我國會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀及其完善

1、我國會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀及其完善THE PRESENT SITUATION AND PERFECTION OF ACCOUNTING INFORMATION DISCLOSURE 徐州工程學(xué)院畢業(yè)論文摘要不論是創(chuàng)建社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，或是高效調(diào)配經(jīng)濟(jì)資源，還是推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)設(shè)定優(yōu)良的體制，都對(duì)證券市場(chǎng)的完善體現(xiàn)出了正面效應(yīng)。然而，要使證券市場(chǎng)能夠發(fā)揮其應(yīng)有效用，還需要對(duì)上市企業(yè)的會(huì)計(jì)信息予以適當(dāng)且如實(shí)地披露。國內(nèi)上市公司披露會(huì)計(jì)信息歷經(jīng)的風(fēng)雨未及十年，盡管市場(chǎng)已有序開展，然而尚有諸多缺漏之處。本文就當(dāng)下國內(nèi)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀，對(duì)其中尚存的遺缺之處予以初步探索，并指明成因以及對(duì)應(yīng)的改良策略

2、，在結(jié)構(gòu)上可劃分為下述幾個(gè)部分：第一部分簡要說明了會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)知識(shí)，闡釋了會(huì)計(jì)信息披露的意義、對(duì)象、內(nèi)容以及原則。第二部分剖析了國內(nèi)會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀以及成因。首先，闡述了會(huì)計(jì)信息披露的眼前形勢(shì)，發(fā)現(xiàn)了國內(nèi)會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)、不充分、不及時(shí)和不規(guī)范的問題，同時(shí)從制度、內(nèi)部管理和外部監(jiān)督等方面分析其產(chǎn)生的原因。第三部分闡述了國內(nèi)會(huì)計(jì)信息披露的完善策略。主要從信息披露制度、公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、外部監(jiān)管、培育企業(yè)文化以及激勵(lì)機(jī)制等方面著手。關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)信息披露；現(xiàn)狀；完善AbstractWhether it is to create a socialist market economic sys

3、tem, or the efficient allocation of economic resources, or to promote the modern enterprise set an excellent system, all of the securities market to improve the positive effect. However, the securities market should be able to play its effective use, but also need to be appropriate and truthful disc

4、losure of accounting information of listed companies. Domestic listed companies disclosure of accounting information after the wind and rain less than ten years, although the market has been ordered to carry out. However, there are still many gaps. This article on the current domestic listed company

5、 accounting information disclosure of the status quo, the remaining vacancy place to be preliminary exploration and points out causes and the corresponding improvement strategy, the structure can be divided into the following several parts:The first part is a brief description of the related knowled

6、ge of accounting information disclosure, and explains the significance, objects, contents and principles of accounting information disclosure.The second part analyzes the current situation and causes of domestic accounting information disclosure. First, elaborate the accounting information disclosur

7、e of the immediate situation, found the domestic accounting information disclosure untrue, inadequate and not timely and non-standard problems, and analyze its reasons from the aspects of system, internal management and external supervision.The third part of the domestic accounting information discl

8、osure of the perfect strategy. Mainly from the information disclosure system, the companys internal governance structure, external supervision, cultivation of corporate culture and incentive mechanism.Keywords Disclosure of accounting information Present situation Improvement徐州工程學(xué)院畢業(yè)論文目 錄1 緒論11.1研究背

9、景11.2研究現(xiàn)狀12會(huì)計(jì)信息披露概述22.1會(huì)計(jì)信息披露的概念22.1.1會(huì)計(jì)信息22.1.2會(huì)計(jì)信息披露22.2會(huì)計(jì)信息披露的意義22.3會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)象22.4會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容32.4.1會(huì)計(jì)政策的披露42.4.2分部報(bào)告的披露42.4.3關(guān)聯(lián)方交易的披露42.4.4債務(wù)重組的披露42.4.5其他有關(guān)信息52.5會(huì)計(jì)信息披露的原則53 我國會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀和原因分析73.1我國會(huì)計(jì)信息披露存在的問題73.1.1信息披露不真實(shí)73.1.2信息披露不充分93.1.3信息披露不及時(shí)103.1.4信息披露不規(guī)范113.2我國會(huì)計(jì)信息披露存在缺陷的原因分析113.2.1信息披露制度不完善11

10、3.2.2缺乏健全的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)123.2.3缺乏有效的外在保障機(jī)制124對(duì)我國會(huì)計(jì)信息披露的改進(jìn)和規(guī)范144.1管理部門應(yīng)加快制度建設(shè)144.2規(guī)范公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)144.3加大監(jiān)管力度，完善外部治理結(jié)構(gòu)154.4讓違規(guī)者付出相應(yīng)的代價(jià)164.5培育優(yōu)秀的企業(yè)文化164.6運(yùn)用合理有效的激勵(lì)機(jī)制，使自愿披露更多17結(jié)論18致謝19參考文獻(xiàn)201 緒論1.1研究背景自證券市場(chǎng)創(chuàng)建之時(shí)起，會(huì)計(jì)信息披露中的遺缺之處就開始頻發(fā)。不論是2001年冬安然公司的會(huì)計(jì)丑聞，亦或是紐約股價(jià)下滑致使安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所破產(chǎn)，還是后續(xù)傳媒公開的不少上市企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案例，均使民眾的目光投注于這一領(lǐng)域。國內(nèi)政府對(duì)

11、上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露層面上進(jìn)行了諸多嘗試，并推行了不少應(yīng)對(duì)策略，然而實(shí)際推行時(shí)，依舊未能徹底發(fā)揮其效用。諸如“綠大地”以及“天豐節(jié)能”一類事件致使國內(nèi)證券市場(chǎng)面臨極大挑戰(zhàn)，使投資方利益受損。根據(jù)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的2014年度上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)總體上上市公司能夠較好地理解并執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制規(guī)范和相關(guān)財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則，但仍有部分公司存在會(huì)計(jì)處理不正確、財(cái)務(wù)信息披露及內(nèi)控信息披露不規(guī)范的問題。此外，一些公司還存在內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告不符合規(guī)范要求，內(nèi)控評(píng)價(jià)、內(nèi)控審計(jì)信息與年報(bào)信息不一致等問題1。通過2015年發(fā)布的中國公司治理指數(shù)，體現(xiàn)出上市公司的治理水平還有待提高，會(huì)計(jì)信息

12、披露存在很大的不足。據(jù)此可知，國內(nèi)上市企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露體制的健全以及繼續(xù)發(fā)展仍需要學(xué)界注意。1.2研究現(xiàn)狀由上世紀(jì)九十年代后，學(xué)界對(duì)上市企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露暴露的缺陷已有所關(guān)注，從事理論探討以及實(shí)踐驗(yàn)證的研究者基于各視角開展了深刻探索。根據(jù)中外文獻(xiàn)的介紹，會(huì)計(jì)信息披露的源頭來自英國，上世紀(jì)四十年代末英國就確立了該方面的條款公司法。當(dāng)下全球信息披露體系最先進(jìn)的應(yīng)為美國：1911年堪薩斯州編訂藍(lán)天法；22年后，確立證劵法；一年后，又頒行證券交易法；美國創(chuàng)立聯(lián)邦證券交易委員會(huì)(SEC)，反映出證券市場(chǎng)信息披露體制雛形已成；而最終薩班斯奧克斯利法案于本世紀(jì)初確立，使上市公司財(cái)務(wù)隱瞞漏報(bào)等行為受到約束。

