一文搞定：合伙人個稅律師合伙事務所個稅(含私車公用案例)

1、-作者xxxx-日期xxxx一文搞定：合伙人個稅律師合伙事務所個稅(含私車公用案例)【精品文檔】一文搞定：合伙人個稅律師合伙事務所個稅（含私車公用案例） 提醒：需要打印下來仔細做筆記的看，不能快餐閱讀合伙律師事務所出資律師個人所得稅輔導課件廈門稅務（2018-5）律師事務所實行查賬征收是符合行業(yè)發(fā)展的根本利益，有利行業(yè)健康發(fā)展的一項工作，隨著全國金稅三期個人稅收管理系統(tǒng)的全面上線，為使廣大出資律師熟練掌握金稅三期系統(tǒng)下出資律師的個人所得稅申報計算，現(xiàn)結(jié)合金稅三期個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（A表和B表），對查賬征收律師事務所出資律師以及其他人員計算繳納個人所得稅的方法和有關(guān)規(guī)定講解如下：一

2、、律師事務所不同律師身份，所繳納的個人所得稅不同：律師事務所從業(yè)人員以身份劃分，可以分為：1、出資律師；2、雇傭（聘用)律師；3、兼職律師；4、律所雇傭的律師助手及行政輔助人員；5、律師以個人名義聘請的助手。根據(jù)人員身份不同，其自律師事務所取得應稅收入所繳納的個人所得稅也不同，具體詳見：附件律師所人員身份個稅繳納明細表特別說明：1、出資律師從律所取得的所得按“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”稅目計算納稅，律所上述稅后對出資律師的分紅不用再按“股息利息紅利所得”繳個稅；2、律所如從事股票、期貨、礦產(chǎn)等投機產(chǎn)品交易所得應并入生產(chǎn)經(jīng)營所得計算出資律師的個稅，從事其他投資取得的分紅則單獨按“股息利息紅利”所得

3、計算繳納出資律師個稅，不并入生產(chǎn)經(jīng)營所得計算。二、出資律師月度預繳稅款的申報出資律師應于每月15日前填報個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報（A表）（以下簡稱生產(chǎn)經(jīng)營A表）辦理預繳稅款的申報。出資律師每月預繳稅款的計算公式為:出資律師每月應預繳個人所得稅=(出資律師當年累計應納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù))-當年已預繳的個人所得稅;出資律師當年累計應納稅所得額=（律所當年累計利潤總額-彌補以前年度虧損）該出資律師分配比例-3500當年累計經(jīng)營月份數(shù)公式中：律所當年累計利潤總額=律所當年累計收入-成本費用（不包含全體出資律師領取工資和辦案分成）彌補以前年度虧損為個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營A表中的彌補以前年度虧

4、損該出資律師分配比例= A（律所當年累計收入-成本費用（此為包含全體出資律師工資和辦案分成口徑）該出資律師實際利潤分配比例（即約定的除工資和辦案分成外的出資律師間律所利潤分配比例或投資比例）+該投資者工資和辦案提成；律所當年累計收入-成本費用（此為不包含全體出資律師領取工資和辦案分成的口徑）例1：某律師所2015年9月份開業(yè)，共有5名人員，其中出資律師甲乙2人，利潤分配比例40%、60%；雇傭律師丙一人，兼職律師丁一人，行政輔助人員戊1人，2015年12月份，出資律師甲、乙2人各從律師所領取工資6000元，辦案分成收入各5萬元，丙取得工資1萬元，辦案分成收入10萬元，從某單位取得律師顧問費20

5、00元；丁未領取工資，但取得辦案分成收入5萬元，戊取得工資6000元，2015年9-11月份甲乙兩人未預繳個人所得稅。假設截止當年12月，律所累計會計利潤為40萬元（已扣除全體出資律師工資和辦案提成），則2015年12月份上述人員各應繳納個人所得稅多少？解：甲：應納個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅，12月份預繳的稅款為：1. 計算甲的個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營A表中的成本費用金額：由于按規(guī)定，出資律師的工資及辦案分成不允許在稅前扣除，因此，A表中的“成本費用”2+10萬=512000元。2.計算甲的個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營A表中的填報的分配比例：【40400.6萬+5萬】51.2萬=42.1875%；3.計

