重要的一步。當然傳統(tǒng)的excel軟件或者相關審計軟件已經(jīng)無法完成如此復雜的工作，必須要采用更加先進的數(shù)據(jù)挖掘技術。針對所要審計的目標，運用數(shù)據(jù)挖掘技術能夠更加準確高效地獲取有效的數(shù)據(jù)。其次是持續(xù)審計方法的應用和完善。大數(shù)據(jù)環(huán)境數(shù)據(jù)的變化非常之快，企業(yè)每天的業(yè)務可能就會產(chǎn)生非常大的數(shù)據(jù)量，特別要強調審計工作的時效性。如果對一個企業(yè)進行審計工作的時間跨度非常大，那么極有可能新產(chǎn)生的數(shù)據(jù)會影響最終的審計

13、結果。因此采用持續(xù)審計方法，可以保證在審計業(yè)務的持續(xù)進行過程中，被審計單位的相關經(jīng)營活動與審計數(shù)據(jù)的不斷更新保持一致，就可以使得最終的審計結果更加的科學準確。最后需要更全面地應用審計云數(shù)據(jù)系統(tǒng)。審計云數(shù)據(jù)系統(tǒng)的特點就是數(shù)據(jù)的共享，通過多個渠道形成對數(shù)據(jù)的獲取并存儲，然后實現(xiàn)多個部門的數(shù)據(jù)共享。從審計的成本、效率和運用多個方面都更好地推進了審計工作的高效進行。4.3 更加全面地規(guī)避新的審計風險審計工作的準確完成，必須保證有效地規(guī)避審計風險。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，新產(chǎn)生的審計風險主要存在于數(shù)據(jù)信息的安全。首先是數(shù)據(jù)信息存儲的安全問題。數(shù)據(jù)信息安全要做到數(shù)據(jù)信息的硬件、軟件及數(shù)據(jù)受到保護，不受偶然的或者惡意的原因而遭到破壞、更改、泄露，保證系統(tǒng)連續(xù)可靠正常地運行，信息服務不中斷。其次在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，數(shù)據(jù)的獲取和傳輸過程也會出現(xiàn)信息安全的問題。例如數(shù)據(jù)傳輸過程中發(fā)生的數(shù)據(jù)泄露問題，數(shù)據(jù)的泄露有可能對企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生巨大的影響，不僅會對企業(yè)利益相關者帶來經(jīng)濟上的損失，也有可能會給被審計單位自身帶來重大的法律責任。因此大數(shù)據(jù)審計的巨大體系中，保障審計數(shù)據(jù)信息安全是最為重要的環(huán)節(jié)，必須