13、近來威廉姆斯.J、恩格.L.L、巴塞.G、羅伯特.布朗以及保羅.M等專家，對(duì)于信息披露均加以探討，其探討成果能為國內(nèi)信息公開所參照。2會(huì)計(jì)信息披露概述2.1會(huì)計(jì)信息披露的概念2.1.1會(huì)計(jì)信息信息是對(duì)人有用的，能夠影響人們行為的數(shù)據(jù)。所謂的會(huì)計(jì)信息，通常情況下，就是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)憑借財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)告以及附注等方式，使投資方、債權(quán)人以及其余信息運(yùn)用方獲悉機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)態(tài)勢(shì)以及營銷成績的信息。2.1.2會(huì)計(jì)信息披露所謂的會(huì)計(jì)信息披露，就是只要作用于股東、債權(quán)人或是有可能投入款項(xiàng)的人員等會(huì)計(jì)運(yùn)用方，對(duì)上市企業(yè)當(dāng)下或是今后情勢(shì)予以理智評(píng)判，且最后作用于策略制定的信息，均應(yīng)當(dāng)參照條款規(guī)定向民眾公開。亦即，作為一次過

14、程，會(huì)計(jì)信息披露就是將可運(yùn)用的、由從事會(huì)計(jì)者進(jìn)行的或是相關(guān)層面的歸納或是梳理的信息披露給人們的程序。2.2會(huì)計(jì)信息披露的意義一方面，會(huì)計(jì)信息披露是證監(jiān)會(huì)對(duì)資本市場(chǎng)監(jiān)管的中心。發(fā)行人以及上市公司履行會(huì)計(jì)信息披露義務(wù)，是處理資本市場(chǎng)信息不對(duì)稱、規(guī)范證券市場(chǎng)、保護(hù)投資者權(quán)益的基礎(chǔ)和前提，會(huì)計(jì)信息披露有助于證券監(jiān)管部門制定規(guī)則。另一方面，創(chuàng)設(shè)優(yōu)良的公司治理架構(gòu)，能夠保證會(huì)計(jì)信息公開的品質(zhì)較優(yōu)，為其營造良好的體制環(huán)境。品質(zhì)優(yōu)良的公司會(huì)計(jì)信息不僅能夠經(jīng)由減弱投資方預(yù)估風(fēng)險(xiǎn)以及提升款項(xiàng)流動(dòng)性，使得外界資金籌措投入降低，還應(yīng)該具有相應(yīng)的公司治理功能，即約束管理者的行為減少其對(duì)投資者的利益侵占，處理代理難題，使

15、投資方所需的額外風(fēng)險(xiǎn)貼補(bǔ)下降，會(huì)計(jì)信息披露有助于改善公司治理。2.3會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)象為了使會(huì)計(jì)信息運(yùn)用方能夠即時(shí)獲知可靠的會(huì)計(jì)信息，企業(yè)因而采用了會(huì)計(jì)信息披露的方式。然而這種方式需要面對(duì)的問題有：一是向誰提供會(huì)計(jì)信息；二是提供什么樣的會(huì)計(jì)信息。前者表明的是需要認(rèn)定會(huì)計(jì)信息披露的客體，后者表明的是需要明確會(huì)計(jì)信息披露的項(xiàng)目以及目標(biāo)2。會(huì)計(jì)信息因披露客體的差別而各異，其客體大致可劃分作： 投資者，包括國家、法人、外商及個(gè)人等。其對(duì)公司的財(cái)務(wù)態(tài)勢(shì)有全方位了解的需求，以此能夠分析出企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)、盈利能力以及其開支能力。投資者可以通過公司披露的內(nèi)容，來進(jìn)行科學(xué)的決策，是否維持還是拋售。債權(quán)人，包括銀

16、行、貸款公司等一些金融機(jī)構(gòu)，他們憑借企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息，評(píng)估公司對(duì)債務(wù)的負(fù)擔(dān)以及歸還能力，以確定是否予以借款。政府及其他管理機(jī)構(gòu)，包括財(cái)政局、稅務(wù)局、統(tǒng)計(jì)局、工商管理局和企業(yè)上級(jí)主管部門等。他們依據(jù)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息，以此來掌握企業(yè)的資產(chǎn)經(jīng)營以及國有資源的配置情況，進(jìn)而作出宏觀調(diào)控政策、制定相關(guān)的法律法規(guī)等3。供應(yīng)者，包括為公司提供原材料、設(shè)備、技術(shù)和勞務(wù)等的單位。他們可以依據(jù)公司的會(huì)計(jì)信息，分析出公司的經(jīng)營能力，調(diào)整供應(yīng)商品的營銷策略。公眾，作為公司隱藏的剖析方，公眾經(jīng)由公司公開的會(huì)計(jì)信息，能夠把握企業(yè)的收益能力、營銷能力、支付能力以及款項(xiàng)投入盈利配置能力等，他們中極有可能產(chǎn)生對(duì)公司的款項(xiàng)投

17、入、供應(yīng)貸款以及物資等，進(jìn)而支撐企業(yè)的生存。公司的經(jīng)營決策者，根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，分析評(píng)估企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，歸納生產(chǎn)營銷經(jīng)驗(yàn)，尋求出公司營銷的漏洞，進(jìn)而協(xié)調(diào)公司營銷對(duì)策，糾正營銷方案，改良體制，優(yōu)化策略，從而使公司能夠確立可行的營銷對(duì)策。2.4會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容當(dāng)下在上市公司信息披露方面，專設(shè)的相關(guān)法律條款要求其公開的有招股說明書、上市公告書、按時(shí)進(jìn)行的報(bào)告以及臨時(shí)報(bào)告等，并對(duì)這些信息的公布要求進(jìn)行了具體詳盡的規(guī)定。國內(nèi)上市企業(yè)的信息披露基本門類可分作首次公開以及持續(xù)公開，第二種囊括了按時(shí)進(jìn)行的報(bào)告以及臨時(shí)報(bào)告。前者涵蓋了每年的報(bào)告以及考察時(shí)期過半時(shí)的報(bào)告，而后者囊括了關(guān)鍵項(xiàng)目公示以及企業(yè)并購公

18、告等4?？傮w而言，其基本內(nèi)容見下圖2-1：會(huì)計(jì)信息披露的主要內(nèi)容持續(xù)披露定期報(bào)告臨時(shí)報(bào)告招股說明書上市公告書年度報(bào)告書中期報(bào)告重大事項(xiàng)公告公司收購公告其他臨時(shí)報(bào)告初次發(fā)行首次披露 圖2-1 我國會(huì)計(jì)信息披露的主要內(nèi)容2.4.1會(huì)計(jì)政策的披露會(huì)計(jì)政策，通常情況下就是指在進(jìn)行會(huì)計(jì)認(rèn)定、度量以及報(bào)告中所采用的準(zhǔn)則、基礎(chǔ)以及相關(guān)的處理辦法。對(duì)某一公司而言，唯有在處理某一經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目中所選用的會(huì)計(jì)辦法選項(xiàng)較多時(shí)，公司的會(huì)計(jì)核算方有意義，因此企業(yè)在制定會(huì)計(jì)政策時(shí)必須嚴(yán)格謹(jǐn)慎，一旦確定下來，不得隨意變更5。2.4.2分部報(bào)告的披露分部報(bào)告，就是存有多重營銷以及跨地域營銷業(yè)務(wù)的公司，參照營銷業(yè)務(wù)特性的區(qū)別，或是營