6、算甲當月應預繳的稅款：(5120004）0.35-14750=55950元，該部分稅款應在2016年1月15日前申報期內(nèi)申報繳納。乙：應納個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅12月份預繳的稅款為：1.乙的個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營A表中的成本費用金額同甲：2.計算乙的個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營A表中的填報的分配比例：【40600.6萬+5萬】51.2萬=57.8125%3.計算乙當月應預繳的稅款：(5120004）0.35-14750=83950元，該部分稅款應在2016年1月15日前申報期內(nèi)申報繳納。丙：從律所取得的收入應按工資薪金所得計算個人所得稅，法律顧問費根據(jù)稅務總局2012年53號公告應并入丙從律所取得

7、的其他收入一起，按工薪所得由律所一起扣繳。律師所2016年1月份申報期內(nèi)應為其扣繳申報的個人所得稅為：每月應繳工資薪金個人所得稅=(當月工資收入+當月辦案分成凈收入-月費用扣除標準)工薪稅率-工薪所得速算扣除數(shù)當月辦案分成凈收入=當月辦案分成收入（1-辦案費用扣除比例）（辦案費用扣除比例為35%)。【1萬+10萬（1-35%）+0.2萬元-3500】0.35-5505=20220元，該部分稅款應在2016年1月份申報期內(nèi)申報繳納。丁：應納工資薪金所得個人所得稅：律師所2016年1月份申報期內(nèi)應扣繳申報的個人所得稅為（注意，此處不能扣除3500標準扣除費用）：5萬（1-35%）0.25-1005

8、=7120元丁個人2016年1月份申報期內(nèi)如果還應匯總各處工薪所得，合并計算申報個人所得稅，假設另一處工薪所得為6000元，已扣繳個稅200元，則合并計算應補的稅款為：【5萬（1-35%）+0.6萬-3500】302755-7120-200=425元（合并時，可以扣費用標準3500元）。戊：應納工資薪金所得個人所得稅（6000-3500）10105=145元。三、出資律師年度分配利潤的調(diào)整以及匯算稅款的計算（一）出資律師年度分配利潤的調(diào)整出資律師年度分配利潤的調(diào)整主要依據(jù)關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定（財稅200091號）、財政部 國家稅務總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶、個人獨資

9、企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問題的通知（財稅200865號）、國家稅務總局關(guān)于律師事務所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題的公告（總局公告2012年第53號）和個體工商戶個人所得稅計稅辦法（國家稅務總局令2014年第35號）。依據(jù)上述規(guī)定，律所在核算出資律師稅前可分配利潤的主要稅前扣除項目規(guī)定如下：1.律所向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在計算出資律師稅前利潤時據(jù)實扣除。律所支付的以下補貼在計算計算出資律師稅前利潤或雇傭人員工薪所得時的計稅口徑如下1.1通訊費補貼：自2013年11月（稅款所屬期）起，每人每月500（含）元以內(nèi)，準予據(jù)實在計征個人所得稅前扣除（備注廈門的口徑

10、）。超過上述規(guī)定標準報銷的通訊費用，或以通訊費名義發(fā)放的現(xiàn)金補貼，計征個人所得稅。1.2差旅費津貼1.2.1差旅費津貼不屬于工資薪金性質(zhì)的收入，不計征個人所得稅;上述差旅費津貼是指按照或參照廈門市財政局關(guān)于廈門市市直機關(guān)事業(yè)單位差旅費管理辦法和財政部外交部關(guān)于印發(fā)臨時出國人員費用開支標準和管理辦法的通知（財行200173號，臨時出國人員費用開支標準和管理辦法見附件二）規(guī)定的限額發(fā)放的伙食費、公雜費（含市內(nèi)交通費、通訊費等）;1.2.2采取以有效憑證實報實銷方式報銷伙食費及公雜費的，其另外取得的差旅費津貼，以及超過上述兩份文件規(guī)定限額發(fā)放的部分必須并入工資薪金收入計征個人所得稅。1.3律所向單位