19、銷業(yè)務(wù)的管轄范疇，分類編訂財(cái)務(wù)報(bào)告。其中，營銷分部報(bào)告是參照營銷業(yè)務(wù)特性的劃分所編訂的；而地區(qū)分部報(bào)告則是參照營銷項(xiàng)目管轄范疇編訂的。企業(yè)必須區(qū)別首要報(bào)告方式以及次要方式予以公開分部信息。對(duì)首要方式，公司需要在附注中公開分部收益、所需費(fèi)用、盈利（損失）、資產(chǎn)總數(shù)以及債務(wù)數(shù)額等。企業(yè)披露的分部信息，必須與合并財(cái)務(wù)報(bào)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表中的額度總數(shù)進(jìn)行對(duì)接。分部間的轉(zhuǎn)換貿(mào)易需要依據(jù)真實(shí)成交價(jià)格進(jìn)行度量。轉(zhuǎn)移過程中價(jià)位的訂立以及變動(dòng)情勢(shì)均應(yīng)進(jìn)行公開。公司需要公開分部會(huì)計(jì)政策，若其政策同合并財(cái)務(wù)報(bào)表或是公司財(cái)務(wù)報(bào)表相同，則無需單獨(dú)公開。2.4.3關(guān)聯(lián)方交易的披露所謂的關(guān)聯(lián)方，就是一方調(diào)控、一同調(diào)控其他方或是

20、對(duì)其他方產(chǎn)生關(guān)鍵效用，亦或是雙方或超過雙方由一方調(diào)控、一同調(diào)控或是產(chǎn)生關(guān)鍵效用。上述關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)是基于調(diào)控、共同調(diào)控以及關(guān)鍵效用構(gòu)成的。1997年，國內(nèi)財(cái)政部首創(chuàng)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露，用于規(guī)范會(huì)計(jì)行為，闡釋了關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)披露的有關(guān)缺陷，然而并未對(duì)確定以及度量層面加以說明。1997-2001年，我國關(guān)聯(lián)方交易比重呈現(xiàn)上升勢(shì)頭，雖然說這并不等于一定操縱利潤，但是其可能性卻很大。因而，為應(yīng)對(duì)國內(nèi)情勢(shì)，2001年，國內(nèi)出臺(tái)了關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定，對(duì)關(guān)聯(lián)貿(mào)易的度量予以條款約束。五年后，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)關(guān)聯(lián)方披露對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)以及貿(mào)易公開開展了條理化地規(guī)范，同時(shí)內(nèi)涵

21、更為客觀以及詳盡。無論企業(yè)是否有關(guān)聯(lián)方交易，相關(guān)的財(cái)務(wù)人員都應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行詳細(xì)地披露，具體應(yīng)該向外公布的內(nèi)容有：母子公司的名稱；母子公司的業(yè)務(wù)屬性、辦理登記的地點(diǎn)以及相關(guān)資本的變動(dòng)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該就具體的要素進(jìn)行準(zhǔn)確地公布，通常包括：買賣過程的金額；沒有進(jìn)行計(jì)算的金額和相關(guān)的附屬條件；壞賬準(zhǔn)備金額；確定價(jià)格的方針等6。2.4.4債務(wù)重組的披露上市公司可能因?yàn)楣芾碚呷狈?yōu)秀的管理能力，或者受到其他外部各種原因的影響，而導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)狀況發(fā)生困難，具體表現(xiàn)為產(chǎn)品滯銷、積壓、資金周轉(zhuǎn)困難、產(chǎn)品研發(fā)滯后等，致使收益能力降低或是產(chǎn)生損失，現(xiàn)金流轉(zhuǎn)阻滯，產(chǎn)生短暫的資金匱乏，難以如期歸還借貸款項(xiàng)，債務(wù)重

22、組處理借貸方以及債權(quán)人間存有的借款，將其徹底償還。參照財(cái)政部于上世紀(jì)末頒行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組，上市公司需要在財(cái)務(wù)報(bào)告中公開同債務(wù)重組相關(guān)的事宜，依據(jù)條款，企業(yè)所需公開的債務(wù)重組方面信息應(yīng)涵蓋7： 債務(wù)重組方式:囊括了以資產(chǎn)償還債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本、調(diào)節(jié)其余債務(wù)需求還有混合形式等，借貸方必須闡明債務(wù)重組選用的是何種方式； 債務(wù)重組收益總額:債務(wù)人有可能產(chǎn)生多重債務(wù)重組，同時(shí)在此過程中獲得多重盈利，必須公開一切因重組所獲得的盈利總數(shù)； 在重組過程中，同借貸款項(xiàng)轉(zhuǎn)換為資本所引發(fā)的股份資本增值總數(shù)有關(guān)，且需要公開的信息有：期間虧損數(shù)額、債權(quán)轉(zhuǎn)換成股權(quán)產(chǎn)生的長時(shí)間款項(xiàng)投入增值以及在借貸方股權(quán)中的占

23、比。2.4.5其他有關(guān)信息參照上市公司信息披露管理辦法相應(yīng)條款，上市企業(yè)信息披露的材料應(yīng)當(dāng)劃分作招股書、募集說明書、上市公告書、按時(shí)公開的報(bào)告以及臨時(shí)報(bào)告。招股書囊括了發(fā)放股票的態(tài)勢(shì)、風(fēng)險(xiǎn)因子、發(fā)放方的基礎(chǔ)狀況、業(yè)務(wù)以及科技，業(yè)內(nèi)競(jìng)爭以及關(guān)聯(lián)貿(mào)易、董事、監(jiān)事、高管職員以及核心科技職員、公司治理、財(cái)會(huì)信息、高管探討以及剖析、業(yè)務(wù)既定目標(biāo)、資金籌措使用、股息分紅策略以及其余關(guān)鍵事宜。而募集說明書公開的基本項(xiàng)目涵蓋了此次發(fā)放股票狀況、風(fēng)險(xiǎn)因子、股東基本狀況、業(yè)內(nèi)競(jìng)爭以及關(guān)聯(lián)貿(mào)易、財(cái)會(huì)信息、高管探討以及剖析、當(dāng)次款項(xiàng)籌措使用、歷史款項(xiàng)籌措使用以及備份文檔等。上市公司所需公開的定期報(bào)告則囊括了按年或是季

24、進(jìn)行的報(bào)告以及中期報(bào)告。只要在投資方所確立的投資對(duì)策中有所作用的信息，都需要予以公開。臨時(shí)報(bào)告通常情況下，應(yīng)當(dāng)囊括關(guān)鍵事務(wù)公告以及資產(chǎn)重構(gòu)公告8。2.5會(huì)計(jì)信息披露的原則第一，真實(shí)性原則。要求上市公司不論于何時(shí)何地，以什么方式披露信息，均應(yīng)保證以客觀事實(shí)或有事實(shí)基礎(chǔ)的客觀判斷為依據(jù)，如實(shí)反映客觀情況。第二，準(zhǔn)確性原則。要求信息披露的語言明確、貼切，簡明易懂，不得誤導(dǎo)投資者和公眾，更不能夸大事實(shí)，比如預(yù)測(cè)性的信息披露。第三，完整性原則。要求公開的內(nèi)容完備，所需材料完善，格式按準(zhǔn)則制定。第四，及時(shí)性原則。信息披露需要在條款約束的時(shí)限內(nèi)公開有可能作用于公司股票以及副產(chǎn)品的貿(mào)易價(jià)格的信息。第五，公平性