11、員工租賃其個人所有的車輛用于辦公。租賃雙方應按照市場價格簽訂租賃合同，明確租賃期間車輛發(fā)生相關(guān)費用的歸屬。費用歸承租方負擔的，律所應取得合法發(fā)票作為依據(jù)列支成本，同時出租方應按稅法規(guī)定繳納稅款。2.律所向我市工會組織撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除，工資薪金總額是指允許在當期稅前扣除的工資薪金支出數(shù)額，不包括律所發(fā)放給出資律師的月固定工資及辦案分成（根據(jù)國家稅務總局令2014年35號，出資律師工資不能稅前扣除）。職工教育經(jīng)費的實際發(fā)生數(shù)額超出規(guī)定比例當期不能扣除的數(shù)額，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。3.律所按照國務院有關(guān)主

12、管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、生育保險費、工傷保險費和住房公積金，準予扣除。為從業(yè)人員繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過從業(yè)人員工資薪金總額5%標準內(nèi)的部分據(jù)實扣除；超過部分，不得扣除。出資律師本人繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，以我市上年度社會平均工資的3倍為計算基數(shù)，分別在不超過該計算基數(shù)5%標準內(nèi)的部分據(jù)實扣除。4.除律所依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險費和財政部、國家稅務總局規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，出資律師本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險費，不得扣除。5.律所發(fā)

13、生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費，按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。出資律師自申請開業(yè)許可之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的業(yè)務招待費，按照實際發(fā)生額的60%計入律所的開辦費，其他所發(fā)生的且符合國家稅務總局令2014年35號規(guī)定允許扣除的費用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出，以及應計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出外，可以作為律所的開辦費。作為開辦費，律所可以選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當年一次性扣除，也可自生產(chǎn)經(jīng)營月份起在不短于3年期限內(nèi)攤銷扣除，但一經(jīng)選定，不得改變。上述開始生產(chǎn)經(jīng)營之日為律所取得第一筆營業(yè)收入的日期。6.律所每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動直

14、接相關(guān)的廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年營業(yè)收入15%的部分，可以據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。7.律所代其從業(yè)人員或者他人負擔的稅款，不得稅前扣除。8.律所出資律師及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。出資律師及其家庭發(fā)生的生活費用與律所生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為出資律師個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。9.律所計提的各種準備金（除以下第十九條外）不得扣除；10.律師所向司法局繳納的行業(yè)會費可以據(jù)實扣除；11.律所的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。出資律師興辦兩個

15、或兩個以上獨資合伙企業(yè)或個體戶的的，企業(yè)的年度經(jīng)營虧損不能跨單位彌補。12.律所在年度中間合并、分立、終止時，出資律師應當在停止生產(chǎn)經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務機關(guān)辦理當期個人所得稅匯算清繳。律所進行清算時，出資律師應當在注銷工商登記之前，向主管稅務機關(guān)結(jié)清有關(guān)稅務事宜。律所的清算所得應當視為年度生產(chǎn)經(jīng)營所得，由投資者依法繳納個人所得稅。前款所稱清算所得，是指律所清算時的全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)的公允價值扣除各項清算費用、損失、負債、以前年度留存的利潤后，超過實繳資本的部分。13.律所在納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅

16、年度。14.律所的預收收入應按照權(quán)責發(fā)生制原則，逐期確認結(jié)轉(zhuǎn)收入。15.雇傭律師取得的分成收入中，可以按照30%的比例(其中按照53號公告要求，2013年1月1日至2015年12月31日執(zhí)行的35%扣除率)，扣除辦案費用。注意，使用30%定額計算辦案費用支出的分成收入，其案件所發(fā)生的如交通費、資料費、通訊費及聘請人員等費用不得在律所作為成本進行列支。 如果不使用30%扣除辦法的，可以憑合法票據(jù)據(jù)實列支相關(guān)辦案費用（除有扣除比例規(guī)定的項目外），因此，每一位雇傭律師都應與律所明確分成收入中辦案費用的扣除方式。注意：合伙律師不適用該項比例扣除規(guī)定。16.律師從接受法律事務服務的當事人處取得法律顧問費