25、原則。信息披露需要向全體投資方同時(shí)予以關(guān)鍵信息闡釋，保障其信息獲得對(duì)等，而不能單獨(dú)提前予以某一投資方信息。第六，重要性原則。公司公開的財(cái)會(huì)信息需要體現(xiàn)同公司財(cái)務(wù)態(tài)勢(shì)、營銷成績以及現(xiàn)金流量等相關(guān)的一切重大貿(mào)易或是事宜，對(duì)關(guān)鍵項(xiàng)目，應(yīng)詳盡闡釋，予以著重闡明；對(duì)次要項(xiàng)目，則可不必詳述，從而有序有區(qū)別地進(jìn)行公開，便于運(yùn)用信息方利用，要求公司減少冗余信息披露。2014年，參照信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)修訂稿，其總則再次明確，企業(yè)在編訂以及公開財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，需要依循重要性準(zhǔn)則，同時(shí)依據(jù)特性以及額度兩個(gè)層面進(jìn)行重要性評(píng)估。3 我國會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀和原因分析3.1我國會(huì)計(jì)信息披露存在的問題2014年以來，上市公

26、司以及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)因?yàn)閷?duì)外披露的信息違規(guī)被立案調(diào)查43起，其中16家上市公司被作出行政處罰，21名涉嫌犯罪人員被移交公安機(jī)關(guān)。與此同時(shí)，證監(jiān)會(huì)處理了相關(guān)事件共計(jì)四十三件，囊括了“博元投資”以及 “皖江物流”等上市企業(yè)，還有深圳鵬城會(huì)師所以及中磊會(huì)師所等第三方組織。而且做出對(duì)“天豐節(jié)能”等十六家企業(yè)，囊括光大證券股份公司、北京競(jìng)天公誠律師所在內(nèi)的五家第三方組織，超過一百七十位上市企業(yè)董事、高層職員以及其余職責(zé)方進(jìn)行懲處的決定，二十一人被限定不得進(jìn)入市場(chǎng)。把囊括成清波在內(nèi)的二十一名嫌犯交由公安部門處置。國內(nèi)證券市場(chǎng)自創(chuàng)建后已歷時(shí)二十余載，成績斐然。在會(huì)計(jì)信息披露層面上，其基于信息披露的項(xiàng)目、方式以

27、及途徑開展，均予以適合規(guī)范，信息的公開逐步向著有序協(xié)調(diào)的道路前行。對(duì)每年報(bào)告核查，注會(huì)師給出的建議在某種意義上體現(xiàn)了依循業(yè)內(nèi)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)上市企業(yè)財(cái)會(huì)信息的評(píng)估。下述表3-1為近八年上市企業(yè)每年報(bào)告的核查建議的狀況，基本能體現(xiàn)出國內(nèi)上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息公開層面上所獲得的成績。表3-1 標(biāo)準(zhǔn)無保留意見/非標(biāo)意見占全部報(bào)告的比重表年度20072008200920102011201220132014公司數(shù)15701624177421292362247125342667標(biāo)準(zhǔn)無保留意見家數(shù)14491514165520112247238224502569比重92.3%93.23%93.29%94.46%95.13

28、%96.40%96.69%96.33%非標(biāo)意見家數(shù)121110119118115898498比重7.7%6.77%6.71%5.54%4.87%3.60%3.31%3.67%注：資料來源：根據(jù)中國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站有關(guān)資料整理參照上述統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可知，非標(biāo)意見近期持續(xù)降低，某一種意義上是由于注會(huì)師增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、嚴(yán)格把控審計(jì)流程、健全會(huì)計(jì)體制以及增強(qiáng)管治等諸多要素共同影響所致。盡管國內(nèi)在上市公司會(huì)計(jì)信息披露層面上成效可觀，然而在實(shí)地運(yùn)作中，國內(nèi)證券市場(chǎng)的會(huì)計(jì)信息公開依舊有不少遺漏之處，亟待制定有效對(duì)策，其表征在以下方面：3.1.1信息披露不真實(shí)如今，我國的一些上市公司為了謀取自身的經(jīng)濟(jì)利益，故意采用一定

29、的手段來使得會(huì)計(jì)信息失真，以此達(dá)到提高公司盈利能力的目的。這類不法行為的發(fā)生將會(huì)對(duì)企業(yè)的投資方造成較差的后果，從而使得整個(gè)市場(chǎng)的平衡遭到破壞。形成惡性循環(huán)，最重的是會(huì)使得市場(chǎng)上健康發(fā)展的氛圍難以形成，從而影響我國的進(jìn)步。以下擬對(duì)其所慣用的手段方法加以列舉：（1）虛構(gòu)利潤。這是較為常用的一種手法，其目的是在表面上使得其利潤有所增加，以此提高其在投資者眼中的實(shí)力。例如，對(duì)公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入暫時(shí)不進(jìn)行確認(rèn)，留待以后期間進(jìn)行確認(rèn)；亦或是對(duì)于已經(jīng)支出的項(xiàng)目在一段時(shí)間內(nèi)進(jìn)行推遲記錄，使得賬目上的總是得到持續(xù)增加；不提或少提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等方法，在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊時(shí)，為了實(shí)現(xiàn)對(duì)折舊費(fèi)用的調(diào)節(jié)而任意改

30、變固定資產(chǎn)的使用年限；另外，企業(yè)若面臨著發(fā)展的困難或是擴(kuò)張的危機(jī)時(shí)，也可能會(huì)出現(xiàn)虛假報(bào)賬的情況發(fā)生。使得需要按時(shí)進(jìn)行足額還清的項(xiàng)目得到虛假推遲，從而使得其在特定時(shí)期賬目上所應(yīng)支出的項(xiàng)目與錢款大幅減少。例如，經(jīng)監(jiān)管部門調(diào)查，“南紡股份”在2006年度實(shí)際虧損近670萬元，但通過虛構(gòu)利潤，其年報(bào)披露的利潤變成了盈利2440多萬元。“南紡股份”在2007年度實(shí)際虧損1430多萬元，再次經(jīng)過虛構(gòu)利潤，把年報(bào)披露的利潤改為賺了近2800萬元。在2008年度，“南紡股份”實(shí)際虧損額更是超過13620萬元，公司硬生生將年報(bào)披露的利潤改為盈利近1580萬元。到了2009年度，“南紡股份”虧損4470多萬元，還

31、是通過虛構(gòu)利潤，把年報(bào)披露的利潤改為了近1600萬元?！澳霞徆煞荨痹?010年度連續(xù)第五年虧損，額度近6000萬元，公司依然故技重施，在虛構(gòu)利潤后，年報(bào)披露的虧損額只剩下了100萬元。換一種方式來說，這家公司從06年開始，并在其后的幾年內(nèi)，其所虛構(gòu)的資金共達(dá)約3億多人民幣。但事實(shí)情況是其這幾年內(nèi)的營業(yè)狀況為持續(xù)虧損。對(duì)此相關(guān)部門已經(jīng)對(duì)其進(jìn)行了懲處。（2）利用關(guān)聯(lián)交易提高經(jīng)營業(yè)績。從大體上出發(fā)，可以看出大多數(shù)得以上市的企業(yè)之中，其模式均為集團(tuán)型。這就使得其在內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)以及所建立的銷售形式等各個(gè)方面，幾乎都較為負(fù)責(zé)，呈現(xiàn)出復(fù)合型的，綜合性較強(qiáng)的結(jié)構(gòu)。這就導(dǎo)致若想對(duì)于其名下所涉及到的所有分公司或

32、是其他經(jīng)營伙伴進(jìn)行管理與監(jiān)督時(shí)的難度都較為巨大。形成了一個(gè)難以管理，難以控制的局面。這些企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)狀況以及財(cái)務(wù)方面的事宜雖是相對(duì)獨(dú)立的，但由于之間復(fù)雜的關(guān)系以及相互影響的發(fā)生，使得其在互相之間又存在著較大的關(guān)聯(lián)性。以上種種因素整合起來，使得那些已經(jīng)成功上市的公司在進(jìn)行交流與交易時(shí)，有著可以利用的綜合性較強(qiáng)的平臺(tái)，這些都為上市公司通過內(nèi)部交易調(diào)節(jié)合并數(shù)據(jù)提供了一個(gè)平臺(tái)。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露發(fā)布之前，過去，大多數(shù)的上市公司，都會(huì)盡可能的發(fā)揮其所帶來的優(yōu)勢(shì)之處，來對(duì)于企業(yè)內(nèi)部以及企業(yè)外部各方面關(guān)系的打造進(jìn)行積極地推動(dòng)作用。另外，當(dāng)對(duì)與其有所關(guān)聯(lián)的其他從屬公司進(jìn)行交易上面的往來

33、時(shí)，商品的虛假流通、資金的虛假流通等等，都使得其實(shí)際上的收入以及財(cái)務(wù)狀況被不實(shí)的提高，這對(duì)于其報(bào)表上面的數(shù)字顯示是有著極大作用的。然而，在對(duì)于這一行業(yè)的相關(guān)管理辦法推行之后，會(huì)計(jì)將不能夠?yàn)樗麨榈膶?duì)于公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行造假，其行為受到了行業(yè)規(guī)則以及法律的制約。這在一定程度上提高了這一行業(yè)的規(guī)范程度，但由于一些較為深刻的隱含問題依然未能得到徹底的解決，因此依然不可避免的存在著一些這樣或是那樣的問題。例如在一些大型的企業(yè)之中，若企業(yè)內(nèi)部的高層人員刻意利用其職權(quán)來對(duì)實(shí)行監(jiān)督的人員進(jìn)行賄賂、威脅，則其進(jìn)行監(jiān)督以及管理的水平與力度將會(huì)大大受損，從而使得一些違法違規(guī)的行為在市場(chǎng)上繼續(xù)存在下去。根據(jù)調(diào)查，2

34、010年關(guān)聯(lián)方應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)余額不為零的企業(yè)情況如下表3-2所示：表3-2 2010年關(guān)聯(lián)方應(yīng)收款項(xiàng)余額不為零的企業(yè)情況項(xiàng)目期末賬面余額該賬戶期末資產(chǎn)負(fù)債表賬面余額關(guān)聯(lián)交易比例應(yīng)收賬款（票據(jù)）979.6410821.539.05%其他應(yīng)收款568.223123.0518.19%預(yù)付款項(xiàng)581.333632.6316.00%應(yīng)付賬款（票據(jù)）2162.8818355.7511.78%其他應(yīng)付款項(xiàng)1294.475951.2521.75%預(yù)收款項(xiàng)235.566474.983.64%從主要業(yè)務(wù)往來的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款來看，關(guān)聯(lián)方交易所占用的資金情況總體來說處于良好狀態(tài)，分別只有9.05%和11.78%；其

35、他應(yīng)付款和預(yù)付款項(xiàng)的關(guān)聯(lián)交易比例比較高，分別為18.19%和21.75，應(yīng)引起注意。比如，“天豐節(jié)能”在2010年至2012年間，通過多種方式隱瞞關(guān)聯(lián)交易，最終導(dǎo)致在招股說明書中關(guān)聯(lián)交易披露不完整，如公司采取先與無關(guān)聯(lián)第三方簽訂買賣合同，再由第三方與天豐建設(shè)等簽訂買賣合同的手段，將實(shí)質(zhì)性的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)化為非關(guān)聯(lián)交易，使得3年內(nèi)規(guī)避關(guān)聯(lián)交易金額總計(jì)高達(dá)2977.76萬元?！疤熵S節(jié)能”公司跟它的關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行了很多交易，但這些都沒有披露出來，公司采用了“關(guān)聯(lián)性交易非關(guān)聯(lián)化”的手段進(jìn)行了隱瞞。3.1.2信息披露不充分在對(duì)于信息的公開過程之中，應(yīng)該對(duì)每一項(xiàng)信息都進(jìn)行展示，而不是對(duì)于某些較為敏感，或是對(duì)企業(yè)

36、發(fā)展所不利的要素進(jìn)行欺瞞。充分性是任何時(shí)候都不可以忽視的因素，但在很多企業(yè)的內(nèi)部，總是會(huì)存在著各種原因，使得信息的公開受到較大的影響。舉例來說，許多公司在對(duì)于信息的公開方面具有過分的選擇性，而不是將所有實(shí)際情況為公眾所知曉。在一些對(duì)公司進(jìn)行褒獎(jiǎng)的新聞以及信息上，才會(huì)對(duì)外界進(jìn)行宣傳。但反之，在對(duì)于一些批評(píng)的聲音則加以極大程度的避而不談。尤其在對(duì)于公司內(nèi)部的高層人員所犯的錯(cuò)誤進(jìn)行公開時(shí)，總是盡可能的引導(dǎo)事件向好的一面發(fā)展，改變輿論的導(dǎo)向，盡可能的使犯錯(cuò)誤的一方站在受害者的角度，從而為自己進(jìn)行責(zé)任上的推脫。這一點(diǎn)也會(huì)體現(xiàn)在其進(jìn)行業(yè)務(wù)上的交涉以及談判之中，其往往選擇對(duì)于一些較為敏感或是具有不利因素的信

37、息盡可能的簡略，力求不受到其他外界的關(guān)注。例如一些收費(fèi)項(xiàng)目與獲取利益的途徑等等，對(duì)于公司過往所借款以及負(fù)債的信息更是會(huì)進(jìn)行最大程度上的隱藏。雖然相關(guān)的問題已經(jīng)受到了一定程度的關(guān)注，但目前所得到的結(jié)果依然有繼續(xù)加以改進(jìn)的空間。例如，有一些公司對(duì)或有事項(xiàng)和其他重大事項(xiàng)沒有做及時(shí)的披露；另外有一些公司對(duì)報(bào)表中的主營業(yè)務(wù)收入、凈利潤等的財(cái)務(wù)指標(biāo)的重大變化沒有做必要的披露說明。例如:2012年6月，青海證監(jiān)局工作人員在日常監(jiān)管中，發(fā)現(xiàn)轄區(qū)內(nèi)的上市公司賢成礦業(yè)控股子公司創(chuàng)新礦業(yè)存在銀行中的2.4億元募集資金，被廣西一家法院凍結(jié)了。賬戶的異常，引起了監(jiān)管部門的重視。順著“凍結(jié)資金”這根藤，辦案人員開始挖掘出

38、更多的線索。經(jīng)過調(diào)查，“凍結(jié)資金”源于一起發(fā)生在廣西的民間借貸，由于欠款人到期未還款被告上了法庭，而創(chuàng)新礦業(yè)的資金之所以被凍結(jié)，是因?yàn)樗隽诉@筆借款的擔(dān)保人。而進(jìn)一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，這還只是賢成礦業(yè)多筆擔(dān)保中的一筆。從2009年1月到2012年上半年，賢成礦業(yè)及其子公司存在多筆對(duì)外銀行借款、擔(dān)保。但所有這些相關(guān)的重大事件，都在向社會(huì)披露的過程中或多或少的進(jìn)行了延遲以及欺瞞，違反了法律規(guī)定。3.1.3信息披露不及時(shí)2014年12月6日，證監(jiān)會(huì)制定并發(fā)布財(cái)務(wù)信息披露規(guī)定，目的是為了督促相關(guān)發(fā)行人在企業(yè)招股說明書中及時(shí)披露審計(jì)截止日之后發(fā)生的重大事項(xiàng)，向投資者報(bào)告企業(yè)最新的經(jīng)營情況，但經(jīng)過了較長時(shí)間之后，