17、或其他酬金等收入,應并入其從律師事務所取得的收入,按照規(guī)定計算繳納個人所得稅（如果該項目收入不屬于律師與律所約定的分成收入，則不允許按照前述15點規(guī)定計算扣除辦案費用支出），其中，出資律師的應并入經(jīng)營所得計征個稅，雇傭律師應并入工薪所得計稅，廢止原國稅發(fā)2000149號第八條對法律顧問費或其他酬金等收入按照“勞務報酬所得”計征稅款的規(guī)定。17.合伙人律師在計算應納稅所得額時，應憑合法有效憑據(jù)按照個人所得稅法和有關(guān)規(guī)定扣除費用；對確實不能提供合法有效憑據(jù)而實際發(fā)生與業(yè)務有關(guān)的費用，經(jīng)當事人簽名確認后，可再按下列標準扣除費用：個人年營業(yè)收入不超過50萬元的部分，按8%扣除；個人年營業(yè)收入超過50萬

18、元至100萬元的部分，按6%扣除；個人年營業(yè)收入超過100萬元的部分，按5%扣除。上述費用不受稅法規(guī)定的有關(guān)費用扣除比例限制。律師事務所應憑經(jīng)當事律師簽字確認的相關(guān)證據(jù)按人歸集費用金額，在計算當事律師應納稅所得額前扣除，未經(jīng)簽字確認或當事律師已按照35%計算辦案費用的，不得再按本標準計算扣除。本規(guī)定按照53號公告要求，2013年1月1日至2015年12月31日執(zhí)行，其后失效。18.律師個人承擔的按照律師協(xié)會規(guī)定參加的業(yè)務培訓費用，可在計算當事律師個人所得稅應納稅所得額前扣除，不得作為律師所費用進行扣除。19.律所計提的執(zhí)業(yè)風險金和事業(yè)發(fā)展金可以在計提年度稅前扣除，但在以后年度轉(zhuǎn)出用于個人分配時

19、，應并入分配年度計征個人所得稅。鑒于律所計提的社會保障金以及培訓基金與上述允許扣除的社保和職工教育費性質(zhì)重復，因此律所社會保障金以及培訓基金不允許在計提年度稅前扣除，其他計提的準備金也不允許扣除。20.根據(jù)財稅200610號，出資律師根據(jù)規(guī)定繳納的社保費（包括單位和個人負擔部分）可以在計算出資律師分配利潤時扣除，其中單位負擔部分作為計算利潤前的成本費用扣除，個人負擔部分（包括單位參?；颡毩€人參保）在計算出資律師個人所得稅應納稅所得額時扣除。（二）出資律師年度匯算申報的計稅辦法出資律師年終匯算清繳應納稅款=該出資律師年度應納稅所得額稅率-速算扣除數(shù)-年度已預繳稅款該出資律師年度應納稅所得額=（

20、律所會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-彌補以前年度虧損）該出資律師個人分配比例-允許扣除的其他費用-3500年度實際經(jīng)營月份數(shù)】公式中：律所會計利潤=個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營B表的利潤總額欄目數(shù)值；公式中：納稅調(diào)整增加額、納稅調(diào)整減少額、彌補以前年度虧損、該出資律師個人分配比例、允許扣除的其他費用等數(shù)值均為個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營B表的填報口徑數(shù)值，其中允許扣除的其他費用為上述第（一）條第17、18、20點允許稅前扣除個人扣除費用。公式中：該出資律師個人分配比例（個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營B表數(shù)值）= A(律所會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-彌補以前年度虧損-全體出資律師從律所領取的工資-全體出