39、很多信息已經(jīng)失去了價(jià)值，同時(shí)，輿論在未獲得官方所發(fā)布的消息之前，也會(huì)大量散播不實(shí)的消息，這就導(dǎo)致了市場(chǎng)上的環(huán)境較為不穩(wěn)定。通常，會(huì)計(jì)信息披露的不及時(shí)包括，上市公司對(duì)形成在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可能對(duì)上市公司的股票價(jià)格產(chǎn)生較大影響的事件，不及時(shí)進(jìn)行披露；在大眾傳媒中出現(xiàn)的可能對(duì)上市公司股票價(jià)格產(chǎn)生誤導(dǎo)性影響的傳言，不進(jìn)行及時(shí)公開澄清；在資本市場(chǎng)上，當(dāng)出現(xiàn)股價(jià)異常波動(dòng)情況時(shí)，不及時(shí)披露其中的原因。及時(shí)性要求我國上市公司在法律規(guī)定的時(shí)間內(nèi)及時(shí)披露相應(yīng)的定期報(bào)告、臨時(shí)報(bào)告和重大事項(xiàng)等，不得提前或推后。而定期報(bào)告包括：年度報(bào)告和中期報(bào)告。例如，2015年9月28日特力A進(jìn)行賬務(wù)處理，沖回長期應(yīng)付職工薪酬972

40、.27萬元，占2015年前三季度歸屬于上市公司股東凈利潤的52.01%。但特力A直至10月14日才在三季報(bào)業(yè)績預(yù)告中披露該事項(xiàng)，存在信息披露不及時(shí)情況。特力A在審議和操作上述沖回長期應(yīng)付薪酬事項(xiàng)時(shí)，未進(jìn)行內(nèi)幕信息知情人登記管理，并在信息披露前將審議該事項(xiàng)的會(huì)議紀(jì)要抄送給公司領(lǐng)導(dǎo)、董秘處等。3.1.4信息披露不規(guī)范根據(jù)證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部對(duì)上市公司2013年財(cái)務(wù)信息情況的跟蹤分析，發(fā)現(xiàn)部分公司未按照政府補(bǔ)助等信息應(yīng)披露解釋性公告的要求，充分披露相關(guān)信息。對(duì)于有的公司來說，其經(jīng)常性的對(duì)于應(yīng)該進(jìn)行公開的消息進(jìn)行隱瞞。另外，一些公司對(duì)于所應(yīng)披露的，關(guān)于內(nèi)部控制方面的信息上，也缺乏相應(yīng)的公開性，這就在一定程度上

41、使得其所披露的部分不夠真實(shí)，也不夠完整。根據(jù)2014年上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告顯示，會(huì)計(jì)處理中存在的主要問題包括：未嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定、對(duì)類似交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不一致、未正確區(qū)分會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正與會(huì)計(jì)估計(jì)調(diào)整。財(cái)務(wù)信息披露中存在的主要問題包括：未嚴(yán)格執(zhí)行信息披露規(guī)范要求，信息披露不完整；財(cái)務(wù)信息披露的簡單錯(cuò)誤仍然存在；財(cái)務(wù)信息披露的形式化、原則化問題突出；未對(duì)負(fù)責(zé)專業(yè)判斷及財(cái)務(wù)影響進(jìn)行明確說明；財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息缺乏統(tǒng)一銜接，致使相關(guān)的內(nèi)容前后披露不一致1。 如：*ST方向，沒按照準(zhǔn)則要求披露前期差錯(cuò)更正，2013年，公司對(duì)前期的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行了差錯(cuò)更正，前期差錯(cuò)更正影響年初

42、資產(chǎn)總額-134086635.35元、年初負(fù)債總額34063434.41元、年初盈余公積-25345745.29元、年初未分配利潤-142543714.05元，年初少數(shù)股東權(quán)益-260610.42元，上年凈利潤-11363368.32元。只披露了影響數(shù)，未披露是什么事項(xiàng)引起的前期差錯(cuò)。3.2我國會(huì)計(jì)信息披露存在缺陷的原因分析3.2.1信息披露制度不完善信息披露的任務(wù)是企業(yè)將真實(shí)正確的會(huì)計(jì)信息提供給外界，特別是企業(yè)的投資人，投資人只有獲取了客觀有用的信息，才能進(jìn)行科學(xué)的決策，進(jìn)而采取更有效的投資。當(dāng)然，為了完善目前的信息披露制度，讓會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)客觀，我們也要認(rèn)識(shí)到目前的信息披露制度同現(xiàn)今企業(yè)

43、制度存在的矛盾和沖突，同時(shí)也應(yīng)該樹立與現(xiàn)代企業(yè)制度相匹配的分層次和多元化的觀念。針對(duì)上述通過巧用濫用會(huì)計(jì)政策操縱利潤和通過關(guān)聯(lián)方交易粉飾報(bào)表而出現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息披露的不真實(shí)現(xiàn)象，各管理部門應(yīng)該意識(shí)到問題的所在。目前我國會(huì)計(jì)信息披露制度依然存在很多的問題，而一些不法的商家恰恰利用了這一點(diǎn)來謀取更多的利益。例如，根據(jù)我國對(duì)上市公司關(guān)于業(yè)績方面的退市規(guī)則，企業(yè)連虧兩年，將被實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示，連虧三年被暫停交易，如果第四年還虧損，那么就有可能被要求退市，但是連虧五年的“南紡股份”能逃過一劫。上交所對(duì)于追溯調(diào)整導(dǎo)致公司出現(xiàn)的虧損是否退市有明確規(guī)定,如果在追溯調(diào)整后，出現(xiàn)超過兩年以上的虧損，并沒有明確的規(guī)定，

44、不管連續(xù)虧損多少年，都按照虧損兩年來執(zhí)行，也就是對(duì)公司實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示?！澳霞徆煞荨痹诤髞淼默F(xiàn)狀，依然是繼續(xù)虧損?！澳霞徆煞荨痹?006年到2010年實(shí)際連續(xù)虧損后，2011年再次出現(xiàn)虧損，因此被實(shí)施了“退市風(fēng)險(xiǎn)警示”。然而當(dāng)公司真的走到退市邊緣的時(shí)候，在2012年度卻出現(xiàn)了盈利，當(dāng)然靠的還不是經(jīng)營的好轉(zhuǎn)。根據(jù)公司公告，盈利的主要原因是“公司加大投資管理和資產(chǎn)處置力度，獲得較大投資收益?！边@一說法從公司不斷出售子公司及其他資產(chǎn)的公告中得到了印證。不過，我國在2014年11月17日，正式開始實(shí)行了新版的退市制度，其中明確規(guī)定,上市企業(yè)一旦被發(fā)現(xiàn)欺詐上市或者存在重大信息披露犯罪的問題，被相關(guān)的管理

45、部門作出行政處罰決定，亦或是由證監(jiān)會(huì)移交給公安機(jī)關(guān)的，證監(jiān)會(huì)都應(yīng)該立即對(duì)該上市企業(yè)作出暫停上市的決定，原則上一年內(nèi)作出終止上市的決定9。然而由于“南紡股份”在新版退市規(guī)則實(shí)施之前就被作出行政處罰，依然是僥幸逃過一劫。3.2.2缺乏健全的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)公司治理結(jié)構(gòu)的不健全是我國企業(yè)發(fā)展過程中的一個(gè)頑疾，不僅出現(xiàn)在許多大型的國有企業(yè)中，中小型民營企業(yè)更是普遍存在這樣的情況。相關(guān)的管理部門應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的重要性，不僅關(guān)乎著企業(yè)的未來發(fā)展，也影響我國資本市場(chǎng)的向前發(fā)展。經(jīng)過一定的調(diào)查，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)大致存在以下幾個(gè)問題，第一，很多企業(yè)由國有企業(yè)改制而來，但是在后續(xù)的發(fā)展過程中，國有控股權(quán)

46、的問題卻沒有得到很好地解決，對(duì)于具體的比例沒有進(jìn)行明確。第二，企業(yè)的實(shí)際管理者往往趾高氣揚(yáng)，一人掌握所有控制權(quán)，往往忽視了投資人的切身利益。第三，關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的情況越來越多，數(shù)額也越來越大。第四，董事會(huì)功能和職能不夠規(guī)范。有些公司對(duì)董事會(huì)究竟怎么開、要討論哪些議題、該采取什么形式不清楚，甚至有一些屬于董事會(huì)職能范圍內(nèi)的重大議題也沒有上董事會(huì)。第五，企業(yè)政企分開改制以來，一些違規(guī)行為依然時(shí)常發(fā)生，嚴(yán)重影響了市場(chǎng)的公平性。第六，一些中介機(jī)構(gòu)在公司內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)的管理上，經(jīng)常會(huì)發(fā)生不專業(yè)的情況，服務(wù)水平應(yīng)該得到進(jìn)一步提高。3.2.3缺乏有效的外在保障機(jī)制根據(jù)證監(jiān)會(huì)2015年對(duì)29家審計(jì)機(jī)構(gòu)的162個(gè)執(zhí)

47、業(yè)項(xiàng)目開展的現(xiàn)場(chǎng)檢查，發(fā)現(xiàn)審計(jì)、機(jī)構(gòu)在內(nèi)部治理和項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量等方面總體上有所改善，但仍然存在一些問題。審計(jì)機(jī)構(gòu)主要存在以下問題：在內(nèi)部管理方面，部分審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理薄弱，未實(shí)現(xiàn)總分所一體化管理，質(zhì)量控制體系不健全，并且相關(guān)的專業(yè)人員質(zhì)量不高，使得很多需要專業(yè)知識(shí)的方面未能得到有效的執(zhí)行。這使得一些本應(yīng)該以發(fā)揮出其作用的項(xiàng)目僅存在字面上的意義，而未能對(duì)于實(shí)際的發(fā)展帶來積極的作用。許多會(huì)計(jì)依然存在有不按照法律以及規(guī)則辦公的情況。另外，在一些機(jī)構(gòu)當(dāng)中，其整體的素質(zhì)較低，未能意識(shí)到其重要性，這些都導(dǎo)致了問題的發(fā)生。還有一些情況為：控制測(cè)試程序流于形式，函證、監(jiān)盤、分析程序等關(guān)鍵審計(jì)程序執(zhí)行不到位，與收

48、入、存貨、關(guān)聯(lián)交易等相關(guān)的重要實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序缺失，許多問題存在已久，卻未能得到良好的解決。例如：在“華銳風(fēng)電”虛增利潤事件中，受到國家風(fēng)電行業(yè)政策的較大影響后，華銳風(fēng)電的整體業(yè)績出現(xiàn)大幅下滑，利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所但是沒有執(zhí)行相關(guān)審計(jì)程序來獲取相應(yīng)審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別軌跡，會(huì)計(jì)師對(duì)“競(jìng)爭激烈或市場(chǎng)飽和，且伴隨著利潤率的下降”、“客戶需求大幅下降，所在行業(yè)或總體經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營失敗的情況增多”的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果是“不存在”，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果與當(dāng)時(shí)企業(yè)所處的行業(yè)狀況存在明顯不符的情況。會(huì)計(jì)師沒有根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)，對(duì)確認(rèn)銷售收入的流程控制點(diǎn)，如客服部提供的項(xiàng)目日動(dòng)態(tài)表、貨到現(xiàn)場(chǎng)后設(shè)備驗(yàn)收單進(jìn)行描述或測(cè)試，嚴(yán)重違法

49、了證券法的相關(guān)規(guī)定10。4對(duì)我國會(huì)計(jì)信息披露的改進(jìn)和規(guī)范目前我國雖然在這一方面得到了一定程度的發(fā)展，但由于起步晚于西方國家，使得我國需要學(xué)習(xí)的地方依然有許多。通過對(duì)西方國家的學(xué)習(xí)，吸收其精華，為我國所用，使得我國在這方面能夠得到可持續(xù)的發(fā)展。無論是英國還是美國，亦或是其他國家，都有我們值得借鑒的地方。同時(shí)，面對(duì)我們國家目前所體現(xiàn)出的現(xiàn)狀以及其中的問題，應(yīng)加以重視與反省，并及時(shí)采取相應(yīng)的措施來對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)。主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面：4.1管理部門應(yīng)加快制度建設(shè)首先要建立健全并完善對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、明晰化體系。對(duì)上市公司編制和披露財(cái)務(wù)報(bào)表附注時(shí)不僅要有明確具體、規(guī)范的編制標(biāo)準(zhǔn)，而且還要明

50、確判斷會(huì)計(jì)重要性的標(biāo)準(zhǔn)，即不管對(duì)何種會(huì)計(jì)要素，只要符合重要性標(biāo)準(zhǔn)的都必須披露。要檢查已發(fā)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和填補(bǔ)真空，證券市場(chǎng)如何合并、股票回購、股票期權(quán)計(jì)劃如何處理和披露等問題；應(yīng)考慮一些新的問題，如在實(shí)際研究中的一些重要表外信息、無形資產(chǎn)和一些重要的經(jīng)濟(jì)信息披露，應(yīng)盡可能地減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可供企業(yè)選擇的方法和程序，以此來縮小會(huì)計(jì)政策的選擇空間；針對(duì)物價(jià)變動(dòng)的影響，在一定程度上可以確定正確的歷史成本原則的涵蓋范圍，使不同的項(xiàng)目采用相應(yīng)的不同的估值方法，具體的做法可以借鑒美國、加拿大、英國、澳大利亞和南美等國的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)；避免會(huì)計(jì)報(bào)告只反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的貨幣計(jì)量，可以考慮使用價(jià)值報(bào)告的方式

51、，關(guān)鍵是要報(bào)告企業(yè)如何創(chuàng)造價(jià)值和如何把這些價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)更有效地利用會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)報(bào)告，可以考慮使用主題類財(cái)務(wù)報(bào)告，根據(jù)其性質(zhì)內(nèi)容分為若干主題，主題報(bào)告反映了公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的總和。同時(shí)也可以進(jìn)行內(nèi)部市場(chǎng)分層，不同的子市場(chǎng)遵循不同的規(guī)則。建立一個(gè)分層的信息披露制度既要考慮信息提供者的需求，也考慮信息需求者的合理權(quán)利。高層次市場(chǎng)服務(wù)高質(zhì)量公司，這些公司必須符合嚴(yán)格的財(cái)務(wù)要求及外部質(zhì)量評(píng)估。相關(guān)的定性指標(biāo)和既定的財(cái)務(wù)要求，包括在市場(chǎng)準(zhǔn)入要求。中級(jí)市場(chǎng)公司應(yīng)符合金融要求，但不是市場(chǎng)準(zhǔn)入的特殊指標(biāo)要求，他們應(yīng)該接受中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)的調(diào)查。公司的主要目的是對(duì)相關(guān)市場(chǎng)進(jìn)行炒作，他們不需要接受中