21、資律師領取的辦案凈收入)該出資律師實際利潤分配比例（即約定的除工資和辦案分成外的出資律師間律所利潤分配比例）+該出資律師從律所領取的工資+該出資律師領取的辦案凈收入；律所會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-彌補以前年度虧損；例2.甲、乙、丙、丁四位執(zhí)業(yè)律師共同出資注冊成立一家合伙律師事務所，出資比例分別為25、25、30%、20%(假定該出資比例也為出資律師間約定的律所利潤分配比例)。另聘請一位雇傭律師，一位辦公室行政人員，會計、出納由出資律師兼任。該事務所規(guī)定，雇傭律師可按辦案收入提成60%，辦案費用自理，出資律師一律不領辦案分成，辦案費用實報實銷。2016年度，該合伙律師事務所實現(xiàn)營

22、業(yè)收入420萬元，其中甲乙丙丁四位律師的營業(yè)收入各為100萬元，雇傭律師營業(yè)收入20萬元。會計報表總支出367.4萬元。其中包含四位出資律師領取工資80萬元，雇傭律師年度固定工資3萬元，雇傭律師年度辦案分成12萬元，出資律師用發(fā)票報銷的辦案費用180萬元（四位出資律師各45萬元），業(yè)務廣告費和宣傳費支出20萬元，行政人員工資10萬元，本年度律所撥付本所工會經(jīng)費賬戶金額2.4萬元，教育經(jīng)費支出10萬元，員工福利費支出10萬元，業(yè)務招待費支出40萬元（四位出資律師各簽字確認10萬元）。除上述費用外，甲乙丙丁及雇傭律師參加律協(xié)培訓還每人自行支付1.25萬元的培訓費，此費用不在律所賬上列支。計算201

23、6年度該合伙律師事務所四位出資律師分別應納多少個人所得稅。解：我們分析一下該合伙律師事務所會計報表總支出的367.4萬元中，不允許在稅前扣除的項目和金額：（1）工資。四位出資律師領取的80萬元工資（四位各20萬）不能在稅前扣除。雇傭律師和行政人員分別領取的10萬元工資和5萬元辦案分成符合正常市場工資水平，屬于合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。（2）辦案費用。因四位出資律師不拿辦案提成，所以，只要符合正常辦案費用，且取得合法票據(jù)報銷的180萬元辦案費用可以全額在稅前扣除，雇傭律師由于其領取的辦案分成，其辦案分成可固定扣除辦案費用30%，因此，其辦案費用不得再列入律所成本中。（3）業(yè)務廣告

24、費和宣傳費，廣告費是指通過媒體的宣傳支出，業(yè)務宣傳費是指未經(jīng)過媒體的廣告費支出，如宣傳單印制，印有企業(yè)標志的宣傳品等，65號文規(guī)定，業(yè)務廣告費和宣傳費在不超過當年營業(yè)收入的15%內(nèi)，準予據(jù)實扣除，超過部分，可以留待以后年度繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)扣除，該所本年營業(yè)收入420萬，可以據(jù)實扣除的業(yè)務廣告和宣傳費限額為420萬1563萬，因此，實際發(fā)生的20萬費用可以全額稅前扣除。（4）工會經(jīng)費。律師所向工會經(jīng)費賬戶撥付的工會經(jīng)費可在工資薪金總額的2%內(nèi)據(jù)實扣除，即25萬（3+12+10，此處需注意，按照新申報表，原來可以作為基數(shù)的出資律師工資，此后不能作為基數(shù)）20.5萬，實際撥付2.4萬，則可以在稅前扣除得金額為0.5萬，超出部分1.9萬元應調(diào)增所得額；（5）職工福利費。65號文規(guī)定可在工資薪金總額的14%內(nèi)據(jù)實扣除，即25萬143.5萬，實際列支10萬元，則可以在稅前扣除得金額為3.5萬，超出部分6.5萬元應調(diào)增所得額；（6）教育經(jīng)費。實際發(fā)生的教育經(jīng)費在工資薪金總額的2.5%內(nèi)準予稅前扣除，即252.5%0.625（萬元）。所以，該合伙律師事務所實際支出的10萬元教育經(jīng)費中，有9.375萬元（10萬元-0.625萬元）不能在稅前扣除。（7）業(yè)務招待費。65號文規(guī)定，與經(jīng)營業(yè)務直接相關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年營業(yè)收入的5。該合伙律師事務所