52、國證監(jiān)會(huì)的調(diào)查11。4.2規(guī)范公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)財(cái)務(wù)人員必須提高和強(qiáng)化會(huì)計(jì)專業(yè)水平和工作責(zé)任心；對(duì)于其結(jié)構(gòu)的建立以及程序的設(shè)定都應(yīng)依照相關(guān)的要求，同時(shí)，應(yīng)在實(shí)際的過程當(dāng)中進(jìn)行不斷的加以完善,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用。另外，由于企業(yè)內(nèi)部的權(quán)力分散，應(yīng)該確定每一方面的所應(yīng)披露的信息的一致性,避免企業(yè)內(nèi)部的不和諧以及各個(gè)方面信息的不平衡,這樣才能在一定程度上確保準(zhǔn)確性以及信息的可信度,從而能夠在綜合的分析之上,對(duì)其進(jìn)行及時(shí)的發(fā)布，而減少所可能存在的造假、隱瞞的可能性。需要注意的是，對(duì)其所進(jìn)行合理的規(guī)范也是極為重要的,只有這樣才能從真正意義上的促進(jìn)其良好的發(fā)展。4.3加大監(jiān)管力度，完善外部治理結(jié)構(gòu)對(duì)

53、于其信息所進(jìn)行過的監(jiān)督上面，將會(huì)受到各個(gè)方面的影響。例如來自董事會(huì)的監(jiān)督與管理。需要注意的是，董事會(huì)應(yīng)該是一個(gè)獨(dú)立于公司內(nèi)部各個(gè)部門的所在，這樣才會(huì)在最大程度上避免其所可能發(fā)生的互相勾結(jié)利益的情況的發(fā)生。另外，來自社會(huì)上的群眾力量所對(duì)其進(jìn)行的監(jiān)督也是必不可少的。除去這些之外，專業(yè)的從事監(jiān)督與管理工作的機(jī)構(gòu)，應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)督。結(jié)合資本市場(chǎng)改革要求，繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，不斷強(qiáng)化審計(jì)機(jī)構(gòu)的把關(guān)責(zé)任，以現(xiàn)場(chǎng)檢查為抓手完善事中事后監(jiān)管體系，在所采取的方發(fā)生做到能夠有所創(chuàng)新，這樣才能適應(yīng)目前多變的環(huán)境。另外，嚴(yán)格的執(zhí)行法律所規(guī)定的要求也是較為重要的。只有將多方因素進(jìn)行整合，才能

54、從根本上使得這一行業(yè)的發(fā)展質(zhì)量以及發(fā)展水平得到有效的保證，使其在一段時(shí)期之內(nèi)能夠獲得可持續(xù)的發(fā)展。從而促進(jìn)我國整體行業(yè)水平能夠得到較大的提升，最終使得投資人受益。因?yàn)橹挥型顿Y人的投資意愿增強(qiáng)，才能從真正意義上推動(dòng)相關(guān)事業(yè)、企業(yè)乃至國家的發(fā)展。在對(duì)于董事會(huì)的設(shè)立上，其獨(dú)立性是較為必要的。只有這樣，其才能提供真正意義上的監(jiān)督。因此，應(yīng)該對(duì)于將要以及已經(jīng)上市的公司進(jìn)行監(jiān)督，使得其能夠保持良好的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。同時(shí)，監(jiān)管部門應(yīng)對(duì)發(fā)行新股時(shí)的信息披露違規(guī)的監(jiān)管查處，從企業(yè)遞交申請(qǐng)開始，就一直延續(xù)，任何階段企業(yè)只要違規(guī)都應(yīng)該面臨嚴(yán)厲監(jiān)管。通過證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站信息的公布，大致分為以下幾個(gè)階段，第一階段，企業(yè)遞交上市申請(qǐng)

55、，未通過證監(jiān)會(huì)審批前，通過自查便發(fā)現(xiàn)信息披露違規(guī)。其中，自行撤退的代表公司是“天能科技”，依然不退的代表就是“天豐節(jié)能”。第二階段，企業(yè)的上市申請(qǐng)?jiān)谕ㄟ^證監(jiān)會(huì)審批后，但在發(fā)行股票前，被查出信息披露違規(guī)。代表公司是“新大地”，而這個(gè)階段就發(fā)生業(yè)績變臉的代表公司是“隆基股份”和“東吳證券”。第三階段，企業(yè)在發(fā)行股票的過程中，出現(xiàn)了定價(jià)違規(guī)。代表公司是“我武生物”和“奧賽康”。第四階段，企業(yè)發(fā)行股票后，但在上市交易前，被發(fā)現(xiàn)存在財(cái)務(wù)欺詐。代表公司是“勝景山河”。第五階段，企業(yè)股票在上市交易后，依然被查出新股發(fā)行階段存在造假行為。代表公司“綠大地”和“萬福生科”。第六階段，企業(yè)在上市后的再融資過程中，

56、出現(xiàn)了欺詐行為。代表公司是“賢成礦業(yè)”和“國恒鐵路”。4.4讓違規(guī)者付出相應(yīng)的代價(jià)根據(jù)證監(jiān)會(huì)數(shù)據(jù)的披露，在過去三年間，證監(jiān)會(huì)一共對(duì)56件沒有依法進(jìn)行信息披露的案件進(jìn)行了相應(yīng)的處理，其中，嚴(yán)重違法的案件占到了總數(shù)的近一半，超過30人因?yàn)樾畔⑴哆`法而采取終身市場(chǎng)禁入措施。除此之外，證監(jiān)會(huì)也將一些案件抽離出來，積極地倡導(dǎo)企業(yè)的投資者采取法律的手段申請(qǐng)民事訴訟，以爭取自己應(yīng)有的利益。同時(shí)，相關(guān)政府部門以零容忍的姿態(tài)，維護(hù)相關(guān)的法律法規(guī)，讓一些試圖蒙混過關(guān)的企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)提高警醒的意識(shí)。證監(jiān)會(huì)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于該類極為不負(fù)責(zé)任，有違國家法律的行為進(jìn)行嚴(yán)加懲處，使得市場(chǎng)上其他參與者的利益得到有效保障。在“天豐節(jié)能”案件中，中國證監(jiān)會(huì)對(duì)“天豐節(jié)能”公司以及相關(guān)責(zé)任人依據(jù)證券法作出行政處罰。在進(jìn)行了嚴(yán)肅的警告之后，對(duì)其行為所帶來的后果加以罰款。對(duì)相關(guān)的社會(huì)人員，按照其所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任處以了不同金額的金額。并且，對(duì)其所涉及到的幫助其進(jìn)行辯護(hù)的律師也進(jìn)行了相關(guān)的行政處罰以及罰款。4.5培育優(yōu)秀的企業(yè)文化 企業(yè)文化在企業(yè)的發(fā)展過程之中所起到的作用是無可替代的。若企業(yè)內(nèi)部能夠形成一個(gè)完整的文化體系，則其員工的向心力將會(huì)得到極大的增強(qiáng)，使其在日常的工作之中保持著較高的自我反省的能力，并且在企業(yè)遇到危機(jī)之時(shí)，能夠?qū)⒆陨淼睦媾c企業(yè)的利益聯(lián)系起來，從而幫助企業(yè)順利度過難過而不是在問題發(fā)生時(shí)一哄而散。通過強(qiáng)化企